新準則對上市公司信息披露的影響 5300字

新準則對上市公司信息披露的影響5300字摘要：本文在簡要回憶我國會計準那么變遷以及概括新準那么主要變化的根底上，從內(nèi)容和形式兩個方面研究了新準那么對上市公司信息披露的影響。本文認為“公允價值〞是新準那么在披露內(nèi)容方面的主要變化，公允價值反映的會計信息是較歷史本錢反映的信息更加如實的，是一種具有明顯可察看性和決策相關(guān)性的會計信息，從技術(shù)角度講，其客觀性也不遜于歷史本錢;從形式上看，新準那么對信息披露的影響主要表現(xiàn)在財務(wù)報告的構(gòu)成上，財務(wù)報告的組成及其格式都發(fā)生了較大的變化。這些形式和內(nèi)容上的變化使得新會計準那么對上市公司的信息披露提出了更高的要求，上市公司信息披露的逐步完善將有助于投資者做出更準確的投資決策，降低投資風(fēng)險，這必將提高上市公司財務(wù)報告的使用價值，增強上市公司業(yè)績的可預(yù)測性。

關(guān)鍵詞：新準那么、信息披露、公允價值、披露形式

上市公司會計信息披露，是指上市公司從維護投資者權(quán)益和資本市場運行秩序出發(fā)，按照法定要求將自身財務(wù)經(jīng)營等會計信息情況向證券監(jiān)督管理部門報告，并且向社會公眾投資者公告。在標準上市公司會計信息披露方面，會計準那么無疑發(fā)揮著標桿的作用，信息披露的數(shù)量、質(zhì)量以及方式、辦法都受到會計準那么的制約。財政部于2022年2月公布了新的企業(yè)會計準那么，要求自2022年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，激勵其他企業(yè)執(zhí)行。與現(xiàn)行會計準那么相比，新會計準那么在內(nèi)容上發(fā)生了歷史性變革，在會計處理上也有很大的差別，這將會極大地影響財務(wù)報告數(shù)據(jù)和信息披露的含量，對上市公司的信息披露產(chǎn)生巨大的影響。

一、我國會計準那么變遷的簡要回憶

受方案經(jīng)濟體制的影響，我國自1951年起一直實行高度統(tǒng)一的會計制度。除對外商投資企業(yè)執(zhí)行?外商投資企業(yè)會計制度》，對股份制企業(yè)執(zhí)行?股份制試點企業(yè)會計制度》以外，對其他企業(yè)執(zhí)行的是分行業(yè)的40多個行業(yè)會計制度。各個行業(yè)會計制度之間差別較大，不僅會計信息不可比，甚至?xí)嬘涃~辦法都不統(tǒng)一。20世紀70年代末，受美國“公認會計原那么〞(GAAP)及相應(yīng)的財務(wù)會計理論的影響，經(jīng)各方面的努力，1992年11月30日，財政部經(jīng)國務(wù)院批準簽發(fā)了?企業(yè)會計準那么》(后改稱為?企業(yè)會計準那么——根本準那么》)，以及?企業(yè)財務(wù)通那么》(簡稱“兩那么〞，隨著具體會計準那么的陸續(xù)發(fā)布，?企業(yè)財務(wù)通那么》的作用日漸式微)，在此根底上，財政部又組織制定了l3個行業(yè)會計制度和財務(wù)制度(簡稱“兩制〞)，并于1993年7月1日起實行，同時廢止了原有的行業(yè)會計制度。這樣，我國根本會計準那么正式出臺，以會計準那么取代過去統(tǒng)一會計制度的改革，初見功效。爾后，財政部會計司加快了具體準那么制定的步伐，自1994年2月14日至1996年1月4日陸續(xù)發(fā)布了29個具體準那么的征求意見稿。截至2022年2月14日，財政部共發(fā)布了1項根本會計準那么和l6項具體會計準那么。此外，財政部于2000年l2月29日發(fā)布了?企業(yè)會計制度》，2022年11月27日發(fā)布了?金融企業(yè)會計制度》，2022年4月27日發(fā)布了?小企業(yè)會計制度》，另外，2022年還發(fā)布了?民間非營利組織會計制度》。2022年2月15日，財政部發(fā)布了39項會計準那么(包括首次發(fā)布的22項新具體準那么和修訂了的1項根本準那么和l6項具體準那么)，并將于2022年1月1日起在上市公司先行實施。這22項新的具體會計準那么包括：投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、政府補助、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采、財務(wù)報表列報、合并財務(wù)報表、每股收益、分部報告、金融工具列報、首次執(zhí)行企業(yè)會計準那么等。

二、新準那么的主要變化

新準那么在會計的目標、若、計量屬性等許多重要方面都有了實質(zhì)性的變化，準確理解這些變化是我們分析新準那么對上市公司信息披露影響的根底。因此，在討論這個問題之前，首先簡單概括一下新準那么的主要變化。

新企業(yè)會計準那么體系分為三個層次：根本準那么、具體準那么和應(yīng)用指南。第一個層次，是起到統(tǒng)馭作用的根本準那么。根本準那么主要標準會計目標、會計根本若、會計信息質(zhì)量要求、會計要素確實認和計量原那么等，相當于國際會計準那么理事會的?編報財務(wù)報表的框架》。第二個層次，即38項具體準那么。包括一般業(yè)務(wù)準那么、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準那么和報告準那么。一般業(yè)務(wù)準那么標準各類企業(yè)一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)確實認與計量要求;特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準那么標準特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)確實認與計量;報告準那么標準財務(wù)報告。第三層次，應(yīng)用指南。金融類、非金融類兩大類會計科目報表體系。這是起輔助作用的應(yīng)用指南。

(一)根本會計準那么的主要變化

會計目標的變化。新準那么第四條明確表明“財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策〞，而1992年企業(yè)會計準那么的目標主要是滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。新準那么考慮到了所有相關(guān)者的利益，而不僅僅是國家的利益。

會計根本若的變化。原準那么的根本若包括：會計主體、貨幣計量、會計期間、持續(xù)經(jīng)營四項，新準那么第九條增加了“權(quán)責發(fā)生制〞這一新的會計若，指出“企業(yè)應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為根底進行會計確認、計量和報告〞。

會計計量屬性的變化。由原來單一的計量屬性——歷史本錢轉(zhuǎn)為多種計量屬性并存。增加了重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計量屬性。

“一般原那么〞的變化。將“一般原那么〞更名為“會計信息質(zhì)量要求〞。該局部提出了八項會計信息質(zhì)量特征：可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性(包括一貫性)、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性，其中增加了“實質(zhì)重于形式〞的要求，并刪除了原有的劃分收益性支出和資本性支出、配比等規(guī)定。配比原那么，即指營業(yè)收入和與其相對應(yīng)的本錢、費用應(yīng)相互配比?！芭浔权曉敲唇?jīng)常成為上市公司推遲確認費用的冠冕堂皇的理由。本次修訂的根本會計準那么中，將這一條原那么調(diào)整到“費用〞要素下第35條“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品本錢、勞務(wù)本錢等的費用，應(yīng)當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的本錢等計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不合乎或者不再合乎資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。〞新準那么中不再強調(diào)收入和費用在邏輯上的配比，更注重該項費用的支出是否能帶來經(jīng)濟利益。

會計要素的變化。在原?企業(yè)會計準那么》中，對各會計要素的定義、分類、確認、計量等問題已經(jīng)做了闡述，但這局部內(nèi)容目前已經(jīng)有許多不適用的地方。如沒有明確資產(chǎn)確實認規(guī)范，沒有考慮利得和損失影響所有者權(quán)益的局部，費用要素定義不夠嚴密，在利潤要素中沒有考慮利得和損失，在收入要素的定義中沒有體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的原那么等。在新?根本準那么》中，明確資產(chǎn)確實認在滿足定義的前提下，還要同時滿足：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)該資源的本錢或者價值能夠可靠地計量。否那么不能作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表。相應(yīng)的，將負債確實認規(guī)范明確為合乎負債定義的義務(wù)，同時滿足：(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);(2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。在所有者權(quán)益和利潤要素中分別考慮了利得和損失因素，即考慮了直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計入當期損益的利得和損失。重新標準了收入和費用定義，特別是在收入要素確認規(guī)范中體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的原那么，即“收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認〞。從上述幾個方面來看，新準那么對會計要素的標準，充沛體現(xiàn)了與國際會計準那么的趨同，即會計要素確認規(guī)范的國際性。

在根本準那么中，增加了財務(wù)報告，這是一個創(chuàng)新。準那么第十章采用了“財務(wù)會計報告〞的術(shù)語，還出現(xiàn)了“披露〞這個術(shù)語。提出“財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表〞、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表、附注。

(二)具體準那么的主要變化

除原來的16項具體會計準那么外，又增加了22項具體會計準那么。而且原有準那么的主要內(nèi)容也有大的變化，示例，非貨幣性交易和債務(wù)重組交易中恢復(fù)了公允價值計量屬性，債務(wù)重組中債權(quán)人豁免的債務(wù)可計入當期損益，而原準那么計入資本公積;計提的資產(chǎn)減值準備將不允許恢復(fù);自行研制開發(fā)的無形資產(chǎn)的支出不再全部計入當期損益，可以有條件的資本化;無形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定;存貨的計價核算取消了“后進先出法〞等等。

三、新準那么對上市公司信息披露的影響

會計信息披露制度和會計準那么同是證券市場會計標準的內(nèi)容,區(qū)別在于前者標準的是被披露信息的表現(xiàn)形式，如披露什么、怎樣披露、何時披露等;后者標準的是被披露會計信息的內(nèi)容實質(zhì)，如會計怎樣通過特定程序生成合乎用戶需要的、具有一定質(zhì)量的會計信息等。只有先生成客觀、公允的會計信息,才談得上信息如何披露。之所以研究會計準那么對信息披露的影響，基本原因在于會計準那么通過影響信息披露的數(shù)量和質(zhì)量，最終會產(chǎn)生經(jīng)濟后果，從而加速或者滯后經(jīng)濟的良性健康開展。因此，會計準那么的經(jīng)濟后果是我們研究這個問題的理論出發(fā)點。

從制度經(jīng)濟學(xué)角度來看，會計準那么是一項公共契約，因此會計準那么是具有經(jīng)濟后果的。這直接體現(xiàn)在兩個方面，一是會計準那么作為社會利益相關(guān)者經(jīng)管責任落實、經(jīng)濟利益分割、經(jīng)濟資源配置愿望與訴求集中體現(xiàn)的根本規(guī)那么與制度安頓，會計準那么的制定也自然會影響會計信息的利益相關(guān)者，包括法定使用者和非法定使用者。會計信息法定使用者主要指股東和債權(quán)人。股東是公司最終產(chǎn)權(quán)的所有者，隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的別離及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，所有者將自己的公司財產(chǎn)委托給經(jīng)營者進行經(jīng)營，從而股東與經(jīng)營者之間就產(chǎn)生了委托代理關(guān)系，形成了企業(yè)契約。股東支付給經(jīng)營者相應(yīng)的報酬，而經(jīng)營者也負有保值、增值的義務(wù)。如果股東對經(jīng)營者的鼓勵存在相容現(xiàn)象，這就很可能引發(fā)經(jīng)營者的道德風(fēng)險和逆向選擇問題。經(jīng)營者就會利用會計準那么的滯后性或漏洞實施盈余管理，操縱利潤。情況嚴重者就是管理當局與外部監(jiān)督人“合謀〞提供“惡性經(jīng)濟后果〞的會計信息，演繹財務(wù)欺詐，這最終損害股東的基本利益，使企業(yè)價值受到侵蝕，直接影響股東當期收益，債權(quán)人很可能血本無歸。更糟的是，在公司治理結(jié)構(gòu)存在問題，出現(xiàn)內(nèi)部人控制的情況下，獨立財權(quán)的丟失將導(dǎo)致股東作為所有者名存實亡，股東將面臨滅頂之災(zāi)。這是“惡性經(jīng)濟后果〞的極端表現(xiàn)。由于會計信息是一種公共物品，在會計提供會計信息時，不僅法定使用者會獲取信息。而且他的競爭對手、客戶、供給商、雇員、中介機構(gòu)、媒體等非法定使用者也可無代價地獲取信息。這些非法定使用者也可能是潛在的投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者，會計信息也會影響他們的投資、信貸決策。而另一方面，報告公司為了獲得良好的市場形象，可能選擇使財務(wù)報告更“漂亮〞的經(jīng)濟行為。這些影響的直接結(jié)果是可能有一局部人受益，另—局部人受損，而這種漂亮的經(jīng)濟行為是以會計準那么的人為扭曲企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)績?yōu)榍疤岬?。這從側(cè)面反映了會計準那么具有經(jīng)濟后果性質(zhì)。

新會計準那么的出臺必然帶來廣泛的經(jīng)濟后果，產(chǎn)生十分深刻的經(jīng)濟影響。會計作為一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它的作用是通過對外傳播和披露來發(fā)