基礎158講全本章水很深金融工具系列準則相關知識均匯集于此包括金融資產

第十四章4～102012本★201320142018201520182017201620172016目2016★201820162019年主要變【知識點】金融工具概述融資產、金融負債和權益工具。其中，合同的形式多種多樣，可以是的，也可以不采面形式。實務中的金融工具合同通常采面形式。非合同的資產和負債不屬于金融工具。和等均屬于金融資產。權或看跌等。結算的合同。合同規(guī)定：甲公司以每股4元的費買入6個月后執(zhí)行價格為115元的丙公司股票的看漲。2×19年7月31日，如果丙公司的價格高于115元，則行權對甲公司有利，甲公【思考題】甲公司為上市公司，2×19年2月1日，為回購其普通股，與乙公司簽訂合同，2×19630 市價為125元，則的公允價值為25000元，則甲公司會收到200股（25000/125）自身普通股對看漲進行凈額結算。甲公司應當確認一項金融資產？同，由于合同約定以甲公司的普通股凈額結算的公允價值，而非按照每股100元的價格全額結算1000股甲公司，因此不屬于“以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金”。在在簽訂合同時支付將來債券所需的現(xiàn)金?！局R點】金融資產和金融負債的分類部分，以出售為目標管理該組合中的其他。的能力。為減少因信用所導致的潛在信用損失而進行的風險管理活動與以收取合同現(xiàn)金流量為目的業(yè)務模式相。此外，如果出售發(fā)生在金融資產到期時，且出售所得接近待收取的剩余合同【思考題】甲企業(yè)了一個組合，且該組合中包含已發(fā)生信用減值的。如款不能人聯(lián)系催收。同時，甲企業(yè)簽訂了一項利率互換合同，將組合的利率由浮動利率轉換為固定利率互換合同也不影響該組合的業(yè)務模式。權益價值掛鉤。如款的利息支付金額與涉及人業(yè)績的一些變量（如人的凈收益）掛【提示1】銀行向企業(yè)客戶的固定利率，在沒有其他特殊安排的情況下，通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F(xiàn)金流量特征。如果銀行管理該的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目2】普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時收取固定或浮3】企業(yè)正常商業(yè)往來形成的具有一定信用期限的應收賬款，如果企業(yè)擬根據(jù)應收賬款的【思考題】甲公司在銷售中通常會給予客戶一定期間的信用期。為了盤活存量資產，提高使14孰 【知識點】金融負債和權益工具的區(qū)分《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》適用于企業(yè)的優(yōu)先股、永續(xù)債（例如長期限含權企業(yè)金融工具，應當按照該金融工具的合同條款及其所反映的經濟實質而律形式，以及滿足下列條件的情況下，企業(yè)應當將的金融工具分類為權益工具：【例·多選題】（2017）下列各項中，不屬于金融負債的有（）B.按照稅定計算的應交所得稅未決形成的預計負債，將來敗訴要承擔支付現(xiàn)金的義務，這種情況也不屬于金融負債，因為工具的特征。有些金融工具可能既益工具的特征，又有金融負債的特征。例如，企業(yè)發(fā)①不能無條件地避免的贖回（指將自己的再買回來），即金融工具方不能無條件地如果一項合同使方承擔了以現(xiàn)金或其他金融資產回購自身權益工具的義務，即使方的回認為一項金融負債，其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值（如遠期回購價格的現(xiàn)值、行權價格的【思考題】（2017年）2×17年1月1日，甲公司經批準10億元優(yōu)先股。如果因甲公司不能【可回售權（也稱看跌）：看跌是指的者擁有在合約有效期內按執(zhí)行價格賣出一定數(shù)量標的物的權利，但不負擔必須賣出的義務。也就是說在標的物的價值下跌時，持有者賣出該標的物，對方必須按照一個較高（即合約的執(zhí)行價格）的價格購入?？哨H回權（也稱看漲）：是指的者擁有在合約有效期內按執(zhí)行價格買進一定數(shù)量標的物的權利。也就是說持有人在標的物價格較高時可以以低價購入該標的物，對方必須以這如果方最終無須以現(xiàn)金或其他金融資產回購自身權益工具，應當在合同對手方回售權到期時【思考題】企業(yè)面值為1億元的優(yōu)先股，要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，分類為權付股息的義務），同時所的金融工具沒有到期日且持有方沒有回售權、或雖有固定期限但方【思考題】企業(yè)一項金融工具，如果股利由方根據(jù)相應的議事機制自主決定，則分實務中，優(yōu)先股等金融工具時還可能會附有與普通股股利支付相聯(lián)結的合同條款。這類【思考題】甲公司了一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下：①該永續(xù)債嵌入了一項看漲，允許甲公司在第5年及之后以512%（通常假設：甲公司根據(jù)相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付；該公司該永續(xù)債之前多個工作日內召開永續(xù)債持有人會議。永續(xù)債持有人對如下處理方案進行表決：關法律手續(xù)的，則豁免約定。如上述豁免的方案經表決生效，人應無條件接受持有人會議作出的上述決議，并于30個工作『正確答案』首先，因為受市場對生產經營的影響等因素，能否有足夠的支付到期的不時，其無法控制持有會是否會通過上述豁免的方案。而當持有會決定不豁免時，永續(xù)債對于非衍生工具，如果方未來有義務交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工公司。量隨著其權益工具市場價格的變動而變動。在這種情況下，甲公司的該金融工具應當劃分為欠乙公司。【思考題】甲公司了名義金額100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強制轉換為普通股，轉股價格為轉股日前一工作日的該普通價。年后使用自身普通股并按其市價履行支付優(yōu)先股每股100元的義務。在這種情況下，該強如 【結論】如果方只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產進【總結【例·計算分析題】甲公司于2×17年2月1日向乙公司以自身普通股為標的的看漲。2×1721行權日（歐式）2×18年1月31日（10）2×18年1月31日的公允價值2000元。情形1：將以現(xiàn)金凈額結算①2×17年2月1日，確認的看漲： 5000貸：衍生工具——看漲5②2×17年12月31日，確認公允價值減少：借：衍生工具——看漲2000（3000－5000） 2③2×18年1月31日，確認公允價值減少：借：衍生工具——看漲1000（2000－3000） 1在同一天，乙公司行使了該看漲，合同以現(xiàn)金凈額方式進行結算。甲公司有義務向乙公司交104000（104×1000）102000（102×1000）借：衍生工具——看漲2 2 2×18131借：衍生工具——看漲2 1 因此應當將該劃分為權益工具。乙公司于2×年月 元（102×1000）甲公司1000股普通股。①2×17年2月1日，確認的看漲： 5000 5②2×17年12月31日：由于該合同確認為權益工具，甲公司無需就該的公允價值變動2×171231由于該看漲是價內（行權價格每股102元小于市場價格每股104元），乙公司在行權日行使了該，向甲公司支付了102000元以獲取1000股甲公司。51資本公積——股本溢價106對以外幣計價的配股權、或認股權證應當分類為權益工具。但是不適用于其他工具，如，以外幣計價的可轉換公司債券和并非按比例的配股權、或認股權證。對于附有或有結算條款的金融工具，方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產，應當分【思考題】甲公司了一項永續(xù)債，每年按照合同條款支付利息，但同時約定其利息只在方有可供分配利潤時才需支付，如果方可供分配利潤不足則可能無法履行該項支付義務。分類為【思考題】甲公司1億元優(yōu)先股。按合同條款約定，甲公司可根據(jù)相應的議事機制自行決定時，該事項的發(fā)生具有可能性。由于甲公司不能無條件地避免贖回的義務，因此，該工具應【例·單選題】（2017年）2×17年1月1日，甲公司經批準10億元優(yōu)先股。合同規(guī)定：（1）55665基準利率加上2%，最高不超過9%；（2）如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者決定是會導致該優(yōu)先股不能分類為所有者權益的因素是（）。利，投資者決定是否回售”是以方是否股利為前提的或有結算條件，此時是以判斷甲公司有必須承擔以現(xiàn)金或其他金融資產購回該優(yōu)先股的義務，選項D免贖回的義務，該工具應當劃分為一項金融負債，選項C正確。對于存在結算選擇權的衍生工具（例如，合同規(guī)定方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以股持有方之間達成的所有條款和條件，以確定作為一個整體是否由于該工具而承擔了交付現(xiàn)金或其【思考題】甲公司為乙公司的母公司，其向乙公司的少數(shù)股東（A公司）簽出一份在未來6個月后以乙公司普通股為基礎的看跌，如果6個月后乙公司價格下跌，乙公司少數(shù)股東（A『正確答案』在甲公司個別財務報表，由于該看跌的價值隨著乙公司價格的變動而變而在合并財務報表中，少數(shù)股東所持有的乙公司也是自身權益工具，由于看跌【知識點】復合金融工具【知識點】金融工具的計量不再存在信用減值，并且這一改善在客觀上可與應用上述規(guī)定之后發(fā)生的某一事件相聯(lián)系（如人×13年1月1日的5年期，債券面值總額為20000萬元，票面年利率為6%。2×18年1月5日收到本金。合同約定，該債券的方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在該債券時，預計方不會提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式15（1200×5＋20000）×（P/F，r，4）＝21r＝4%時，（1200×5＋20＝22r＝5%時，（1200×5＋20＝21（r－4%）/（5%－4%）＝（21909.19－22224.8）/（21390.2－22224.8）20000×6%＋2020000×（P/F，r，4）＝21r＝5%20000×6%＋20000×6%×3.546＋200.8227≈2120201121 1 1①應收利息＝20000×6%＝1②實際利息收入＝20709.19×5%＝1③利息調整＝1200－1④年末賬面余額＝20709.19－164.54＝20①應計利息＝20000×6%＝1②實際利息收入＝21909.19×4.38%＝③利息調整＝1④年末賬面余額＝21909.19＋1200－240.38＝22868.81 1 1借：債權投資——應計利息1貸：債權投資——利息調整 1 1①應收利息＝20000×6%＝1②實際利息收入＝20544.65×5%＝1①應計利息＝20000×6%＝1②實際利息收入＝22③利息調整＝1200－1④年末賬面余額＝20③利息調整＝1200－1④年末賬面余額＝22868.81＋1198.35＝23 1貸：債權投資——利息調整 1借：債權投資——應計利息1貸：債權投資——利息調整 1①應收利息＝20000×6%＝1②實際利息收入＝20371.88×5%＝1③利息調整＝1200－1①應計利息＝20000×6%＝1②實際利息收入＝23870.46×4.38%＝1③利息調整＝1200－1＝23870.46＋1＝24 1貸：債權投資——利息調整 1借：債權投資——應計利息1 1①應收利息＝20000×6%＝1③實際利息收入＝1200－190.47＝1①應計利息＝20000×6%＝1③實際利息收入＝1200－115.99＝1 1貸：債權投資——利息調整 1借：債權投資——應計利息1 1 21 1 20 20貸：債權投資——應計利息（15）620交易所購入A公司同日的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250萬元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬元），本金在債券到期時償 10%。（本題簡化處理，計算結果保留為整數(shù)）（1）2×13年1月1日，購入A公司債券 1250 1 （2）2×131231A借：應收利息（1250×4.72%）59 （1 2×131231＝1000＋41＝1041（萬元（3）2×141231A借：應收利息（1250×4.72%）59 （1 2×141231＝1041＋45＝1086（萬元2×1511（625）2×172×15①2×141231＝1041＋45＝1086（萬元②2×1511（625＋30）×（1＋10%）－3＝1139（萬元③2×15年1月1日，調整期初賬面余額＝1139－1086＝53（萬元） （5）2×15年12月31日，確認A公司債券實際利息收入 總額為20000萬元，付息日為每年15日，票面年利率為6%。甲公司于每年年末計提債券利息；5%。 20 1 21借：債權投資——成本20 1 21 1 1 1 1①應收利息＝20000×6%＝1②實際利息收入＝20709.19×5%＝1③利息調整＝1200－1 1 1 1 ④公允價值變動＝21000－（20借：其他債權投資—公允價值變動 ①年末其他債權投資的賬面余額＝20164.54＝20②年末其他債權投資的賬面價值＝21（5）2×15年12月31日，確認實際利息收入；2× ①應收利息＝20000×6%＝1②實際利息收入＝20544.65×5%＝1③利息調整＝1200－1 1 1 ＝20700－（21544.65－172.77＝20371.88①2×15＝20544.65－172.77＝20371.88②2×15（7）2×161620800（在此只針對其他債①“成本”＝20000（萬元 20 20 季度的債券利息2萬元，另付交易費用1萬元，該債券面值總額為200萬元。甲公司根據(jù)其管理該永21 （萬元 （1）2×15年11月6日，A公司B公司的100萬股，成交價為每股25.2元，其中包含已但尚未的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費用6萬元，占B公司表決權資本的1%。初始成本＝100×（25.2－0.2）＋6＝2借：其他權益工具投資——成本2 2初始成本＝100×（25.2－0.2）＝2借：交易性金融資產——成本2 2公允價值變動＝100×28－2506＝294（萬借：其他權益工具投資—公允價值變動公允價值變動＝100×28－2500＝300（萬借：交易性金融資產—公允價值變動①2×15額＝100×28＝2800（萬元）①2×15額＝100×28＝2800（萬元）（4）2×16年4月3日，B公司現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日，A公司收到現(xiàn)金股 2170（萬元分析：明細科目為①成本＝2506；②公 8）29922值變 分析：明細科目為①成本＝2500（萬元）；②公 （100×30－8）2 （2992－210029922【例·單選題】（2015年）20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價格購入乙公司100萬股，支付手續(xù)費1.4萬元。甲公司將該投資分類為交易性金融資產【按照新準則，應該是指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產】。20×4年12月31日，乙公司價格為9元/×5（） D.468萬23債方的，應當在初始確認后按照損失準備金額以及初始確認金額扣除依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號民幣短期融資券，期限為1年，票面年利率5.58%，每張面值為100元，到期一次還本付息。所募集量且其變動計入當期損益的金融負債。假定不考慮短期融資券相關的交易費用以及企業(yè)自身信用風險變動。2×161231日，該短期融資券市場價格每張120元（不含利息）；2×17630（1）2×16年7月1日，短期融資券借：銀行存款100000貸：交易性金融負債100000（120000－100202790（100222 5580（100 105公允價值變動損 20（）【知識點】金融工具的減值的工具），還包括準則范圍以外的資產（如合同資產）、某些金融負債或者尚未確認的確定承上述三階段的劃分，適用于或源生時未發(fā)生信用減值的金融工具。對于或源生時已發(fā)生險的人相比，甲公司的杠桿率較高，但乙銀行預計甲公司在該的存續(xù)期內能夠履行合同額度，導致其杠桿率升高。因此，甲公司目前（即乙銀行的資產負債表日）已處于對乙銀行的違甲公司距離對乙銀行的產生違約越來越近，有可能導致重組或者修改該乙銀行評估發(fā)現(xiàn)，甲公司所的債券的交易價格已下降，且新取得的的信用利差已提保持不變）。通過進一步與甲公司業(yè)其他公司的情況進行比較，乙銀行發(fā)現(xiàn)甲公司所的債券本例中，乙銀行對甲公司的自初始確認后信用風險已顯著增加。因此，乙銀行對該確認21相應，企業(yè)應收的合同現(xiàn)金流量；②如果持有人提用相應，企業(yè)預期收取的現(xiàn)金流量。對于財務擔保合同，只有當人按照所擔保的金融工具合同條款發(fā)生違約事件時，企業(yè)才預期付款額，減去企業(yè)預期向該合同持有人、人或其他方收取的金額的差額的現(xiàn)值。2%；30～90（不含）390～180（不含）20%等），企業(yè)對預期信用損失的估計，是概率的結果，應當始終反映發(fā)生信用損失的可能性以及不發(fā)工具組合（如小額）的平均信用損失，可能是概率金額的合理估計值。而在其他情形下，企1212（12均現(xiàn)值，而非發(fā)生在12個月內的現(xiàn)金流缺口的平均現(xiàn)值。例如，企業(yè)預計一項剩余存續(xù)期為3年的工具在未來12個月內將發(fā)生重組，重組將對該工具整個存續(xù)期內的合同現(xiàn)金流量進行調認時，該在后續(xù)12個月內的違約概率為0.5%。此外，為確定自初始確認后信用風險是否已顯著1225%（25%）。120.512認損失準備。因此，在該資產負債表日，121250（100×0.5%×【例·計算分析題】甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，其經營地域單一且固定。2×171～3031～6061～90逾期>901～3031～6061～90逾期﹥90金額，借記“損失準備”等科目，貸記相應的資產科目，如“”“應收賬款”“合同資產”甲公司于2×17年12月15日購入一項公允價值為1000萬元的工具，分類為以公允價105%，本例假定實5%。初始確認時，甲公司已經確定其不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產。為 【知識點】金融資產和金融負債的重分類公司），乙公司的業(yè)務模式是為收取合同現(xiàn)金流量而持有。甲公司決定，對該商業(yè)組合不再4906借：債權投資——成本借：交易性金融資產債權投資減值準備公允價值變動損益4（倒擠） 6【例·2×1911借：債權投資——成本 債權投資減值準備 6 66公允價值變動106【例·2×191166動106 為以攤余成本計量的金融資產。2×1911490 計入當期損益的金融資產重分類為以其他債權投資。2×1911490 【知識點】金融資產轉移特征，如合同條款類似、到期期限接近的一組住房抵押等。如企業(yè)就某工具與轉入方簽訂一項利息剝離合同，合同規(guī)定轉入方擁有獲得該工具利息現(xiàn)金流量的權利，但無權獲得該工具本金現(xiàn)金流量，則終止確認的規(guī)定適用于該工具的利息【思考題】企業(yè)將一組類似的本金和應收利息合計的90%轉移等。該業(yè)務是否屬于金融資產90%份額的權利，則終止確認的規(guī)定適用于該工具利息現(xiàn)金流量90%部分。付組合預期所產生的現(xiàn)金流量的前90萬元，企業(yè)保留了取得剩余現(xiàn)金流量的次級權益。因為最初90萬元的現(xiàn)金流量既可能來自本金也可能來自利息，且無法辨認來自組合中的哪些，所以不是特定可辨認的現(xiàn)金流量，也不是該金融資產所產生的全部或部分現(xiàn)金流量的完全成比例的份額。在這種情況下，企業(yè)不能將終止確認的相關規(guī)定適用于該金融資產90萬元的部收取金融資產的現(xiàn)金流量，再轉交給轉入方或最終收款方。這種金融資產轉移情形常見于資產化業(yè)務。例如，在某些情況下，銀行可能負責收取所轉移的本金和利息并最終支付給收益權持有不同而導致款項缺口的情況，轉出方需要提供短期墊付款項。在這種情況下，當且僅當轉出方全付安排的資產化業(yè)務中，如果轉出方收回該墊款的權利僅優(yōu)先于次級資產支持持有人、但劣支付現(xiàn)金流量義務的保證。企業(yè)不能出售該項金融資產，也不能以該項金融資產作為質押品對行產所上的風險和，即比較其在轉移前后所承擔的、該金融資產未來凈現(xiàn)金流量金額及其時間企業(yè)轉移了金融資產所上幾乎所有風險和的，應當終止確認該金融資產，并將轉移款的包括逾期未付在內的任何未來損失向銀行要求補償?？梢越K止確認該組？移，可以終止確認該組。變動，其公允價值變動由方承擔，因此可以認定企業(yè)已經轉移了該項金融資產所上幾乎所有【思考題】2×18年2月1日，甲公司將其持有的乙上市公司轉讓給丙公司，甲公司與丙公4（61）61日乙公司的市價回購被轉讓已經將乙公司的所有價值變動風險和轉讓給丙公司，可以認定甲公司已經轉移了該項金融資產所上幾乎所有的風險和，應當終止確認其轉讓的乙公司。（即到期日之前不大可能變?yōu)閮r內），此時可以認定企業(yè)已經轉移了該項金融資產所上公司簽發(fā)看跌，約定在出售后的4個月內，丙公司可以60萬元價格將國債賣回給甲公司。由于國債信用等級高、預計未來4個月內市場利率將維持穩(wěn)定，甲公司分析認為該看跌屬于深度價外期企業(yè)保留了金融資產所上幾乎所有風險和的，應當繼續(xù)確認該金融資產。企業(yè)保留了金融資產所上幾乎所有風險和的，不應當終止確認該金融資產。上合理的成本向轉入方回購原被轉移金融資產，或者與售出的金融資產相同或實質上相同的金融②企業(yè)融出或進行出借。例如，公司將自身持有的借給客戶，合同約定借出期限和出借費率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種，并向公司支付出借費用。公司保留了融出所上幾乎所有的風險和。因此，公司應當繼續(xù)確認融出的。由企業(yè)（轉出方）承擔，從而使企業(yè)保留了該金融資產所上幾乎所有的風險和。在這種情況況下，企業(yè)保留了該金融資產所上幾乎所有的風險和，因此不應當終止確認所出售的金融資⑤企業(yè)出售金融資產，同時與轉入方簽訂看跌或看漲合約，且該看跌或看漲為一項價內。例如，企業(yè)出售某金融資產但同時持有深度價內的看漲（即到期日之前不大可能變?yōu)閮r外），或者企業(yè)出售金融資產而轉入方通過同時簽訂的深度價內看跌在以后將該金融資產回售給企業(yè)。在這兩種情況下，由于企業(yè)都保留了該項金融資產所上幾乎所有的風險和報⑥采用附追索權方式出售金融資產。企業(yè)出售金融資產時，如果根據(jù)與方之間的協(xié)議約定，企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所上幾乎所有的風險和的，應當判斷其是否保若企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所上幾乎所有的風險和，應當判斷企業(yè)是否保留 ，回購協(xié)議，簽發(fā)或持有或提供擔保等。該債券于2×16年1月1日，甲公司持有該債券時將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，面值（取得成本）為300萬元。 【例·計算分析題】2×18年4月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給丙公司，售價為20萬元。同時，甲公司與丙公司簽訂了一項回購協(xié)議，320.1752×1871此可以判斷，甲公司保留了該筆國債幾乎所有的風險和，不應終止確認，該筆國債應按轉移前的（2）2×1841 （3）2×186303.5%。賣出回購國債的利息 （4）2×1871 企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所上幾乎所有風險和，且保留了對該金融資產控制處理損益【差額】【例·計算分析題】甲銀行與乙銀行簽訂一筆轉讓協(xié)議，由甲銀行將其本金為1000萬元、年利率為10%、期限為9年的組合出售給乙銀行，售價為990萬元。雙方約定，由甲銀行為該筆提供擔保，擔保金額為300萬元，實際損失超過擔保金額的部分由乙銀行承擔。轉移日，該筆（包括擔保）的公允價值為1000萬元，其中，擔保的公允價值為100萬元。甲銀行沒有保留對該筆的管理服務權。分析：在本例中，由于甲銀行既沒有轉移也沒有保留該筆組合所上幾乎所有的風險和報酬，而且假設該沒有市場，乙銀行不具備出售該筆的實際能力，導致甲銀行保留了對該筆貸借：存放款

貸：1 400【擔保金額＋擔保合同的公允價值處理損益【差額】【知識點】套期會計外匯風險，例如，企業(yè)出口銷售確認80萬的應收賬款，約定3個月后收款，其匯率變利率風險，例如，企業(yè)向銀行借款800萬元，固定利率為9%，那么市場利率的變動就產生6%，那么企業(yè)付出的利息就多了；信用風險，例如，銀行給客戶1000萬元，期限3年，如果3年到期時客戶無法歸還，自燃險80萬元，如果以后發(fā)生汽車自燃，保險公司對汽車的損失只賠償80萬元，剩下的20萬元就叫但交易方向相反的合同，以期在未來某一時間通過合同的公允價值變動來補償現(xiàn)貨市場價格【解釋】交易方向相反是指未來交易時現(xiàn)貨和的交易方向相反。如果企業(yè)現(xiàn)在沒有的商品，未來需要現(xiàn)貨，擔心價格上漲，應當采用現(xiàn)在就買入，鎖定買價，未來現(xiàn)貨的同時賣出擔心價格下跌，應當采用賣出，鎖定賣價，未來賣出現(xiàn)貨的同時買入平倉，來抵銷未來又如，企業(yè)為規(guī)避外匯風險，與某金融機構簽訂外幣合同，對現(xiàn)存數(shù)額較大的敞口進行但是現(xiàn)在還未，所以在報表中尚未確認。原油價格風險，該公司簽訂一項商品（原油）合約，對該確定承諾的價格風險引起的公允價值變套期工具：合同；被套期項目：價格風險引起的公允價值變動風險敞口，如果原油6個月后套期工具：合同；被套期項目：價格風險引起的公允價值變動風險敞口，如果價格下套期工具：利率互換合同；被套期項目：浮動利率的利率風險引起的現(xiàn)金流量變動風險敞某橡膠制品公司簽訂一項遠期合同，對3個月后預期極可能發(fā)生的與橡膠相關的價格風率出售給該金融機構1000萬，并將其指定為對該凈投資的外匯風險進行套期。由于對理。例如，某航空公司簽訂一項3個月后以固定外幣金額飛機的合同（尚未確認的確定承諾），①以公允價值計量且其變動計入當期損益的衍生工具，但簽出（賣出）除外。企業(yè)只有在對購入進行套期時，簽出才可以作為套期工具。期合同、合同、互換和中一種或一種以上特征的工具等。例如，某企業(yè)為規(guī)避庫存銅價格下跌的風險，可以賣出一定數(shù)量銅合同。其中，銅合同即是套期工具?！舅伎碱}】甲公司的記賬本位幣為，了5000萬、年利率5%的固定利率債券，每半年支付一次利息，2訂了2年后到期的、5000萬的固定價格銷售承諾（尚未確認的確定承諾）。該外幣金融負債能『正確答案』甲公司可以將以攤余成本計量的負債的外匯風險成分作為套期工具，對固定價由于的時間價值、遠期合同的遠期要素和金融工具的外匯基差通?？梢詥为氂嬃?，為便于提高某【解釋】的價值包括內在價值（立即執(zhí)行時現(xiàn)貨價格與行權價格之差所帶來的收益）和時間價值（的價格與內在價值之差）。價值=內在價值+時間價值；內在價值會隨著被套格差額。基差一般由現(xiàn)貨和的時空差異形成的，在同一時間的情況下，空間差異由交易費用、運【思考題】甲公司了10年期的固定利率債券。甲公司的風險管理策略為固定未來12個月的利率。因此，甲公司在該債券時簽訂了10年期收取固定利率、支付浮動利率的互換合同（互換條款與債券條款完全匹配）1210期收取按浮動利率計算確定的利息，同時支付按固定利率計算確定的利息。甲公司使用該【思考題】甲公司為我國境內機器生產企業(yè)，采用作為記賬本位幣。甲公司與某公司定義的經營凈投資及實質構成經營凈投資的外幣貨幣性項目。經營可以是企業(yè)的子