第1講：稅法概論

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院稅法授課:邱慈孫2016年授課安排第1講稅法概論第2、3、4講增值稅第5、6講消費(fèi)稅第7講營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅第8講資源稅、關(guān)稅第9、10、11講企業(yè)所得稅第12、13講個(gè)人所得稅第14講土地增值稅、契稅第15講城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅第1講稅法概論一、稅法的概念

（一）稅法

稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。

稅收的定義與特征——稅收的定義：稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能（提供公共產(chǎn)品），憑借政治權(quán)力，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。稅收的定義與特征稅收的特征：

二、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的概念：稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

（二）稅收法律關(guān)系的主體1、征稅主體：國(guó)家是真正的征稅主體，其通過(guò)法律授權(quán)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)成為法律意義上的征稅主體。2、納稅主體：納稅人（自然人、法人、非法人單位）

（三）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅

1、產(chǎn)生：以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為標(biāo)志。2、變更原因：

（1）由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化

（2）由于納稅人的經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化

（3）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化

（4）由于稅法的修訂或調(diào)整

（5）因不可抗拒力造成的破壞（三）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅3、消滅原因：

（1）納稅人履行納稅義務(wù)

（2）納稅義務(wù)因超過(guò)期限而消滅：我國(guó)稅法規(guī)定，未征、少征稅款的一般追繳期限為3年，超過(guò)3年，除特殊情況外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再追繳，稅收法律關(guān)系消滅。

（3）納稅義務(wù)的免除

（4）某些稅法的廢止

（5）納稅主體的消失

三、稅法的分類(lèi)1、按基本內(nèi)容和效力不同：基本法和普通法。稅收基本法在稅法體系中起著稅收母法的作用。2、按功能作用不同：實(shí)體法和程序法。3、按主權(quán)國(guó)家行使管轄權(quán)不同：國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法。釋義：實(shí)體法和程序法

實(shí)體法：是指所規(guī)定的主要是法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利和義務(wù)（職責(zé)、職權(quán)）的法律。如：企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、增值稅暫行條例等。

程序法：是指所規(guī)定的主要是保證法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)得以實(shí)施的程序或方式的法律。如：稅收征管法。四、我國(guó)稅法的制定與實(shí)施（一）稅法的制定（二）稅法的實(shí)施

（一）稅法的制定——立法機(jī)關(guān)P6——法律；

——法規(guī)；

——規(guī)章?！?guī)范性文件，是指法律范疇以外的其他具有約束力的非立法性文件。（一）稅法的制定——立法機(jī)關(guān)法律：

1、正式立法——全國(guó)人大和人大常委會(huì)---《法》

（一）稅法的制定——立法機(jī)關(guān)法規(guī)：

2、授權(quán)立法——國(guó)務(wù)院---《暫行條例》

3、行政法規(guī)——國(guó)務(wù)院---《法實(shí)施細(xì)則》

4、地方法規(guī)——地方人大及其常委會(huì)。（一）稅法的制定——立法機(jī)關(guān)規(guī)章：

5、部門(mén)規(guī)章——國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）---《暫行條例實(shí)施細(xì)則》

6、地方規(guī)章——地方政府---地方政府制定某些地方稅種（如城建稅、房產(chǎn)稅等）制定《暫行條例實(shí)施細(xì)則》（二）稅法的實(shí)施對(duì)稅法的適用性或法律效力的判斷原則：（1）層次高的法律優(yōu)于層次低的法律。（2）同一層次中，特別法優(yōu)于一般法。（3）國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法。（4）實(shí)體法從舊，程序法從新。五、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系（一）稅法體系。1、概念。

稅法體系，即稅收制度，簡(jiǎn)稱(chēng)稅制，是一個(gè)國(guó)家各種稅收法律、法規(guī)的總和。五、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系（一）稅法體系。2、構(gòu)成：稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度。（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行；（2）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。五、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系（一）稅法體系。3、按性質(zhì)和作用分類(lèi)：流轉(zhuǎn)稅類(lèi)（貨物勞務(wù)稅類(lèi)）、所得稅類(lèi)、資源稅類(lèi)、特定目的稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)、行為稅類(lèi)、農(nóng)業(yè)稅類(lèi)。P94、主體稅種：流轉(zhuǎn)稅（間接稅）和所得稅（直接稅）雙主體。（二）我國(guó)稅收制度的沿革1950年統(tǒng)一稅制，頒布《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》。1953年修正稅制，

試行商品流通稅。1958年改革工商稅制，試行工商統(tǒng)一稅。1973年簡(jiǎn)化工商稅制，把原工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用牌照稅、屠宰稅、鹽稅合并為工商稅。（二）我國(guó)稅收制度的沿革1983-1984年利改稅。1994年工商稅制改革，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，統(tǒng)一個(gè)人所得稅。1、1950年統(tǒng)一稅制。《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，14種稅：貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)稅、使用牌照稅。2、1953年修正稅制。試行商品流通稅；調(diào)整貨物稅；調(diào)整屠宰稅；修訂工商業(yè)稅；簡(jiǎn)化交易稅；取消特種消費(fèi)稅。經(jīng)過(guò)1953的稅制修訂，共14種稅：商品流通稅、貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關(guān)稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、利息所得稅、印花稅、牲畜交易稅、屠宰稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用牌照稅、文化娛樂(lè)稅、契稅。3、1958年改革工商稅制。試行工商統(tǒng)一稅。將原貨物稅、商品流通稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅合并。共14種稅，工商9種稅：工商統(tǒng)一稅、工商所得稅、鹽稅、屠宰稅、利息所得稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用牌照稅、文化娛樂(lè)稅、牲畜交易稅。另有農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅、關(guān)稅、船舶噸稅。4、1973年簡(jiǎn)化工商稅制。把原工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用牌照稅、屠宰稅、鹽稅合并為工商稅。工商7種稅：工商稅、工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用牌照稅、屠宰稅、工商所得稅、集市交易稅。另有農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅、關(guān)稅、船舶噸稅。5、1983-1984年利改稅?！?983年試行國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”（第一步“利改稅”，大中型企業(yè)稅后利潤(rùn)采取不同辦法上交）?！?984年實(shí)施“第二步利改稅”（大中型企業(yè)所得稅后利潤(rùn)交調(diào)節(jié)稅），實(shí)行工商稅制改革。將原工商稅按征稅對(duì)象劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、鹽稅。開(kāi)征資源稅，對(duì)開(kāi)發(fā)原油、天然氣、煤炭等征稅。附：利改稅后的32個(gè)工商稅種產(chǎn)品稅/增值稅/營(yíng)業(yè)稅/資源稅/鹽稅/城鎮(zhèn)土地使用稅/國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅/國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅/集體企業(yè)所得稅/私營(yíng)企業(yè)所得稅/城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅/個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅/國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅/集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅/事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅/國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅/國(guó)定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅/城市維護(hù)建設(shè)稅/燒油特別稅/筵席稅/特別消費(fèi)稅/房產(chǎn)稅/車(chē)船使用稅/印花稅/屠宰稅/集市交易稅/牲畜交易稅/外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅/個(gè)人所得稅/工商統(tǒng)一稅/城市房地產(chǎn)稅/車(chē)船使用牌照稅。6、1994年工商稅制改革。統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅制。增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅并行。取消工商統(tǒng)一稅。增值稅實(shí)行稅款抵制。統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅。國(guó)營(yíng)、集體、私營(yíng)企業(yè)所得稅合并。統(tǒng)一個(gè)人所得稅。將外國(guó)個(gè)人的個(gè)人所得稅、中國(guó)個(gè)人的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅合并。其他稅種改革。擴(kuò)大資源稅的征收范圍；開(kāi)征土地增值稅；取消鹽稅、獎(jiǎng)金稅、集市交易稅等；屠宰稅、筵席稅管理權(quán)限下放。7、近些年漸進(jìn)式稅制改革。2000年起，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫停征收。2001年1月1日起，征收車(chē)輛購(gòu)置稅，取消車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)。2006年起，取消農(nóng)業(yè)稅，保留煙葉稅。國(guó)務(wù)院令第

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號(hào)規(guī)定：1994年1月30日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第143號(hào)發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》自2006年2月17日起廢止。對(duì)該規(guī)定中的煙葉收入征稅，另行制定辦法。1950年12月15日政務(wù)院第六十三次政務(wù)會(huì)議通過(guò)，1950年12月19日政務(wù)院發(fā)布的《屠宰稅暫行條例》自2006年2月17日起廢止。2007年1月1日起，對(duì)原車(chē)船使用稅和車(chē)船使用牌照稅合并。7、近些年漸進(jìn)式稅制改革。2008年1月1日起，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一實(shí)行企業(yè)所得稅。根據(jù)2008年1月15日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于廢止部分行政法規(guī)的決定》，實(shí)際上已經(jīng)失效的《中華人民共和國(guó)筵席稅暫行條例》即日起失效。至此，筵席稅終于退出中國(guó)稅制的歷史舞臺(tái)。2009年1月1日起，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備允許扣稅。此前2004年7月起，消費(fèi)型增值稅試點(diǎn)。7、近些年漸進(jìn)式稅制改革。2009年1月1日起，燃油稅費(fèi)改革，汽油、柴油消費(fèi)稅稅率分別由每升0.2元、0.1元提高到1元和0.8元，取消公路養(yǎng)路費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)。2009年1月1日起，內(nèi)外資企業(yè)房產(chǎn)稅合并，取消城市房地產(chǎn)稅。《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅法》由第十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第十九次會(huì)議于2011年2月25日通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2012年1月1日起施行。2013年1月1日起廢止固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅1983年國(guó)務(wù)院發(fā)布《建筑稅征收暫行辦法》。1987年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《建筑稅暫行條例》。1991年，國(guó)務(wù)院頒布《固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》，并于同年1月1日起施行，同時(shí)廢止了建筑稅。投資稅以在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的內(nèi)資單位和個(gè)人為納稅人，按照14個(gè)行業(yè)類(lèi)別實(shí)行差別稅率，在調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)、遏制投資膨脹等方面發(fā)揮了一定作用。亞洲金融危機(jī)發(fā)生后，為了鼓勵(lì)社會(huì)投資、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，減輕金融危機(jī)的不利影響，國(guó)務(wù)院決定自2000年1月1日起暫停征收投資稅，停征長(zhǎng)達(dá)12年。2013年1月1日起廢止了《固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》。2012年開(kāi)始營(yíng)改增試點(diǎn)2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。（三）我國(guó)現(xiàn)行稅種的設(shè)置與分類(lèi)

（七大類(lèi)18個(gè)稅種）1、貨物與勞務(wù)稅類(lèi)2、所得稅類(lèi)3、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)4、行為稅類(lèi)5、資源稅類(lèi)6、特定目的稅類(lèi)7、農(nóng)業(yè)稅類(lèi)我國(guó)現(xiàn)行稅制（18個(gè)稅種）1、流轉(zhuǎn)稅類(lèi)——貨物與勞務(wù)稅類(lèi)(4個(gè)稅種):

增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅關(guān)稅2、資源稅類(lèi)(2個(gè)稅種):

資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅現(xiàn)行稅制（續(xù)前）3、所得稅類(lèi)(2個(gè)稅種):企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅4、特定目的稅(4個(gè)稅種):城市維護(hù)建設(shè)稅土地增值稅耕地占用稅車(chē)輛購(gòu)置稅（2001年開(kāi)征，10%，車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)改稅而來(lái)）現(xiàn)行稅制（續(xù)前）5、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)(3個(gè)稅種):房產(chǎn)稅車(chē)船稅船舶噸稅6、行為稅類(lèi)(2個(gè)稅種):印花稅契稅7、農(nóng)業(yè)稅類(lèi)（1個(gè)稅種）：煙葉稅。（四）稅法構(gòu)成要素1、納稅人2、征稅對(duì)象3、稅目4、稅率5、納稅環(huán)節(jié)6、納稅期限7、納稅地點(diǎn)。8、減稅免稅。1、納稅義務(wù)人：是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。分為自然人和法人兩種。納稅人直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人法人和自然人解決某稅種對(duì)“誰(shuí)”征稅的問(wèn)題負(fù)稅人最終負(fù)擔(dān)稅款的人與納稅人同為一體——直接稅與納稅人相分離——間接稅扣繳義務(wù)人代為扣繳稅款的人既非納稅人也非負(fù)稅人納稅人、負(fù)稅人與扣繳義務(wù)人2、課稅對(duì)象：課稅對(duì)象是稅法諸要素中的基礎(chǔ)性要素：是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志；體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍；其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的。

稅法構(gòu)成要素3、稅目：是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對(duì)象的具體化。課稅對(duì)象征稅的目的物。對(duì)“什么”課稅區(qū)別一個(gè)稅種與另一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。稅目課稅對(duì)象具體化列舉法和概括法。計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額的直接根據(jù)計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象的數(shù)量上的表現(xiàn)。課稅對(duì)象、稅目、計(jì)稅依據(jù)稅法構(gòu)成要素4、稅率：按什么標(biāo)準(zhǔn)征稅？是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。是計(jì)算稅額的尺度，衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志。體現(xiàn)了征稅的深度?，F(xiàn)行稅制的稅率形式2、定額稅率3、超額累進(jìn)稅率4、超率累進(jìn)稅率

1、比例稅率我國(guó)現(xiàn)行稅制的稅率形式對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。如：增值稅（17%、13%）、企業(yè)所得稅（25%）。1、比例稅率我國(guó)現(xiàn)行稅制的稅率形式按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。定額稅率與銷(xiāo)售收入沒(méi)有關(guān)系。如：資源稅（元/噸、立方米）；城鎮(zhèn)土地使用稅（元/每平方米）；消費(fèi)稅（黃酒、啤酒、成品油）。2、定額稅率我國(guó)現(xiàn)行稅制的稅率形式3、超額累進(jìn)稅率將征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個(gè)等級(jí)分別按該等級(jí)的稅率計(jì)稅。適用于個(gè)人所得稅。如：工資薪金適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率（3%－45%）；個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額率進(jìn)稅率（5－35%）。工資薪金所得適用稅率表

——七級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的（含1500元）3%02超過(guò)1500-4500元的部分10%1053超過(guò)4500-9000元的部分20%5554超過(guò)9000-35000元的部分25%10055超過(guò)35000-55000元的部分30%27556超過(guò)55000-80000元的部分35%55057超過(guò)80000元的部分45%13505個(gè)人所得稅稅率表（2011年9月1日起適用）

——個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）

1不超過(guò)15000元的部分5

2超過(guò)15000至30000元的部分10

3超過(guò)30000至60000元的部分20

4超過(guò)60000至100000元的部分30

5超過(guò)100000元的部分35

我國(guó)現(xiàn)行稅制的稅率形式4、超率累進(jìn)稅率即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率。適用于土地增值稅。如：土地增值稅適用四級(jí)超率累進(jìn)稅率（30%、40%、50%、60%）。5、減稅免稅：減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。減免稅依據(jù)法律和國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)執(zhí)行。（1）減免稅的基本形式：①稅基式減免直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。具體包括：

a.起征點(diǎn)：征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)。

b.免征額：在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。

c.項(xiàng)目扣除：在課稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計(jì)算稅額。

d.跨期結(jié)轉(zhuǎn)：將以前年度的經(jīng)營(yíng)虧損等在本納稅年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除。

②稅率式減免

通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)行的減稅免稅。具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。③稅額式減免

通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)行的減免稅。具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率（如減征30%）、另定減征稅額等。

區(qū)分三種形式的數(shù)學(xué)模式：

A（計(jì)稅依據(jù)）*B（稅率）=C（稅額）：稅基式減免A，稅率式減免B，稅額式減免C。如：即征即退，退的是稅額（C），所以是稅額式減免。（2）減免稅的分類(lèi)：法定減免:

各稅種基本法規(guī)中規(guī)定的，長(zhǎng)期的適用性臨時(shí)減免

:又稱(chēng)“困難減免”，通常是定期減免或一次性的減免稅特定減免

:大多是定期減免

（3）稅收附加與稅收加成：與減免稅相對(duì)應(yīng)，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：A.稅收附加：也稱(chēng)地方附加，稅收附加的計(jì)算方法是以正稅稅款為依據(jù)，按規(guī)定的附加率計(jì)算附加額。主要目的是為地方政府籌措一定的機(jī)動(dòng)財(cái)力。B.稅收加成：根據(jù)規(guī)定稅率計(jì)稅后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額，一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%。主要目的是為調(diào)節(jié)和限制某些納稅人獲得的過(guò)多收入或者是對(duì)納稅人違章行為進(jìn)行處罰。如勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅有加成征收規(guī)定。6、納稅環(huán)節(jié)：納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。例如：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可分為一次課征制（單環(huán)節(jié)）和多次課征制（多環(huán)節(jié)）。7、納稅期限：納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。納稅期限有三種形式：（1）按期納稅；（2）按次納稅；（3）按年計(jì)征，分期預(yù)繳或繳納。六、我國(guó)稅收管理體制（一）稅收管理體制:

稅收管理體制是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。有縱向劃分(中央與各級(jí)地方政府)和橫向劃分(立法、司法、行政)的區(qū)別。（二）稅收管理權(quán)限：

包括稅收立法權(quán)、稅法解釋權(quán)、稅種開(kāi)征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。

（三）稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及征管范圍的劃分

1、國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)：增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、企業(yè)所得稅；證券交易印花稅；（儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅，2008年10月9日起暫免征收）。

2、地方稅務(wù)局系統(tǒng)：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；其他地方稅。

3、海關(guān)：關(guān)稅、行郵稅；進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅；船舶噸稅。4、財(cái)政部門(mén)：契稅、耕地占用稅。（現(xiàn)改為由地稅系統(tǒng)征收）新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整

發(fā)布日期：2008年12月31日

來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)1、從2009年起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。2、以2008年為基年，2008年底之前國(guó)稅局、地稅局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整

發(fā)布日期：2008年12月31日

來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)3、從2009年起，下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定：企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國(guó)稅局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理。銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理，除上述規(guī)定外的其他各類(lèi)金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地稅局管理。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)稅局管理。

（四）分稅制：中央政府與地方政府收入劃分1、中央稅：消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口增值稅。2、中央地方共享稅：增值稅（75%/25%）企業(yè)所得稅（60%/40%；鐵道部、各銀行總行、石油企業(yè)）個(gè)人所得稅（60%/40%；利息稅）（四）中央政府與地方政府的收入劃分3、地方稅。營(yíng)業(yè)稅和城建稅（鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央）；資源稅（海洋石油企業(yè)歸中央；其余部分歸地方）；印花稅（證券交易印花稅94%/6%；其他印花稅全歸地方）；其他稅種（城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、煙葉稅等）。

2013年全國(guó)公共財(cái)政收入情況

2014年1月23日來(lái)源：財(cái)政部網(wǎng)站財(cái)政數(shù)據(jù)欄2013年1-12月累計(jì)，全國(guó)公共財(cái)政收入129143億元，比上年增加11889億元，增長(zhǎng)10.1％。其中，中央財(cái)政收入60174億元（占全國(guó)財(cái)政收入的46.6％），比上年增加3999億元，增長(zhǎng)7.1％；地方財(cái)政收入（本級(jí)）68969億元，比上年增加7891億元，增長(zhǎng)12.9％?！愂帐杖?10497億元，比上年增長(zhǎng)9.8％?！嵌愂杖?8646億元，比上年增長(zhǎng)12.1％。其中，中央非稅收入3540億元，增長(zhǎng)22.9％，主要是部分企業(yè)一次性上繳利潤(rùn)增加；地方非稅收入15106億元，增長(zhǎng)9.8％。

2013年全國(guó)公共財(cái)政收入情況

2014年1月23日來(lái)源：財(cái)政部網(wǎng)站財(cái)政數(shù)據(jù)欄全國(guó)稅收收入110497億元，比上年增長(zhǎng)9.8％。１．國(guó)內(nèi)增值稅28803億元，比上年增長(zhǎng)9％。占稅收收入110497億元的26.07%。２．國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅8230億元，比上年增長(zhǎng)4.5％。占稅收收入的7.45%。３．營(yíng)業(yè)稅17217億元，比上年增長(zhǎng)9.3％。占稅收收入的15.58%。４．企業(yè)所得稅22416億元，比上年增長(zhǎng)14％。占稅收收入的20.29%。５．個(gè)人所得稅6531億元，比上年增長(zhǎng)12.2％。占稅收收入的5.91%。其中，工薪所得稅4092億元，增長(zhǎng)14.4％。

2013年全國(guó)公共財(cái)政收入情況

2014年1月23日來(lái)源：財(cái)政部網(wǎng)站財(cái)政數(shù)據(jù)欄全國(guó)稅收收入110497億元，比上年增長(zhǎng)9.8％。６．進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅14003億元，比上年減少799億元，下降5.4％；關(guān)稅2630億元，比上年減少154億元，下降5.5％。７．出口退稅10515億元，比上年多退86億元，比上年增長(zhǎng)0.8％。８．車(chē)輛購(gòu)置稅2596億元，比上年增長(zhǎng)16.5%。９．地方其他稅種收入情況：——契稅3844億元，增長(zhǎng)33.8％；——土地增值稅3294億元，增長(zhǎng)21.1％；——耕地占用稅1808億元，增長(zhǎng)11.6％；——城鎮(zhèn)土地使用稅1719億元，增長(zhǎng)11.5％。

2014年全國(guó)公共財(cái)政收入情況

2015年1月30日來(lái)源：財(cái)政部網(wǎng)站財(cái)政數(shù)據(jù)欄1-12月累計(jì)，全國(guó)一般公共財(cái)政收入140350億元，比上年增加11140億元，增長(zhǎng)8.6%。其中，中央一般公共財(cái)政收入64490億元，比上年增加4292億元，增長(zhǎng)7.1%；地方一般公共財(cái)政收入（本級(jí)）75860億元，比上年增加6849億元，增長(zhǎng)9.9%。一般公共財(cái)政收入中的稅收收入119158億元，同比增長(zhǎng)7.8%。(稅收占公共財(cái)政收入84.90%)（全年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值636463億元，按可比價(jià)格計(jì)算，比上年增長(zhǎng)7.4%。稅收占GDP的18.72%）非稅收入21192億元，同比增加2513億元，增長(zhǎng)13.5%。2014年全國(guó)公共財(cái)政收入情況

2015年1月30日來(lái)源：財(cái)政部網(wǎng)站財(cái)政數(shù)據(jù)欄1.國(guó)內(nèi)增值稅30850億元，同比增長(zhǎng)7.1%，扣除營(yíng)改增轉(zhuǎn)移收入因素后增長(zhǎng)2.5%。（占全部稅收收入119158億元的25.89%）2.國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅8907億元，同比增長(zhǎng)8.2%。其中，卷煙消費(fèi)稅4823億元，增長(zhǎng)12.5%。（占7.47%）3.營(yíng)業(yè)稅17782億元，同比增長(zhǎng)3.2%，考慮營(yíng)改增收入轉(zhuǎn)移因素后增長(zhǎng)10.1%。分行業(yè)看，受房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)整、商品房銷(xiāo)售額下降影響，房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅5627億元，增長(zhǎng)4%；建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅4789億元，增長(zhǎng)11%；金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅3817億元，增長(zhǎng)20.3%。（占14.92%）4.企業(yè)所得稅24632億元，同比增長(zhǎng)9.8%。分行業(yè)看，工業(yè)企業(yè)所得稅7837億元，增長(zhǎng)5.6%；金融業(yè)企業(yè)所得稅7529億元，增長(zhǎng)20%；房地產(chǎn)企業(yè)所得稅2961億元，增長(zhǎng)3.9%。（占20.67%）5.個(gè)人所得稅7377億元，同比增長(zhǎng)12.9%。（占6.19%）以上三商品稅占48.28%；以上兩所得稅占26.86%。以上五稅合計(jì)占全部稅收收入的75.14%。2014年全國(guó)公共財(cái)政收入情況

2015年1月30日來(lái)源：財(cái)政部網(wǎng)站財(cái)政數(shù)據(jù)欄6.進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅14424億元，同比增長(zhǎng)3%；關(guān)稅2843億元，同比增長(zhǎng)8.1%。7.出口退稅11356億元，同比增長(zhǎng)8%。8.證券交易印花稅667億元，同比增長(zhǎng)42%。主要受去年后兩個(gè)月股市成交額大幅增長(zhǎng)帶動(dòng)。9.地方小稅種情況：受房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)整影響，契稅3986億元，同比增長(zhǎng)3.7%；土地增值稅3914億元，同比增長(zhǎng)18.8%；耕地占用稅2059億元，同比增長(zhǎng)13.8%；城鎮(zhèn)土地使用稅1993億元，同比增長(zhǎng)15.9%。10.非稅收入21192億元，同比增加2513億元，增長(zhǎng)13.5%。其中，中央非稅收入同比增加899億元，增長(zhǎng)25.3%，主要是部分金融機(jī)構(gòu)上繳國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入增加；地方非稅收入同比增加1614億元，增長(zhǎng)10.7%。2014年全國(guó)政府性基金收入情況

2015年1月30日來(lái)源