第十章采購與付款循環(huán)審計(jì)

一、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試二、采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序三、應(yīng)付賬款審計(jì)四、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序第十章采購與付款循環(huán)審計(jì)（一）涉及的主要憑證和會計(jì)記錄一、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試請購單訂購單購貨發(fā)票驗(yàn)收單付款憑單應(yīng)付賬款明細(xì)賬存貨明細(xì)賬固定資產(chǎn)明細(xì)帳日記賬總賬轉(zhuǎn)帳憑證付款憑證（二）主要業(yè)務(wù)活動請購訂購驗(yàn)收存儲記錄付款一、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試流程主要業(yè)務(wù)活動相關(guān)認(rèn)定請購商品與勞務(wù)（請購部門--請購單）（1）對正常經(jīng)營所需的物資的購買作一般授權(quán)，倉庫在現(xiàn)有庫存達(dá)到再訂購點(diǎn)時(shí)就可直接提出采購申請，其他部門也可以為正常的維修工作和類似工作直接申請采購有關(guān)物品；對資本支出和租賃和合同，要求特別授權(quán)，只允許指定人員提出請購（2）由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，不便事先編號，為加強(qiáng)控制，每張請購單必須經(jīng)過對此類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員的簽字批準(zhǔn)（①請購與審批分離）存在編制訂購單（采購部門—訂購單）（3）采購部門只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單（4）采購部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源，對一些大額、重要的采購項(xiàng)目，應(yīng)采取競價(jià)方式來確定供應(yīng)商，以保證供貨的質(zhì)量、及時(shí)性和成本的低廉（②詢價(jià)與確定供應(yīng)商分離；③采購合同的訂立與審批分離）（5）訂購單應(yīng)正確填寫所需商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地址等，預(yù)先編號并經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽名，分別送至供應(yīng)商、驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門、請購部門（6）獨(dú)立檢查訂購單的處理，以確定是否確是收到商品并正確入賬準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偼暾粤鞒讨饕獦I(yè)務(wù)活動相關(guān)認(rèn)定驗(yàn)收商品（驗(yàn)收部門--驗(yàn)收單）（7）驗(yàn)收部門比較所收商品與訂購單上的要求（品名、說明、數(shù)量、到貨時(shí)間）是否相符，盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞（④采購與驗(yàn)收分離）（8）驗(yàn)收部門對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的驗(yàn)收單（9）獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單存在、完整性完整性存儲已驗(yàn)收的商品（倉庫）（10）驗(yàn)收人員將商品送交倉庫或其他請購部門，取得簽字收據(jù)或要求其在驗(yàn)收單副聯(lián)上簽字，以確立他們對采購的資產(chǎn)應(yīng)付的保管責(zé)任（*）驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部門登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單（及時(shí)交會計(jì)部門批準(zhǔn)后按約定時(shí)間付款；僅企業(yè)沒有應(yīng)付憑單部門時(shí)可由其編制）；一聯(lián)交會計(jì)部門登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬（11）已驗(yàn)收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)；存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近－存在存在流程主要業(yè)務(wù)活動相關(guān)認(rèn)定編制付款憑單（應(yīng)付憑單部門部門—應(yīng)付憑單）（12）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性－存在（13）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性（14）編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證（訂購單、驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票）－存在（15）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性－準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)分?jǐn)偅?6）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱（17）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款（18）所有未付憑單副聯(lián)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款－存在、發(fā)生、完整性、權(quán)和義、計(jì)和分?jǐn)偞_認(rèn)與記錄負(fù)責(zé)（19）會計(jì)部門根據(jù)已批準(zhǔn)的未付款憑單編制記賬憑證和登記賬簿（⑤采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)記錄分離）存在流程主要業(yè)務(wù)活動相關(guān)認(rèn)定付款簽署和編制支票的有關(guān)控制1.獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。2.應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。3.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。4.支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。5.支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。6.支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。7.應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。記錄現(xiàn)金與銀行存款支出下列說法中正確的有()。A、為降低付款環(huán)節(jié)的控制風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)付憑單部門在編制付款憑單之前應(yīng)核對供應(yīng)商發(fā)票與驗(yàn)收單、訂購單的一致性，以確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性，并將這些憑單附在付款憑單之后。為加強(qiáng)控制，通常還要求在付款憑單上填入借記的資產(chǎn)或費(fèi)用類賬戶的名稱B、為降低付款環(huán)節(jié)的控制風(fēng)險(xiǎn)，銷售部門在編制付款憑單后應(yīng)核對供應(yīng)商發(fā)票與驗(yàn)收單、訂購單的一致性，以確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性，并將這些憑單附在付款憑單之后。為加強(qiáng)控制，通常還要求在付款憑單上填入借記的資產(chǎn)或費(fèi)用類賬戶的名稱C、注冊會計(jì)師王華和李明在審計(jì)M公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到與采購和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們發(fā)現(xiàn)M公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款D、注冊會計(jì)師審查被審計(jì)單位賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性，追查存貨的采購業(yè)務(wù)至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測試已發(fā)生采購業(yè)務(wù)的發(fā)生例題1多選題下列有關(guān)采購與付款循環(huán)中確認(rèn)與記錄負(fù)債環(huán)節(jié)的控制活動的表述中，正確的有()。A、應(yīng)付賬款部門在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件等與訂貨單上的有關(guān)資料核對，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較B、定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致C、定期核對編制付款記賬的日期與付款憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督付款入賬的及時(shí)性D、記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金，其他有價(jià)證劵除外例題2多選題丙公司在采購與付款循環(huán)中實(shí)施的以下各種控制要求中，與負(fù)債“完整性”認(rèn)定關(guān)系最為密切的控制措施是()。A、會計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性B、驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已驗(yàn)收的采購交易登記入賬C、驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期核對一致D、獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付憑單檔案中的總金額的一致性例題3單選題注冊會計(jì)師在測試乙公司與采購交易相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況，其中最可能表明采購交易發(fā)生認(rèn)定存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是()。A、訂購單與驗(yàn)收單金額和數(shù)量不符B、缺失連續(xù)編號的驗(yàn)收單C、供應(yīng)商名稱與其代碼不匹配D、驗(yàn)收單重復(fù)例題4單選題以下丙公司與付款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容不符合內(nèi)部控制規(guī)范的是()A、丙公司建立了預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理B、丙公司加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由會計(jì)部門按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)C、丙公司財(cái)會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行了嚴(yán)格審核D、丙公司按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定辦理采購付款交易例題5單選題下列說法中正確的有()。A、如果發(fā)現(xiàn)因重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等原因?qū)е履承?yīng)付賬款賬戶出現(xiàn)較大借方余額，注冊會計(jì)師除了在審計(jì)工作底稿中編制建議調(diào)整的重分類分錄之外，還應(yīng)建議被審計(jì)單位將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為資產(chǎn)B、注冊會計(jì)師在審計(jì)W公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到與采購與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。其認(rèn)為W公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款C、如果被審計(jì)單位為上市公司，則通常在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說明有無欠持有10%以上表決權(quán)股份的股東單位賬款D、注冊會計(jì)師在審查應(yīng)付賬款賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表中披露的恰當(dāng)性時(shí)，應(yīng)核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目是否根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收賬款”科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列例題6單選題以下程序中，屬于測試采購交易與付款交易內(nèi)部控制“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂蹦繕?biāo)的常用控制測試的是()。A、檢查付款憑單是否附有賣方發(fā)票B、檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性C、檢查企業(yè)驗(yàn)收單是否有缺號D、審核采購價(jià)格和折扣的標(biāo)志例題7單選題(一)實(shí)質(zhì)性分析程序(1)觀察月度(或每周)已記錄采購總額趨勢，與往年或預(yù)算相比較。(2)將實(shí)際毛利與以前年度和預(yù)算相比較。若以不同的加價(jià)銷售產(chǎn)品，就需要將相似利潤水平的產(chǎn)品分組進(jìn)行比較。(3)計(jì)算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較。(4)檢查常規(guī)賬戶和付款。(租金、電話費(fèi)、電費(fèi)，這些費(fèi)用是日常發(fā)生的，通常按月支付)(5)檢查異常項(xiàng)目的采購。(大額采購；從不經(jīng)常發(fā)生交易的供應(yīng)商處采購；未通過采購賬戶而是通過其他途徑記入存貨和費(fèi)用項(xiàng)目的采購)(6)無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢得以發(fā)現(xiàn)。

二、采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

(二)審查采購交易的真實(shí)性

二、采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單等原始憑證追查至存貨永續(xù)盤存記錄檢查取得的固定資產(chǎn)（實(shí)物）從明細(xì)賬追查到原始憑證追查到實(shí)物，逆查，查購貨交易的高估二、采購交易實(shí)質(zhì)性程序

（三）審查采購交易的完整性（1）從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬（順查，查低估)（2）從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬（順查，查低估）（四）審查采購交易的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性將采購明細(xì)賬記錄的交易與賣方發(fā)票、驗(yàn)收單及其他證明文件進(jìn)行核對與復(fù)算（五）審查采購交易的分類正確（五）審查采購交易的截止正確將采購明細(xì)賬中的日期與賣方發(fā)票和驗(yàn)收單的日期核對（六）審查采購交易的截止正確采購交易的截止測試選擇已記錄采購的樣本，檢查相關(guān)的商品驗(yàn)收單，保證交易已計(jì)入正確的會計(jì)期間；確定期末“最后一份驗(yàn)收單”的順序號碼并審查代碼報(bào)告，以檢測記錄在本會計(jì)期間的驗(yàn)收單是否存在更大的順序號碼，或因采購交易被漏記或錯記入下一會計(jì)期間而在本期遺漏的順序號碼（完整性）付款交易的截止測試確定期末“最后簽署的支票的號碼”，確保其后的支票支付未被當(dāng)作本期的交易予以記錄（發(fā)生）追蹤付款至期后的“銀行對賬單”，確定其在期后的合理期間內(nèi)被支付；詢問“期末已簽署但尚未寄出的支票”，考慮該項(xiàng)支付是否應(yīng)在本期沖回，計(jì)入下一會計(jì)期間。二、采購交易實(shí)質(zhì)性程序

尋找未記錄的負(fù)債的截止測試確定被審計(jì)單位期末用于識別未記錄負(fù)債的程序，獲取相關(guān)交易已計(jì)入應(yīng)付賬款的證據(jù)；符合供應(yīng)商付款通知和供應(yīng)商對賬單，獲取發(fā)票被遺失或未計(jì)入正確的會計(jì)期間的證據(jù)，詢問并確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否應(yīng)增加一項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債；調(diào)查關(guān)于訂購單、商品驗(yàn)收單和發(fā)票不符的例外報(bào)告，識別遺漏的交易或計(jì)入不恰當(dāng)會計(jì)期間的交易；符合截止“審計(jì)外勤結(jié)束日記錄在期后”的付款，查找其是否在年底前發(fā)生的證據(jù)；詢問審計(jì)外勤結(jié)束時(shí)仍未支付的應(yīng)付賬款；對于在建工程，檢查承建方的證明或質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告，以獲取存在未記錄負(fù)債的證據(jù)；復(fù)核資本預(yù)算和董事會會議紀(jì)要，獲取是否存在承諾和或有負(fù)債的證據(jù)對控制目標(biāo)——已發(fā)生的采購交易均已記錄所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序是()A、檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性B、復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額C、從訂貨單、驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬D、追查存貨的采購記錄至存貨永續(xù)盤存記錄例題8單選題(一)應(yīng)付賬款賬戶的審查及分析程序1.應(yīng)付賬款賬戶和報(bào)表項(xiàng)目的審查(1)檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。(重分類)應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、記賬錯誤等。應(yīng)查明原因，并作必要調(diào)整：借：預(yù)付款項(xiàng)貸：應(yīng)付賬款(2)確實(shí)無需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)應(yīng)完備。(3)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。三、應(yīng)付賬款審計(jì)的重要實(shí)質(zhì)性程序2.分析程序(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因。(2)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤;并注意其是否可能無需支付，對確實(shí)無需支付的應(yīng)付賬款的會計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入(3)計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。(4)分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。三、應(yīng)付賬款審計(jì)的重要實(shí)質(zhì)性程序(二)函證應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的審計(jì)主要是檢查付款記錄是否完整，所以應(yīng)付賬款一般不需要函證。請注意與應(yīng)收賬款函證進(jìn)行比較：三、應(yīng)付賬款審計(jì)的重要實(shí)質(zhì)性程序不同點(diǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款函證的必要性一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，但在控制風(fēng)險(xiǎn)較高、某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶余額較大或被審單位處于財(cái)務(wù)困難階段時(shí)，則應(yīng)進(jìn)行函證應(yīng)收賬款主要采用函證的方法對象選擇應(yīng)付賬款是對債權(quán)人函證，在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人（發(fā)生額較大）應(yīng)作為重要函證對象應(yīng)收賬款是對債務(wù)人函證，一般將期末余額較大的債務(wù)人作為重要函證對象，對余額較小的可不函證函證方式應(yīng)付賬款最好采用積極式函證，并具體說明應(yīng)付金額根據(jù)不同情況，分別采用積極式或消極式函證(二)函證應(yīng)付賬款函證的替代審計(jì)程序：①可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付；②檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性?！咀⒁狻?、應(yīng)付賬款審計(jì)的重點(diǎn)是防止低估。因此，如何查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計(jì)的一個重要程序。2、與應(yīng)收賬款審計(jì)不一樣，應(yīng)付賬款函證不是最直接、最有效的審計(jì)程序三、應(yīng)付賬款審計(jì)的重要實(shí)質(zhì)性程序下列說法中不正確的是()。A.任何情況，都不需要對被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證B.A注冊會計(jì)師可以將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因C.對于應(yīng)付賬款來說，在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供貨人的債權(quán)人(發(fā)生額較大)應(yīng)作為重要函證對象D.如果被審計(jì)單位在被審計(jì)年度財(cái)務(wù)狀況不佳，則應(yīng)當(dāng)對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證例題9單選題(三)檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)人了正確的會計(jì)期間(截止)，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款(完整性)三、應(yīng)付賬款審計(jì)的重要實(shí)質(zhì)性程序①見檢查債務(wù)形成的相關(guān)“原始憑證”，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性憑證——完整性②檢查資產(chǎn)負(fù)債表“日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額”的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)入賬時(shí)間是否合理期后賬簿——截止③獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的“對賬單”，并將對賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)對賬——完整性、準(zhǔn)確性④針對資產(chǎn)負(fù)債表“日后付款”項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員期后付款——完整性⑤結(jié)合存貨“監(jiān)盤”程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報(bào)告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間監(jiān)盤——截止、完整性為檢查采購業(yè)務(wù)和應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，注冊會計(jì)師采用的程序恰當(dāng)?shù)挠?)。A。檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等與應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行比較B.檢查資產(chǎn)負(fù)債袁日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理C.獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單D.針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證例題10多選題注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般應(yīng)選擇的函證對象有()。A、較大金額的債權(quán)人B、所有的債權(quán)人C、在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零的債權(quán)人，而且不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人D、在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人例題11多選題針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，主要與應(yīng)付賬款()目標(biāo)相關(guān)。A、存在B、完整性C、權(quán)利和義務(wù)D、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偫}12單選題注冊會計(jì)師為審查被審計(jì)單位未入賬負(fù)債而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，最為有效的是()。A、審查債權(quán)人名單B、審查應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬C、審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況例題13單選題注冊會計(jì)師通過下列審計(jì)程序，可以查找被審計(jì)單位未入賬的應(yīng)付賬款的有()。A、審查資產(chǎn)負(fù)債表日收到，但尚未處理的購貨發(fā)票B、審查應(yīng)付賬款函證的回函C、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時(shí)間內(nèi)的支票存根D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日已入庫，但尚未收到發(fā)票的商品的有關(guān)記錄例題14多選題為了證實(shí)采購交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并正確匯總(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，注冊會計(jì)師最常用的實(shí)質(zhì)性程序是()。A、查驗(yàn)付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)B、檢查訂購單連續(xù)編號的完整性C、檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記D、通過加計(jì)采購明細(xì)賬，追查過入采購總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性例題15單選題注冊會計(jì)師證實(shí)庚公司應(yīng)付賬款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露時(shí)應(yīng)考慮()A、預(yù)付賬款明細(xì)賬的期末貸方余額是否并入應(yīng)付賬款項(xiàng)目B、應(yīng)付賬款明細(xì)賬的期末借方余額是否并入預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目C、應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明有無欠持有5%以上(含5%)表決權(quán)股份的股東單位賬款D、應(yīng)付賬款分類是否恰當(dāng)例題16多選題注冊會計(jì)師吳生在審計(jì)新興公司“應(yīng)付賬款”時(shí)，發(fā)現(xiàn)：該公司于12月28日購入的G貨物50萬元，已按規(guī)定驗(yàn)收入庫。但賣方發(fā)票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份進(jìn)行了賬務(wù)處理，本年度無進(jìn)貨和相應(yīng)的負(fù)債記錄。案例？①大型中央空調(diào)設(shè)備12月28日安裝調(diào)試完畢，投入使用，計(jì)價(jià)400000元，購貨發(fā)票開具日期也是12月28日。但該被審計(jì)單位直到次年1月20日付款時(shí)方予入賬。②11月及12月廣告費(fèi)共計(jì)5000元，發(fā)票日期為12月31日，被審計(jì)單位直到次年1月10日付款時(shí)方予入賬。③12月20日收到貨物一批，共計(jì)80000元，當(dāng)日驗(yàn)收入庫。發(fā)票日期雖然標(biāo)明是12月20日，但是次年1月10日才收到，被審計(jì)單位將該業(yè)務(wù)記入次年1月份的交易④12月28日收到一份發(fā)票，金額為12000元。該批購買的貨物供貨方12月28日發(fā)出，但被審計(jì)單位于次年1月15日收到貨物，被審計(jì)單位在收貨當(dāng)日將該項(xiàng)交易入賬。下述業(yè)務(wù)處理是否正確？1.注冊會計(jì)師于2002年3月5日對XYZ公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，決定對某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證。下表列出了擬作函證對象的客戶的有關(guān)情況：客戶名稱年末余額本年度進(jìn)貨總額A100001997350B9890053000C8660086600D888000874550【要求】注冊會計(jì)師從上列客戶中，應(yīng)選擇哪兩個客戶作為應(yīng)付賬款的函證對象?2.應(yīng)付賬款一般不需要函證，但出現(xiàn)（）時(shí)，注冊會計(jì)師還應(yīng)實(shí)施函證程序。A.應(yīng)付賬款存在借方余額B.控制風(fēng)險(xiǎn)較高C.某應(yīng)付賬款的賬戶金額較大D.被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段思考(一)固定資產(chǎn)一賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序1、固定資產(chǎn)期初余額審汁四、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序情形審計(jì)程序連續(xù)審計(jì)將固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期初余額與上期審計(jì)工作底稿中（不是資產(chǎn)負(fù)債表）中的審定數(shù)進(jìn)行核對變更事務(wù)所查閱前任注冊會計(jì)師有關(guān)工作底稿首次接受審計(jì)（以往未經(jīng)審計(jì)）全面審計(jì)被審計(jì)單位設(shè)立以來延續(xù)至期初的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄2、分析程序①計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。②計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算的錯誤。③比較本期各月之間、本期與以前各期間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。四、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序3、實(shí)地檢查固定資產(chǎn)（1）檢查起點(diǎn)以分類賬為起點(diǎn)以實(shí)地為起點(diǎn)（2）檢查重點(diǎn)四、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

逆查防高估，順查防漏估

本期新增加的重要固定資產(chǎn)

4、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)四、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購機(jī)器設(shè)備采購發(fā)票、采購合同房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證、財(cái)產(chǎn)稅單、保險(xiǎn)單、抵押貸款還款憑據(jù)融資租入設(shè)備租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營證件（行駛證、營運(yùn)執(zhí)照）受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)(擔(dān)保、抵押等)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目(如銀行借款、應(yīng)付帳款等)5、檢查固定資產(chǎn)的增加增加來源有：購入、自建、接受投資、更新改造、融資租入等。6、檢查固定資產(chǎn)的減少

固定資產(chǎn)減少原因：出售、報(bào)廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。

主要審計(jì)目的：查明已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅?jì)處理。四、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序以下審計(jì)程序中，注冊會計(jì)師最有可能獲取有關(guān)固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的是()。A.觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較B.詢問被審計(jì)單位的管理層和生產(chǎn)部門C.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證例題17單選題注冊會計(jì)師在對A公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2012年3月初向大眾公司購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，實(shí)際支付買價(jià)50萬元，增值稅8.5萬元，支付運(yùn)雜費(fèi)1.5萬元，途中保險(xiǎn)費(fèi)5萬元。該設(shè)備估計(jì)可使用4年，無殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用年數(shù)總和法。由于操作不當(dāng)，該設(shè)備于2012年年末報(bào)廢，責(zé)成有關(guān)人員賠償2萬元，收回變價(jià)收入1萬元，則注冊會計(jì)師認(rèn)為該設(shè)備的報(bào)廢凈損失多少？例題18原入賬價(jià)值=50+1.5+5=56.5(萬元)已提折舊=56.5×4/10×9/12=16.95(萬元)報(bào)廢凈損失=56.5-16.95-2-1=36.55(萬元)下列有關(guān)固定資產(chǎn)審計(jì)程序的表述中，注冊會計(jì)師認(rèn)為不恰當(dāng)?shù)氖?)。A、對已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查其是否已暫估入賬并計(jì)提折舊B、實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)進(jìn)行追查C、注冊會計(jì)師實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在當(dāng)期增加和減少的固定資產(chǎn)D、審計(jì)固定資產(chǎn)減少的目的在于查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會計(jì)處理例題19單選題下列有關(guān)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序與審計(jì)目標(biāo)(或認(rèn)定)的對應(yīng)關(guān)系，錯誤的是(

)。A.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)，主要驗(yàn)證固定資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定B.檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會計(jì)處理是否正確，主要驗(yàn)證固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定C.檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠，主要驗(yàn)證固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定D.對應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會計(jì)處理是否正確，主要驗(yàn)證固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定例題20單選題資料：CPA審查某公司2002年會計(jì)報(bào)表固定資產(chǎn)賬目發(fā)現(xiàn)：該公司2002年10月從廣州購進(jìn)生產(chǎn)線一套，買價(jià)400萬元，共計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)200000元和安裝費(fèi)100000元，后兩筆費(fèi)用都計(jì)入管理費(fèi)用。固定資產(chǎn)10月投入生產(chǎn)。年折舊率為10%，同時(shí)設(shè)定固定資產(chǎn)折舊已結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品，且產(chǎn)成品全部銷售出去。要求：指出存在的問題，并提出調(diào)整意見。思考資料：CPA審計(jì)某公司2000年年報(bào)。發(fā)現(xiàn)該公司2月份將出售的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入2000元，沖減了“固定資產(chǎn)”帳戶，同時(shí)將2000元的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用直接列入了“營業(yè)外支出”。有關(guān)資料表明，此項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)6000元，到2000年12月底，已提折舊15年，計(jì)4320元（月綜合折舊率為0.4%）要求：分析上述情況存在的問題，并作出調(diào)整分錄。案例(二)固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配：(1)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額;已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)停止計(jì)提折舊。(2)因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)停止計(jì)提折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)正常計(jì)提折舊。四、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序注冊會計(jì)師在對甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2011年6月20日開始自行建造的一條生產(chǎn)線，2012年6月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2012年7月1日辦理竣工決算，2012年8月1日投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情