第3章成本的匯集與分配

第三章成本的匯集與分配2/1/20231學(xué)習(xí)目標(biāo)熟練掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用的匯集與分配方法；熟練掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集與分配方法；熟練掌握制造費(fèi)用的匯集與分配方法；掌握廢品損失與停工損失的匯集與分配方法；熟練運(yùn)用生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法；了解期間費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)。2/1/20232大綱第一節(jié)材料費(fèi)用的匯集與分配第二節(jié)直接人工費(fèi)用的匯集與分配第三節(jié)其他要素費(fèi)用的匯集與分配第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集與分配第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集與分配第六節(jié)生產(chǎn)損失的匯集與分配第七節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配第八節(jié)期間費(fèi)用的匯集與結(jié)轉(zhuǎn)2/1/20233第一節(jié)材料費(fèi)用的匯集與分配一、材料費(fèi)用的匯集二、直接材料費(fèi)用的分配2/1/20234一、材料費(fèi)用的匯集1、材料取得成本的匯集

材料采購(gòu)的實(shí)際成本包括：買(mǎi)價(jià)、外地運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用、按規(guī)定應(yīng)由購(gòu)買(mǎi)方支付的稅金、大宗材料的市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目

2/1/20235一、材料費(fèi)用的匯集2、發(fā)出材料成本的匯集（１）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)企業(yè)可以選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法，計(jì)算生產(chǎn)耗用的材料和其他發(fā)出的材料的實(shí)際成本。

2/1/20236一、材料費(fèi)用的匯集2、發(fā)出材料成本的匯集（２）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)按照入庫(kù)材料所形成的差異額和差異率將生產(chǎn)中耗用的材料計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本返回本節(jié)大綱2/1/20237二、直接材料費(fèi)用的分配１、定額耗用量比例法

這種方法以各種產(chǎn)品原材料消耗定額為標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用。

2/1/20238二、直接材料費(fèi)用的分配【例3-1】：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用材料27600千克，價(jià)格為2元/千克，共計(jì)55200元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，每件產(chǎn)品材料消耗定額為8千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品1000件，每件產(chǎn)品材料消耗定額為7千克。材料費(fèi)用分配過(guò)程如下：2/1/20239二、直接材料費(fèi)用的分配為了簡(jiǎn)化材料費(fèi)用的分配工作，對(duì)于不需要考核材料實(shí)際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法，其計(jì)算過(guò)程如下：2/1/202310二、直接材料費(fèi)用的分配２、定額成本比例法以產(chǎn)品材料定額成本為標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用

2/1/202311二、直接材料費(fèi)用的分配【例3-2】：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品600件，乙產(chǎn)品300件，共同耗用A材料215820元。甲產(chǎn)品每件消耗A材料的定額為40千克，乙產(chǎn)品每件消耗A材料的定額為30千克，A材料每千克的價(jià)格為6元。2/1/202312二、直接材料費(fèi)用的分配３、產(chǎn)品產(chǎn)量比例法４、產(chǎn)品產(chǎn)量比例法返回本節(jié)大綱返回本章大綱2/1/202313第二節(jié)、直接人工費(fèi)用的匯集與分配直接人工費(fèi)用是指在生產(chǎn)中對(duì)材料進(jìn)行直接加工和制成產(chǎn)品所耗用的人工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、非貨幣性福利、職工教育經(jīng)費(fèi)、股份支付，還包括國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。2/1/202314第二節(jié)、直接人工費(fèi)用的匯集與分配一、工資費(fèi)用的組成內(nèi)容二、直接人工費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作三、直接人工費(fèi)用的計(jì)算四、直接人工費(fèi)用的匯集與分配2/1/202315一、工資費(fèi)用的組成內(nèi)容工資總額是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等。返回本節(jié)目錄2/1/202316二、直接人工費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作考勤記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄（1）工作通知單（2）工序進(jìn)程單（3）工作班產(chǎn)量記錄返回本節(jié)目錄2/1/202317三、直接人工費(fèi)用的計(jì)算（一）工資的計(jì)算（二）其他職工薪酬的計(jì)算2/1/202318（一）工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資制月薪制下的計(jì)時(shí)工資方法：（1）按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資方法（2）按出勤日數(shù)計(jì)算工資方法2/1/202319（一）工資的計(jì)算計(jì)件工資制（1）個(gè)人計(jì)件工資計(jì)算

（2）集體計(jì)件工資計(jì)算2/1/202320（二）其他職工薪酬的計(jì)算其他職工薪酬是指除工資、獎(jiǎng)金、津貼、加班加點(diǎn)工資及特殊情況下支付的工資外的職工薪酬，包括職工福利費(fèi)、非貨幣性福利、以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，以及國(guó)家規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。返回本節(jié)目錄2/1/202321四、直接人工費(fèi)用的匯集與分配（一）工資費(fèi)用的匯集與分配（二）其他職工薪酬的分配2/1/202322（一）工資費(fèi)用的匯集與分配1、工資費(fèi)用的匯集2、工資費(fèi)用的分配（1）計(jì)件工資形式下工資費(fèi)用的分配（2）計(jì)時(shí)工資形式下工資費(fèi)用的分配返回本節(jié)目錄2/1/202323第三節(jié)其他要素費(fèi)用的分配一、動(dòng)力費(fèi)用的匯集與分配動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)用于產(chǎn)品生產(chǎn)、照明和取暖等目的的外購(gòu)及自制的電力、熱力、風(fēng)力和蒸汽等；動(dòng)力費(fèi)用的分配方法與材料費(fèi)用分配方法基本相同。二、折舊費(fèi)用的匯集與分配折舊是指固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于發(fā)生折耗而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價(jià)值，可以理解為固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值。

常見(jiàn)的固定資產(chǎn)折舊方法有：平均年限折舊法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。

返回本章目錄2/1/202324

第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集與分配

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1、直接分配法2、順序分配法3、一次交互分配法4、代數(shù)分配法5、計(jì)劃成本分配法2/1/202325一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)管理部門(mén)和其他部門(mén)提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配是通過(guò)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”帳戶進(jìn)行的。2/1/202326二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1、直接分配法

一種不考慮各個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況，而是將輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用直接分配給各基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)管理部門(mén)和其他部門(mén)的輔助費(fèi)用分配的方法。2/1/202327二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配【例3-9】：假定某企業(yè)有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等服務(wù)，機(jī)修車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用104000元，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用153120元。各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)數(shù)量見(jiàn)下表：收益單位修理（工時(shí)）耗用（度）基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品52000一般耗用420070000輔助生產(chǎn)車(chē)間機(jī)修車(chē)間14000供電車(chē)間200行政管理部門(mén)80038000合計(jì)52001740002/1/202328二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)上述資料，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算如下：2/1/202329項(xiàng)目機(jī)修供電合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用104000153120257120供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量5000160000單位成本（分配率）20.80.957基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品耗用耗用數(shù)量52000分配金額4976449764一般耗用耗用數(shù)量420070000分配金額8736066990154350行政管理部門(mén)耗用數(shù)量80038000分配金額166403636653006分配金額合計(jì)104000153120257120表3-12輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

返回本節(jié)目錄2/1/202330二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2、順序分配法順序分配法，也稱階梯分配法，是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的多少進(jìn)行排序，受益少的排在前，先將費(fèi)用分配給排列在后的部門(mén)，受益多的排在后，后將費(fèi)用分配出去的一種分配方法。

2/1/202331二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配【例3-10】：仍以例3-9的資料，按順序分配法分配生產(chǎn)費(fèi)用。供電車(chē)間耗用機(jī)修車(chē)間的修理費(fèi)用少，機(jī)修車(chē)間耗用供電車(chē)間的電費(fèi)多，所以，供電車(chē)間應(yīng)排在前先分配費(fèi)用。2/1/202332輔助生產(chǎn)部門(mén)待分配費(fèi)用勞務(wù)數(shù)量分配率收益部門(mén)分配金額合計(jì)供電車(chē)間機(jī)修車(chē)間甲產(chǎn)品一般耗用行政管理受益量金額受益量金額受益量金額受益量金額受益量金額供電車(chē)間機(jī)修車(chē)間15312011632017400050000.8823.264140001232052000457607000042006160097708.8380008003344018611.2153120116320合計(jì)2694401232045760159308.852051.2269440表3-13輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配返回本節(jié)目錄2/1/202333二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配3、一次交互分配法一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用分兩個(gè)階段進(jìn)行分配，第一階段將各輔助生產(chǎn)車(chē)間互相提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量按交互分配前的單位成本，在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行一次交互分配；第二階段再將各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用(即原費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去轉(zhuǎn)出的費(fèi)用)，按其提供給基本生產(chǎn)車(chē)間和其他部門(mén)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配后的單位成本，在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益單位之間進(jìn)行分配。2/1/202334二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配第一階段交互分配第二階段對(duì)外分配2/1/202335二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配例[3-11]：仍以例3-9的資料，采用一次交互分配法計(jì)算如下：交互分配階段各輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率：直接分配階段各輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率：2/1/202336分配方向交互分配對(duì)外分配輔助生產(chǎn)車(chē)間名稱機(jī)修供電合計(jì)機(jī)修供電合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用104000153120257120112320144800257120供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量52001740005000160000分配率200.8822.4640.905輔助生產(chǎn)車(chē)間機(jī)修車(chē)間耗用數(shù)量14000分配金額1232012320供電車(chē)間耗用數(shù)量200分配金額40004000基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品耗用耗用數(shù)量52000分配金額4706047060一般耗用耗用數(shù)量420070000分配金額94348.863350157698.8行政管理部門(mén)耗用數(shù)量80038000分配金額17971.23439052361.2分配金額合計(jì)40001232016320112320144800257120表3-14輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表返回本節(jié)目錄2/1/202337二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配4、代數(shù)分配法代數(shù)分配法，是在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下運(yùn)用初等數(shù)學(xué)中多元一次聯(lián)立方程的原理進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種方法。采用這種方法，應(yīng)先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間歸集的費(fèi)用和提供產(chǎn)品或勞務(wù)的總量建立多元一次聯(lián)立方程式，求解方程得到各輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后根據(jù)各受益單位〔包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位〕的受益量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。2/1/202338二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配【例3-12】：仍采用例3-9資料，運(yùn)用代數(shù)分配法，計(jì)算如下：設(shè)：機(jī)修車(chē)間修理單位成本為x（元/小時(shí)），供電車(chē)間供電單位成本為y（元/度），建立方程如下：解上述方程，求得：2/1/202339輔助生產(chǎn)車(chē)間機(jī)修供電金額合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用104000153120257120供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量5200174000實(shí)際單位成本22.43866930.90579157輔助生產(chǎn)車(chē)間機(jī)修車(chē)間耗用數(shù)量14000分配金額12681.0812681.08供電車(chē)間耗用數(shù)量200分配金額4487.744487.74基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品耗用耗用數(shù)量52000分配金額47101.1647101.16一般耗用耗用數(shù)量420070000分配金額94242.4263405.42157647.84行政管理部門(mén)耗用數(shù)量80038000分配金額17950.9234420.0852371.00分配金額合計(jì)116681.08157607.74274288.82表3-15輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表返回本節(jié)目錄2/1/202340二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配5、計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法是輔助生產(chǎn)車(chē)間先按為各受益部門(mén)（包括其他輔助生產(chǎn)車(chē)間在內(nèi)）提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和各種產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，然后再將輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（輔助生產(chǎn)車(chē)間待分配費(fèi)用加上其他輔助生產(chǎn)車(chē)間按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的計(jì)劃成本之間的差異，追加分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益部門(mén)，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，也可以全部記入“管理費(fèi)用”帳戶。2/1/202341二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配【例3-13】：仍以例3-9的資料，采用計(jì)劃成本法分配。該企業(yè)機(jī)修車(chē)間每小時(shí)的計(jì)劃單位成本為21元，供電車(chē)間每度電的計(jì)劃單位成本為0.92元，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表見(jiàn)表3-16：2/1/202342輔助生產(chǎn)車(chē)間機(jī)修供電金額合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用104000153120257120提供勞務(wù)數(shù)量5200174000計(jì)劃單位成本210.92輔助生產(chǎn)車(chē)間機(jī)修車(chē)間耗用數(shù)量14000分配金額1288012880供電車(chē)間耗用數(shù)量200分配金額42004200基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品耗用耗用數(shù)量52000分配金額4784047840一般耗用耗用數(shù)量420070000分配金額8820064400152600行政管理部門(mén)耗用數(shù)量80038000分配金額168003496051760按計(jì)劃成本分配合計(jì)109200160080269280輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際成本*116880157320274200輔助生產(chǎn)車(chē)間成本差異7680-27604920表3-16輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

*輔助生產(chǎn)實(shí)際成本：機(jī)修=104000+12880=116880供電=153120+4200=157320返回本節(jié)目錄返回本章目錄2/1/202343第五節(jié)制造費(fèi)用的匯集與分配一、制造費(fèi)用的匯集二、制造費(fèi)用的分配2/1/202344二、制造費(fèi)用的分配1、生產(chǎn)工人工時(shí)比例法生產(chǎn)工人工時(shí)比例法是指以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的一種方法。2/1/202345二、制造費(fèi)用的分配【例3-14】：假定某企業(yè)的制造費(fèi)用采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法進(jìn)行分配。該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，200×年3月份基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用為70320元，該月甲、乙兩種產(chǎn)品耗用的實(shí)際工時(shí)分別為12480小時(shí)和5100小時(shí)?；旧a(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用分配表見(jiàn)表3-17：表3-17制造費(fèi)用分配表對(duì)方帳戶生產(chǎn)工人工時(shí)分配率分配金額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品124805100444992020400合1/202346二、制造費(fèi)用的分配2、生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。3、機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。2/1/202347二、制造費(fèi)用的分配4、按計(jì)劃分配率分配法按計(jì)劃分配率分配法是不管各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，根據(jù)各種產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)，去除年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額，求得制造費(fèi)用的計(jì)劃分配率，然后乘以本期各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)，求得各種產(chǎn)品的費(fèi)用分配額進(jìn)行分配制造費(fèi)用的方法。返回本節(jié)目錄返回本章目錄2/1/202348第六節(jié)生產(chǎn)損失的匯集與分配生產(chǎn)損失是指在生產(chǎn)過(guò)程中由于原材料質(zhì)量不符合要求、生產(chǎn)工人違規(guī)操作以及某些生產(chǎn)組織上的缺陷所引起的各種損失，包括廢品損失和停工損失。一、廢品損失的匯集與分配二、停工損失的匯集與分配2/1/202349一、廢品損失的匯集與分配（一）廢品與廢品損失的內(nèi)容廢品按產(chǎn)生的原因可分為料廢和工廢；廢品按其能否修復(fù)分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品；

（1）可修復(fù)廢品是指技術(shù)上可修復(fù)，并且所需修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是合算的廢品；（2）不可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上不可修復(fù)，或者技術(shù)上雖可修復(fù)，但經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。

廢品損失是指不可修復(fù)廢品已耗的實(shí)際成本扣除廢品殘值后的凈損失與可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用之和。2/1/202350一、廢品損失的匯集與分配（二）廢品損失的匯集與分配1、可修復(fù)廢品損失的匯集與分配2、不可修復(fù)廢品的匯集與分配（1）按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算（2）按定額成本計(jì)算廢品損失

2/1/202351一、廢品損失的匯集與分配（1）按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算指按成本項(xiàng)目將實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在合格品和廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本2/1/202352一、廢品損失的匯集與分配【例3-15】：某企業(yè)共生產(chǎn)甲產(chǎn)品4000件。完工后發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品200件，4000件甲產(chǎn)品總成本為259250元，其中直接材料成本200000元，直接工資成本39500元，制造費(fèi)用19750元。廢品殘值300元。則200件不可修復(fù)廢品損失計(jì)算如下：2/1/202353一、廢品損失的匯集與分配如果例3-15中200件不可修復(fù)廢品是加工到某個(gè)階段是發(fā)現(xiàn)，尚未最終完工，只加工到75℅，則需要計(jì)算廢品的約當(dāng)產(chǎn)量。假定材料已經(jīng)一次全部投入，所以廢品耗用的材料就相當(dāng)于完工合格產(chǎn)品；由于只加工到75℅，則廢品耗用的直接工資和制造費(fèi)用就相當(dāng)于150件完工合格產(chǎn)品。據(jù)此，200件不可修復(fù)廢品損失計(jì)算如下：2/1/202354一、廢品損失的匯集與分配（2）按定額成本計(jì)算廢品損失指根據(jù)廢品的數(shù)量和單位產(chǎn)品的定額成本，以及廢品發(fā)現(xiàn)時(shí)刻的已投料和已完工的程度計(jì)算不可修復(fù)廢品損失的方法。2/1/202355一、廢品損失的匯集與分配【例3-16】：假定某企業(yè)甲產(chǎn)品每件材料費(fèi)用定額23元，工時(shí)定額6小時(shí)，計(jì)劃小時(shí)工資率2元，計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率0.5。廢品損失計(jì)算如表3-18：表3-18廢品損失計(jì)算表項(xiàng)目數(shù)量直接材料工時(shí)直接工資制造費(fèi)用合計(jì)單位定額成本廢品定額成本減：殘值廢品凈損失2002346001504450612002240024000.560060025.576001507450返回本節(jié)目錄2/1/202356二、停工損失的匯集與分配（一）停工損失的含義停工損失是指企業(yè)或生產(chǎn)車(chē)間、班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、應(yīng)支付給職工的薪酬、計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)分配的制造費(fèi)用等。

（二）停工損失的匯集與分配返回本節(jié)目錄返回本章目錄2/1/202357

第七節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

一、在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配2/1/202358一、在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算1、在產(chǎn)品的涵義

廣義在產(chǎn)品是就整個(gè)企業(yè)范圍而言的，包括正在車(chē)間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成—個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟，但還需繼續(xù)加工的半成品以及尚未驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品和等待返修的廢品等不能作為商品銷(xiāo)售的產(chǎn)品；狹義的在產(chǎn)品是就某一個(gè)生產(chǎn)步驟或某一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間而言的，包括正在本步驟、本車(chē)間加工的那部分在產(chǎn)品和本步驟、本車(chē)間已完工但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品；對(duì)外銷(xiāo)售的自制半成品屬于商品產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫(kù)后就不包括在在產(chǎn)品之內(nèi)；不可修復(fù)廢品也不包括在在產(chǎn)品之內(nèi)。返回本節(jié)目錄2/1/202359二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配（一）在產(chǎn)品成本不計(jì)算法（二）在產(chǎn)品成本固定按年初數(shù)計(jì)算法（三）在產(chǎn)品成本按所耗原材料費(fèi)用計(jì)算法（四）在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法（六）在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算法（七）定額比例法2/1/202360（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量是指在將月末在產(chǎn)品的數(shù)量按照其加工程度和投料程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。約當(dāng)產(chǎn)量比例法是指先計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用和月末在產(chǎn)品費(fèi)用的方法。2/1/202361（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法【例3-18】：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用40000元，直接人工費(fèi)用29400元，制造費(fèi)用9800元；本月發(fā)生的直接材料費(fèi)用160000元，直接人工費(fèi)用為117600元，制造費(fèi)用為39200元。本月完工950件，月末在產(chǎn)品計(jì)50件，原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，在產(chǎn)品的完工程度為60%。2/1/202362（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法直接材料費(fèi)用的分配直接人工費(fèi)用的分配2/1/202363（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法制造費(fèi)用的分配匯總計(jì)算本月完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本2/1/202364（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法1、按在產(chǎn)品投料程度計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量比例分配材料費(fèi)用原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)—次投入的，則直接材料成本項(xiàng)目不需要計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，可以按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品數(shù)量的比例進(jìn)行材料費(fèi)用的分配。原材料在生產(chǎn)過(guò)程中隨著加工進(jìn)度陸續(xù)投入，直接材料成本項(xiàng)目需要計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。在產(chǎn)品投料程度的計(jì)算方法與加工程度的計(jì)算方法相似，可參考完工程度的計(jì)算。2/1/202365（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法原材料不是在生產(chǎn)開(kāi)始是一次投入，而是隨著生產(chǎn)過(guò)程分工序投入，并且在每道工序開(kāi)始時(shí)就一次投入。其計(jì)算公式如下：2/1/202366（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法【例3-19】：設(shè)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)需要經(jīng)過(guò)三道工序，其原材料是分次投入的，并分別在三道工序開(kāi)始時(shí)一次投入。甲產(chǎn)品本月完工1000件，月初在產(chǎn)品的材料費(fèi)用為8800元，本月發(fā)生的材料費(fèi)用35200元。關(guān)于甲產(chǎn)品的原材料消耗定額和在產(chǎn)品數(shù)量資料，以及投料程度和約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算及其結(jié)果如表3-20：2/1/202367（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法工序材料消耗定額（千克）月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）在產(chǎn)品投料程度在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）1120300120÷200×100﹪=60﹪300×60﹪=180260400（120+60）÷200×100﹪=90﹪400×90﹪=360320500（120+60+20）÷200×100=100﹪500×100﹪=500合計(jì)20012001040表3-20多工序多次投料約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表2/1/202368（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法2、按在產(chǎn)品完工程度計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量比例分配加工費(fèi)用（1）如果各工序的在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都比較均衡，后邊各工序在產(chǎn)品多加工的程度可以彌補(bǔ)前邊各工序少加工的程度，這樣全部在產(chǎn)品的完工程度可按50﹪平均計(jì)算。2/1/202369（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法如果月末在產(chǎn)品不符合（1）中兩個(gè)均衡條件，則各工序在產(chǎn)品的完工程度就需要根據(jù)各工序累計(jì)工時(shí)定額數(shù)占完工產(chǎn)品工時(shí)定額數(shù)的比例，事先確定各工序在產(chǎn)品的完工程度。其計(jì)算公式如下：2/1/202370（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法【例3-20】：設(shè)某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時(shí)定額為50小時(shí)，經(jīng)過(guò)三道工序制成。甲產(chǎn)品本月完工1000件，月初在產(chǎn)品的制造費(fèi)用為2391，本月發(fā)生的制造費(fèi)用為7173元。關(guān)于甲產(chǎn)品各工序工時(shí)消耗定額和在產(chǎn)品數(shù)量，以及完工程度和約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算及其結(jié)果如表3-21：2/1/202371工序工時(shí)消耗定額（小時(shí)）在產(chǎn)品數(shù)（件）完工程度約當(dāng)產(chǎn)量（件）183008×50﹪÷50×100﹪=8﹪300×8﹪=24224400（8+24×50﹪）÷50×100﹪=40﹪400×40﹪=160318500（8+24+18×50﹪）÷50×100﹪=82﹪500×82﹪=410合計(jì)501200594表3-212/1/202372（六）在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算法指根據(jù)月末實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量、投料和加工程度，以及單位定額成本計(jì)算確定在產(chǎn)品的定額成本，并以該定額成本對(duì)月末在產(chǎn)品進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。2/1/202373（六）在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算法【例3-21】：某企業(yè)甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品數(shù)量為400件，原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，材料費(fèi)用定額成本每件90元，定額工時(shí)共計(jì)1600小時(shí)，每小時(shí)人工費(fèi)用定額為2.4元，制造費(fèi)用定額為5.6元。月初在產(chǎn)品和本月生產(chǎn)耗費(fèi)總計(jì)為：直接材料93600元，直接人工10800元，制造費(fèi)用22080元。計(jì)算如表3-22：表22直接材料直接人工制造費(fèi)用