稅收立法若干基本問題探討 2800字

稅收立法若干基本問題探討2800字依法治稅首先是要〞有法可依〞；其次是要有“值得尊重的良法〞可依，在稅收立法、稅收執(zhí)法，稅收司法和稅法監(jiān)督四者關(guān)系中，稅收立法是根底和前提，稅收立法是稅收法治的核心。我們認為，改革開放以來中國稅收制度改革的過程就是中國稅法的創(chuàng)制、認可和變更的過程，也就是稅收立法的過程。

一、稅收立法的主要內(nèi)容和根本原那么

(一)稅收立法的主要內(nèi)容

稅收立法主要包括稅收立法根本原理、稅收立法根本制度和稅收立法根本技術(shù)三局部內(nèi)容。

稅收立法根本原理是關(guān)于稅收立法帶有普遍性和根本規(guī)律性稅法事項的理論概括，主要包括稅收立法的意圖與目的、指導(dǎo)思想、根本原那么、調(diào)整范圍、種類與部門、機構(gòu)與職能界定等等。稅收立法根本制度是指稅收立法活動與過程必須遵循的各種實體性準那么的總稱，主要包括稅收立法的體制、主體、權(quán)限、程序、監(jiān)督等根本制度。稅收立法技術(shù)是指稅收立法活動中所遵循的旨在推進稅收立法現(xiàn)代化、科學化的辦法和操作技巧的總稱，主要包括稅收立法的運籌技術(shù)和結(jié)構(gòu)營造技術(shù)等等。

(二)稅收立法的根本原那么

稅收立法的根本原那么主要包括憲法原那么、法定原那么、公平原那么和效率原那么。

稅收立法的憲法原那么．又稱依憲治稅原那么。憲政是以憲法為核心的民主政治，其核心一是對政府權(quán)力進行合理限制；二是保障公民的根本權(quán)利。稅收立法遵循憲法原那么集中體現(xiàn)在對征稅主體權(quán)力的科學設(shè)置和對納稅主體合法權(quán)益的有效保障兩個層面上。

稅收立法的法定原那么，又稱稅收法定主義。稅收立法的法定原那么主要包括稅收立法權(quán)限法定、稅收立法程序法定、稅收立法范圍法定。權(quán)限法定是指稅收立法權(quán)限的橫向和縱向配置要依法行使；程序法定是指稅收立法程序要嚴格遵循法律規(guī)定的程序進行；范圍法定是指稅收立法要保持在全國范圍的統(tǒng)一實施。

稅收立法的公平原那么。公平原那么反映在稅收立法層面的主要內(nèi)容：一是普遍參與原那么，即立法過程要廣泛吸收各層面納稅人加入，要體現(xiàn)公開透明。二是權(quán)利(力〕義務(wù)對等原那么。即征稅主體與納稅主體，立法主體與納稅主體間的權(quán)利(力)義務(wù)應(yīng)該是對稱的，在強勢群體與弱勢群體間不應(yīng)存在權(quán)利(力)義務(wù)的差距。

稅收立法的效率原那么，包括經(jīng)濟效率原那么和程序效率原那么。經(jīng)濟效率原那么是指稅收立法的本錢最低原那么：程序效率原那么是指稅收立法的期間最短原那么。

二、稅收立法制度

稅收立法制度包括稅收立法體制的制度、稅收立法主體的制度、稅收立法權(quán)分配的制度，稅收立法程序的制度、稅收立法監(jiān)督的制度以及稅收立法與有關(guān)方面關(guān)系的制度，等等。本文重點分析體制、主體、權(quán)限、程序等幾個制度。

(一)稅收立法體制

稅收立法體制是關(guān)于稅收立法權(quán)、稅收立法權(quán)運行和稅收立法權(quán)載體諸方面的體系和制度構(gòu)成的有機整體。它由三個要素組成：一是立法權(quán)限的體系和制度，包括稅收立法權(quán)的歸屬、性質(zhì)、種類、范圍、限制、各種稅收立法權(quán)之間的關(guān)系等內(nèi)容。二是稅收立法權(quán)的運行體系和制度．包括稅收立法權(quán)運行的原那么、過程、方式等方面的體系和制度。三是稅收立法權(quán)的載體體系和制度，包括行使稅收立法權(quán)的立法主體或機構(gòu)的設(shè)置、組織原那么、活動形式與程序等方面的體系和制度。

現(xiàn)代世界稅收立法體制主要有下列幾種模式：

一是單一的稅收立法體制。這是指稅收立法權(quán)由一個政權(quán)機關(guān)行使的稅收立法體制。包括單一的一級立法體制，即稅收立法權(quán)由中央一級一個政權(quán)機關(guān)行使，而不是由幾個中央政權(quán)機關(guān)行使：單一的兩級立法體制，即稅收立法權(quán)由中央和地方兩級各由一個政權(quán)機關(guān)行使。

二是復(fù)合的稅收立法體制。這是指稅收立法權(quán)由兩個或兩個以上的政權(quán)機關(guān)共同行使的立法體制，根據(jù)立法權(quán)歸屬的不同，有議會和總統(tǒng)共同行使和君主與議會共同行使兩種。

三是制衡的稅收立法體制。這是指稅收立法權(quán)建立在稅收立法、行政、司法三權(quán)既相互獨立又相互制約原那么根底上的稅收立法體制。這種體制下，立法職能原那么上屬議會，但行政首腦有權(quán)對議會的立法活動施加影響，甚至直接參與。

目前我國稅收立法體制是—狹義法律角度上的單一的一級立法體制和廣義法律角度上的復(fù)合立法體制并存的特殊稅收立法體制。所謂狹義法律角度上的單一的一級立法體制是指我國稅收法律目前只有?中華人民共和國個人所得稅法》(1980年)、?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(1991年)和?中華人民共和國稅收征收管理法》(1992年)三部法律是經(jīng)中央立法機關(guān)公布的。所謂廣義法律角度上的復(fù)合立法體制是指我國稅收立法除僅有三部具備狹義法律效力外，其余的均為國務(wù)院的行政法規(guī)和財政部、國家稅務(wù)總局的部門規(guī)章(而這些均屬授權(quán)立法)，而更多的那么是不具廣義法律效力的標準性文件。無論單一的一級稅收立法還是復(fù)合稅收立法(中國的這種復(fù)合立法體制不是典型的復(fù)合立法體制，所謂“復(fù)合〞是指最高權(quán)力機關(guān)和最高行政機關(guān)的“復(fù)合〞立法)，中國的稅收立法權(quán)僅限中央，而地方不具有稅收立法權(quán)。因此，要改變目前這種稅收立法體制，應(yīng)適當下放地方稅收立法權(quán)，建立單一的兩級稅收立法體制，這也是深化稅收體制改革、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的必然趨勢和要求。

(二)稅收立法主體

稅收立法主體有狹義與廣義之分。在單一的一級立法體制條件下，狹義的稅收立法主體是指依法有權(quán)進行稅法的制定、認可和變動活動的中央國家權(quán)力機關(guān)；廣義的稅收立法主體還應(yīng)包括與廣義稅收立法體制相對應(yīng)的授權(quán)參與稅法的制定、認可和變動活動的其他國家機關(guān)以及納稅人代表。在單一的兩級立法體制條件下，狹義的稅收立法主體應(yīng)包括中央和地方級國家機關(guān)。因此，狹義的稅收立法主體是指具有稅收立法權(quán)的國家權(quán)力機關(guān)，根據(jù)?中華人民共和國憲法》和?中華人民共和國立法法》(下列簡稱?立法法》)的規(guī)定，具有稅收立法權(quán)的國家權(quán)力機關(guān)是全國人大及其常委會。廣義的稅收立法主體還包括國家最高行政機關(guān)(國務(wù)院)在授權(quán)條件下具有稅收行政法規(guī)的立法權(quán)以及財政部．國家稅務(wù)總局依法具有稅收部門規(guī)章的立法權(quán)。

(三)稅收立法權(quán)限

1．稅收立法權(quán)的內(nèi)涵。稅收立法權(quán)是一個綜合權(quán)力體系。從橫向看，有權(quán)力機關(guān)的立法權(quán)、行政機關(guān)的立法權(quán)和司法機關(guān)的立法權(quán)；從縱向看，有中央立法權(quán)和地方立法權(quán)；從性質(zhì)看，有立法機關(guān)的立法權(quán)和非立法機關(guān)(即授權(quán)機關(guān))的立法權(quán)；從體制看，實行單一的一級立法體制國家，只有國家立法權(quán)，實行