第12章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)

COURSESTRUCTURE第六章內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)第七章(7)審計(jì)目標(biāo)第八章(8)審計(jì)計(jì)劃第九章(9)審計(jì)證據(jù)第十章(13)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第十一章(14)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第十二章(15)銷售與收款循環(huán)審計(jì)(第十二章審計(jì)抽樣)第十三章(25)完成審計(jì)工作第十四章(26)審計(jì)報(bào)告審計(jì)測(cè)試流程第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售與收款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用一、銷售和收款循環(huán)涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性二、本循環(huán)主要交易種類

銷售與收款循環(huán)的交易種類包括：1、賒銷交易；2、現(xiàn)金收入交易，包括現(xiàn)銷和應(yīng)收賬款收回3、銷售調(diào)整交易，包括銷售折扣、退回和折讓、壞賬準(zhǔn)備的提取和沖銷。

三、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（一）銷售部門接受顧客訂單（1）業(yè)務(wù)員接受顧客訂單；（2）經(jīng)銷售經(jīng)理對(duì)顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該產(chǎn)品的銷售單價(jià)、運(yùn)費(fèi)支付方式、交貨地點(diǎn)、三包承諾等；（3）銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號(hào)的銷售單，銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。

“發(fā)生”認(rèn)定（二）信用管理部門信用批準(zhǔn)信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂單，并在銷售單上簽字

如果是超過(guò)信用額度的顧客訂單，應(yīng)由總經(jīng)理×××審批

信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信用管理部門負(fù)責(zé)信用管理部門與銷售部門不能是同一個(gè)部門，要實(shí)施職責(zé)分離?！坝?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定（三）倉(cāng)庫(kù)部門發(fā)貨(1)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨，在未經(jīng)授權(quán)的情況下不能擅自發(fā)貨。(2)設(shè)立這項(xiàng)控制程序的目的是為了防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨（發(fā)生認(rèn)定）。(3)已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉(cāng)庫(kù)。作為倉(cāng)庫(kù)按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)?！鞍l(fā)生”認(rèn)定（四）按銷售單裝運(yùn)貨物（“發(fā)生”認(rèn)定）將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離，有助于避免裝運(yùn)職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。裝運(yùn)憑證提供了商品確實(shí)已裝運(yùn)的證據(jù)，因此，它是證實(shí)銷貨交易“發(fā)生”認(rèn)定的另一種形式的憑據(jù)。（五）財(cái)務(wù)部門開具賬單（開發(fā)票寄送銷售發(fā)票）向顧客開具賬單時(shí)必須做到：1.開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，應(yīng)獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單。（發(fā)生）2.應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票。（準(zhǔn)確性）3.獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性，目的是為了控制“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯(cuò)誤。4.將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較，目的是為了控制“完整性”認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單。（六）記錄銷售1.只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷貨交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（能證明“發(fā)生”認(rèn)定）2.控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。（能證明“完整性”認(rèn)定）3.獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。（能證明“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與前面說(shuō)明的處理銷貨交易的其他功能相分離。

5.對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄的發(fā)生。

6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。

7.定期向顧客寄送對(duì)賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未涉及執(zhí)行或記錄銷貨交易循環(huán)的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入這項(xiàng)功能涉及的是有關(guān)貨款收回，現(xiàn)金、銀行存款的記錄以及應(yīng)收賬款減少的活動(dòng)。處理貨幣資金收入時(shí)最重要的是要保證全部貨幣資金都必須如數(shù)、及時(shí)地記入現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并如數(shù)、及時(shí)地將現(xiàn)金存入銀行。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。（八）辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓顧客如果對(duì)商品不滿意，銷貨企業(yè)一般都會(huì)同意接受退貨，或給予一定的銷貨折讓；顧客如果提前支付貨款，銷貨企業(yè)則可能會(huì)給予一定的銷貨折扣。發(fā)生此類事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無(wú)疑會(huì)起到關(guān)鍵的作用。（九）注銷壞賬（“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）

獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)做會(huì)計(jì)調(diào)整（十）提取壞賬準(zhǔn)備（“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）

壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無(wú)法收回的本期銷貨款。

四、主要憑證和記錄（一）顧客訂貨單顧客訂貨單是顧客提出的書面購(gòu)貨要求，是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。（二）銷售單銷售單是列示顧客所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及其他與顧客訂貨單有關(guān)資料的表格，作為銷售方內(nèi)部處理顧客訂貨單的依據(jù)。

（三）發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證是在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的、用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)，可用作向顧客開票收款的依據(jù)。

（四）銷售發(fā)票銷售發(fā)票是一種用來(lái)表明己銷售商品的規(guī)格、數(shù)量、銷售金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的價(jià)格、開票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證，銷售發(fā)票也是在會(huì)計(jì)賬簿中登記銷售業(yè)務(wù)的基本憑證。

（五）商品價(jià)目表商品價(jià)目表是列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷售的各種商品的價(jià)格清單。

（六）貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單是一種用來(lái)表示由于銷貨退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同。只不過(guò)它不是用來(lái)說(shuō)明應(yīng)收賬款的增加，而是用來(lái)說(shuō)明應(yīng)收賬款的減少。（七）應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬是用來(lái)記錄每個(gè)顧客各項(xiàng)賒銷、現(xiàn)金收入、銷貨退回及折讓的明細(xì)賬。各應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與應(yīng)收賬款總賬的余額相等。

（八）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬是一種用來(lái)記錄銷貨業(yè)務(wù)的明細(xì)賬。它通常記載和反映不同類別的銷貨總額（如按銷售商品的品種、類別等）。（九）折扣與折讓明細(xì)賬折扣與折讓明細(xì)賬是一種用來(lái)核算企業(yè)銷售商品時(shí)，按銷售合同規(guī)定為了及早收回貨款而給予顧客的銷貨折扣和因商品品種、質(zhì)量等原因而給予顧客的銷貨折讓情況的明細(xì)賬。

（十）匯款通知書匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給顧客，由顧客在付款時(shí)再寄回銷貨單位的憑證。這種憑證注明顧客的姓名、銷售發(fā)票號(hào)碼、銷貨單位開戶銀行賬號(hào)以及金額等內(nèi)容。

（十一）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是用來(lái)記錄應(yīng)收賬款的收回或現(xiàn)銷收入以及其他各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。

（十二）壞賬審批表壞賬審批表是一種用來(lái)批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷為壞賬的，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。（十三）顧客月未對(duì)賬單顧客月末對(duì)賬單是一種定期寄送給顧客的用于購(gòu)銷雙方定期核對(duì)賬目的憑證。顧客月末對(duì)賬單上應(yīng)注明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項(xiàng)銷貨業(yè)務(wù)的金額、本月已收到的貨款、各貸項(xiàng)通知單的數(shù)額以及月末余額等內(nèi)容。(十四)轉(zhuǎn)賬憑證

不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù)(十五)收款憑證

用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證訂貨單發(fā)生認(rèn)定銷售單計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定審批后的銷售單發(fā)生發(fā)運(yùn)憑證完整性應(yīng)收賬款明細(xì)帳、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳匯款通知書及銀行存款日記帳等折扣與折讓明細(xì)賬、貸項(xiàng)通知單壞賬審批表壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳顧客月末對(duì)賬單接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨向顧客開具帳單按銷售單裝貨記錄銷售辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬記錄銷售退回、銷售折扣與折讓發(fā)票業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定控制程序接受訂單訂貨單/銷售單銷售單管理部門發(fā)生顧客名單已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)批準(zhǔn)賒銷銷售單信用管理部門應(yīng)收賬款凈額的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傂庞貌块T簽署意見，以降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)按銷售單供貨銷售單倉(cāng)庫(kù)發(fā)生防止未授權(quán)發(fā)貨按銷售單裝運(yùn)貨物銷售單/發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)部門銷售交易的發(fā)生/完整性防止未授權(quán)裝運(yùn)向顧客開具賬單銷售單/裝運(yùn)憑證/銷售發(fā)票開具賬單部門銷售交易的完整性/發(fā)生/準(zhǔn)確性確保銷售發(fā)票的正確性記錄銷售銷售發(fā)票及附件/轉(zhuǎn)賬憑證/收款憑證/各類明細(xì)賬會(huì)計(jì)部門發(fā)生/完整性/準(zhǔn)確性/截止銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)期間業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定控制程序辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入?yún)R款通知書/收款憑證/現(xiàn)金日記賬/銀行存款日記賬會(huì)計(jì)部門發(fā)生/完整性/計(jì)價(jià)與分?jǐn)傌泿刨Y金失竊的可能性辦理和記錄銷售退回/折扣/折讓貸項(xiàng)通知單會(huì)計(jì)部門、倉(cāng)庫(kù)發(fā)生/完整性/準(zhǔn)確性必須授權(quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理注銷壞賬壞賬審批表賒銷部門/會(huì)計(jì)部門計(jì)價(jià)與分?jǐn)傋C據(jù)確鑿，必須審批提取壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)部門計(jì)價(jià)與分?jǐn)偫?(單項(xiàng)選擇題)正確的授權(quán)審批是銷貨業(yè)務(wù)中重要的內(nèi)部控制措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序。其中，()的目的是防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

A.在銷貨發(fā)生之前，賒銷經(jīng)正確批準(zhǔn)

B.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出實(shí)物

C.銷售價(jià)格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣必須經(jīng)過(guò)審批

D.審批應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，不得超越審批權(quán)限【答案】D

五、考慮重要性、風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略該循環(huán)的交易量很大，增加了發(fā)生錯(cuò)報(bào)的機(jī)會(huì)收入確認(rèn)的時(shí)間容易引起爭(zhēng)論，錯(cuò)誤確認(rèn)收入實(shí)際上已成為編制欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告的重要手段現(xiàn)金是流動(dòng)性最大的資產(chǎn)，極易被盜用銷售調(diào)整交易可能被用來(lái)掩蓋舞弊，比如沖銷應(yīng)收賬款以掩蓋竊取所收到的顧客現(xiàn)金的事實(shí)

在銷售和收款循環(huán)的審計(jì)中，以下幾個(gè)特點(diǎn)尤其突出：必須進(jìn)行且依賴對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)。如果被審計(jì)單位缺乏可以信賴的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。大量運(yùn)用分析程序，包括不同期間的實(shí)際數(shù)相比較，收入、費(fèi)用的實(shí)際數(shù)與有關(guān)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算加以對(duì)比，本期實(shí)際數(shù)與同行業(yè)的平均標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比。注意主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的配比關(guān)系。注意主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的高估風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

一、銷售交易的內(nèi)部控制（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（二）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批（三）充分的憑證與記錄（四）憑證的預(yù)先編號(hào)（五）按月寄出對(duì)賬單（六）內(nèi)部核查程序pp334二、收款交易的內(nèi)部控制

不相容職務(wù)可以具體表述為：（1）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；（2）單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判；（3）談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；（4）銷售與賒銷政策進(jìn)信用批準(zhǔn)相分離；（5）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；（6）填制發(fā)票人員不能同時(shí)擔(dān)任發(fā)票復(fù)核工作；（7）發(fā)貨通知單的編制人員不能同時(shí)執(zhí)行存貨提取、產(chǎn)品包裝和托運(yùn)工作；（8）辦理退貨驗(yàn)收的工作人員不能負(fù)責(zé)退貨記賬工作；（9）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；（10）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；（11）應(yīng)收賬款的記賬人員不能兼任應(yīng)收賬款的核查工作；（12）應(yīng)收賬款的記賬人員與現(xiàn)金保管工作要分離。

正確的授權(quán)審批PP333（1）在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；（2）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；（3）銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批；（4）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對(duì)于超過(guò)單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。

與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)（1）單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。（2）單位應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。（3）單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序予以解決。（4）單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。（5）單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。（6）單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。（7）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理，并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。（8）單位應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、控制測(cè)試（一）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（二）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試

以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客。（發(fā)生）經(jīng)審核的發(fā)運(yùn)憑證和訂貨單賒銷已經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)票事先編號(hào)寄送對(duì)賬單檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證或及訂貨單檢查賒銷是否批準(zhǔn)檢查連續(xù)編號(hào)的完整性觀察對(duì)賬單寄送情況內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試所有銷售交易均已入賬。（完整性）發(fā)運(yùn)憑證均已經(jīng)事先編號(hào)并登記入賬發(fā)票事先編號(hào)、登記入賬檢查編號(hào)的完整性內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試入賬的銷貨數(shù)量確系發(fā)貨數(shù)量，已正確開具賬單并入賬。（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅﹥r(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票編制作內(nèi)部核查檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)授權(quán)檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試銷售交易的分類恰當(dāng)。（分類）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目?jī)?nèi)部復(fù)核和檢查檢查會(huì)計(jì)科目是否適當(dāng)檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試銷售交易的記錄及時(shí)。（截止）采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法內(nèi)部核查檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試銷售交易已經(jīng)正確的登記記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總。（準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┟吭露ㄆ诮o顧客寄送對(duì)賬單由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬做內(nèi)部核查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較觀察對(duì)賬單是否寄出檢查內(nèi)部核查標(biāo)記檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記五、控制測(cè)試中審計(jì)抽樣的運(yùn)用第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序三、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序四、實(shí)質(zhì)性測(cè)試中審計(jì)抽樣的運(yùn)用一、銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序（二）銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試（三）收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試（一）登記入賬的銷售交易是真實(shí)的（發(fā)生）三類錯(cuò)誤：

無(wú)發(fā)貨卻入賬銷售交易重復(fù)入賬向虛構(gòu)顧客發(fā)貨并入賬無(wú)發(fā)貨卻入賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證追查存貨永續(xù)盤存記錄外部憑證（運(yùn)輸單據(jù)、訂貨單、到貨簽收記錄）銷售交易重復(fù)入賬銷售交易記錄清單（銷售日記賬）是否存在重號(hào)向虛構(gòu)顧客發(fā)貨并入賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬銷貨單以確定銷售是否履行賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。外部獨(dú)立調(diào)查

檢查上述三類高估銷售錯(cuò)誤的可能性的另一個(gè)有效辦法，是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實(shí)的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂貨單等，因?yàn)檫@些跡象都說(shuō)明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。（二）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（完整性）1、追查方向：

2、前提：確信所有發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔。發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票副本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（三）登記入帳的銷售交易均已正確計(jì)價(jià)（準(zhǔn)確性）1、準(zhǔn)確性按訂貨數(shù)量發(fā)貨按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確開具賬單按賬單金額準(zhǔn)確入賬2、程序包括：重新計(jì)算。(四）登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)

如果銷售分為現(xiàn)銷和賒銷兩種，應(yīng)注意不要在現(xiàn)銷時(shí)借記應(yīng)收賬款，也不要在收回應(yīng)收賬款時(shí)貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（五）銷售交易的記錄及時(shí)

發(fā)貨后應(yīng)盡快開具賬單并登記入賬，以防止無(wú)意漏記銷貨業(yè)務(wù)，確保它們記入正確的會(huì)計(jì)期間。（六）銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總(單項(xiàng)選擇題)為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇的最有效的具體審計(jì)程序是()。

A.抽查出庫(kù)單

B.抽查銷售明細(xì)賬

C.抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬

D.抽查銀行對(duì)賬單【答案】A二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：

項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)收入編制：

日期：

索引號(hào)：

SA財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：

復(fù)核：

日期：

1．審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類列報(bào)A．利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)?！藼．所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄?！藽．與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄?！藾．營(yíng)業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。√E．營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶?！蘁．營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)?！讨鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序（一）取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（二）檢查企業(yè)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的原則、方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。（三）選擇運(yùn)用以下分析性程序，作比較分析：

1．將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；

2．比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；3．計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；4．計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化。5．根據(jù)發(fā)票申報(bào)表，估算全年收入，與實(shí)際入賬收入金額校對(duì)，并檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開發(fā)票的情況。案例1

注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文對(duì)A公司20**年度銷售收入比上年明顯減少，對(duì)照在前期調(diào)查了解到A公司本年度生產(chǎn)銷售情況是歷史上最好的實(shí)際情況，李文感到銷售收入的真實(shí)性值得懷疑。于是，抽查了9月份、12月份相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是“應(yīng)付賬款”，共計(jì)120萬(wàn)元。李文針對(duì)這種情況，詢問(wèn)了有關(guān)的當(dāng)事人，并向應(yīng)付賬款的對(duì)方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)A公司是將企業(yè)正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理。

審計(jì)處理為：1.擴(kuò)大抽查原始憑證的比例，檢查其他月份是否存在將正常銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中的事項(xiàng)。2、提請(qǐng)被審計(jì)單位作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整，并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的數(shù)額。3.如果被審計(jì)單位拒絕接受調(diào)整，則把查證金額與重要性水平相比，選擇相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告的類型。案例2

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本不配比：銀廣夏2000年中期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例為54.37％，但到了2000年末，比例突然降到了35.83％，其中下半年只有12.47％。也就是說(shuō)銀廣夏2000年下半年僅用了5070萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)成本創(chuàng)造了40661萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（四）獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。案例3陜長(zhǎng)嶺（母公司向子公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)）目的：避免虧損手段：陜長(zhǎng)嶺1999年報(bào)顯示，母公司拖欠上市公司的應(yīng)收賬款達(dá)1億元之多，2000年11月7日陜長(zhǎng)嶺從母公司受讓圣方科技股份公司的股份1000萬(wàn)股，每股1元。抵償母公司欠“陜長(zhǎng)嶺”的債務(wù)1000萬(wàn)元。同月23日，將該批股股票以每股8元出售給浙江美鷹玻璃實(shí)業(yè)公司，取得收益7000萬(wàn)元。結(jié)果：該公司因此由虧損5648萬(wàn)元，轉(zhuǎn)為盈利1352萬(wàn)元。（五）抽取一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。（六）抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致。（七）實(shí)施銷售的截止測(cè)試。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試目的主要是確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確，應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。三個(gè)日期：發(fā)票開具日期或者收款日期

記賬日期發(fā)貨日期審計(jì)路線之一：以賬簿記錄為起點(diǎn)以賬簿記錄為起點(diǎn)，從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證。使用這種方法主要為了防止多計(jì)收入。

審計(jì)路線之二：以銷售發(fā)票為起點(diǎn)從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。使用這種方法主要是為了防止少計(jì)收入。審計(jì)路線之三：以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。使用這種方法主要也是為了防止少計(jì)收入。L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試M公司2007年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是()。A.抽取2007年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄B.抽取2007年12月31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄C.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2007年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票D.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2008年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票C（八）結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售。（九）檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。（十）檢查外幣收入折算匯率是否正確。（十一）檢查有無(wú)特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。（十二）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷。（十三）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、數(shù)量、價(jià)格、金額以及占營(yíng)業(yè)收入總額的比例。（十四）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)。一般情況下，企業(yè)少計(jì)銷售收入的途徑有：1.將正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理，將記賬聯(lián)單獨(dú)存放，造成當(dāng)期收入減少，達(dá)到少繳稅的目的。2.已實(shí)現(xiàn)的銷售收入，不確認(rèn)或延期確認(rèn)。3.以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫(kù)存商品”相對(duì)應(yīng)，直接抵減“庫(kù)存商品”或“產(chǎn)成品”，少計(jì)收入。4.虛增銷售退回，即銷售退回僅用紅字借記“應(yīng)收賬款”，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”的會(huì)計(jì)分錄，記賬憑證后面沒(méi)有紅聯(lián)銷售發(fā)票、銷售退回單、商品驗(yàn)收單等原始憑證等。企業(yè)多計(jì)銷售收入的方法有：1.把沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的銷售提前確認(rèn)銷售收入。2.虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，等次年作退貨處理，虛構(gòu)收入等。3.母子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在年底互開發(fā)票，虛構(gòu)收入等。三、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（三）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。2.分析應(yīng)收賬款賬齡。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來(lái)分析應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋中披露的應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)如下：賬齡2007年12月31日2006年12月31日

金額比例金額比例1年以內(nèi)9658252.8165.588805969.2765.371～2年2548613.0217.313027082.4722.462～3年1437597.699.76678968.425.043～4年942223.056.40789630.425.864～5年139884.830.95153086.201.145年以上

16906.000.13合計(jì)14726571.4010013471642.781003.執(zhí)行其他分析程序。對(duì)應(yīng)收賬款執(zhí)行其他分析性程序時(shí)，通常使用一些財(cái)務(wù)比率。4.函證

1）函證的范圍和對(duì)象

除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

函證數(shù)量的大小、范圍主要取決于下列因素：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱以前期間的函證結(jié)果選擇的函證方式一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方（包括持股5％（含5％）以上股東）項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。2）函證的方式肯定式函證，又稱正面式、積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。否定式函證，又稱反面式、消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)債務(wù)人不必復(fù)函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)函。3）函證時(shí)間選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間實(shí)施函證。4）函證的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的回收。對(duì)于因無(wú)法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析、研究，查明真相。如果被函證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。對(duì)于采用肯定式函證方式而沒(méi)有得到復(fù)函的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)重要的賬戶余額或其他信息再次函證，一般說(shuō)來(lái)應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)送詢證函，如果仍得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序。案例4案例：2001年?yáng)|方電子賠償案1997年4月至2001年6月，煙臺(tái)東方電子股份有限公司董事長(zhǎng)及相關(guān)高管先后利用公司購(gòu)買的1044萬(wàn)原始職工股票收益以及投入資金6.8億元炒作股票獲取的收益，虛開銷售發(fā)票2079張，偽造銷售合同1242份，偽造銀行對(duì)賬單1507份，共計(jì)金額17.05億元，并將其中的15.95億元計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。深交所監(jiān)察部們最后認(rèn)定：東方電子共給投資者造成25.7億元的損失。當(dāng)?shù)刂屑?jí)人民法院給予東方電子相關(guān)人員判處，并批捕了會(huì)計(jì)事務(wù)所的原審計(jì)三部經(jīng)理和所長(zhǎng)。該會(huì)計(jì)事務(wù)所在執(zhí)行函證程序中負(fù)責(zé)審計(jì)的相關(guān)人員把應(yīng)親自進(jìn)行的調(diào)查，詢證等工作交由“東方電子”去完成，對(duì)部分回函印章不規(guī)范以及回函復(fù)印件、傳真件等不正常情況也未認(rèn)真審查。6、函證的替代審計(jì)程序（1）檢查應(yīng)收賬款的收回情況（注銷壞賬/長(zhǎng)期掛賬或者收現(xiàn)/退貨）（2）檢查應(yīng)收賬款的真實(shí)性。檢查和核對(duì)銷售發(fā)票、出庫(kù)單、發(fā)運(yùn)憑證、銷貨單、顧客訂單等經(jīng)濟(jì)合同原始憑證和資料（3）判斷債權(quán)的可收回性。通過(guò)賬齡分析、了解客戶信譽(yù)、檢查業(yè)務(wù)往來(lái)過(guò)程和以往的收回情況以及經(jīng)濟(jì)合同的有關(guān)條款等7）函證結(jié)果差異分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注收回的詢證函有無(wú)差異，若有則應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，尋找差異產(chǎn)生的原因，并與債務(wù)人直接聯(lián)系，作進(jìn)一步核實(shí)。必要時(shí)，應(yīng)要求被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)生差異的原因可能是由于購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同，可能是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異，主要表現(xiàn)為：（1）詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款。（2）詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。（3）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到。（4）債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。8）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)