房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅

房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅政策培訓(xùn)

培訓(xùn)內(nèi)容第一部分、房產(chǎn)稅政策第二部分、土地使用稅政策第三部分、印花稅政策第一部分房產(chǎn)稅政策房產(chǎn)稅政策一、征收范圍二、征稅對象三、納稅人四、計稅依據(jù)五、稅率及稅額計算六、納稅義務(wù)發(fā)生時間七、納稅申報八、減免稅優(yōu)惠

房產(chǎn)稅的征收范圍在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)農(nóng)村房屋不征收房產(chǎn)稅無納稅能力的單位免征房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅的征稅對象房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)，是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨計價的配套設(shè)施，也屬于房屋，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅；但獨立于房屋之外的建筑物（如圍墻、水塔、室外游泳池等）不屬于房產(chǎn)，不征房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，是企業(yè)的商品，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出租的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的納稅人產(chǎn)權(quán)所有人承典人代管人使用人房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)1、房產(chǎn)余值：①經(jīng)營自用的；②房屋承典的；③融資租賃的；④無租使用的；⑤以房產(chǎn)投資聯(lián)營、共享利潤共擔風(fēng)險的。按房產(chǎn)原值一次減除10%--30%的損耗價值以后的余額計稅2、租金收入：①房屋出租的；②以房產(chǎn)投資聯(lián)營，收取固定收入，不擔風(fēng)險的。收入包括貨幣收入、實物收入、勞務(wù)或其他形式的報酬。對房產(chǎn)原值的解釋一、房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”中記載的房屋原價。二、對原有房屋進行改建、擴建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。三、房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計價的配套設(shè)施。四、更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，將其價值計入房產(chǎn)原值時，相應(yīng)扣除原來設(shè)備的價值；對需經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。五、從2006年1月1日起，具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

（財稅[2005]181號）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知

房產(chǎn)稅的稅率及稅額計算一、地上建筑物經(jīng)營自用的、房屋承典的年應(yīng)納房產(chǎn)稅=房產(chǎn)原值×70%×1.2%

地下建筑物特別規(guī)定：1、工業(yè)用途房產(chǎn)年應(yīng)納房產(chǎn)稅=房產(chǎn)原值×50%×70%×1.2%2、商業(yè)和其他用途房產(chǎn)年應(yīng)納房產(chǎn)稅=房產(chǎn)原值×70%×70%×1.2%二、房屋出租的年應(yīng)納房產(chǎn)稅=租金收入×12%

出租住房特別規(guī)定：

年應(yīng)納房產(chǎn)稅=租金收入×4%（從2008年3月1日起，⑴個人出租住房不區(qū)分用途；⑵單位按市場價向個人出租用于居住的住房）

(魯?shù)囟惡?008〕56號)房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時間房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房房屋使用或交付之次月起自建的房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的建成之日的次月起委托施工企業(yè)建設(shè)的辦理驗收手續(xù)之日的次月起購置新建商品房交付使用之次月起購置存量房簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起出租、出借房產(chǎn)交付出租、出借房產(chǎn)之次月起將原有房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營當月起辦理驗收前已使用或出租、出借的使用或出租出借的當月起房產(chǎn)稅的納稅申報1、納稅期限按年征收，分期繳納。房產(chǎn)稅按月、季或半年繳納的，申報納稅期限為月份、季度或半年終了后15日內(nèi)

（魯?shù)囟惡痆2008]214號）

2、納稅地點在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地的，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納

3、房產(chǎn)稅申報表的填寫①先填寫主表，再填寫附表。②房產(chǎn)有增減變動的，在申報前向主管稅務(wù)機關(guān)報送房產(chǎn)變動情況進行備案，避免征管系統(tǒng)出現(xiàn)預(yù)警信息。③按出租收入繳納房產(chǎn)稅的，計稅依據(jù)要與本季度申報繳納的出租收入營業(yè)稅計稅依據(jù)一致，否則也會出現(xiàn)預(yù)警。房產(chǎn)稅的減免稅房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定的免征情況

（無納稅能力）：1、國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)；2、國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費單位自用的房產(chǎn)；3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；4、個人擁有的非營業(yè)用的房產(chǎn)。房產(chǎn)稅的減免稅財政部批準的免稅情況（主要有）1、企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園的房產(chǎn)；2、毀損不堪居住的房屋和危險房屋，經(jīng)鑒定可免征房產(chǎn)稅；3、自2004年8月1日起，對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅；4、為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、辦公室等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅；5、自2004年7月1日起，因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅；6、納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅；7、向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。第二部分土地使用稅政策土地使用稅政策一、征收范圍二、納稅人三、稅額計算四、納稅義務(wù)發(fā)生時間五、減免稅優(yōu)惠六、納稅申報七、關(guān)于房產(chǎn)稅、土地使用稅的幾個文件土地使用稅的征收范圍在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)使用的國家所有和集體所有的土地

在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

本通知自2006年5月1日起執(zhí)行，此前凡與本通知不一致的政策規(guī)定一律以本通知為準。（財稅[2006]56號）土地使用稅的納稅人使用土地的單位和個人（使用人）擁有土地使用權(quán)的單位或個人（擁有人）權(quán)屬未確定或權(quán)屬糾紛未解決的（實際使用人）土地使用權(quán)共有的（共有各方）擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的（實際使用人或代管人）注意：納稅人包括所有的企業(yè)、單位和個人。（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外籍個人，從2007年1月1日起，開始繳納土地使用稅。同時適用稅額進行調(diào)整）土地使用稅的稅額計算1、計稅依據(jù)：以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)實際占用面積的確定：①、有土地證的，按土地證書上的面積；②、未核發(fā)土地證的，由納稅人據(jù)實申報，待核發(fā)證書后再作調(diào)整。2、應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額=計稅土地面積×適用稅額濰坊市城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍及稅額表濰坊市城區(qū)土地等級

征稅范圍

年單位稅額(元/平方米)現(xiàn)行標準

一級土地西環(huán)路以東，濰安路以西，濟青高速以南，濰膠路以北

8二級土地寒亭區(qū)新老城區(qū)（寒亭區(qū)老城區(qū)、寒亭經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、寒亭街道、開元街道）；

6坊子區(qū)老城區(qū)（王平路以東、濰安路以西、濰膠路以南、坊昌路以北區(qū)域）；

濰城區(qū)新城區(qū)（于河鎮(zhèn)槐埠村以東，西環(huán)路以西，濰城開發(fā)區(qū)掛角村以南，符山鎮(zhèn)南樂埠村以北區(qū)域）；

經(jīng)濟區(qū)（西環(huán)路以東，虞河路以西，現(xiàn)狀北環(huán)路以南，濟青高速以北）

三級土地一、二級土地、濱海區(qū)和其他濱海項目區(qū)以外的郊區(qū)

4濱海區(qū)七里西溝以東，彌河以西，渤海以南，彌河以北

4土地使用稅例題

某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米（有一間3000平方米的車間無償提供給公安消防隊使用），行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學(xué)校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米；2008年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收取。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為多少？

土地使用稅例題【解析】企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收土地使用稅。

應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝（80000－3000－5000－1000－1000）×3×（5000－2000）÷5000＝126000元＝12.6（萬元）。

土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間1、購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。2、購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。3、出租、出借房產(chǎn)，自義付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

前四條的納稅義務(wù)時間同房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)時間相同。

國稅發(fā)[2003]89號5、以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。6、納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。7、納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。土地使用稅的減免稅優(yōu)惠條例規(guī)定的減免稅：（一）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地；

（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

（四）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；

（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

（六）經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；

（七）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。土地使用稅的減免稅優(yōu)惠特殊規(guī)定：1、免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅；納稅單位無償使用免征稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房用地，除經(jīng)批準開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免土地使用稅。3、凡在開征范圍內(nèi)的土地，除直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的按規(guī)定免予征稅以外，不論是否繳納農(nóng)業(yè)稅，均應(yīng)照章征收土地使用稅。4、對企業(yè)廠區(qū)(包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū))以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收土地使用稅；廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。5、向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅（不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)）。對既向居民供熱，又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限；對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。6、對廉租住房、經(jīng)濟適用住房建設(shè)用地以及廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格，向規(guī)定保障對象出租的廉租住房用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。土地使用稅的納稅申報1、納稅期限

按年征收，分期繳納。土地使用稅按月、季或半年繳納的，申報納稅期限為月份、季度或半年終了后15日內(nèi)。（魯?shù)囟惡痆2008]214號）

2、納稅地點

在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不屬于同一市（縣）管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

3、土地使用稅申報表的填寫

先填寫主表，再填寫附表土地面積有增減變動的，在申報前向主管稅務(wù)機關(guān)報送房產(chǎn)變動進行備案，避免征管系統(tǒng)出現(xiàn)預(yù)警信息。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知

財稅[2006]186號

一、關(guān)于居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅問題對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計征。二、關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題

以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。三、關(guān)于經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人征免城鎮(zhèn)土地使用稅問題在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條中“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”的規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。四、關(guān)于林場中度假村等休閑娛樂場所征免城鎮(zhèn)土地使用稅問題在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)，利用林場土地興建度假村等休閑娛樂場所的，其經(jīng)營、辦公和生活用地，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。五、本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知財稅[2009]11號

為保障居民供熱采暖，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)將三北地區(qū)供熱企業(yè)（以下稱供熱企業(yè)）的增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策通知如下：一、自2009年至2010年供暖期期間，對供熱企業(yè)向居民個人（以下稱居民）供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。免征增值稅的采暖費收入，應(yīng)當按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條的規(guī)定分別核算。通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實際從居民取得的采暖費收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費總收入的比例確定免稅收入比例。二、自2009年1月1日至2011年6月30日，對向居民供熱而收取采暖費的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的供熱企業(yè)，按其向居民供熱而取得的采暖費收入占企業(yè)總收入的比例劃分征免稅界限。三、本通知所述供熱企業(yè)，是指熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)。熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)和自供熱單位。四、本通知所稱三北地區(qū)，是指北京市、天津市、河北省、山西省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、遼寧省、大連市、吉林省、黑龍江省、山東省、青島市、河南省、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)和新疆維吾爾自治區(qū)。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知財稅【2009】128號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省(自治區(qū))國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：為完善房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策，堵塞稅收征管漏洞，現(xiàn)將房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題明確如下：一、關(guān)于無租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。二、關(guān)于出典房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn)，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。三、關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。四、關(guān)于地下建筑用地的城鎮(zhèn)土地使用稅問題對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認的土地面積計算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款。對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。五、本通知自2009年12月1日起執(zhí)行。第三部分印花稅政策印花稅政策

一、印花稅的特點二、納稅人三、稅目稅率表四、印花稅的計算繳納五、減免稅優(yōu)惠六、印花稅的處罰印花稅的特點

1、征稅范圍廣泛，覆蓋面廣

2、稅率低、稅負輕

3、納稅人自行完稅貼花“自行”概念：納稅人根據(jù)稅法，自行計算應(yīng)納稅額、自行購買印花稅票、自行貼花和畫銷、自行完成納稅義務(wù)。印花稅的納稅人1、立合同人-------各類合同2、立賬簿人-------營業(yè)賬簿3、立據(jù)人----------產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)4、領(lǐng)受人----------權(quán)利放可證照5、簽訂人----------各類電子應(yīng)稅憑證6、使用人-------國外書立或領(lǐng)受，境內(nèi)使用

不包括保人、證人、鑒定人（第三方）正列舉的應(yīng)稅項目

1、購銷合同；

2、加工承攬合同；

3、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同；

4、建筑安裝工程承包合同；

5、財產(chǎn)租賃合同；

6、貨物運輸合同；

7、倉儲保管合同；

8、借款合同；

9、財產(chǎn)保險合同；

10、技術(shù)合同；

11、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

12、營業(yè)賬簿；

13、權(quán)利許可證照(5種）

印花稅稅目范圍稅率納稅人1購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同按購銷金額0.3‰貼花立合同人2加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同按加工或承攬收入0.5‰貼花立合同人3建設(shè)工程勘察設(shè)計合同包括勘察、設(shè)計合同按收取費用0.5‰貼花立合同人4建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額0.3‰貼花立合同人5財產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等合同按租賃金額1‰貼花。稅額不足1元，按1元貼花立合同人6貨物運輸合同包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同按運輸費用0.5‰貼花立合同人7倉儲保管合同包括倉儲、保管合同按倉儲保管費用1‰貼花立合同人8借款合同銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同按借款金額0.05‰貼花立合同人9財產(chǎn)保險合同包括財產(chǎn)、責任、保證、信用等保險合同按保險費收入1‰貼花立合同人10技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同按所載金額0.3‰貼花立合同人11產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按所載金額0.5‰貼花立據(jù)人12營業(yè)賬簿生產(chǎn)、經(jīng)營用賬冊記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額0.5‰貼花。其他賬簿按件貼花5元立賬簿人13權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證按件貼花5元領(lǐng)受人確定納稅人時需要注意如果同一應(yīng)稅憑證由兩方或雙方以上當事人共同簽訂并各執(zhí)一份的，雙方都是印花稅的納稅人，并由各方就所持有的一份各自按全額貼花。當事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，與納稅人負有同等的納稅責任和義務(wù)。按全額計稅的合同1.購銷合同，按全額計稅，沒有金額時，按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價或市場價格計算。2.加工承攬合同，受托方提供原材料，對于原材料，如果單列的，按照購銷合同，未單列的，從高按照加工。委托方提供原材料，這里的料是不繳納印花稅的。3.建筑安裝合同，總包、分包、轉(zhuǎn)包都需要繳納印花稅。4.財產(chǎn)租賃合同，按租賃全額，不能只考慮月租金或年租金。注意合同中的扣減項目1.貨物運輸合同，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。2.技術(shù)合同，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。3、財產(chǎn)保險合同，不包括所保財產(chǎn)的金額。印花稅的幾點說明不論合同是否兌現(xiàn)或能否到期兌現(xiàn)，都應(yīng)當繳納印花稅；單據(jù)作為合同使用的，視為應(yīng)稅合同貼花；記載資金的賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)?？缒甓葧r，若金額未增加，不繳納印花稅；金額增加的，才繳納。簽訂時無法確定計稅依據(jù)的，先按5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計算后補貼印花。計算的應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；在1角以上的，尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角貼花；財產(chǎn)租賃合同應(yīng)納稅額超過1角但不滿1元的，按1元貼花。多貼印花稅票的，不得申請退稅或者抵用。印花稅的繳納在書立或領(lǐng)受時貼花。如果合同在國外簽訂的，在國內(nèi)使用時貼花。印花稅按次繳納的，在次后1日內(nèi)入庫；印花稅按月、季或半年繳納的，申報納稅期限為月份、季度或半年終了后15日內(nèi)。

印花稅的減免稅已繳納印花稅的憑證副本或抄本。但副本或抄本作為正本使用的，應(yīng)另行貼花。將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)產(chǎn)品收購合同。無息、貼息貸款合同。房產(chǎn)部門與個人訂立的用于居住的租房合同。關(guān)于印花稅違章處罰有關(guān)問題的通知

國稅發(fā)[2004]15號

一、在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，適用《稅收征管法》第六十四條的處罰規(guī)定。由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處50%----5倍罰款。

二、已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，適用《稅收征管法》第六十三條的處罰規(guī)定。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并并處50%----5倍罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

三、偽造印花稅票的，適用《稅收征管法實施細則》第九十一條的處罰規(guī)定。非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

四、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，適用《稅收征管法》第六十三條或第六十四條的處罰規(guī)定，情節(jié)嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證。

五、納稅人違反以下規(guī)定的，適用《稅收征管法》第六十條的處罰規(guī)定：由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款（一）違反《印花稅條例施行細則》第二十三條的規(guī)定：“凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機關(guān)指定的匯繳戳記、編號并裝訂成冊，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤保?/p>

（二）違反《印花稅條例施行細則》第二十五條的規(guī)定："納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國