第7章會計賬簿

Accountingprinciple基礎會計學主講：黃占銀（高級會計師）Email：hzy0112@第七章會計賬簿本章講述的主要內容：會計賬簿的概念和種類會計賬簿的內容、啟用與登記規(guī)則會計賬簿的格式與登記方法對賬錯賬更正方法結賬會計賬簿的更換與保管第一節(jié)會計賬簿的概念和種類本節(jié)講述主要內容：會計賬簿的概念會計賬簿與賬戶的關系會計賬簿的分類會計賬簿設置的原則第一節(jié)會計賬簿的概念和種類一、會計賬簿的概念會計賬簿，簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁所組成，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統(tǒng)、序時、分類的記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。它是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與財務報表的中間環(huán)節(jié)。通過賬簿的設置與登記，用以記載儲存會計信息；分類匯總會計信息；檢查校正會計信息；編報輸出會計信息。第一節(jié)會計賬簿的概念和種類二、會計賬簿與賬戶的關系賬戶存在于賬簿之中，賬戶是在賬簿中按規(guī)定的會計科目開設的，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經濟業(yè)務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。賬簿與賬戶的關系是形式與內容的關系。第一節(jié)會計賬簿的概念和種類三、會計賬簿的種類㈠會計賬簿按用途分類賬簿賬簿日記賬明細賬序時賬簿分類賬簿備查賬簿總賬第一節(jié)會計賬簿的概念和種類三、會計賬簿的種類㈠會計賬簿按用途分類1．序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿。按其記錄的經濟內容不同又分為特種日記賬和普通日記賬兩種。特種日記賬是指專門用來登記某一類經濟業(yè)務的序時賬簿。應用較廣的是“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”。第一節(jié)會計賬簿的概念和種類三、會計賬簿的種類㈠會計賬簿按用途分類1．序時賬簿普通日記賬是指用來登記全部經濟業(yè)務的序時賬簿。即對每日發(fā)生的所有經濟業(yè)務，按照發(fā)生時間的先后順序，逐項在會計賬簿中確定會計分錄，因此，又稱為叫“分錄日記賬”或“原始分類簿”。設置普通日記賬的單位，通常不再編制記賬憑證，以免重復。三、會計賬簿的種類㈠會計賬簿按用途分類1．序時賬簿第一節(jié)會計賬簿的概念和種類第一節(jié)會計賬簿的概念和種類三、會計賬簿的種類㈠會計賬簿按用途分類2．分類賬簿又稱分類賬。是指對全部經濟業(yè)務按照賬戶進行分類登記的賬簿。按其登記內容的范圍的提供信息的詳細程度分為總分類賬簿和明細分類賬簿?？偡诸愘~簿又稱總賬，是指按照總分類賬戶分類登記經濟業(yè)務的賬簿。明細分類賬簿又稱明細賬，是指按照明細分類賬戶分類登記經濟業(yè)務的賬簿。第一節(jié)會計賬簿的概念和種類三、會計賬簿的種類㈠會計賬簿按用途分類2．分類賬簿根據總分類科目設置，總括反映會計主體經濟業(yè)務情況總賬分類賬簿明細賬根據明細科目設置，詳細記錄某一類經濟業(yè)務情況總分類賬簿與明細分類賬簿的作用各不相同，總分類簿對明細分類賬簿起著統(tǒng)馭和控制作用，明細分類賬簿對總分類賬簿起著補充和說明的作用。第一節(jié)會計賬簿的概念和種類三、會計賬簿的種類㈠會計賬簿按用途分類3．備查賬簿也稱輔助賬簿。它是對一些備忘事項為便于查考而登記的賬簿。如“經營租賃方式租入固定資產登記簿”、“商業(yè)匯票貼現登記簿”等。備查賬簿不是根據會計科目設置的，與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關系。與其他賬戶相比，沒有固定格式。第一節(jié)會計賬簿的概念和種類三、會計賬簿的種類㈡會計賬簿按外表形式分類卡片式賬簿賬簿賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿

日記賬總賬明細賬卡片箱第一節(jié)會計賬簿的概念和種類三、會計賬簿的種類㈡會計賬簿按外表形式分類1.訂本式賬簿訂本式賬簿又稱訂本賬,是指在未啟用之前就把許多賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。采用訂本賬，既可以避免賬頁散失,也可防止抽換賬頁。缺點是往往出現預留賬頁與實際需要量不一致，造成預留不足或預留過多；同一時間只能由一人登賬，不便于分工記賬。訂本賬主要適用于總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬。第一節(jié)會計賬簿的概念和種類三、會計賬簿的種類㈡會計賬簿按外表形式分類2.活頁式賬簿活頁式賬簿又稱活頁賬，是指在賬簿登記完畢之前，賬頁不裝訂在一起，而是根據核算的需要，隨時增減賬頁的一種會計賬簿。采用活頁賬，便于多人同時分工記賬，但缺點是賬頁容易散失和被抽換，使用時必須將賬頁裝置在賬夾內，登記完畢后再予以裝訂并加具封面?；铐撡~通常適用于各種明細分類賬簿。第一節(jié)會計賬簿的概念和種類三、會計賬簿的種類㈡會計賬簿按外表形式分類3.卡片式賬簿卡片式賬簿又稱卡片賬，是指由若干具有專門格式的零散的硬紙卡片排列在卡片箱中所組成的賬簿。根據某些核算和管理的特殊需要，在卡片的正反兩面設計必要的欄次，反映各種指標和內容。卡片賬通常適用于固定資產明細賬。第一節(jié)會計賬簿的概念和種類三、會計賬簿的種類㈢會計賬簿按賬頁格式分類賬簿三欄式賬簿多欄式賬簿數量金額式賬簿第一節(jié)會計賬簿的概念和種類設有借、貸、余三個基本欄目的賬簿。總賬、日記賬、資本、債權債務性質的明細賬通常都采用三欄式賬簿。第一節(jié)會計賬簿的概念和種類在賬簿借貸方欄下分設若干專欄的賬簿。又分為借方多欄式，貸方多欄式，借貸方多欄式三種。收入、費用、成本、利潤和利潤分配等明細賬通常采用多欄式賬簿。第一節(jié)會計賬簿的概念和種類在借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數量、單價、金額三個小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量的賬簿。原材料、庫存商品等明細賬通常采用數量金額式明細賬簿。第一節(jié)會計賬簿的概念和種類四、設置會計賬簿的原則任何單位都應當根據本單位經濟業(yè)務的特點和經營管理的需要，設置一定種類和數量的賬簿。一般說來，應遵循以下原則：賬簿的設置應能保證全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各單位的經濟活動，為經營管理提供系統(tǒng)、完整的會計核算資料；設置賬簿應在滿足實際需要的前提下，考慮人力和物力的節(jié)約，力求避免重復設賬；賬簿的格式應根據所記錄經濟業(yè)務內容和需要提供的核算指標進行設計，力求簡明、清晰、實用。第二節(jié)會計賬簿內容、啟用和記賬規(guī)則一、會計賬簿的基本構成要素賬簿扉頁

填寫“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內容賬頁格式不一，用以記錄具體經濟業(yè)務內容封面（含封底）起保護賬頁的作用會計賬簿的組成內容第二節(jié)會計賬簿內容、啟用和記賬規(guī)則一、會計賬簿的基本構成要素㈠封面第二節(jié)會計賬簿內容、啟用和記賬規(guī)則一、會計賬簿的基本構成要素㈡扉頁第二節(jié)會計賬簿內容、啟用和記賬規(guī)則一、會計賬簿的基本構成要素㈢賬頁第二節(jié)會計賬簿內容、啟用和記賬規(guī)則一、會計賬簿的基本構成要素㈢賬頁賬頁的格式，因反映經濟業(yè)務的內容的不同而存在差異，但其基本內容包括以下六個方面：賬戶的名稱，包括總賬科目、明細科目；登賬日期欄；憑證種類和號數欄；摘要欄（記錄經濟業(yè)務內容的簡要說明）；金額欄（借、貸方金額及余額）；總頁次和分戶頁次。第二節(jié)會計賬簿內容、啟用和記賬規(guī)則二、會計賬簿的啟用和登記規(guī)則㈠會計賬簿的啟用設置封面與封底填寫賬簿啟用登記表填寫賬戶目錄（科目索引）粘貼印花稅票并劃銷第二節(jié)會計賬簿內容、啟用和記賬規(guī)則二、會計賬簿的啟用和登記規(guī)則㈡會計賬簿的登記規(guī)則登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內；做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登賬的符號，表示已經記賬。賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格；一般應占格距的二分之一。第二節(jié)會計賬簿內容、啟用和記賬規(guī)則二、會計賬簿的啟用和登記規(guī)則㈡會計賬簿的登記規(guī)則登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。下列情況，可以用紅色墨水記賬：

①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；

③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方面的，在余額欄內登記負數余額；

④根據國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。第二節(jié)會計賬簿內容、啟用和記賬規(guī)則二、會計賬簿的啟用和登記規(guī)則㈡會計賬簿的登記規(guī)則各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

第二節(jié)會計賬簿內容、啟用和記賬規(guī)則二、會計賬簿的啟用和登記規(guī)則㈡會計賬簿的登記規(guī)則凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”一欄內寫明“借”或者“貸”字樣。沒有余額的，應當在“借或貸”一欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0”表示?，F金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額?！诙?jié)會計賬簿內容、啟用和記賬規(guī)則二、會計賬簿的啟用和登記規(guī)則㈡會計賬簿的登記規(guī)則每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。

對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數；對既不需要結計本月發(fā)生額也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法本節(jié)講述主要內容：日記賬的格式與登記方法總賬的格式與登記方法明細賬的格式與登記方法第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式與登記方法現金日記賬的格式與登記方法格式：三欄式和多欄式；必須采用訂本式賬簿。登記方法：由出納人員依據現金收款憑證、現金付款憑證、銀行存款付款憑證，按照經濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆進行登記。每日終了，結出每日發(fā)生額及余額，并將余額與其實有庫存現金核對相符。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法將會計憑證中的內容登記到會計賬簿的過程叫“過賬”。過賬的內容包括：①時間；②憑證編號；③摘要；④對方科目；⑤金額。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式與登記方法銀行存款日記賬格式與登記方法格式：三欄式和多欄式；必須采用訂本式賬簿。登記方法：由出納人員依據銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證、現金付款憑證，按照經濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆進行登記。銀行存款日記賬應當按照企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置。每月至少與開戶銀行對賬一次。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式與登記方法普通日記賬的格式與登記方法格式：借、貸兩欄式（分錄日記賬）；登記方法：按照經濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆進行登記。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法二、總分類賬簿的格式與登記方法格式：有三欄式和多欄式兩種；登記方法：逐筆登記：由會計人員根據專用記賬憑證逐筆登記。匯總登記：由會計人員對專用記賬憑證進行匯總后，根據匯總的數字登記。（科目匯總表、匯總記賬憑證）第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法：原材料80000008000000銀行存款主營業(yè)務收入2006200651月初余額銷售商品512收29000000900000017000000520收6收6520銷售商品貸借借貸900000000銷售商品908000000√第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法三、明細分類賬的格式與登記方法⑴三欄式明細分類賬（同總分類賬）格式：借、貸、余三欄式。登記方法：逐筆登記。特點：只提供價值指標。適用：資本、債權、債務明細賬等。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法三、明細分類賬的格式與登記方法⑴三欄式明細分類賬（同總分類賬）：應付賬款—東方工廠明細賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法三、明細分類賬的格式與登記方法⑴三欄式明細分類賬（同總分類賬）【例】2006年3月11日，公司接到開戶銀行通知，上年向星光公司賒銷商品的貨款8萬元已經收到。月初余額銀行存款866000000借200631應收賬款18000000月初余額收回貨款8000000收1610000000借借200631311√收回貨款8000000收16借87400000031186600000031收16收回貨款月初余額874000000應收賬款星光公司7000000月初余額收回貨款8000000800000015000000收16借借借借2006200631311311第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法三、明細分類賬的格式與登記方法⑵數量金額式明細分類賬格式：借、貸、余三欄中分設數量、金額等欄。登記方法：逐筆登記。特點：既提供價值指標，又提供實物指標。適用：原材料、庫存商品等實物資產明細賬。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法三、明細分類賬的格式與登記方法⑵數量金額式明細分類賬第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法三、明細分類賬的格式與登記方法⑶多欄式明細分類賬格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設置專欄。登記方法：逐筆登記。特點：只提供價值指標；減少數用紅字登記。適用：成本費用（借方多欄式）和收入（貸方多欄式）、利潤、增值稅明細賬（借貸雙方多欄式）等。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法三、明細分類賬的格式與登記方法⑶多欄式明細分類賬三、明細分類賬的格式與登記方法⑶多欄式明細分類賬第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法三、明細分類賬的格式與登記方法⑶多欄式明細分類賬第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法第四節(jié)對賬對賬，就是核對賬目，是指會計人員對賬簿、賬戶記錄的核對工作，確保賬戶記錄的真實性和可靠性。賬證核對賬賬核對賬實核對第四節(jié)對賬一、賬證核對總賬與相關的記賬憑證相互核對明細賬與相關的記賬憑證及所附的原始憑證相互核對現金、銀行存款日記賬與相關的收款憑證、付款憑證相互核對第四節(jié)對賬二、賬賬核對總賬自身的核對總賬與明細賬核對總賬與（現金、銀行存款）日記賬的核對第四節(jié)對賬二、賬賬核對總賬自身的核對項目總賬期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現金12003000002990002200．．．短期借款100006000010000050000．．．實收資本50000000500000．．．主營業(yè)務收入600000600000管理費用4500045000．．．合計88000088000023479002347900990000990000試算平衡表

2006年5月8日核對核對核對第四節(jié)對賬二、賬賬核對總賬與明細賬核對第四節(jié)對賬二、賬賬核對總賬與（現金、銀行存款）日記賬的核對第四節(jié)對賬三、賬實核對（財產清查）財產清查的目的：加強對財產的管理與控制解決賬實不符問題※財產清查的方法現金日記賬余額與庫存現金實有數核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單進行核對實體型財產明細賬余額與實有財產數相核對債權債務明細賬與相對應的債務債權單位核對第五節(jié)錯賬更正的方法本節(jié)講述主要內容：錯賬查找方法錯賬更正方法劃線更正法紅字更正法補充登記法第五節(jié)錯賬更正的方法一、錯賬查找方法產生錯賬的原因可能是重記、漏記、數字顛倒、數字錯位、數字記錯、科目記錯、借貸方向記反等。錯賬查找方法個別檢查法：差數法、除2法、除9法等全面檢查法：順查法、逆查法等第五節(jié)錯賬更正的方法一、錯賬查找方法差數法，即按錯賬的差數查找錯賬的方法?！纠拷瑁簯欢愘M—營業(yè)稅5250

—城建稅367.5

—個人所得稅500其他應交款—教育費附加157.5貸：銀行存款6275若會計人員在記賬時漏記了城建稅367.5元，那么在“應交稅費”總賬和明細賬核對時，就會發(fā)現。對此類差錯，就可用差數法來查找。第五節(jié)錯賬更正的方法一、錯賬查找方法除2法：當賬賬、賬證或賬實不符，且差數為偶數時，應首先檢查記賬方向是否發(fā)生錯誤。【例】借：其他應收款

500貸：庫存現金

500假設在登記明細賬時，錯把其他應收款登記入貸方，則在賬賬核對時，就會出現總賬借方余額大于明細賬借方余額1000元，將1000元除以2，正好是貸方記錯的500元。第五節(jié)錯賬更正的方法一、錯賬查找方法除9法，是指用對賬差額除以9來查找差錯的一種方法，主要適用于下列兩種錯誤的查找：數字錯位。如將70元看成了700元并登記入賬，此時在對賬時就會出現余額差700-70=630（元），用630元除以9，商為70元，商數即為差錯數。相鄰數字顛倒錯誤的查找。如將86記成68，315記成了513，它們的差值分別是18和198，都可以被9整除，這樣就進一步查找錯在哪里了。第五節(jié)錯賬更正的方法一、錯賬查找方法順查法是指按會計核算程序，從檢查會計憑證開始，按順序核對記賬憑證、賬簿、報表的一種檢查方法。逆查法是指從檢查分析會計報表開始，逆向地審查總賬、明細賬、記賬憑證和原始憑證。第五節(jié)錯賬更正的方法二、錯賬更正方法錯賬的基本類型記賬憑證正確但賬簿登記錯誤記賬憑證經濟業(yè)務記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細賬第五節(jié)錯賬更正的方法二、錯賬更正方法錯賬的基本類型記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤記賬憑證經濟業(yè)務記錄記賬╳日記賬總賬明細賬②╳■記賬憑證上會計科目用錯■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少第五節(jié)錯賬更正的方法二、錯賬更正方法錯賬更正的具體方法（1）劃線更正法適用于錯賬基本類型中的第一種，即記賬憑證沒錯，只是賬簿登記時發(fā)生的錯誤。注意問題：對錯誤的數字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分數字。劃掉的數字必須保持清晰可見。第五節(jié)錯賬更正的方法（1）劃線更正法【例】記賬員張能在根據一張正確的記賬憑證登記“材料”總分類賬戶時，誤將應記入“貸方”欄的金額158932.66元誤記為159832.66元，采用劃線更正法更正如下：751673415893266張能張能第五節(jié)錯賬更正的方法二、錯賬更正方法錯賬更正的具體方法（2）紅字更正法適用于錯賬基本類型中的第二種情形：即記賬憑證會計科目用錯或記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯賬。注意問題：對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶。第五節(jié)錯賬更正的方法（2）紅字更正法【例】5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月9日銷售商品68000元但貨款暫未收到”