第七章 財務報告2011

第七章財務報告第一節(jié)財務報表概述一、財務報告及其目標財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。財務報告使用者通常包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。二、財務報表的組成一套完整的財務報表至少應當包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表和附注。第二節(jié)資產負債表一、資產負債表概述資產負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。資產負債表主要反映資產、負債和所有者權益三方面的內容，并滿足“資產=負債+所有者權益”平衡式。二、資產負債表的結構我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產負債表分左右兩方：左方為資產項目，大體按資產的流動性大小排列，流動性大的資產如“貨幣資金”、“交易性金融資產”等排在前面，流動性小的資產如“長期股權投資”、“固定資產”等排在后面。右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列：“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”等需要在一年以內或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權益項目排在后面。賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資產負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在聯系，即“資產=負債+所有者權益”。我國企業(yè)資產負債表格式如下圖所示。三、資產負債表的編制（一）資產負債表項目的填列方法資產負債表各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”麗欄。其中“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列?！捌谀┯囝~”欄主要有以下幾種填列方法：1.根據單一或多個總賬科目余額填列。如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目，根據“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列；有些項目則需根據幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數填列。2、根據明細賬科目余額分析計算填列。如“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列；“應收賬款”項目，需要根據“應收賬款”和“預收賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列；【舉例】某企業(yè)2013年12月31日結賬后有關科目所屬明細科目借貸方余額如表所示。

該企業(yè)2013年12月31日資產負債表中相關項目的金額為：

①“應收賬款”項目金額為：1600000+600000=2200000（元）

②“預付款項”項目金額為：800000+400000=1200000（元）

③“應付賬款”項目金額為：60000+1800000=1860000（元）

④“預收款項”項目金額為：1400000+100000=1500000（元）3、根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如“長期借款”項目，需要根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列?！九e例】某企業(yè)長期借款情況如表所示。該企業(yè)2013年12月31日資產負債表中“長期借款”項目金額是多少？借款起始日期借款期限（年）金額（元）2013年3月1日310000002010年5月31日520000002010年6月30日41500000該企業(yè)2013年12月31日資產負債表中“長期借款”項目金額為：1000000＋2000000＝3000000（元）本例中，企業(yè)應當根據“長期借款”總賬科目余額4500000（1000000＋2000000＋1500000）元，減去一年內到期的長期借款1500000元計算“長期借款”項目的金額。4、根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收票據”、“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等項目，應當根據“應收票據”、“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”、“在建工程減值準備”等科目余額后的凈額填列。“固定資產”項目，應當根據“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列；“無形資產”項目，應當根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列。【舉例】某企業(yè)2013年12月31日結賬后的“固定資產”科目余額2000萬元，固定資產“累計折舊”科目余額550萬元，“固定資產減值準備”科目余額50萬元，則資產負債表中“固定資產”項目的列示金額應為1400（2000-550-50）萬元。5、綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，需要根據“原材料”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。（二）資產負債表項目的填列說明一）流動資產1.貨幣資產2.交易性金融資產3.應收票據4.應收賬款5.預付款項6.應收利息7.應收股利8.其他應收款9.存貨10.一年內到期的非流動資產二）非流動資產1.可供出售金融資產2.持有至到期投資3.長期應收款4.長期股權投資5.投資性房地產6.固定資產7.在建工程11.開發(fā)支出12.長期待攤費用13.遞延所得稅資產三）流動負債1.短期借款2.應付票據3.應付賬款4.預收款項8.應付股利9.其他應付款10.一年內到期的非流動負債四）非流動負債1.長期借款2.應付債券3.長期應付款4.遞延所得稅負債（五）所有者權益1.實收資本2、資本公積3、其他綜合收益4、盈余公積5、未分配利潤【例題·單選題】下列各項中，關于資產負債表“預收款項”項目填列方法表述正確的是（）。A.根據“預收賬款”科目的期末余額填列B.根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列C.根據“預收賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數填列D.根據“預收賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列【答案】B【解析】資產負債表如，“預收款項”項目根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列?！纠}·單選題】2011年12月初某企業(yè)“應收賬款”科目借方余額為300萬元，相應的“壞賬準備”科目貸方余額為20萬元，本月實際發(fā)生壞賬損失6萬元。2011年12月31日經減值測試，該企業(yè)應補提壞賬準備11萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日該企業(yè)資產負債表“應收賬款”項目的金額為（）萬元。A.269B.274C.275D.280【解析】資產負債表“應收賬款”項目金額是賬面價值=應收賬款科目余額-壞賬準備科目余額=（300-6）-（20-6+11）=269（萬元）?！纠}·多選題】下列各項中，應列入資產負債表“應付職工薪酬”項目的有（）。A.支付臨時工的工資B.發(fā)放困難職工的補助金C.繳納職工的工傷保險費D.支付辭退職工的經濟補償金【答案】ABCD【例題·多選題】下列各項中，應在資產負債表“預付款項”項目列示的有（）。A.“應付賬款”科目所屬明細賬科目的借方余額B.“應付賬款”科目所屬明細賬科目的貸方余額C.“預付賬款”科目所屬明細賬科目的借方余額D.“預付賬款”科目所屬明細賬科目的貸方余額【答案】AC【解析】“預付款項”應當根據“應付賬款”明細賬的借方余額+“預付賬款”明細賬的借方余額合計數填列。【例題·單選題】下列各項中，應列入資產負債表“其他應付款”項目的是（）。A.應付租入包裝物租金B(yǎng).應付融資租入固定資產租金C.結轉到期無力支付的應付票據D.應付由企業(yè)負擔的職工社會保險費【答案】A【解析】選項B，計入長期應付款；選項C，計入應付賬款；選項D，計入應付職工薪酬?！纠}·多選題】下列會計科目中，其期末余額應列入資產負債表“存貨”項目的有（）。A.庫存商品B.材料成本差異C.生產成本D.委托加工物資【答案】ABCD【解析】“存貨”項目應根據“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的凈額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列?！纠}·多選題】下列各項中，應列入資產負債表“應收賬款”項目的有（）。A.預付職工差旅費B.代購貨單位墊付的運雜費C.銷售產品應收取的款項D.對外提供勞務應收取的款項【答案】BCD【解析】預付職工差旅費計入其他應收款。【例題·多選題】下列各項中，應列入資產負債表“應付利息”項目的有（）。A.計提的短期借款利息B.計提的一次還本付息的債券利息C.計提的分期付息到期還本債券利息D.計提的分期付息到期還本長期借款利息【答案】ACD【解析】選項B，計提的一次還本付息的債券利息，計入應付債券——應計利息。【例題·單選題】下列各科目的期末余額，不應在資產負債表“存貨”項目列示的是（）。A.庫存商品B.生產成本C.工程物資D.委托加工物資【答案】C【解析】“工程物資”應該單獨列示，而不計入存貨項目?！纠}·單選題】某企業(yè)2009年12月31日“固定資產”科目余額為1000萬元，“累計折舊”科目余額為300萬元，“固定資產減值準備”科目余額為50萬元。該企業(yè)2009年12月31日資產負債表“固定資產”的項目金額為（）萬元。A.650B.700C.950D.1000【答案】A【解析】“固定資產”項目=固定資產賬面價值=1000-300-50=650（萬元）?！纠}·多選題】資產負債表下列各項目中，應根據有關科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有（）。A.存貨B.無形資產C.應收賬款D.長期股權投資【答案】ABCD【解析】這四個項目都有備抵科目，因此應該根據總賬科目的余額減去備抵科目的余額記入資產負債表中。【例題·多選題】下列各項中，應在資產負債表“應收賬款”項目列示的有（）。A.“預收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額B.“應收賬款”科目所屬明細科目的借方余額C.“應收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額D.“預收賬款”科目所屬明細科目的借方余額【答案】BD【解析】“應收賬款”項目=應收賬款科目的期末借方余額+預收賬款科目的期末借方余額-應收賬款對應的壞賬準備的金額。所以答案是BD。

第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念和結構利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間內的經營成果的報表。通過提供利潤表，可以反映企業(yè)在一定會計期間的收入、費用、利潤（或虧損）的數額、構成情況，幫助財務報表使用者全面了解企業(yè)的經營成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經濟決策提供依據。我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式二、利潤表的編制第一步，以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)；第四步，以凈利潤（或凈虧損）為基礎，計算每股收益；第五步，以凈利潤（或凈虧損）和其他綜合收益為基礎，計算綜合收益總額。項目填列方法一、營業(yè)收入=“主營業(yè)務收入”+“其他業(yè)務收入”減：營業(yè)成本=“主營業(yè)務成本”+“其他業(yè)務成本”營業(yè)稅金及附加=“營業(yè)稅金及附加”銷售費用=“銷售費用”管理費用=“管理費用”財務費用（收益以“-”號填列）=“財務費用”資產減值損失=“資產減值損失”加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）=“公允價值變動損益”投資收益（損失以“-”號填列）=“投資收益”二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）推算認定加：營業(yè)外收入=“營業(yè)外收入”減：營業(yè)外支出=“營業(yè)外支出”三：利潤總額（虧損以“-”號填列）推算認定減：所得稅費用=“所得稅費用”四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）推算認定五、其他綜合收益的稅后凈值六、綜合收益總額七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益【提示】綜合收益1.其他綜合收益=直接計入所有者權益的利得和損失2.綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益【例題·單選題】下列各項中，應列入利潤表“營業(yè)收入”項目的是（）。A.銷售材料取得的收入B.接受捐贈收到的現金C.出售專利權取得的凈收益D.出售自用房產取得的凈收益【答案】A【解析】銷售材料取得的收入計入其他業(yè)務收入，構成營業(yè)收入；其余選項在營業(yè)外收入核算，不構成營業(yè)收入?！纠}·單選題】下列各項中，不應列入利潤表“營業(yè)成本”項目的是（）。A.已銷商品的實際成本B.在建工程領用產品的成本C.對外提供勞務結轉的成本D.投資性房地產計提的折舊額【答案】B【解析】在建工程領用產品的實際成本在領用時直接計入在建工程，不屬于營業(yè)成本?！纠}·單選題】下列各項中，不應列入利潤表“營業(yè)收入”項目的是（）。A.銷售商品收入B.處置固定資產凈收入C.提供勞務收入D.讓渡無形資產使用權收入【答案】B【解析】利潤表的“營業(yè)收入”項目反映的是企業(yè)日?；顒又行纬傻慕洕娴牧魅?，包含主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。而處置固定資產屬于非日?；顒樱鋬羰找嬗嬋霠I業(yè)外收入。【例題·單選題】下列各項中，影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的是（）。A.處置房屋的凈損失B.經營出租設備的折舊費C.向災區(qū)捐贈商品的成本D.火災導致原材料毀損的凈損失【答案】B【解析】經營租出設備的折舊費記入“其他業(yè)務成本”科目，“其他業(yè)務成本”科目屬于損益類科目，影響企業(yè)當期利潤。【例題·單選題】下列各項中，應列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的是（）。A.進口原材料應交的關稅B.購進生產設備應交的增值稅C.處置專利權應交的營業(yè)稅D.銷售自產應稅化妝品應交的消費稅【答案】D【解析】選項A，計入材料的成本；選項B，計入應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（如果企業(yè)是一般納稅人并取得增值稅專用發(fā)票）或者固定資產的成本（如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，或者是一般納稅人但是沒有取得增值稅專用發(fā)票）；選項C計入營業(yè)外收支?！纠}·多選題】下列各項中，影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有（）。A.所得稅費用B.固定資產減值損失C.銷售商品收入D.投資性房地產公允價值變動收益【答案】BCD【解析】營業(yè)利潤=營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失）；所得稅費用影響凈利潤但不影響營業(yè)利潤?！纠}·單選題】下列各項中，應列入利潤表“管理費用”項目的是（）。A.計得的壞賬準備B.出租無形資產的攤銷額C.支付中介機構的咨詢費D.處置固定資產的凈損失【答案】C【解析】選項C支付中介機構的咨詢費記入到“管理費用”中；選項A計提的壞賬準備記入到“資產減值損失”；選項B出租無形資產的攤銷額記入到“其他業(yè)務成本”；選項D處置固定資產的凈損失計入到營業(yè)外支出中?！纠}·多選題】下列各項中，應計入營業(yè)稅金及附加的有（）。A.處置無形資產應交的營業(yè)稅B.銷售商品應交的增值稅C.銷售應稅產品應交的資源稅D.銷售應稅消費品應交的消費稅【答案】CD【解析】營業(yè)稅金及附加科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費?！纠}·多選題】下列各項中，應列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（）。A.出售商品的成本B.銷售材料的成本C.出租非專利技術的攤銷額D.以經營租賃方式出租設備計提的折舊額【答案】ABCD【解析】“營業(yè)成本”項目包含主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。選項A計入主營業(yè)務成本；選項B、C、D計入其他業(yè)務成本?！纠}·單選題】企業(yè)當期因日常經營活動應交納的增值稅為54000元，當期確認并交納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加分別為5000元、600元、8500元、6810元，則反映在利潤表上的“營業(yè)稅金及附加”項目的數額應為（）元。A.74910B.20910C.14100D.54000【答案】B【解析】應交增值稅不計入營業(yè)稅金及附加，因此在利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目反映的金額=5000+600+8500+6810=20910（元）?！纠}·判斷題】企業(yè)采用“表結法”結轉本年利潤的，年度內每月月末損益類科目發(fā)生額合計數和月末累計余額無需轉入“本年利潤”科目但要將其填入利潤表，在年末時將損益類科目全年累計余額轉入“本年利潤”科目。（）【答案】√【例題·單選題】下列各項中，不應在利潤表“營業(yè)收入”項目列示的是（）。A.政府補助收入B.設備安裝勞務收入C.代修品銷售收入D.固定資產出租收入【答案】A【解析】“營業(yè)收入”項目包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入；選項A計入營業(yè)外收入或遞延收益，不包括在營業(yè)收入中；選項B、C、D均屬于企業(yè)的收入?！纠}·多選題】下列各項中，應列入利潤表“資產減值損失”項目的有（）。A.原材料盤虧損失B.固定資產減值損失C.應收賬款減值損失D.無形資產處置凈損失【答案】BC【解析】“資產減值損失”科目核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失，所以選項BC符合題意；而選項A，原材料的盤虧損失扣除賠款和凈殘值后的凈損失屬于一般經營損失的記入“管理費用”科目，屬于非正常損失的記入“營業(yè)外支出”科目；選項D，無形資產處置凈損失記入“營業(yè)外支出”科目。【例題·多選題】下列各項中，應列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（）。A.銷售材料成本B.無形資產處置凈損失C.固定資產盤虧凈損失D.經營出租固定資產折舊費【答案】AD【解析】選項AD記入到“其他業(yè)務成本”科目；選項BC記入到“營業(yè)外支出”科目。第四節(jié)現金流量表一、現金流量表概述現金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。企業(yè)現金流量可以分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量?！咎崾尽楷F金是指企業(yè)庫存現金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金等。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。現金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期?，F金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業(yè)應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更?！纠}·判斷題】企業(yè)取得的擬在近期出售的股票投資視為現金等價物。（）(×)【解析】現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等，權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物，股票是屬于權益性投資?！纠}·多選題】下列各項中，屬于現金流量表“現金及現金等價物”的有（）。A.庫存現金B(yǎng).銀行本票C.銀行承兌匯票D.持有2個月內到期的國債【答案】ABD【解析】銀行承兌匯票通過“應收票據”、“應付票據”科目核算，不屬于現金或現金等價物?！纠}·多選題】下列各項中屬于現金流量表中“現金及現金等價物”的有（）。A.銀行匯票存款B.銀行本票存款C.信用卡存款D.持有1個月內到期的國債【答案】ABCD【解析】選項ABC在“其他貨幣資金”科目核算，屬于現金；選項D屬于現金等價物。（一）經營活動產生的現金流量（除投資和籌資活動以外的）

經營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動產生的現金流量主要包括銷售商品或提供勞務、購買商品、接受勞務、支付工資和交納稅款等流入和流出的現金和現金等價物。（二）投資活動產生的現金流量

（固定資產、無形資產買賣及證券類投資）投資活動，是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動產生的現金流量主要包括購建固定資產、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出的現金和現金等價物。（三）籌資活動產生的現金流量

（“籌錢”和“還錢”）籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。籌資活動產生的現金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務等流入和流出的現金和現金等價物。償付應付賬款、應付票據等商業(yè)應付款等屬于經營活動，不屬于籌資活動?！舅伎肌糠制诟犊钯徺I固定資產應當屬于哪個項目？例：分5年購入固定資產，首付1000萬元，余款每年付520萬元。首付款——投資活動余款——籌資活動【例題·多選題】下列各項中，屬于現金流量“經營活動產生的現金流量”的有（）。A.支付的借款利息B.銷售商品收到的現金C.代扣代繳的職工個人所得稅D.支付行政人員差旅費【答案】BCD【解析】A選項借款利息屬于籌資活動產生的現金流量?！纠}·判斷題】企業(yè)購置的固定資產是其從事生產經營活動的物質基礎，因此購置固定資產支付的資金應在現金流量表“經營活動產生的現金流量”項目列示。（）【答案】×【解析】購置固定資產支付的現金作為投資活動的現金流出應在現金流量表“投資活動產生的現金流量”項目列示?！纠}·單選題】下列各項中，屬于工業(yè)企業(yè)現金流量表“經營活動產生的現金流量”的是（）。A.收到的現金股利B.支付的銀行借款利息C.收到的設備處置價款D.支付的經營租賃租金【答案】D【解析】選項A、C屬于投資活動產生的現金流量；選項B屬于籌資活動產生的現金流量；選項D屬于經營活動產生的現金流量?！纠}·多選題】下列各項中，屬于工業(yè)企業(yè)現金流量表“籌資活動產生的現金流量”的有（）A.吸收投資收到的現金B(yǎng).分配利潤支付的現金C.取得借款收到的現金D.投資收到的現金股利答案】ABC【解析】選項D，投資收到的現金股利屬于投資活動產生的現金流量?！纠}·單選題】下列各項中，不屬于現金流量表“籌資活動產生的現金流量”的是（）。A.取得借款收到的現金B(yǎng).吸收投資收到的現金C.處置固定資產收回的現金凈額D.分配股利、利潤或償付利息支付的現金【答案】C【解析】選項C屬于投資活動產生的現金流量?！纠}·多選題】下列交易或事項中，會引起現金流量表“投資活動產生的現金流量凈額”發(fā)生變化的有（）。A.購買股票支付的現金B(yǎng).向投資者派發(fā)的現金股利C.購建固定資產支付的現金D.收到被投資單位分配的現金股利【答案】ACD【解析】選項B影響的是籌資活動的現金流量?！纠}·多選題】下列各項中，屬于現金流量表“經營活動產生的現金流量”的報表項目有（）。A.收到的稅費返還B.償還債務支付的現金C.銷售商品、提供勞務收到的現金D.支付給職工以及為職工支付的現金【答案】ACD【解析】選項B屬于籌資活動產生的現金流量?！纠}·多選題】下列各項中，應作為現金流量表中“經營活動產生的現金流量”的有（）。A.銷售商品收到的現金B(yǎng).取得短期借款收到的現金C.采購原材料支付的增值稅D.取得長期股權投資支付的手續(xù)費【答案】AC

【解析】選項B是籌資活動產生的現金流量；選項D是投資活動產生的現金流量。【例題·單選題】下列各項中，引起現金流量凈額變動的項目是（）。

A.將現金存入銀行

B.用銀行存款購買1個月到期的債券

C.用固定資產抵償債務

D.用銀行存款清償20萬元的債務【答案】AC

【解析】選項B是籌資活動產生的現金流量；選項D是投資活動產生的現金流量?！纠}·單選題】下列各項中，引起現金流量凈額變動的項目是（）。

A.將現金存入銀行

B.用銀行存款購買1個月到期的債券

C.用固定資產抵償債務

D.用銀行存款清償20萬元的債務【答案】D

【解析】選項A屬于現金內部發(fā)生的變動；選項B屬于現金與現金等價物內部發(fā)生的變動，這兩項均不影響現金流量；選項C不影響現金流量；選項D會引起現金流量的流出。二、現金流量表的結構我國企業(yè)現金流量表采用報告式結構，分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現金及現金等價物凈增加額。三、現金流量表的編制編制現金流量表時，經營活動現金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現金流量表的直接法和間接法。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當采用直接法列示經營活動產生的現金流量。編制時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據有關科目記錄分析填列。直接法和間接法特點：1.在直接法下，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調節(jié)與經營活動有關各項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量。2.在間接法下，則是以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現金流量的影響，據此計算出經營活動產生的現金流量。現金流量表主要項目說明：（找根）1.經營活動的現金流量（1）公式：

銷售商品、提供勞務收到的現金

=當期銷售商品、提供勞務收到的現金

+當期收回前期的應收賬款和應收票據

+當期預收的款項

-當期銷售退回支付的現金

+當期收回前期核銷的壞賬損失現賣現收前賣現收后賣現收【例題·判斷題】現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映本企業(yè)自營銷售商品或提供勞務收到的現金，不包括委托代銷商品收到的現金。（）【答案】×【解析】現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目包括委托代銷商品收到的現金。【例題·單選題】A公司2013年度營業(yè)收入為1000萬元，其中現銷售收入600萬元，賒銷收入400萬元；當年預收貨款100萬元，預付貨款200萬元，因質量不合格銷售退回支付現金300萬元，收回前期壞賬50萬元，則甲公司當年銷售商品、提供勞務收到的現金（）萬元。A.850B.650

C.450D.1000【答案】C【解析】銷售商品、提供勞務收到的現金=600+100-300+50=450（萬元）。（2）收到的稅費返還（企業(yè)收到現金的各種稅費返還）：反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。

（3）收到其他與經營活動有關的現金。反映企業(yè)經營租賃收到的租金等其他與經營活動有關的現金流入，金額較大的應當單獨列示。

。（4）購買商品、接受勞務支付的現金

公式：

購買商品、接受勞務支付的現金（包括增值稅進項稅額）

=當期購買商品、接受勞務支付的現金

+當期支付前期的應付賬款和應付票據

+當期預付的款項

-當期因購貨退回收到的現金現買現付前買現付后買現付（5）支付給職工以及為職工支付的現金，反映企業(yè)實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。

【注意】

第一，支付給在建工程人員的工資及其他費用在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目反映；

第二，支付給離退休人員的各項費用在“支付其他與經營活動有關的現金”項目反映。（6）支付的各項稅費，反映企業(yè)本年發(fā)生并支付、前期發(fā)生本期支付以及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加等。

（7）支付的其他與經營活動有關的現金。所有屬于經營活動范疇但不屬于上述內容的現金流出均在此列示。如：罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費以及經營租賃支付的現金等。【例題·單選題】某企業(yè)2013年度發(fā)生以下業(yè)務：以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元，償還應付賬款200萬元，支付生產人員工資150萬元，購買固定資產300萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2013年度現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額為()萬元。A.200B.350C.650D.1150【答案】A【解析】償還應付賬款屬于購買商品支付的現金，“購買商品，接受勞務支付的現金”項目的金額為200萬元?！纠}·單選題】大運公司本期支付離退休人員工資30萬元，支付離退休人員活動費5萬元，支付在建工程人員工資6萬元，支付廣告費200萬元，支付生產車間經營租金25萬元，支付本企業(yè)財產保險費60萬元，支付業(yè)務招待費2萬元，執(zhí)行法院判決，支付購買商品的欠款500萬元，支付合同違約金8萬元，發(fā)生壞賬10萬元，支付利息56萬元，支付購買股票款90萬元。上述支出中，現金流量表“支付的其他與經營活動有關的現金”項目列示的金額是（）萬元。A.330B.830C.305D.130【答案】A【解析】支付的其他與經營活動有關的現金=30+5+200+25+60+2+8=330（萬元）。【例題·單選題】下列各項中，屬于企業(yè)經營活動中產生的現金流量是（）。A.收到的稅費返還款B.取得借款收到的現金C.分配股利支付的現金D.取得投資收益收到的現金【答案】A【解析】選項BC屬于籌資活動，選項D屬于投資活動。2.投資活動的現金流量（1）“收回投資收到的現金”項目，反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他企業(yè)長期股權投資而收到的現金，但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額除外。

（2）“取得投資收益收到的現金”項目，反映企業(yè)除現金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權投資等分回的現金股利和利息等。

（3）“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金（包括因資產毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。

（4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現金，減去相關處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

（5）“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金（含不允許抵扣的增值稅款等），以及用現金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。

【注意】為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費在籌資活動產生的現金流量中反映。（6）“投資支付的現金”項目，反映企業(yè)取得除現金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權投資所支付的現金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額除外。

（7）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

（8）“收到其他與投資活動有關的現金”、“支付其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現金，金額較大的應當單獨列示。【例題·單選題】工業(yè)企業(yè)下列各項交易或事項所產生的現金流量中，不屬于現金流量表中“投資活動產生的現金流量”的是（）。A.長期股權投資取得的現金股利B.為購建固定資產支付的專門借款利息C.購買可供出售金融資產支付的價款D.因固定資產毀損而收取的保險公司賠償款【答案】B 【解析】B屬于籌資活動產生的現金流量。3.籌資活動的現金流量（1）“吸收投資收到的現金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。

（2）“取得借款收到的現金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現金。

（3）“償還債務支付的現金”項目，反映企業(yè)為償還債務本金而支付的現金。

【注意】企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目反映。

（4）“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目，反映企業(yè)實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。

（5）“收到其他與籌資活動有關的現金”、“支付其他與籌資活動有關的現金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（4）項目外收到或支付的其他與籌資活動有關的現金，金額較大的應當單獨列示?！敬鸢浮緼CD【解析】選項B屬于經營活動的現金流量?！纠}·多選題】下列交易或事項產生的現金流量中，屬于投資活動產生的現金流量的有（）。A.購建固定資產支付的耕地占用稅B.購建固定資產支付的已資本化的利息費用C.火災造成固定資