第七章 會計賬簿

第七章會計賬簿第一節(jié)會計賬簿概述第二節(jié)會計賬簿的登記第三節(jié)賬項調(diào)整、對賬和結賬第四節(jié)記賬規(guī)則第一節(jié)會計賬簿概述一、會計賬簿的意義二、會計賬簿的種類一、會計賬簿的意義

賬簿由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成，是以會計憑證為依據(jù)，用以序時地、分類地、全面地、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動情況的會計簿籍。合理設置賬簿的意義：●

系統(tǒng)地登記和積累會計資料

●

為編制各種會計報表提供數(shù)據(jù)資料

●

考核經(jīng)營成果，進行業(yè)績評價●保障財產(chǎn)物資的安全完整賬簿的種類按賬簿用途分類按賬簿的外表形式分類序時賬簿分類賬簿備查賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿銀行存款日記賬現(xiàn)金日記賬總分類賬明細分類賬二、會計賬簿的種類特種日記賬普通日記賬現(xiàn)金日記賬——訂本式XIANJINRIJIZHANG現(xiàn)金日記賬明細分類賬——活頁式——數(shù)量金額式——-————明細賬年憑證摘要對方科目收入發(fā)出結存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額月日字號萬千百十元角分萬千百十元角分萬千百十元角分明細分類賬——卡片式建造單位

建造年份交接憑證編號技術特征規(guī)格購入來源驗收日期

固定資產(chǎn)卡片第號固定資產(chǎn)名稱

固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)編號原價預計折舊年限年（月）折舊率購入時已折舊年限購入時已提折舊開始使用日期完工大修記錄

使用單位和內(nèi)部轉移記錄停用記錄日期憑證摘要金額日期憑證使用單位存放地點停用原因停用日期啟用日期固定資產(chǎn)卡片卡片箱第二節(jié)會計賬簿的登記一、賬簿的基本要素二、序時賬簿的設置和登記二、總分類賬簿的設置和登記1、封面2、扉頁3、賬頁一、賬簿的基本要素普通日記賬特種日記賬二、序時賬簿的設置和登記

序時賬簿（日記賬）是按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆連續(xù)登記的賬簿。（一）普通日記賬的設置和登記

普通日記賬（分錄簿）是根據(jù)一個企業(yè)一定時間內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務，在賬簿中確定會計分錄的賬簿。（二）特種日記賬的設置和登記

特種日記賬是用來序時記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務的日記賬?，F(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬1、現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法

現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證，以及有關的銀行存款付款憑證逐日逐筆登記，用來反映現(xiàn)金收入、付出及其結余情況的日記賬。賬頁格式：三欄式多欄式采用訂本式賬簿。現(xiàn)金日記賬——訂本式XIANJINRIJIZHANG現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬（三欄式）2、銀行存款日記賬的格式和登記方法

銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證，以及有關的現(xiàn)金付款憑證逐日逐筆登記，用來反映銀行存款收入、付出及其結余情況的日記賬。銀行存款日記賬——訂本式銀行存款賬YINHANGCUNKUANZHANG3、多欄式日記賬的格式和登記方法賬頁格式：Ｔ字形不設對應科目欄的三欄式設置對應科目欄的三欄式日記總賬三、總分類賬簿的設置和登記

總分類賬簿是總分類賬戶分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。分列每一總賬科目，按照編碼順序開設賬戶，進行分戶核算?？偡诸愘~——訂本式總分類賬ZONGFENLEIZHANG

年憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號萬千百十元角分萬千百十元角分萬千百十元角分第頁會計科目:總分類賬總分類賬（三欄式－－設對應科目欄）四、明細分類賬的設置和登記

明細分類賬是按照某個總賬科目所屬的二級科目或明細科目設置和登記某類經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。采用活頁式、卡片式。（一）三欄式明細分類賬適用于只要求反映金額，不需要進行數(shù)量核算的債權債務明細分類賬戶。（應收賬款、應付賬款）（二）數(shù)量金額式明細分類賬適用于既需要進行實物數(shù)量核算、又需要進行貨幣金額核算的財產(chǎn)物資賬戶。（原材料、庫存商品）（三）“復幣式”明細分類賬適用于外幣明細賬的登記。（四）多欄式明細分類賬又稱“分析式明細賬”，根據(jù)經(jīng)營管理的需要，在明細分類賬戶的借方欄或貸方欄分別明細項目設置若干專欄，借以提供有關經(jīng)濟業(yè)務詳細資料的賬簿。第三節(jié)賬項調(diào)整、對賬和結賬一、賬項調(diào)整1、賬項調(diào)整的含義

賬項調(diào)整：指按照權責發(fā)生制記賬基礎，在期末結賬前，確定本期的應得的收入和應負擔的費用，據(jù)以對賬簿記錄的有關賬面作出必要調(diào)整的會計處理方法。目的：合理的反映各會計期間應有的收入和應負擔的費用，使得各期的收入和費用能在相關的基礎上進行配比，正確確定各期的盈虧，同時，正確地反映企業(yè)期末的賬務狀況。2、賬項調(diào)整的內(nèi)容（1）有關收入項目的調(diào)整應收收入預收收入（2）有關費用項目的調(diào)整應付費用預付費用（3）有關其他項目的調(diào)整固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷計提壞賬準備、存貨跌價準備、固定資料減值準備等各種資產(chǎn)減值準備。3、賬項調(diào)整的基本方法

將本期應收末收的收入和應付末付的費用記入賬簿；同時，將本期已收取現(xiàn)金的預收收入和已付現(xiàn)金的預付費用在本期與以后各期之間進行分攤并轉賬。二、對賬

是在會計期末經(jīng)濟業(yè)務登記入賬后，于平時或月末、季末、年末結賬之前，對賬簿記錄進行的核對工作。（一）對賬的內(nèi)容

1、賬證核對將賬簿記錄與會計憑證的有關內(nèi)容進行相互核對。

2、賬賬核對對不同會計賬簿之間的數(shù)據(jù)進行的相互核對。

3、賬實核對對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額進行的核對工作。（二）對賬的方法

1、賬證核對日常逐筆，期末抽查，發(fā)現(xiàn)賬證不符，采用一定的錯賬更正法進行更正。

2、賬賬核對（1）總分類賬戶之間的核對。編制總分類賬戶試算平衡表。余額式發(fā)生額及余額式余額式發(fā)生額及余額式查錯方法：1、排除抄表錯誤2、排除計算錯誤3、排除記賬錯誤4、排除憑證編制錯誤。

（2）總分類賬與明細分類賬之間的核對明細賬戶余額相加與總分類賬戶余額核對。根據(jù)明細賬戶編制本期發(fā)生額及余額明細表與總分類賬戶相應數(shù)字核對。金額式數(shù)量金額式

（3）存貨明細賬與存貨保管賬（卡）的核對。

3、賬實核對（財產(chǎn)清查）對財產(chǎn)物資采取盤點的方法，確定實存數(shù)；對債權債務采用對賬單、函詢、走訪等方法進行核對確定其實有數(shù)。三、結賬

會計期末對賬簿所做的結束工作。通過結賬，分清上下期的會計分錄，結出本期損益，為編制會計報表做好準備工作。

（一）結賬前的準備工作（1）保證當期經(jīng)濟業(yè)務全部入賬，不能提前結賬、延遲記賬、估計入賬。（2）按權責發(fā)生制進行賬項調(diào)整，對有關收入、費用賬戶進行結轉。（3）進行對賬、保證賬證相符、賬賬相符和賬實相符。

（二）結賬的方法結計總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬各賬戶的當期發(fā)生額、余額，結轉下期賬簿記錄。按結算時間不同分類：月結季結年結會計科目:原材料第68頁總分類賬年憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號萬千百十元角分萬千百十元角分萬千百十元角分11年初余額借6510005轉6賒購材料應付賬款450000借110100010轉11生產(chǎn)領料生產(chǎn)成本380000借72100028付8購入材料銀行存款240000借96100031本月合計690000380000借96100021期初余額借961000121期初余額借48600010轉36賒購材料應付賬款370000借85600022轉43生產(chǎn)領料生產(chǎn)成本524000借33200031本月合計370000524000借33200031本季合計12650001194000借33200031本年合計83820008701000借33200031結轉下年3320000平0第四節(jié)記賬規(guī)則一、賬簿設置規(guī)則

各核算單位必須依照我國《會計法》與國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定設置會計賬簿，會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。二、賬簿啟用和交接規(guī)則封面：單位名稱、賬簿名稱。扉頁：賬簿啟用及接交表三、賬簿登記的規(guī)則1、必須根據(jù)審核無誤的會計憑證，項目登記必須齊全。會計憑證

賬簿

記賬要用藍黑墨水書寫，不能用圓珠筆或鉛筆，以保證賬簿記錄清晰耐久，便于日后查考。紅墨水只能限于沖賬、劃線和改錯時使用。2、正確使用書寫墨水賬簿應按頁次編號防止散失。99年憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號萬千百十元角分萬千百十元角分萬千百十元角分11期初余額借20000010付5提取現(xiàn)金現(xiàn)金58000借142000會計科目:銀行存款第10頁總分類賬3、順序連續(xù)登記相關事項記賬時，應按頁逐頁逐行登記，不能跳行隔頁；如果發(fā)生了跳行隔頁，應在空頁或空行處用紅色墨水劃對角線注銷，并注明“此行空白”字樣。99年憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號萬千百十元角分萬千百十元角分萬千百十元角分11期初余額借20000010付5提取現(xiàn)金現(xiàn)金58000借142000第10頁會計科目:銀行存款此行空白總分類賬4、摘要書寫清晰，文字和數(shù)字書寫留有空白摘要：簡明扼要金額：數(shù)字清楚，易于辨認文字和數(shù)字：應占格距1/25、逐頁結轉賬頁記完時，應在每頁最后一行的“摘要”欄寫上“轉次頁”字樣并結出借、貸方的發(fā)生額累計和余額；在下一頁第一行的“摘要”欄中，寫上“承上頁”（或接前頁）字樣，將上頁末的發(fā)生額和余額轉入，然后在下一行開始登記新的業(yè)務。99年憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號萬千百十元角分萬千百十元角分萬千百十元角分25承上頁650000328000借522000銀行存款會計科目:第11頁總分類賬99年憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號萬千百十元角分萬千百十元角分萬千百十元角分11期初余額借2000003付5提取現(xiàn)金現(xiàn)金58000借14200025轉次頁650000328000借522000會計科目:銀行存款第10頁總分類賬6、結出余額有余額賬戶：“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”沒有余額賬戶：在“借”或“貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示?，F(xiàn)金、銀行存款日記賬必須逐日計算余額。四、賬簿更換與保管規(guī)則

賬簿更換是指在會計年度終了時，將上年度的賬簿更換為本年度新賬的工作。會計憑證、會計賬簿和會計報表都是重要經(jīng)濟檔案，必須按照相應規(guī)定妥善保管。財政部和國家檔案局頒布的〈會計檔案管理辦法〉，對會計檔案立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等作出了明確的規(guī)定。劃線更正法紅字更正法補充登記法五、錯賬更正方法1、劃線更正法

劃線更正法適用于記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而其所依據(jù)的記賬憑證沒錯誤，即純屬記賬時文字或數(shù)字錯誤。摘要總賬科目明細科目借方金額√貸方金額√千百十元角分千百十元角分分配制造費用生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品74550乙產(chǎn)品83750制造費用158300合計158300158300會計主管李立記賬張紅審核王新制單蘇方轉賬憑證2008年6月30日轉字第45號附單據(jù)1張1、劃線更正法案例年憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號千百十元角分千百十元角分千百十元角分69轉5車間領材料原材料72800借7280030轉38車間人員工資應付工資75000借14780030轉39車間人員福利費應付福利費10500借15830030轉45分配制造費用生產(chǎn)成本138300平0總分類賬

會計科目:制造費用第68頁158300

張紅2、紅字更正法記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中應借應貸符號、科目有錯誤。記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中應借應貸符號、科目無誤，只是所記金額大于應記金額。紅字更正法案例1摘要總賬科目明細科目借方金額√貸方金額√千百十元角分千百十元角分分配制造費用生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品74250乙產(chǎn)品33750管理費用108000合計108000108000會計主管李立記賬張紅審核王新制單蘇方

轉賬憑證2008年6月30日轉字第45號附單據(jù)1張011千0百88十00元00角00分1千037百834十072元055角000分合計管理費用乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本沖銷45號憑證√貸方金額√借方金額明細科目總賬科目摘要會計主管李立記賬張紅審核王新制單蘇方轉賬憑證2008年6月30日轉字第58號附單據(jù)張年憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號千百十元角分千百十元角分千百十元角分69轉5管理部門領材料原材料51000借5100030轉38管理人員工資應付職工薪酬75000借12600030轉39管理人員福利費應付職工薪酬10500借13650030轉45分配制造費用生產(chǎn)成本108000借2850030轉58沖銷45號憑證錯生產(chǎn)成本借136500108000總分類賬

會計科目:管理費用

第68頁年憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號千百十元角分千百十元角分千百十元角分69轉5車間領材料原材料51000借5100030轉38車間人員工資應付職工薪酬50000借10100030轉39車間人員福利費應付職工薪酬7000借10800030轉59更正45號錯誤生產(chǎn)成本108000平0摘要總賬科目明細科目借方金額√貸方金額√千百十元角分千百十元角分更正45號憑證錯誤生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品74250乙產(chǎn)品33750制造費用108000合計108000108000會計主管李立記賬張紅審核王新制單蘇方轉賬憑證2008年6月30日轉字第59號附單據(jù)張1總分類賬會計科目:制造費用第64頁紅字更正法案例1紅字更正法案例203年憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號千百十元角分千百十元角分千百十元角分69轉5車間領材料原材料51000借5100030轉38車間人員工資應付職工薪酬50000借10100030轉39車間人員福利費應付職工薪酬27000借10800030轉45分配制造費用生產(chǎn)成本128000貸20000總分類賬會計科目:制造費用

第68頁03年憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號千百十元角分千百十元角分千百十元角分61期初余額借950009轉5生產(chǎn)領材料原材料50000借14500030轉38生產(chǎn)人員工資應付職工薪酬165000借31000030轉39提福利費應付職工薪酬23100借33310030轉45分配制造費用制造費用128000借461100總分類賬會計科目:生產(chǎn)成本

第60頁摘要總賬科目明細科目借方金額√貸方金額√千百十元角分千百十元角分分配制造費用生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品74250乙產(chǎn)品53750制造費用128000合計128000128000會計主管李立記賬張紅審核王新制單蘇方轉賬憑證2008年6月30日轉字第45號附單據(jù)1張分配對象生產(chǎn)工時分配率分配金額甲產(chǎn)品2750742.5乙產(chǎn)品1250337.5合計40000.271080制造費用分配表2008年6月30日單位:元03年憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號千百十元角分千百十元角分千百十元角分69轉5車間領材料原材料51000借5100030轉38車間人員工資應付職工薪酬50000借10100030轉39車間人員福利費應付職工薪酬27000借10800030轉45分配制造費用生產(chǎn)成本128000貸2000030轉46沖銷45號多記金額生產(chǎn)成本平總分類賬會計科目:制造費用

第68頁03年憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號千百十元角分千百十元角分千百十元角分61期初余額借950009轉5生產(chǎn)領材料原材料50000借14500030轉38生產(chǎn)人員工資應付職工薪酬65000借31000030轉39提福利費應付職工薪酬23100借33310030轉45分配制造費用制造費用128000借46110030轉46沖銷45號多記金額制造費用

借441100總分類賬會計科目:生產(chǎn)成本

第60頁2000020000摘要總賬科目明細科目借方金額√貸方金額√千百十元角分千百十元角分分配制造費用生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品74250乙產(chǎn)品53750制造費用128000合計128000128000會計主管李立記賬張紅審核王新制單蘇方轉賬憑證2008年6月30日轉字第45號附單據(jù)1張紅字更正法案例22千2百00十00元00角00分千22百00十00元00角00分合計制造費用乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本沖銷45號憑證多記金額√貸方金額√借方金額明細科目總賬科目摘要會計主管李立記賬張紅審核王新制單蘇方2008年6月30日轉字第46號轉賬憑證3、補充登記法

適用于記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯，而記賬憑證上的應借應貸的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額。補充登記法案例材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位數(shù)量單價金額(元)應收實收20115cm圓鋼公斤1001008.00800.00備注合計800.00

收料單供貨單位:鞍鋼憑證編號:47發(fā)票編號:00782008年4月10日收料倉庫:2號庫摘要總賬科目明細科目借方金額√貸方金額√千百十元角分千百十元角分購入鋼材原材料5cm圓鋼60000√應付賬款鞍鋼60000√合計60000√60000√會計主管李立記賬張紅審核王新制單蘇方轉賬憑證2008年4月10日轉字第27號附單據(jù)2張03年憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號千百十元角分千百十元角分千百十元角分71期初余額借9900010轉27購入鋼材應付賬款60000借15900003年憑證摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號千百十元角分