國際稅收第二章

第二章稅收管轄權(quán)及其規(guī)范稅收管轄權(quán)的原則與類型公民和居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)境內(nèi)所得及境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)

教學(xué)目的與要求：

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)重點(diǎn)掌握國際規(guī)范、常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念；歸屬原則與引力原則。一般掌握稅收管轄權(quán)的定義,政府行使稅收管轄權(quán)的屬人原則和屬地原則;在法律標(biāo)準(zhǔn)和戶籍標(biāo)準(zhǔn)下約束居民（公民）管轄權(quán)的規(guī)范；針對不同情況約束地域管轄權(quán)的規(guī)范。納稅義務(wù)納稅義務(wù)本章結(jié)構(gòu)與重點(diǎn)稅收管轄權(quán)的類型定義地域管轄權(quán)居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)各國概況居民管轄權(quán)自然人居民身份法人居民身份地域管轄權(quán)經(jīng)營所得勞務(wù)所得投資所得財(cái)產(chǎn)所得第一節(jié)稅收管轄權(quán)的原則與類型南京條約主權(quán)征稅方面的主權(quán)原則屬人原則屬地原則管轄權(quán)地域管轄權(quán)居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)一、屬人原則和屬地原則

屬地原則territorialityprinciple就是認(rèn)定一國主權(quán)所及的領(lǐng)土疆域?yàn)槠湫惺拐鞫悪?quán)力的范圍，而不論納稅人是否這個(gè)領(lǐng)土：包括領(lǐng)陸、領(lǐng)水（內(nèi)水和領(lǐng)海）、領(lǐng)空以及擬制領(lǐng)土（船舶和飛機(jī)等）。由領(lǐng)陸、領(lǐng)水、領(lǐng)空等構(gòu)成的全部領(lǐng)土空間范圍就是該國的稅收管轄權(quán)行使范圍。著眼于物，以發(fā)生在一國境內(nèi)的事件為管轄對象。屬人原則屬人原則就是認(rèn)定一國的公民或居民為其行使征稅權(quán)力的范圍，而不論這些公民或居民的經(jīng)濟(jì)活動personalityprinciple一個(gè)主權(quán)國家以其政治權(quán)利管轄下的人作為行使征稅權(quán)利范圍的依據(jù)。人：公民或居民著眼于人，以人為管轄對象。二、稅收管轄權(quán)的類型

地域管轄權(quán):按照屬地原則所確立起來的稅收管轄權(quán)。實(shí)行地域管轄的國家，只對納稅人來源于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的應(yīng)稅收益、所得以及存在于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)應(yīng)稅一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值征稅。居民（公民）稅收管轄權(quán)：按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)。實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，只對居住在本國的居民（公民）的一切應(yīng)稅收益所得及財(cái)產(chǎn)征稅。三、各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀同時(shí)行使地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)僅行使地域管轄權(quán)同時(shí)行使地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)？第二節(jié)公民和居民納稅人的確定

跨國自然人居民身份的確定:(1)法律標(biāo)準(zhǔn)：有關(guān)國家憲法規(guī)定的公民個(gè)人。(2)戶籍標(biāo)準(zhǔn)：具體劃分為住所標(biāo)準(zhǔn)，居所標(biāo)準(zhǔn)，居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)?？鐕ㄈ耍?1)法律標(biāo)準(zhǔn)：依照有關(guān)國家法律注冊設(shè)立的法人企業(yè)或社團(tuán)。(2)戶籍標(biāo)準(zhǔn)管理機(jī)構(gòu)所在國的法人企業(yè)或社團(tuán)。

一、跨國自然人居民身份的判定

1.戶籍標(biāo)準(zhǔn)

(1)住所或居所標(biāo)準(zhǔn):住所:(domicile)指人的永久性居住場所，一般是配偶、家庭和財(cái)產(chǎn)的所在地，日、德采用。居所（residence)指人的習(xí)慣性居住場所，納稅人不定期居住的場所，即為經(jīng)商、求學(xué)、謀生等目的而作非長期居住的場所。又稱“財(cái)政住所”（fiscaldomicile)（英、加、澳）稅收居民與非居民標(biāo)準(zhǔn)居民非居民這位先生在英國連續(xù)居住了44年之久，但是他表示要回加拿大安度晚年，也就是說他在英國沒有永久性的居住地，所以英國法院判定這位先生有居所而沒有住所。但是他卻符合居所的定義，“連續(xù)居住了較長時(shí)間但又不準(zhǔn)備長期居住”，所以英國法院判定他在英國有居所，由于英國實(shí)行的是居所標(biāo)準(zhǔn)，英國政府有權(quán)對其實(shí)行稅收管轄權(quán)，該先生對英國有無限納稅義務(wù)。同時(shí)，他雖然由加拿大國籍和護(hù)照，但加拿大在居民稅收管轄權(quán)上實(shí)行的也是居所標(biāo)準(zhǔn)，因此他不用向加拿大納稅。

(2)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)timestandard常常結(jié)合居所標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來使用，稱為居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)人在本國居住或?qū)嶋H停留(physicalpresence)的時(shí)間較長，超過了稅法規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。國家代表：中國、英國、日本、印度、法國等。關(guān)于停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的三點(diǎn)說明：停留多長時(shí)間？居住時(shí)間如何計(jì)算？永久居民和非永久居民各國規(guī)定并不完全一致：多數(shù)國家如英國、德國、加拿大、瑞典等規(guī)定半年（183天，少數(shù)182/180）；美國、日本、韓國、法國、中國等規(guī)定一年（365天）。停留多長時(shí)間？Ⅰ、起訖點(diǎn)各國規(guī)定不一樣一個(gè)納稅年度內(nèi)（如中國）居住的日歷天數(shù)達(dá)到本國規(guī)定的時(shí)間（如美國、英國、愛爾蘭和印度等）Ⅱ、連續(xù)或累計(jì)計(jì)算？連續(xù)計(jì)算（如中國）連續(xù)或累計(jì)居住都算（如澳大利亞）居住時(shí)間如何計(jì)算？美國的停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：（1）有美國的長期居住證（綠卡）。

（2）當(dāng)年（日歷年度）在美國停留滿31天，并且近3年來在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。

例如：假定英國人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美國各停留了120天，現(xiàn)需要確定史密斯在2002年是否為美國的居民。史密斯先生這3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果為180天(120十120×1/3十120×1/6)，沒有達(dá)到183天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在2002年不是美國的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為183天，那么他便成為美國的稅收居民。

英國的停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：

1.一個(gè)會計(jì)年度在英國逗留累計(jì)達(dá)到183天以上2.A.連續(xù)四年，每年都在英國逗留91天以上。B.連續(xù)四年都訪問英國,平均每年都逗留91天以上。C.四年中累計(jì)在英國逗留一年以上。符合以上A,B,C任意一條的，從第五年起被視為英國居民，如果當(dāng)事人一開始就有這樣的意圖，一開始就可以認(rèn)定為其居民。（3）永久居民和非永久居民長期居民與非長期居民有時(shí)按居留時(shí)間的長短把居民分為永久居民和非永久居民，目的在于對他們規(guī)定不同的納稅義務(wù)。

如英國規(guī)定，在英國居住滿半年以上，不足3年的居民個(gè)人，對其來自于國外的所得，只就匯到英國的部分征稅。只有居住滿3年的跨國自然人，才對其從英國境外取得的全部所得進(jìn)行征稅。中國判定自然人居民身份標(biāo)準(zhǔn)之二：停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)我國稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國住滿1年的個(gè)人為我國的稅收居民?！霸谖覈硟?nèi)居住滿一年”，是指一個(gè)納稅年度（公歷每年1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在我國境內(nèi)居住滿365日。臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境，不扣減日數(shù)。中國稅法也規(guī)定，在我國境內(nèi)居住滿1年以上，但不滿5年的個(gè)人，從我國境外取得的所得（應(yīng)納稅），（但）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。例：中國的“一個(gè)納稅年度”史密斯先生2009年2月1日來中國工作，2010年4月16日因工作需要被調(diào)派回英國總部。試問，史密斯先生是否為我國居民納稅人？不是。由于我國稅法所指的居住滿一年是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)滿一年，即從公歷1月1日到12月31日的期間。雖然史密斯先生來中國的時(shí)間超過一年，但是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)滿一年，史密斯先生在2009納稅年度和2010納稅年度都沒有居住滿一年，因而不是中國居民納稅人。臨時(shí)離境例1瓊斯小姐于2008年12月20日被單位公派來中國工作，2010年1月5日返回波士頓。在此期間，曾五次回國，每次回去時(shí)間分別是5天、12天、20天、15天、18天。瓊斯小姐是不是中國居民納稅人？瓊斯是中國居民納稅人，因?yàn)樵?009納稅年度，瓊斯小姐居住滿一年，并且每次回國時(shí)間都不超過30天，累計(jì)也不超過90天。臨時(shí)離境例2：一個(gè)外籍人員首次于2008年1月1日入境，2008年12月10日離境回國過圣誕，并于2009年1月22日回到中國，問：該人是否為我國個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人？解析：應(yīng)該按照一個(gè)納稅年度中的離境時(shí)間計(jì)算，2008年為一個(gè)納稅年度，該人在該納稅年度內(nèi)一次離境未超過30天，2009年這一納稅年度離境也不超過30天，所以本例中不扣減日數(shù)，他仍然是居民納稅人。臨時(shí)離境例3：一個(gè)外籍人員首次于2008年1月1日入境，2008年2月離境12天，2008年5月離境17天、2008年7月離境8天、2008年9月離境15天、2008年12月離境11天，問：該人是否為我國個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人？解析：應(yīng)該按照一個(gè)納稅年度中的離境時(shí)間計(jì)算，2008年為一個(gè)納稅年度，該人在該納稅年度內(nèi)多次累計(jì)不超過90日（該人2008年累計(jì)的離境天數(shù)為63天），所以本例中不扣減日數(shù)，他仍然是居民納稅人。表2-1中國個(gè)人所得稅法對跨國自然人繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定征免征不征不征征不征不征征征征征征征征免（優(yōu)惠）注：90天標(biāo)準(zhǔn)針對未與我國簽訂稅收協(xié)定國家的公民；

183天標(biāo)準(zhǔn)針對已與我國簽訂稅收協(xié)定國家的公民。我國的規(guī)定：1、國稅發(fā)[2004]97號：在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日（或183日）的個(gè)人：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×當(dāng)月境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付工資當(dāng)月境內(nèi)外機(jī)構(gòu)支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)T<90/183征免免免舉例英國居民伍德先生受英國T公司委派到我國一家企業(yè)提供業(yè)務(wù)幫助，其入境時(shí)間為2005年2月1日，按照受雇合同的約定，伍德先生要在我國企業(yè)工作5個(gè)月，其間英國T公司每月向其支付工資折合人民幣8000元，我國企業(yè)每月支付工資12000元。2005年4月，伍德先生被派往設(shè)在日本的英國T公司的一家關(guān)聯(lián)企業(yè)工作了20天，然后返回中國的企業(yè)繼續(xù)工作。那么，伍德先生2005年4月在中國應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款為：應(yīng)納稅額=[(20000-4800)×20%-375]×12000/20000×10/30=533我國的規(guī)定：2、國稅發(fā)[1994]148號：在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過90日（或183日）但不滿一年的個(gè)人：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)90/183<T<1年征征免免仍繼續(xù)上例，假定伍德先生按受雇合同要在中國工作10個(gè)月，那么，伍德先生2005年2月來華工作，當(dāng)年9月被派往設(shè)在日本的英國T公司的關(guān)聯(lián)公司工作了20天，則其在中國的納稅義務(wù)為：

應(yīng)納稅額=[(20000－4800)×20%－375]×10/30=2665×1/3=888.33（元）我國的規(guī)定：3、國稅函發(fā)[1995]125號：在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個(gè)人：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×1-當(dāng)月境外機(jī)構(gòu)支付工資當(dāng)月境內(nèi)外機(jī)構(gòu)支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)1年<T<5年征征征免舉例史密斯先生從2002年5月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的M公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的M公司每月向其支付人民幣15000元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。2006年6月，史密斯先生被該美國公司臨時(shí)派往泰國，為一家集團(tuán)公司檢測設(shè)備。他于2006年6月5日從中國出境，當(dāng)年6月17日回到中國后繼續(xù)在M公司工作?，F(xiàn)需要計(jì)算史密斯先生2006年6月應(yīng)在我國繳納的個(gè)人所得稅(不考慮稅收抵免問題)。

應(yīng)納稅額：[(50000－4800)×30%－3375]×（1－35000/50000×12/30）=7333.2（元）

我國的規(guī)定：按財(cái)稅字[1995]098號的有關(guān)規(guī)定構(gòu)成在中國境內(nèi)連續(xù)居住5年后的納稅年度中，仍在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，或者在中國境內(nèi)有住所的應(yīng)納稅所得為：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)5年<T+有住所征征征征練習(xí)1：英國人史密斯先生從2008年起被德國西門子公司派到我國，在西門子公司與我國合資的甲公司任職做法律顧問。史密斯每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的甲公司每月向其支付人民幣18000元，西門子公司每月向其支付工資折合人民幣27000元。2009年9月，史密斯被西門子公司派到英國，負(fù)責(zé)一起訴訟案件。他在英國工作15天，英國公司向其支付工資2000英鎊。完成工作后，該人返回我國的甲公司。請指出史密斯2009年9月的所得我國是否可以征稅？計(jì)算應(yīng)納所得稅額。練習(xí)2美國某公司在華投資興辦一外商投資企業(yè)，美國公司雇員湯姆因工作需要被派往該公司在中國的投資企業(yè)工作（非董事或高層管理人員），期限5個(gè)月。湯姆先生的工資由美方公司支付，月工資折合人民幣40000元，中方企業(yè)每月再付給湯姆工資6000元，如果湯姆因公事臨時(shí)離境，離境期間中方照常支付工資。湯姆于2009年1月1日來華，2009年3月1日回原單位開會，返回時(shí)間為2009年3月31日，實(shí)際離境時(shí)間30天。我國已與美國簽有“避免雙重征稅協(xié)定”。湯姆2009年3、4月的哪些所得應(yīng)向中國政府納稅？計(jì)算應(yīng)納所得稅額。練習(xí)3江蘇某集團(tuán)公司聘請美國某公司雇員湯姆先生（美國公民）來華工作（非董事或高層管理人員），期限9個(gè)月。湯姆先生的工資由美方公司支付，月工資折合人民幣40000元，中方每月再付給湯姆工資6000元，如果湯姆因公事臨時(shí)離境，離境期間中方照常支付工資。湯姆于2009年1月1日來華，2009年8月1日回原單位開會，返回時(shí)間為2009年9月1日，實(shí)際離境時(shí)間30天。我國已與美國簽有“避免雙重征稅協(xié)定”。湯姆先生2009年7月、8月的所得，中國政府能否征稅？計(jì)算應(yīng)納所得稅額。練習(xí)4江蘇某集團(tuán)公司聘請美國某公司雇員湯姆先生（美國公民）來華工作（非董事或高層管理人員），期限三年。湯姆先生的工資由美方公司支付，月工資折合人民幣40000元，中方每月再付給湯姆工資6000元，如果湯姆因公事臨時(shí)離境，離境期間中方照常支付工資。湯姆于2008年1月1日來華，2008年8月1日回原單位開會，返回時(shí)間為2008年8月20日，實(shí)際離境時(shí)間20天。湯姆先生2008年7月、8月的所得，中國政府能否征稅？計(jì)算應(yīng)納所得稅額。2.跨國自然人判定的法律標(biāo)準(zhǔn)

國籍標(biāo)準(zhǔn)：（1）原始國籍的確定出生地標(biāo)準(zhǔn)即確定國籍時(shí)以一個(gè)人的出生地所屬的國家為準(zhǔn)，而不論其父母是該國人還是外國人。如美國等。血統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)凡是本國人所生子女，當(dāng)然為本國國民，不論其出生于何地。不同國家有不同側(cè)重，但大多是結(jié)合使用的。如中國等。美國

根據(jù)美國1868年憲法第14條修正案規(guī)定：“所有在美國出生或在美國歸化，并受美國司法管轄的人，都是美國公民以及其所居住州的居民，任何州都不能制定或執(zhí)行任何削弱美國公民權(quán)利或豁免權(quán)的法律?！币簿褪钦f，只要在美國出生,就可以自然獲得美國國籍，從而享有相應(yīng)的福利，而無需考慮其父母的國籍，這是美國實(shí)行“出生公民權(quán)”的法律依據(jù)。

在美國生子的好處：

任何人（含非法入境者）在美分娩的孩子都被視為美國公民，持有美國護(hù)照，不限制在美國境外的居留時(shí)間，終身自由進(jìn)出美國，其身份不會被取消；美國的教育水準(zhǔn)極高，聯(lián)合國的經(jīng)濟(jì)指數(shù)調(diào)查將美國的教育水準(zhǔn)列為世界第一，美國公民享受13年義務(wù)教育，公立學(xué)校零學(xué)費(fèi)，非美籍學(xué)生在美完成高中及大學(xué)共7年教育，僅學(xué)費(fèi)一項(xiàng)就至少多花人民幣近100萬元；美國很多發(fā)放獎學(xué)金的機(jī)構(gòu)限定獎學(xué)金只適用于美國人，成為美國公民后，申請獎學(xué)金的機(jī)會遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于海外留學(xué)生；政府為保證血統(tǒng)我的身體健康而設(shè)立全國性營養(yǎng)膳食計(jì)劃，學(xué)校提供廉價(jià)或免費(fèi)的膳食；美國醫(yī)藥補(bǔ)助不同于醫(yī)療保險(xiǎn)，醫(yī)藥補(bǔ)助是一個(gè)保健計(jì)劃，可以同時(shí)享受醫(yī)療保險(xiǎn)；公民不可以被遞解出境，在某些很特殊的情況下，綠卡持有人可以被遞解出境；公民在成年后，可申請直系親屬移民，處理和批準(zhǔn)周期更短；美國公民可以在世界各地得到更多領(lǐng)事協(xié)助；國公民在世界上180個(gè)以上的國家免簽，自由通行。

成為美國公民，您還可以享受以下福利：糧食券、失業(yè)救濟(jì)、家具能源補(bǔ)助計(jì)劃、家中照顧計(jì)劃、退休福利、廉價(jià)公共房屋、人壽與基金等。

香港、澳門

香港《香港特別行政區(qū)基本法》規(guī)定，在香港特別行政區(qū)成立以前或以后在香港出生的中國公民均可成為香港的永久居民。澳門基本法則對此做了較為嚴(yán)格的規(guī)定，即“在澳門特別行政區(qū)成立以前或以后，在澳門出生的中國公民，且在其出生時(shí)，其父親或母親在澳門合法居住，或已取得澳門居留權(quán)；又或者在澳門通常居住連續(xù)七年以上的中國公民，才可成為澳門特區(qū)的永久性居民”。

在香港生子的利弊：

利：香港公民移民第三國非常容易；香港大學(xué)生就業(yè)率為100%平均月薪達(dá)到1.2萬港幣；在香港出生不受內(nèi)地計(jì)劃生育政策的約束，寶寶有獨(dú)立的香港身份證；香港的醫(yī)療服務(wù)是全世界最優(yōu)秀的地區(qū)之一；香港不需要坐移民監(jiān)。

弊：自2011年4月份起，香港公立醫(yī)院不再接收大陸孕婦分娩；在深圳待產(chǎn)不安全；價(jià)格并不優(yōu)惠，政策的穩(wěn)定性不可知。

加拿大

加拿大的國家為規(guī)定，在加拿大出生就是加拿大的公民，享有加拿大公民應(yīng)該享有的權(quán)利。

在加拿大生子的利弊：

利：加拿大生活品質(zhì)佳，治安良好，環(huán)境優(yōu)雅；英法雙語教育舉世聞名，并提供13年免費(fèi)教育；取得加國護(hù)照后，能夠取得美國的合法工作權(quán)，享受和美國居民相同之福利；孩子年滿18歲，父母可依法申請移民；通行200多個(gè)國家，不需簽證；目前辦理加拿大簽證,不需要面談；完善的社會福利措施，享有社會保險(xiǎn)，醫(yī)療補(bǔ)助，兒童照顧津貼，兒童教育補(bǔ)助及老人津貼等。

弊：加拿大國際地位不高：在加拿大有錢人的納稅高；加拿大緯度較高氣候偏冷。另外，采取出生地主義的國家還包括巴西、格林納達(dá)、贊比亞、坦桑尼亞、巴基斯坦、斐濟(jì)、孟加拉等國。

與世界大多數(shù)國家一樣，我國對出生國籍采用以血統(tǒng)主義為主、出生地主義為輔的結(jié)合原則，《國籍法》規(guī)定：⑴父母雙方或一方為中國公民，本人出生在中國的，具有中國國籍。⑵父母雙方或一方為中國公民，本人出生在外國的，具有中國國籍；但如果父母雙方或一方為中國公民并定居在外國，本人出生時(shí)即具有外國國籍的，則不具有中國國籍。⑶父母無國籍，或者國籍不明，定居在中國，本人出生在中國的，具有中國國籍葉莉2009年5月22日于休斯敦醫(yī)院分娩一女孩，體重3.6公斤。（2）履行一定法律手續(xù)加入一國國籍

中國《國籍法》第十四條中國國籍的取得、喪失和恢復(fù)，除第九條規(guī)定的以外，必須辦理申請手續(xù)。未滿十八周歲的人，可由其父母或其他法定代理人代為辦理申請。

第十五條受理國籍申請的機(jī)關(guān)，在國內(nèi)為當(dāng)?shù)厥?、縣公安局，在國外為中國外交代表機(jī)關(guān)和領(lǐng)事機(jī)關(guān)。

第十六條加入、退出和恢復(fù)中國國籍的申請，由中華人民共和國公安部審批。經(jīng)批準(zhǔn)的，由公安部發(fā)給證書。案例-東莞自梳女恢復(fù)國籍羊城晚報(bào)東莞訊（2011年09月08日17:23

）記者謝穎報(bào)道：當(dāng)耄耋之年的老人雙手接過由公安部核發(fā)的中華人民共和國復(fù)籍證書和戶口簿時(shí)，老人的臉綻放了欣慰的笑容。昨天，東莞首批四名自梳女恢復(fù)了中國國籍，這意味著，她們從此也可享受國家社會保障體系中的各項(xiàng)福利待遇，這些在南洋漂泊了大半輩子的自梳女終于“落葉歸根”。下一步，提出申請的33名自梳女將分批次恢復(fù)中國國籍，享受本地社保福利待遇。記者了解到，東莞的自梳女一直廣受關(guān)注，她們生活困難，沒有工作能力，且年老多病（除1人70多歲，其余80歲以上），而且因?yàn)闆]有中國國籍，無法參加社會保險(xiǎn)。今年3月，東莞市出入境管理科對分布在14個(gè)鎮(zhèn)街的33名自梳女調(diào)查了解，協(xié)助她們辦理證件，開具親屬關(guān)系證明，對符合申請的完成了恢復(fù)國籍的辦理。

自梳女陳有娣相信戶口簿能給她帶來好運(yùn)王俊偉攝中國《國籍法》第九條定居外國的中國公民，自愿加入或取得外國國籍的，即自動喪失中國國籍。

中國《國籍法》第十條中國公民具有下列條件之一的，可以經(jīng)申請批準(zhǔn)退出中國國籍：

一、外國人的近親屬；

二、定居在外國的；

三、有其它正當(dāng)理由。(3)自然人國籍變動與雙重國籍的處理國籍變動：加入國籍、喪失國籍和恢復(fù)國籍。雙重國籍或多重國籍？“一人一籍”原則據(jù)了解,全世界190多個(gè)國家中,現(xiàn)有70多個(gè)國家承認(rèn)或接受雙重國籍。而中國不在其列。中國的《國籍法》中明確規(guī)定，“中華人民共和國不承認(rèn)中國公民有雙重國籍”、“定居外國的中國公民，自愿取得外國國籍的，即自動喪失中國國籍”。不少國家會根據(jù)國情對雙重國籍做出附加條件，比如國際通婚子女在成年后必須選擇一種國籍等，而且一些國家也會以國際公約或雙邊合約，來具體解決雙重國籍中的問題。加拿大現(xiàn)行「公民法」承認(rèn)雙重國籍（DualNationality），即取得他國國籍的加拿大人仍可保留加拿大籍，除非自行申請放棄加國國籍而獲公民法官核準(zhǔn)。如果是海外出生的移民，很可能就具備雙重國籍身份，即使是加拿大出生的孩子，長大后在他國生活，取得他國國籍，加拿大也承認(rèn)其雙重國籍。但由於中國國籍法不承認(rèn)雙重國籍，所以現(xiàn)時(shí)當(dāng)擁有加拿大公民身份后，中國國籍便自然喪失。美國的政策是默許雙重國籍情形的存在，法律沒有涉及雙重國籍、或要求一個(gè)人選擇一個(gè)或另一個(gè)國籍的問題。但是因?yàn)殡p重國籍所可能產(chǎn)生的一些問題，美國政府對其采取不鼓勵(lì)的態(tài)度，尤其在最近大力加強(qiáng)歸化入籍，強(qiáng)調(diào)效忠國家利益的時(shí)候，更注重公民對國家的忠誠度。雙重國籍是國際上許多國家普遍默許認(rèn)可的一種方式。美國、英國、法國、加拿大、澳大利亞等許多歐美國家都尊重...大多數(shù)國家不承認(rèn)自己公民因獲得外國國籍而喪失本國國籍,例如法國人不論以何種方式取得外國國籍,法國仍視之為本國...阿根廷承認(rèn)雙重國籍,并與西班牙、菲律賓、意大利等國家簽有雙重國籍協(xié)議。印度、印尼等發(fā)展中國家陸續(xù)推出雙重國籍法。國家：巴基斯坦、菲律賓、柬埔寨、斯里蘭卡、巴勒斯坦、黎巴嫩、敘利亞、以色列、約旦、臺灣地區(qū)等中國大陸、日本、韓國、新加坡都是不同意的3、意愿標(biāo)準(zhǔn)又稱法律標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)人在行使居民管轄權(quán)的國家內(nèi)有居住的主觀意愿或被認(rèn)為有長期居住意愿的，即為該國居民。如何判斷是否有長期居住的意愿？通常依據(jù)勞務(wù)合同簽訂的時(shí)間、出國簽證等因素。如美國美國有關(guān)法律規(guī)定，1984年以后凡進(jìn)入美國的外國人有在美國居住的意愿（即持有美國“綠卡”），即使居住沒有達(dá)到期限，可以視為美國居民；在美國有長期居住意愿并依法取得入境護(hù)照、移民簽證和外僑居留證的外國僑民，也是美國居民。馬英九的綠卡事件馬英九的綠卡事件國民黨“總統(tǒng)”候選人馬英九近日面臨“美國綠卡風(fēng)暴”。前天，馬英九陣營由發(fā)言人出面表示，全家只有在美國出生的大女兒有美國護(hù)照，其他人都沒有“綠卡”。后來馬英九坦承20年前他的確有過“美國綠卡”，但現(xiàn)在已經(jīng)放棄。對手謝長廷則緊咬不放，馬英九昨天不敢大意，一天3度面對媒體，小心響應(yīng)外界質(zhì)疑；馬英九強(qiáng)調(diào)，他沒有說謊，他在1985年已經(jīng)辦理美國“簽證”，等同放棄“美國綠卡”。美國“在臺協(xié)會AIT”表示，“不對個(gè)案評論”。但“AIT人員”舉美國移民與國籍法第237條指出，如有在“他國”停留一年以上且未申請?jiān)偃刖吃S可等情事，就被視為放棄永久居留權(quán)（綠卡）。暗示馬英九已主動放棄綠卡。遠(yuǎn)在美國洛杉磯的移民律師同意馬英九的說法，就是當(dāng)時(shí)有“綠卡”的馬英九后來以“非移民簽證”進(jìn)出美國，勢必得簽署放棄移民同意書，才會允許進(jìn)入美國。不過，他也表示，“綠卡失效”不代表馬英九的永久居民身分失效，關(guān)鍵還是在于馬英九有沒有申請放棄美國永久居民的身分。此外，臺灣移民商業(yè)同業(yè)公會美國移民事務(wù)委員會召集人朱樹櫻也在接受媒體訪問時(shí)表示，依照美國移民法的規(guī)定，持有“綠卡”者離開美國超過1年以上，“綠卡”大致都會被視為失效；因此馬英九如果多年都沒有回美國，或是再入境時(shí)是申請“非移民簽證”，那馬已等同放棄“綠卡”，不具美國永久居留的身份。國別澳大利亞比利時(shí)加拿大丹麥法國德國自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)(1)在澳大利亞有長期住所；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上。(1)家庭在比利時(shí)；(2)財(cái)產(chǎn)的管理地在比利時(shí)；(3)在比利時(shí)有職業(yè)或從事經(jīng)營。(1)在加拿大有規(guī)律地、正常地或習(xí)慣性生活；(2)1年中在加拿大停留183天以上。(1)在法國有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心；(2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)；(3)1年中在法國停留183天以上。(1)在德國有非臨時(shí)性住所；(2)1年中在德國停留超過6個(gè)月。1年中在丹麥停留半年以上。法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)(1)在澳大利亞注冊；(2)在澳大利亞經(jīng)營；(3)中心管理和控制機(jī)構(gòu)在澳大利亞；(4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。(1)在比利時(shí)依法注冊成立；(2)公司的總部、主要管理機(jī)構(gòu)設(shè)在比利時(shí)。(1)在加拿大依法注冊成立；(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大。在法國注冊成立。(1)在德國注冊成立；(2)管理中心在德國。在丹麥注冊成立。國別希臘印度愛爾蘭意大利日本韓國自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)有在希臘安家的意向，這種意向主要通過個(gè)人居住、家庭地址、活動中心來表現(xiàn)。(1)在納稅年度內(nèi)停留183天以上；(2)在以前4個(gè)年度居住至少365天，而在本財(cái)政年度至少停留了60天。(1)在愛爾蘭有住所可使用；(2)在納稅年度停留183天或以上；(3)在連續(xù)4年中每一年都在愛爾蘭停留至少3個(gè)月。(1)在日本有生活基地和生活中心；(2)在日本連續(xù)居住滿1年。(1)計(jì)劃在韓國長期居住；(2)在韓國連續(xù)居住1年以上。(1)在意大利有居民戶口登記；(2)在意大利有經(jīng)濟(jì)利益中心；(3)1年中在意大利停留滿183天。法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)(1)在希臘注冊成立；(2)在希臘有管理機(jī)構(gòu)。(1)在印度注冊成立；(2)管理和控制活動全部在印度開展。中心管理和控制機(jī)構(gòu)在愛爾蘭。(1)在日本依法注冊成立；(2)注冊的主要機(jī)構(gòu)設(shè)在日本。(1)在韓國依法注冊成立；(2)總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)在韓國。(1)在意大利注冊成立；(2)法人的管理總部在意大利；(3)主要目的是在意大利經(jīng)營。國別新加坡西班牙瑞士英國美國自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天。(1)在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個(gè)日歷年度中在西班牙停留183天以上。(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動而在瑞士停留3個(gè)月以上；因從事非收益性活動而停留6個(gè)月以上。(1)有美國的長期居住證(綠卡)；(2)當(dāng)年(日歷年度)在美國停留滿31天，并且近3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。(1)在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國停留183天以上(不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)4年中到英國訪問平均每年達(dá)到91天或以上。法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)管理和控制機(jī)構(gòu)在新加坡。(1)在西班牙注冊成立；(2)法人的總部在西班牙；(3)法人的有效管理中心在西班牙。(1)在瑞士注冊成立；(2)管理中心設(shè)在瑞士。在美國依法注冊成立。(1)在英國注冊成立；(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國。二、法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人民事法律關(guān)系的主體，它一般是指依照有關(guān)國家法律和法定程序成立的，有必要的財(cái)產(chǎn)和組織機(jī)構(gòu)，能夠獨(dú)立享有民事權(quán)利和義務(wù)，并能在法院起訴、應(yīng)訴的社會組織。注冊地標(biāo)準(zhǔn)管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)主要經(jīng)營活動地標(biāo)準(zhǔn)1、登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)

又稱法律標(biāo)準(zhǔn)或組建地標(biāo)準(zhǔn)，凡按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民。代表國家：中國（2008年起）、美國等。就美國而言，根據(jù)美國聯(lián)邦或州的法律注冊登記的公司，不論其管理機(jī)構(gòu)是否設(shè)在美國，也不論其股權(quán)屬于誰，都是美國的“法人居民”（即美國的“居民公司”或“國內(nèi)公司”）。2、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)凡是一個(gè)法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國，無論其在哪個(gè)國家注冊成立，都是本國的法人居民。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，即經(jīng)常對公司、企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)、銷售、分配等進(jìn)行重要決策、管理、指揮、控制、發(fā)送重要指令的機(jī)構(gòu)。它是一個(gè)法人活動的指揮中心。它強(qiáng)調(diào)法人權(quán)力中心的重要性。

各國的通行做法是看公司權(quán)力由誰實(shí)際掌握和運(yùn)用。這里的公司權(quán)力，包括公司的財(cái)產(chǎn)權(quán)、公司財(cái)產(chǎn)的取得和處置權(quán)、公司經(jīng)營活動的決策制定權(quán)以及公司高級管理人員的任免權(quán)。

一般是以董事會所在地、會議的場所或股東大會的場所為標(biāo)準(zhǔn)來綜合判定。代表國家：英國、加拿大、新加坡、馬來西亞、中國等。“管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”案例1896年巴西圣保羅鐵路公司被認(rèn)定為是英國法院認(rèn)定為是英國的居民公司，具體情況是該公司鐵路及其營業(yè)活動地點(diǎn)均位于巴西，但是管理決策由設(shè)在倫敦的董事會做出，賬戶保管和股息分紅地點(diǎn)也在倫敦，董事會任命現(xiàn)場經(jīng)理在巴西具體負(fù)責(zé)經(jīng)營?！肮芾頇C(jī)構(gòu)所在地搬遷”案例埃及三角洲土地和投資有限公司1904年在英國注冊登記，到1907年前，管理機(jī)構(gòu)所在地也在英國。但是到了1907年，該公司對公司章程進(jìn)行了修改，確定公司生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)移至埃及，倫敦董事全部退休，新董事會成員居住開羅，所有會議都在開羅舉行，公司的印章賬戶移至開羅，在埃及國家銀行開戶，倫敦留有秘書。英國法院判其1907年后不再為英國居民。3、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)即凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國的法人均為本國的法人居民。以一個(gè)公司的總管理機(jī)構(gòu)，如總公司、總店、總廠是否設(shè)在本國境內(nèi)為判定標(biāo)準(zhǔn)?？倷C(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)法人的重大經(jīng)營決策以及全部經(jīng)營活動和統(tǒng)一核算法人盈虧的地點(diǎn)。它強(qiáng)調(diào)法人的組織結(jié)構(gòu)主體的重要性，如總公司、總廠或總店等。如：日本、法國等。中國新的企業(yè)所得稅法（2008年1月1日實(shí)施）中不再采用這一標(biāo)準(zhǔn)判斷法人的居民身份。4、資本控制標(biāo)準(zhǔn)法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為該國的法人居民。代表國家：澳大利亞如澳大利亞在對居民的規(guī)定中稱：“…（2）在澳大利亞經(jīng)營業(yè)務(wù)，并且其管理和控制中心在澳大利亞，或者其投票權(quán)由澳大利亞的居民股東控制?！?/p>

5、主要經(jīng)營活動所在地標(biāo)準(zhǔn)公司的主要活動發(fā)生在哪一個(gè)國家，則認(rèn)定該公司就是哪個(gè)國家的法人居民。主要經(jīng)營活動地是指企業(yè)的主要收入來源地、主要財(cái)產(chǎn)所在地、主要產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售地等。各國判定法人居民的標(biāo)準(zhǔn)

五種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國最常用的是注冊地標(biāo)準(zhǔn)(法律標(biāo)準(zhǔn))以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。有的國家只采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國、美國等國；有的國家只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如愛爾蘭、馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。但也有許多國家同時(shí)采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是本國的居民公司，如加拿大、德國、希臘、印度、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。另外，一些國家在實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。如，韓、日同時(shí)實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；葡萄牙、挪威同時(shí)實(shí)行管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時(shí)采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。在上述四種標(biāo)準(zhǔn)中，選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)被使用的較少。在世界主要國家中，目前只有澳大利亞在實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。三、特殊情況同時(shí)成為兩個(gè)國家居民個(gè)人的跨國自然人，采取順序選擇的規(guī)范性條款：永久性住所、綜合因素、習(xí)慣性住所、國籍、協(xié)商同時(shí)成為兩個(gè)國家公民個(gè)人同時(shí)成為兩個(gè)國家居民企業(yè)的跨國法人從事國際海運(yùn)而將管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船上的1、雙重居民個(gè)人案例

田中先生在日本有一個(gè)永久住所，其妻子和孩子都住在日本，同時(shí)他又在中國經(jīng)商，并且居留時(shí)間超過12個(gè)月。日本政府因他在日本有永久性住所，按照國內(nèi)法確定他為日本居民，而中國政府因其居留時(shí)間超過法定期限，也確定他為中國居民，中日雙方都要對他行使居民管轄權(quán)征稅。解決：由日本政府行使居民管轄權(quán)2、雙重公民身份：一人一籍（案例）某菲律賓籍女士與一美籍華人結(jié)婚，根據(jù)美國的法律，她可以申請加入美國國籍。基于“一人一籍”的國際慣例，她為了取得美國國籍，放棄原有的菲律賓國家。由于美國行使公民管轄權(quán)課，則該女士取得美國國籍后將就其全部所得向美國承擔(dān)納稅義務(wù)，同時(shí)菲律賓政府應(yīng)終止向其行使公民管轄權(quán)征稅3、雙重居民法人（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)）案例

一家跨國公司在加拿大注冊成立，實(shí)際管理和控制中心設(shè)在英國，加拿大依據(jù)注冊地標(biāo)準(zhǔn)判定該公司是本國居民公司，而英國依據(jù)控制和管理中心標(biāo)準(zhǔn)也認(rèn)定該公司是本國的居民公司。解決：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在英國，由英國對其行使居民管轄權(quán)。如果該公司總機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大，則需由兩國進(jìn)行協(xié)商四、約束居民管轄權(quán)國際規(guī)范附加標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則（tie-breakerrules)國際稅收學(xué)術(shù)界習(xí)慣地稱上述解決沖突順序優(yōu)先方法為“決勝法”（楊斌，2007）附加標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則（tie-breakerrules)自然人（約束居民管轄權(quán)國際規(guī)范）長期性住所(permanenthome)重要利益中心(centerofvitalinterests)習(xí)慣性住所(habitualabode)國籍(nationality)雙方協(xié)商$$$$$$？利益交換說法人（約束居民管轄權(quán)國際規(guī)范）有哪些標(biāo)準(zhǔn)？如果采用決勝法，該是什么順序？實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地（placeofeffectivemanagement)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（mainofficeorheadoffice)注冊地(placeof

incorporation)選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地，是指法人日常的實(shí)際管理和控制機(jī)構(gòu)，而非法人的最高決策機(jī)構(gòu)各國對“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”理解上的分歧負(fù)有最高決策職責(zé)的董事會會議所在地日常管理機(jī)構(gòu)，即總經(jīng)理辦公機(jī)構(gòu)企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行指揮中心我國對“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”的運(yùn)用以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為優(yōu)先標(biāo)準(zhǔn)采用總機(jī)構(gòu)優(yōu)先標(biāo)準(zhǔn)不具體規(guī)定那個(gè)標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先，而是出現(xiàn)問題由締約國雙方協(xié)商土地勞動資本企業(yè)家才能利潤居民的納稅義務(wù)無限納稅義務(wù)法人境外全資機(jī)構(gòu)未設(shè)全資機(jī)構(gòu)盈虧相互彌補(bǔ)，僅限于境外自然人非長期居民與長期居民的區(qū)別非長期居民的個(gè)人所得稅征收辦法推遲課稅非居民的納稅義務(wù)非居民自然人豁免的情況停留時(shí)間；支付人；非居民法人分公司與子公司對非居民公司“無限納稅義務(wù)”的特殊規(guī)定[案例]雙重居民個(gè)人案例英國人查爾斯常年在中國經(jīng)商并異常喜愛中國文化。為了讓其獨(dú)生女兒從小接受中國文化的熏陶，查爾斯特意將女兒接來在北京上學(xué)，并在望京新區(qū)購買公寓一套，雇傭了一個(gè)中國保姆照顧女兒。查爾斯的夫人則對其從事的莎士比亞文學(xué)研究情有獨(dú)鐘，不愿因隨丈夫來中國而拋棄自己的事業(yè)，所以一直居住在倫敦的家中。查爾斯為了商務(wù)，同時(shí)也為了照顧妻子和孩子，不得不經(jīng)常往返于倫敦、北京兩地。查爾斯應(yīng)為中、英哪一方的居民納稅人?為什么?第三節(jié)境內(nèi)所得及財(cái)產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營所得來源地的確定：設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)勞務(wù)所得來源地：(1)獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的確定，有固定基地標(biāo)準(zhǔn)、停留期間標(biāo)準(zhǔn)、所得支付者標(biāo)準(zhǔn)；(2)非獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的確定，停留期間和所得支付者標(biāo)準(zhǔn)。投資所得來源地的確定：利益共享原則其他所得來源地的確定：包括不動產(chǎn)所得、財(cái)產(chǎn)收益、遺產(chǎn)繼承所得判定所得來源地的意義非居民來源我國居民所得的性質(zhì)經(jīng)營所得：營業(yè)利潤，個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益勞務(wù)所得：提供勞務(wù)獲得報(bào)酬。。。投資所得：因擁有一定產(chǎn)權(quán)而取得的收益，包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。財(cái)產(chǎn)所得：納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益（資本利得）。約束地域管轄權(quán)的國際規(guī)范所得的種類？投資所得：因擁有一定產(chǎn)權(quán)而取得的收益，包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。財(cái)產(chǎn)所得：納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益（資本利得）。經(jīng)營所得：營業(yè)利潤，個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益勞務(wù)所得：提供勞務(wù)獲得報(bào)酬。。。一、經(jīng)營所得存在哪兩個(gè)不同標(biāo)準(zhǔn)？常設(shè)機(jī)構(gòu)一國企業(yè)通過其在另一國的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)所取得的利潤，應(yīng)在另一國被征稅。交易地點(diǎn)合同簽定地點(diǎn)并不能成為對非居民來源于本國的經(jīng)營利潤行使征稅權(quán)的依據(jù)。1、常設(shè)機(jī)構(gòu)概念：一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。三個(gè)基本條件：營業(yè)場所、固定、營業(yè)活動確定營業(yè)利潤方法：(1)歸屬法，(2)引力法，(3)分配法，(4)核定法1）常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍

管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和車間；開采自然資源的場所。礦場、油井、氣井、采石場等；建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但應(yīng)連續(xù)超過一定期限，一般為六個(gè)月或一年；有雇員或其他非獨(dú)立代理人（包括本企業(yè)的子公司）經(jīng)常代表本企業(yè)從事營業(yè)活動。2）構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的場所的基本條件是場所。

如房屋、場地或機(jī)器設(shè)備等設(shè)施；沒有規(guī)模上的限制；也不論是自有的還是租用的。是固定的。

有確定的地理位置，有一定的永久性，足以表明它是常設(shè)的；暫時(shí)的間斷或停頓，不影響其常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在；是進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動的場所。

不是從事非營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動的場所。3）認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的例外情況

從事非營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動的場所通過經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或其它獨(dú)立地位代理人進(jìn)行營業(yè)一個(gè)公司不能由于不同程度地受控于另一公司，而被認(rèn)為是另一公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)(4)跨國營業(yè)所得的征稅范圍

歸屬原則

常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國只能以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國營業(yè)所得為應(yīng)稅范圍引力原則

常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國營業(yè)所得為應(yīng)稅范圍以外，對于并不通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)營的業(yè)務(wù)與常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營的相同或同類，由此而獲取的所得，也要列入行使地域管轄權(quán)征稅的范圍常設(shè)機(jī)構(gòu)所得確定案例

甲國居民公司A公司向乙國銷售一批電視機(jī),取得營業(yè)所得10000美元,如果A公司將這批電視機(jī)直接銷售給乙國進(jìn)口商,則乙國不能認(rèn)為這筆所得來自本國.如果A公司在乙設(shè)有分公司B(被認(rèn)定為乙的常設(shè)機(jī)構(gòu)),A公司通過B銷售電視機(jī),取得營業(yè)所得10000美元,另外還通過乙國的C公司(C與A無任何附屬或控制關(guān)系)銷售收錄機(jī),取得營業(yè)收入8000美元.按照歸屬原則,乙國就10000美元征稅;而按照引力原則,則就18000美元行使地域管轄權(quán)(5)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤的核定方法獨(dú)立核算法總利潤法核定法獨(dú)立核算法將常設(shè)機(jī)構(gòu)同其所總機(jī)構(gòu)之間的交易和費(fèi)用往來，按照兩個(gè)完全獨(dú)立的企業(yè)來處理。允許常設(shè)機(jī)構(gòu)從其毛收入中扣除營業(yè)目的所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，包括它應(yīng)該承擔(dān)的總機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的總管理費(fèi)和實(shí)際墊付的費(fèi)用。不得扣除的項(xiàng)目：

發(fā)生在常設(shè)機(jī)構(gòu)同它的總機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所屬其他常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的特許權(quán)使用費(fèi)、傭金手續(xù)費(fèi)和利息等，除非:償還代墊實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用金融機(jī)構(gòu)同其所屬各個(gè)不同部門相互提供貸款所支付的利息。總利潤法按照企業(yè)總利潤的一定比例確定其設(shè)在非居住國的常設(shè)機(jī)構(gòu)所得。在常設(shè)機(jī)構(gòu)不能提供準(zhǔn)確憑證據(jù)以計(jì)算扣除營業(yè)費(fèi)用時(shí)，可以采取這種方法確定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤。只辦理接洽、通訊聯(lián)絡(luò)等事宜的常設(shè)機(jī)構(gòu)，無營業(yè)利潤，只有費(fèi)用損失，其費(fèi)用和利潤由其總機(jī)構(gòu)匯總按一定的比例重新分配，以體現(xiàn)其經(jīng)營成果。核定法以常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入額或費(fèi)用支出額為基數(shù)，按照核定的利潤率推算利潤。針對不按“分公司”規(guī)格登記的常設(shè)機(jī)構(gòu)，（6）常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的使用大陸法系的國家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)判定經(jīng)營所得的來源地。我國判定經(jīng)營所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)：常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)我國的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)（非居民企業(yè)）要就在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得繳納所得稅。至于常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤范圍的確定，中外簽訂的稅收協(xié)定中（除中國/巴基斯坦有條件地引入引力原則外）均采用了歸屬原則。例1美國A公司在中國北京設(shè)有經(jīng)營銷售辦事處B（以下簡稱B辦事處），并作為A公司在中國制造和銷售的營業(yè)基地。在B辦事處設(shè)立經(jīng)營一段期間后，中國稅務(wù)部門與A公司駐B辦事處的常駐代表就B辦事處的所得稅登記與繳納問題發(fā)生爭議。A公司代表提出：A公司為美國注冊公司，而B辦事處僅為A公司的駐外機(jī)構(gòu)，不具有獨(dú)立納稅主體地位，B辦事處的所得稅應(yīng)納入A公司的所得，并應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)按其所在國稅率繳納。而中國稅務(wù)部門則提出：B辦事處雖非中國法人，但中國稅務(wù)部門雖其收入所得也具有稅收征管權(quán)，該辦事處在中國的所得稅繳納不影響美國稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管轄權(quán)，也不影響A公司的繳稅利益，雙方就此發(fā)生一系列爭議或不同意見。問：稅務(wù)機(jī)關(guān)對A公司下屬B辦事處是否具有稅收管轄權(quán)，其根據(jù)是什么？本案爭議的B辦事處具有何種稅法上的地位？在本案爭議中，A公司實(shí)際性的所得稅分配情況如何？

例2德國A公司與中國B公司簽訂協(xié)議：由A公司為B公司建造一座價(jià)值1億歐元的發(fā)電站，協(xié)議包括：（1）設(shè)施的各項(xiàng)設(shè)計(jì)、維修、保養(yǎng)的手冊在德國境內(nèi)制作2000萬歐元（2）設(shè)施的操作技術(shù)300萬歐元（3）附屬設(shè)備制造技術(shù)（包括制造專利）400萬歐元（4）附屬設(shè)備的制造圖紙、資料費(fèi)4000萬歐元（5）中國工作人員在德國培訓(xùn)300萬歐元（6）A公司派員到中國對電站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)督，A公司技術(shù)人員在中國停留6個(gè)月以上3000萬歐元中華人民共和國政府和德意志聯(lián)邦共和國關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書：協(xié)定第5條第3款，即常設(shè)機(jī)構(gòu)包括建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但這種工地、工程或活動以連續(xù)為期六個(gè)月以上的為限。議定書第1條第2款，締約國一方居民在該締約國進(jìn)行與設(shè)在締約國另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的計(jì)劃、設(shè)計(jì)或研究工作以及技術(shù)服務(wù)取得的所得，不應(yīng)計(jì)入該常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，德國A公司向我國B公司提供的第（1）、（4）、（5）項(xiàng)技術(shù)幫助，我國不對其收入（共計(jì)6300萬歐元）征稅。上述第（6）項(xiàng)業(yè)務(wù)活動即德國A公司派員到中國對電站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)督，停留時(shí)間超過6個(gè)月,因而這種監(jiān)督活動已構(gòu)成德國A公司在我國的常設(shè)機(jī)構(gòu),我國對于德國A公司由此獲得的3000萬歐元的監(jiān)督活動收入應(yīng)征收所得稅。協(xié)定第12條第4款:如果特許權(quán)使用費(fèi)受益人是締約國一方居民，在該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的締約國另一方，通過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)，據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤征稅。德國A公司向我國B公司提供的第(2)、(3)項(xiàng)技術(shù)取得的共700萬歐元的特許權(quán)使用費(fèi)與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系,應(yīng)計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤征稅。

2．交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)以交易或經(jīng)營的地點(diǎn)所在國作為經(jīng)營所得的來源地，由該國行使地域稅收管轄權(quán)征稅。英美法系國家一般采用這一標(biāo)準(zhǔn)。各國交易地點(diǎn)具體規(guī)定有一定差異：英國：貿(mào)易利潤-合同的訂立地；制造利潤-制造活動的發(fā)生地加拿大：貿(mào)易利潤-合同的訂立的習(xí)慣地點(diǎn)美國：貿(mào)易利潤-貨物的實(shí)際銷售地；制造利潤-制造加工活動的地點(diǎn)特殊跨國經(jīng)營所得來源地和征稅權(quán)的判定：（1）國際運(yùn)輸所得一般由企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國獨(dú)享征稅權(quán)，即使該企業(yè)并不是該國的居民。船舶船籍所在國，即船舶的母港(HomeHarbour)所在國；船舶經(jīng)營者的居住國。（2）農(nóng)業(yè)和林業(yè)所得屬于不動產(chǎn)，一般由不動產(chǎn)所在國優(yōu)先行使地域管轄權(quán)征稅，同時(shí)不排斥屬人管轄權(quán)補(bǔ)征稅收。例：某國際船運(yùn)公司A公司由一家美國居民公司B公司控股。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國。應(yīng)由哪個(gè)國家對其征稅？如果實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船上呢？假設(shè)A公司經(jīng)營的船舶均在希臘的港口登記如果A公司經(jīng)營的船舶無母港呢？二、勞務(wù)所得非獨(dú)立勞務(wù)所得獨(dú)立勞務(wù)所得居住國締約國A公司締約國一方居民因受雇而取得的工資、薪金等報(bào)酬一般應(yīng)由其居住國征稅。（A公司雇）B公司除非該居民在締約國另一方受雇。（B公司雇）即便受雇，同時(shí)滿足三個(gè)條件也由居住國征稅：財(cái)政年度內(nèi)累計(jì)停留時(shí)間不超過183天；報(bào)酬不是由締約國另一方的居民雇主或其代表支付；$報(bào)酬不是由非締約國另一方的居民雇主設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付。C機(jī)構(gòu)$獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得視為一種經(jīng)營所得，主張個(gè)人專業(yè)性勞務(wù)或其他獨(dú)立性勞務(wù)活動的所得主要應(yīng)由居住國對其征稅；除非他在另一個(gè)設(shè)有固定基地（類似法人的常設(shè)機(jī)構(gòu)）；僅就固定基地的所得征稅。放寬來源國征稅條件：固定基地從事獨(dú)立性勞務(wù)累計(jì)停留了183(含183)天以上；由來源國居民（或常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地）支付其報(bào)酬；在會計(jì)年度超過兩國協(xié)定的數(shù)額。1、獨(dú)立勞務(wù)所得來源國的確定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得：指自由職業(yè)者從事專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動所取得的報(bào)酬。具有獨(dú)立性和隨意性。專業(yè)性勞務(wù)即個(gè)人獨(dú)立地從事非雇傭的各種勞動，包括獨(dú)立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師等從事的獨(dú)立活動。兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：固定基地標(biāo)準(zhǔn)、停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。但也有國家采用支付地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)勞動地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)固定基地標(biāo)準(zhǔn)

以在本國設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地從事專業(yè)性勞務(wù)活動為依據(jù)，對通過該固定基地取得的所得征稅；停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

以在有關(guān)會計(jì)年度中停留在本國的時(shí)間累計(jì)是否已達(dá)到一定的天數(shù)（一般為183天）作為依據(jù)，就其在本國進(jìn)行活動取得的獨(dú)立勞務(wù)所得征稅支付地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)其所得是由該國的居民支付的，或者是由設(shè)在該國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)的，也可認(rèn)定其所得是來源于該國境內(nèi)案例一位美國律師經(jīng)常以從事法律服務(wù)為目的在中國短期停留（時(shí)間均不到一年），如果符合下列條件之一，則應(yīng)認(rèn)為他擁有來源于中國的勞務(wù)所得，應(yīng)由中國就這部分所得對其行使地域管理權(quán)1）他在中國開有一家律師事務(wù)所并通過這家律師事務(wù)所從事法律服務(wù)取得所得；2）某納稅年度他在中國停留超過183天，在此期間內(nèi)從事法律服務(wù)并取得所得；3）他在中國從事法律服務(wù)，報(bào)酬由具有中國居民身份的公司或個(gè)人支付；4）他在中國從事法律服務(wù)，報(bào)酬由一家美國居民公司設(shè)在中國的代理處承擔(dān)。2、非獨(dú)立勞務(wù)所得

概念:個(gè)人從事受聘受雇于他人的勞動而取得的工資、薪金和其他報(bào)酬。標(biāo)準(zhǔn)：停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、支付地標(biāo)準(zhǔn)勞動地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)

具體一般適用停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，即以某雇員或職員在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)停留在某個(gè)國家的時(shí)間累計(jì)是否已超過183天作為依據(jù)支付地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)

跨國自然人受雇于某國而取得的報(bào)酬由該國的居民雇主支付，或者由設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)3、其他勞務(wù)所得1）董事費(fèi)：公司的居住國例：某中英合資公司在中國注冊設(shè)立，并將其實(shí)際管理控制中心（董事會）設(shè)在中國，因而具有中國居民身份。該公司的董事會有三名英國籍董事，不論這三名英國籍董事是否具有中國居民身份，他們在中國停留的時(shí)間長短以及他們參與公司經(jīng)營的主要活動是否在中國發(fā)生，由該公司向其支付的董事費(fèi)都應(yīng)視為來源于中國，應(yīng)由中國對其行使地域管轄權(quán)征稅。2）演員、藝術(shù)家和運(yùn)動員的收入由演出活動所在國行使地域管轄權(quán)征稅。例：一德國鋼琴家C先生在中國某音樂廳舉辦一場為期三天的音樂會，音樂會的票房收入一部分由主辦者該中國音樂廳和某德國演出公司所得，另一部分支付給這位鋼琴演奏家本人。依照國際慣例，盡管C先生在中國停留的時(shí)間十分短暫，由于演出是在中國舉行，演出取得的票房收入應(yīng)認(rèn)為全部來自中國，由中國行使地域管轄權(quán)征稅，其中也包括C先生個(gè)人取得的報(bào)酬3）退休金第一款一般應(yīng)由納稅人的居住國征稅。第二款跨國政府人員退休金所得，一般由支付退休金的政府所在國征稅。但如果一個(gè)跨國的政府退休人員，是政府所在國的非居民，且同時(shí)是其居住國的居民和國民，則該項(xiàng)退休金僅在其居住國征稅。第三款如果退休金是非居住國居民或者設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付，則該項(xiàng)退休金由非居住國征稅。第四款按照一國的社會保障計(jì)劃由政府專項(xiàng)基金支付的退休金和其它款項(xiàng)，由支付退休金的政府所在國征稅。中英、中日、中德等國稅收協(xié)定只采用了第一款中泰協(xié)定在第一款的基礎(chǔ)上增加了第三款中美、中法、中巴（基斯坦）、中新（加坡）稅收協(xié)定在第一款基礎(chǔ)上增加了第四款中巴（西）協(xié)定在上述第一款和第四款的基礎(chǔ)上增加了第三款案例在以下情況下，具有日本居民身份的田中先生取得的退休金可以由中國政府行使地域管轄權(quán)征稅，否則其退休金應(yīng)由其居住國日本征稅：1）田中先生因在中國政府機(jī)構(gòu)工作，其退休金由中國政府支付，且田中先生雖有日本居民身份，卻因加入了他國國籍，而不是日本公民；2）田中先生的退休金由中國公司或機(jī)構(gòu)支付；3）田中先生的退休金由外國公司設(shè)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)；4）田中先生的退休金由中國的社會保險(xiǎn)基金支付。4）學(xué)生所得非居住國不征稅例：中國學(xué)生張小姐在美國留學(xué)，她的親屬定期為她匯去學(xué)費(fèi)和生活費(fèi)，美國政府不應(yīng)對張小姐的這部分所得課稅。僅由于接受教育或培訓(xùn)的目的停留在締約國一方，其為維持生活、接受教育或培訓(xùn)收到的來源于該國以外的款項(xiàng)，該國不應(yīng)征稅。這里要注意的是，這一規(guī)范并沒有對來源于學(xué)習(xí)或培訓(xùn)地的收入給予免稅的照顧。不過，從我國對外簽訂的稅收協(xié)定看，實(shí)際免稅的不僅限于境外所得。中國同日本的協(xié)定，不分收入來源，一律確定為，其為了維持生活、接受教育或培訓(xùn)的目的收到的款項(xiàng)或所得，締約國一方應(yīng)予以免稅。中法、中比、中加協(xié)定等也依此辦理。此外，我國同英、美、芬蘭等國簽訂的協(xié)定還規(guī)定了定額免稅或限定條件免稅的方法。比如中英協(xié)定規(guī)定以下三項(xiàng)予以免稅：第一，為了維持生活、接受教育或培訓(xùn)的目的從國外取得的款項(xiàng)；第二，為了維持生活、接受教育或培訓(xùn)的目的，從政府、慈善、科學(xué)、文化或教育機(jī)構(gòu)取得的獎金、贈款、補(bǔ)助金和獎金；第三，在締約國從事個(gè)人勞務(wù)所得，在任何征稅年度不超過1000英鎊或等值的中國人民幣。同美國、芬蘭、瑞典等協(xié)定分別規(guī)定了不同的限額，而且扣除各該國稅法規(guī)定的生計(jì)費(fèi)用。中丹稅收協(xié)定沒有規(guī)定免稅