第四章持有至到期投資

第四章金融資產(chǎn)

第三節(jié)持有至到期投資

2/1/20231本章主要內(nèi)容持有至到期投資的核算

分期付息一次還本債券一次還本付息債券2/1/20232

一、概念及分類（一）持有至到期投資的概念是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)（如各種債券）2/1/20233（二）持有至到期投資的特點(diǎn)持有至到期投資是投資者以債權(quán)人的身份所進(jìn)行的、不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)或提前收回的債權(quán)投資，包括長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資。具有以下特征：

①有確定的到期日；②將來(lái)回收的金額固定或可確定；③企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期；④有活躍的市場(chǎng)。如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的符合以上特征的國(guó)家債券、金融機(jī)構(gòu)債券和公司債券等。意圖改變時(shí)？2/1/20234

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。2/1/20235

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。2/1/20236（三）分類分期付息一次還本到期一次還本付息分期還本分期付息2/1/20237

二、持有至到期投資的價(jià)值計(jì)量

(1)初始投資成本的計(jì)量

★持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

★如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到期未領(lǐng)取債券利息的，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，而是單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

（分債券類別不同作不同處理：應(yīng)收利息或持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息）

★其中，交易費(fèi)用金額較小的，可采用重要性原則處理，于發(fā)生時(shí)—次計(jì)入當(dāng)期損益。2/1/20238

二、持有至到期投資的價(jià)值計(jì)量

(2)后續(xù)計(jì)量持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。2/1/20239

三、持有至到期債券投資的購(gòu)入價(jià)格(1)按高于面值的價(jià)格購(gòu)入，又稱溢價(jià)購(gòu)入(2)按面值購(gòu)入，又稱平價(jià)購(gòu)入

(3)按低于面值的價(jià)格購(gòu)入，又稱為折價(jià)購(gòu)入

2/1/202310？債券溢價(jià)與折價(jià)的形成原因

溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入是由于債券票面利率高于或低于市場(chǎng)利率引起的。當(dāng)債券票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，投資企業(yè)按溢價(jià)購(gòu)入債券，其溢價(jià)是為以后多得利息而事先付出的代價(jià)；當(dāng)債券票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，投資企業(yè)按折價(jià)購(gòu)入債券，其折價(jià)是為以后少得利息而事先得到的補(bǔ)償。2/1/202311

票面利率>市場(chǎng)利率溢價(jià)票面利率=市場(chǎng)利率平價(jià)票面利率<市場(chǎng)利率折價(jià)持有至到期投資利息調(diào)整的原因2/1/202312

債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷，應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時(shí)進(jìn)行，并作為計(jì)提的應(yīng)收利息的調(diào)整。1.攤銷期限——購(gòu)買(mǎi)日至到期日

2.攤銷方法——實(shí)際利率法

3.攤銷價(jià)值的處理

4.攤銷結(jié)果——到期日全部攤銷完畢2/1/202313

債券溢折價(jià)的處理長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)或折價(jià)，在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。攤銷方法直線法實(shí)際利率法2/1/202314直線法直線法是將債券溢價(jià)或折價(jià)按債券的還款期限（或付息期數(shù)）平均分?jǐn)?。在直線法下，每期溢折價(jià)的攤銷數(shù)額相等。實(shí)際利率法。實(shí)際利率法是根據(jù)各期期初債券投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入，與債券面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息的差額，確定各期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額。在實(shí)際利率法下，各期實(shí)際利息收益隨著債券投資賬面價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)，因而各期溢價(jià)或折價(jià)攤銷額也不相等。2/1/202315實(shí)際利率法攤銷的步驟為：①各期名義利息（應(yīng)收利息）=債券面值×票面利率②各期實(shí)際利息=債券攤余成本×實(shí)際利率③各期利息調(diào)整攤銷額=實(shí)際利息-應(yīng)收利息債券攤余成本＝初始確認(rèn)金額+利息調(diào)整累計(jì)攤銷額

==債券面值+利息調(diào)整累計(jì)攤余金額2/1/202316四、持有至到期投資的核算

（一）科目設(shè)置總賬科目二級(jí)科目持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息2/1/202317持有至到期投資2/1/202318（二）取得投資的賬務(wù)處理借：持有至到期投資——成本（持有至到期投資——利息調(diào)整）應(yīng)收利息/持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款等（持有至到期投資——利息調(diào)整）該投資的面值支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息實(shí)際支付的金額

借貸方的差額（溢價(jià)）

借貸方的差額（折價(jià)）

2/1/202319（三）有關(guān)利息的說(shuō)明1.利息收入與應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算：

利息收入（投資收益）=持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)收利息（應(yīng)計(jì)利息）=票面面值×票面利率

利息調(diào)整=利息收入（投資收益）－應(yīng)收利息2/1/202320

（四）基本會(huì)計(jì)分錄

1.企業(yè)認(rèn)購(gòu)債券付款時(shí)：借：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）應(yīng)收利息或持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）2/1/202321購(gòu)買(mǎi)平價(jià)發(fā)行的債券借：持有至到期投資——成本貸：銀行存款2/1/202322購(gòu)買(mǎi)溢價(jià)發(fā)行的債券借：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整貸：銀行存款購(gòu)買(mǎi)折價(jià)發(fā)行的債券借：持有至到期投資——成本貸：銀行存款

持有至到期投資——利息調(diào)整

2/1/202323購(gòu)買(mǎi)溢價(jià)發(fā)行的分期付息債券（實(shí)際支付價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)買(mǎi)日之間的利息）借：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）應(yīng)收利息貸：銀行存款

購(gòu)買(mǎi)溢價(jià)發(fā)行的到期一次付息債券（實(shí)際支付價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)買(mǎi)日之間的利息）借：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款2/1/202324購(gòu)買(mǎi)折價(jià)發(fā)行的分期付息債券（實(shí)際支付價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)買(mǎi)日之間的利息）借：持有至到期投資——成本應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）購(gòu)買(mǎi)折價(jià)發(fā)行的到期一次付息債券（實(shí)際支付價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)買(mǎi)日之間的利息）借：持有至到期投資——成本持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）2/1/2023251、購(gòu)入債券時(shí)（未考慮相關(guān)稅費(fèi)）平價(jià)購(gòu)入實(shí)際購(gòu)入成本=面值借：持有至到期投資—成本貸：銀行存款（實(shí)付價(jià)款）溢價(jià)購(gòu)入實(shí)際購(gòu)入成本﹥面值借：持有至到期投資—成本持有至到期投資—利息調(diào)整

貸：銀行存款折價(jià)購(gòu)入實(shí)際購(gòu)入成本﹤面值借：持有至到期投資—成本貸：持有至到期投資—利息調(diào)整銀行存款2/1/2023262、期末計(jì)算利息收入、應(yīng)收利息，攤銷溢價(jià)或折價(jià)（實(shí)際利率法）平價(jià)購(gòu)入應(yīng)收利息=面值×票面利率×本年持有月數(shù)/12借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息或（應(yīng)收利息）貸：投資收益溢價(jià)購(gòu)入（實(shí)際利率法）利息收入=實(shí)際投資收益==攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)收利息=面值×票面年利率×本年持有月數(shù)/12利息調(diào)整攤銷額＝利息收入-應(yīng)收利息借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息或（應(yīng)收利息）貸：持有至到期投資—利息調(diào)整投資收益折價(jià)購(gòu)入（實(shí)際利率法）利息收入=實(shí)際投資收益=攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)收利息=面值×票面年利率×本年持有月數(shù)/12利息調(diào)整攤銷額＝利息收入-應(yīng)收利息借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息或（應(yīng)收利息）持有至到期投資—利息調(diào)整貸：投資收益2/1/202327分期付息到期還本借：應(yīng)收利息（持有至到期投資——利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資——利息調(diào)整）到期一次還本付息借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（持有至到期投資——利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資——利息調(diào)整）未減值投資持有期間的利息的會(huì)計(jì)處理面值×票面利率攤余成本×實(shí)際利率借貸方的差額（攤銷折價(jià)）

借貸方的差額（攤銷溢價(jià)）

面值×票面利率攤余成本×實(shí)際利率借貸方的差額（攤銷折價(jià)）

借貸方的差額（攤銷溢價(jià)）

2/1/202328核算內(nèi)容平價(jià)購(gòu)入溢價(jià)購(gòu)入折價(jià)購(gòu)入3.到期收回本息借：銀行存款（本利和）貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息）同左同左4.轉(zhuǎn)讓債券借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入）貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息）投資收益（差額）基本同左區(qū)別：賬面價(jià)值中包括溢價(jià)基本同左區(qū)別：借方有債券投資溢折價(jià)中的折價(jià)部分2/1/202329例：甲公司2006年1月1日購(gòu)入乙公司發(fā)行債券作為持有至到期投資。債券面值100000元，票面利率6%，五年期，實(shí)際支付銀行存款91889元，（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該債券每半年付息一次，到期還本并支付最后一次利息，購(gòu)入債券時(shí)市場(chǎng)利率為8%，采用實(shí)際利率法。2006/01/01，購(gòu)入債券時(shí)，(1)借：持有至到期投資——成本100000

貸：銀行存款91889

持有至到期投資——利息調(diào)整

81112/1/2023302006/06/30，每半年計(jì)息一次，確定投資收益、折價(jià)攤銷應(yīng)收利息=100000X6%/2=3000(元)利息收入（實(shí)際投資收益）=91889X8%/2=3675.56(元)利息調(diào)整（折價(jià)攤銷）=3675.56–3000=675.56(元)(2)借：應(yīng)收利息3000

持有至到期投資——利息調(diào)整675.56

貸：投資收益3675.562/1/2023312006/12/31,計(jì)息并確定投資收益、折價(jià)攤銷應(yīng)收利息=100000X6%/2=3000(元)實(shí)際投資收益(91889+675.56)X8%/2=92564.56X4%=3702.58(元)折價(jià)攤銷=3702.58–3000=702.58(元)(3)借：應(yīng)收利息3000

持有至到期投資——利息調(diào)整702.58

貸：投資收益3702.582/1/2023322007/06/30,計(jì)息并確定投資收益、折價(jià)攤銷應(yīng)收利息=100000X6%/2=3000(元)實(shí)際投資收益(92564.56+702.58)X8%/2=93267.14X4%=3730.69(元)折價(jià)攤銷=3730.69–3000=730.69(元)(4)借：應(yīng)收利息3000

持有至到期投資——利息調(diào)整730.69

貸：投資收益3730.692/1/2023332007/12/31,計(jì)息并確定投資收益、折價(jià)攤銷實(shí)際投資收益=(9326.14+730.69)X8%/2=93997.83X4%=3759.91(元)折價(jià)攤銷=3759.91–3000=759.91(元)(5)借：應(yīng)收利息3000

持有至到期投資——利息調(diào)整759.91

貸：投資收益3759.912/1/2023342008/06/30,計(jì)息并確定投資收益、折價(jià)攤銷實(shí)際投資收益(93997.83+759.91)X8%/2=94757.74X4%=3790.31(元)折價(jià)攤銷=3790.31–3000=790.31(元)(6)借：應(yīng)收利息3000

持有至到期投資——利息調(diào)整790.31

貸：投資收益3790.312/1/202335

2008/12/31,計(jì)息并確定投資收益、折價(jià)攤銷實(shí)際投資收益=(94757.74+790.31)X8%/2=95548.05X4%=3821.92(元)折價(jià)攤銷=3821.92–3000=821.92(元)(7)借：應(yīng)收利息3000

持有至到期投資——利息調(diào)整

821.92

貸：投資收益3821.922/1/2023362009/06/30,計(jì)息并確定投資收益、折價(jià)攤銷實(shí)際投資收益(95548.65+821.92)X8%/2=96369.97X4%=3854.80(元)折價(jià)攤銷=3854.80–3000=854.80(元)(8)借：應(yīng)收利息3000

持有至到期投資——利息調(diào)整854.80

貸：投資收益3854.802/1/2023372009/12/31,計(jì)息并確定投資收益、折價(jià)攤銷實(shí)際投資收益=(96369.97+854.80)X8%/2=97224.77X4%=3888.99(元)折價(jià)攤銷=3888.99–3000=888.99(元)(9)借：應(yīng)收利息3000

持有至到期投資——利息調(diào)整888.99

貸：投資收益3888.992/1/2023382010/06/30,計(jì)息并確定投資收益、折價(jià)攤銷實(shí)際投資收益=(97224.77+888.99)X8%/2=98113.76X4%=3924.55(元)折價(jià)攤銷=3924.55–3000=924.55(元)(10)借：應(yīng)收利息3000

持有至到期投資——利息調(diào)整924.55

貸：投資收益3924.552/1/2023392010/12/31,計(jì)息并確定投資收益、折價(jià)攤銷實(shí)際投資收益=(98113.76+924.55)X8%/2=99038.31X4%=3961.53(元)折價(jià)攤銷=3961.53–3000=961.53(元)(11)借：應(yīng)收利息3000

持有至到期投資——利息調(diào)整961.69

貸：投資收益3961.692/1/202340折價(jià)攤銷總額=675.56+702.58+730.69+759.91+790.31+821.92+854.80+888.99+924.55+961.53=8110.84≈8111(元)2/1/2023412010/12/31,收回本金和最后一期利息借:銀行存款103000

貸:持有至到期投資----成本100000

應(yīng)收利息30002/1/202342實(shí)際利率的確定

——插入法持有至到期投資的成本=到期投資的債券面值的現(xiàn)值

+所收的應(yīng)計(jì)利息的現(xiàn)值2/1/202343例：2001年1月1日企業(yè)購(gòu)買(mǎi)債券，實(shí)際支付的價(jià)款為1186680元（其中包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元，該利息由債券購(gòu)買(mǎi)企業(yè)所有），債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為8%，剩余期限為4年?？铐?xiàng)全部以存款支付。其本息的支付為每年分期支付利息、到期一次還本。

1106680=1000000×（在實(shí)際利率下的）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

＋80000×（在實(shí)際利率下的）年金現(xiàn)值系數(shù)假設(shè)利率取4%：100萬(wàn)×0.8548＋8萬(wàn)×3.63=1145400>1106680假設(shè)利率為5%：100萬(wàn)×0.8227+8萬(wàn)×3.5460=1106380<1106680

實(shí)際利率=4.992%2/1/202344計(jì)息日應(yīng)計(jì)利息投資收益調(diào)整金額攤余成本

01.1.1

110668001.12.31800005524524755108192502.12.31800005401025990105593503.12.31800005271227288102864704.12.318000051353286471000000合計(jì)320000213320106680持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表2/1/202345例：續(xù)前例（1）2001年1月1日購(gòu)買(mǎi)債券（2）2001年12月31日確認(rèn)利息收入（3）按期收回利息時(shí)借：持有至到期投資——成本1000000——利息調(diào)整106680

應(yīng)收利息80000

貸：銀行存款1186680借：應(yīng)收利息80000

貸：投資收益55245

持有至到期投資——利息調(diào)整24755借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收利息800002/1/202346（4）2002年12月31日確認(rèn)利息收入（5）按期收回利息時(shí)借：應(yīng)收利息80000

貸：投資收益54010

持有至到期投資——利息調(diào)整25990借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收利息800002/1/202347（6）2003年12月31日確認(rèn)利息收入（7）按期收回利息時(shí)借：應(yīng)收利息80000

貸：投資收益52712

持有至到期投資——利息調(diào)整27288借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收利息800002/1/202348（8）2004年12月31日確認(rèn)利息收入（9）按期收回本息時(shí)借：應(yīng)收利息80000

貸：投資收益51353

持有至到期投資——利息調(diào)整28647借：銀行存款1080000

貸：應(yīng)收利息80000

持有至到期投資——成本10000002/1/202349例：2001年3月1日企業(yè)購(gòu)買(mǎi)到期一次還本付息的債券，以銀行存款實(shí)際支付的價(jià)款為1106680元，債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為8%，剩余期限為3年10個(gè)月。1106680=（1000000+80000×4）×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

×（1＋i÷12×2）=1320000×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)×（1＋i÷12×2）假設(shè)利率取4%：132萬(wàn)×0.8548×（1＋4%÷12×2）=1135858>1106680假設(shè)利率為5%：

132萬(wàn)×0.8227×（1＋5%÷12×2）=1095014<1106680

運(yùn)用差值法，得到實(shí)際利率i=4.714%2/1/202350計(jì)息日應(yīng)計(jì)利息投資收益調(diào)整金額攤余成本

01.3.1

110668001.12.31800004347436526115015402.12.31800005421825782120437203.12.31800005677423226126114604.12.318000058854211461320000合計(jì)320000213320106680持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表2/1/202351（1）2001年3月1日購(gòu)買(mǎi)債券（2）2001年12月31日確認(rèn)利息收入借：持有至到期投資——成本1000000——利息調(diào)整106680

貸：銀行存款1106680借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息80000

貸：投資收益43474

持有至到期投資——利息調(diào)整365262/1/202352（3）2002年12月31日確認(rèn)利息收入（4）2003年12月31日確認(rèn)利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息80000

貸：投資收益54218

持有至到期投資——利息調(diào)整25782借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息80000

貸：投資收益56774

持有至到期投資——利息調(diào)整232262/1/202353（5）2004年12月31日確認(rèn)利息收入（6）到期收回本息借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息80000

貸：投資收益58854

持有至到期投資——利息調(diào)整21146借：銀行存款1320000

貸：持有至到期投資——成本1000000——應(yīng)計(jì)利息3200002/1/202354持有至到期投資的減值的處理

2/1/2023551.金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；2/1/202356（6）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；（7）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；（8）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。2/1/2023572.減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)賬面攤余成本>預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示;

如果賬面攤余成本高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負(fù)債表。2/1/2023583、持有至到期投資減值的賬務(wù)處理根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備如以后價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2/1/202359六、持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。七、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。2/1/202360第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等。一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)2/1/202361（一）賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)

成本利息調(diào)整

應(yīng)計(jì)利息

公允價(jià)值變動(dòng)

總賬明細(xì)賬應(yīng)收股利

現(xiàn)金股利二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2/1/202362初始確認(rèn)金額

取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

應(yīng)收股利應(yīng)收利息（二）可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量2/1/202363（三）可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整

票面利息

利息收入

差額

2/1/202364（四）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)⑴資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量.⑵公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積（其他資本公積）2/1/2023