新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)和難點(diǎn)解析

第一次看禁書2/2/20231講解大綱相關(guān)文件及準(zhǔn)那么架構(gòu)長期股權(quán)投資企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表所得稅首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么2/2/20232相關(guān)文件及準(zhǔn)那么架構(gòu)財(cái)政部33號(hào)令財(cái)會(huì)【2006】3號(hào)財(cái)會(huì)【2006】18號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)施問題專家工作組意見〔一〕企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)施問題專家工作組意見〔二〕上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么備忘錄第1號(hào)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么備忘錄第2號(hào)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么備忘錄第3號(hào)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么備忘錄第4號(hào)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么備忘錄第5號(hào)2/2/20233相關(guān)文件及準(zhǔn)那么架構(gòu)根本準(zhǔn)那么具體準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋2/2/20234長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)一、準(zhǔn)那么概要二、準(zhǔn)那么適用范圍三、初始投資本錢確實(shí)定四、后續(xù)計(jì)量五、新舊銜接2/2/20235長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)一、準(zhǔn)那么概要總那么初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量披露2/2/20236長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)二、準(zhǔn)那么適用范圍對(duì)子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的股權(quán)投資〔控制、共同控制和重大影響〕對(duì)被投資單位既不能實(shí)施共同控制，也不能施加重大影響，并且在活潑的市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資2/2/20237長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)三、初始投資本錢確實(shí)定企業(yè)合并方式同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并非企業(yè)合并方式支付現(xiàn)金發(fā)行權(quán)益性證券投資者投入債務(wù)重組非貨幣性資產(chǎn)交換2/2/20238長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)1、企業(yè)合并方式取得股權(quán)投資的初始投資本錢同一控制下企業(yè)合并合并日取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款，或放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2/2/20239長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)2、非企業(yè)合并方式取得股權(quán)投資的初始投資本錢支付現(xiàn)金按照實(shí)際支付的購置價(jià)款作為初始投資本錢初始投資本錢包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨(dú)核算2/2/202310長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)2、非企業(yè)合并方式取得股權(quán)投資的初始投資本錢發(fā)行權(quán)益性證券所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值不包括為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等直接相關(guān)的費(fèi)用不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤2/2/202311長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)2、非企業(yè)合并方式取得股權(quán)投資的初始投資本錢投資者投入按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外2/2/202312長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)2、非企業(yè)合并方式取得股權(quán)投資的初始投資本錢債務(wù)重組因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2/2/202313第一次情不自禁2/2/202314長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)四、后續(xù)計(jì)量本錢法和權(quán)益法的適用范圍本錢法核算的主要內(nèi)容權(quán)益法核算的主要內(nèi)容本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的減值2/2/202315長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)1、本錢法和權(quán)益法的選用控制共同控制重大影響不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量2/2/202316長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)2、本錢法核算的主要內(nèi)容初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資本錢增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的局部，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額2/2/202317長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)2、本錢法核算的主要內(nèi)容所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的局部，作為初始投資本錢的回收，沖減投資的賬面價(jià)值2/2/202318長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)3、權(quán)益法核算的主要內(nèi)容〔1〕會(huì)計(jì)科目設(shè)置投資本錢：初始投資本錢及其調(diào)整額損益調(diào)整：按比例計(jì)算的投資收益或投資損失，以及額外承擔(dān)的超額虧損所有者權(quán)益其他變動(dòng)：在被投資單位非經(jīng)營性原因引起的所有者權(quán)益變動(dòng)額中按比例分享的份額2/2/202319長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)〔2〕投資本錢與享有權(quán)益差額的處理初始投資本錢與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益2/2/202320長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)〔3〕權(quán)益法的核算程序初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資本錢增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；同時(shí)，對(duì)于長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額進(jìn)行調(diào)整投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。具體分別以下情況處理：2/2/202321長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)〔3〕權(quán)益法的核算程序投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)如果被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益2/2/202322長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)〔3〕權(quán)益法的核算程序投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況除外減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值〔“損益調(diào)整〞〕長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，同時(shí)減記長期權(quán)益的賬面價(jià)值2/2/202323長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)〔3〕權(quán)益法的核算程序長期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)投資損失被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益2/2/202324長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)〔3〕權(quán)益法的核算程序投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益〔“資本公積—其他資本公積〞〕，在處置該項(xiàng)投資時(shí)將原計(jì)入所有者權(quán)益的局部按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的局部，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值〔“損益調(diào)整〞〕2/2/202325長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)4、本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換〔1〕本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法非控制的投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法原持有股權(quán)投資賬面余額與享有權(quán)益差額的處理新增股權(quán)投資賬面余額與享有權(quán)益差額的處理原持有股權(quán)投資享有的公允價(jià)值變動(dòng)局部的處理2/2/202326長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)4、本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換〔1〕本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法控制的投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資本錢剩余的長期股權(quán)投資本錢與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間差額的處理2/2/202327長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)4、本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換〔2〕權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法非控制轉(zhuǎn)為控制的投資按照初始投資本錢確定的原那么處理非控制轉(zhuǎn)為非控制以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照本錢法核算的根底2/2/202328長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)5、長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的局部按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益2/2/202329長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)6、長期股權(quán)投資的減值按照2號(hào)準(zhǔn)那么規(guī)定的本錢法核算的在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量?的規(guī)定處理將該權(quán)益性工具投資與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益；計(jì)提的減值損失，不得轉(zhuǎn)回2/2/202330長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)6、長期股權(quán)投資的減值其他按照2號(hào)準(zhǔn)那么核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)——資產(chǎn)減值?的規(guī)定處理將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回2/2/202331第一次上麥當(dāng)勞2/2/202332長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)五、新舊銜接根據(jù)CAS20的規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定本錢其他原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的,應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定本錢；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定本錢2/2/202333長期股權(quán)投資的重點(diǎn)與難點(diǎn)五、新舊銜接除采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資以外,其他原采用本錢法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新分類,對(duì)于應(yīng)當(dāng)按照CAS22號(hào)進(jìn)行核算的,其在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)按照CAS38號(hào)的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)于仍應(yīng)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么采用本錢法進(jìn)行核算的,應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行日的賬面余額作為其認(rèn)定本錢首次執(zhí)行日,企業(yè)原賬面核算的與長期股權(quán)投資相關(guān)的“股權(quán)分置流通權(quán)〞的余額,應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)至長期股權(quán)投資(投資本錢)2/2/202334新舊銜接舉例12003年1月1日，上市公司自母公司以15000萬元現(xiàn)金取得母公司的子公司A的60%的股權(quán)，同日A公司的凈資產(chǎn)為15000萬元。借：長期股權(quán)投資-投資本錢9000萬元-股權(quán)投資差額6000萬元貸：銀行存款15000萬元借：投資收益600萬元貸：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額600萬元2003年至2005年共計(jì)攤銷1800萬元。2/2/202335〔1〕2003-2005年按?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的會(huì)計(jì)處理2003年-2005年，A公司共計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，期間未進(jìn)行任何現(xiàn)金分配借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整1800萬元貸：投資收益1800萬元2005年12月31日股權(quán)投資的賬面價(jià)值為15000萬元：投資本錢9000萬元；損益調(diào)整1800萬元；投資差額4200萬元2006年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，按照現(xiàn)行規(guī)定2006年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值15600萬元：投資本錢9000萬元；損益調(diào)整3000萬元；投資差額3600萬元。2/2/202336〔2〕首次執(zhí)行日認(rèn)定本錢確實(shí)定由于同一控制下的企業(yè)合并不產(chǎn)生商譽(yù)，因此首次執(zhí)行日應(yīng)該將攤余的商譽(yù)全部沖減，調(diào)整留存收益借：盈余公積360萬元未分配利潤3240萬元貸：長期股權(quán)投資——投資差額3600萬元首次執(zhí)行日長期股權(quán)投資的認(rèn)定本錢15000-3600=11400萬元僅用于編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，不涉及具體處理2/2/202337新舊銜接舉例2資料：同例8，股權(quán)收購系非同一控制合并首次執(zhí)行日長期股權(quán)投資的認(rèn)定本錢確實(shí)定投資本錢：9000萬元損益調(diào)整：1800萬元投資差額：4200萬元認(rèn)定本錢：15000萬元2/2/202338輕松一刻

——邏輯學(xué)教授的故事某邏輯學(xué)教授在期末考試時(shí)給一名學(xué)生的成績?yōu)椴患案?，學(xué)生不服，找到教授。學(xué)生：教授，您真的對(duì)邏輯學(xué)研究透徹嗎？教授：當(dāng)然，要不然我為什么當(dāng)教授呢？學(xué)生：那好，教授。我問您一個(gè)問題，如果您能夠答復(fù)，我接受您給我的成績；如果您答不上，您將我的成績改為優(yōu)秀。您認(rèn)為如何？教授：行。學(xué)生：什么事情合法但不合理，什么事情不合法但合理，什么事情既不合理也不合法？2/2/202339輕松一刻

——邏輯學(xué)教授的故事教授思考了很久，最終沒有答復(fù)，只能將學(xué)生成績改為優(yōu)秀。但是，教授想不通，不久他找來學(xué)習(xí)邏輯學(xué)最好的學(xué)生問了他同樣的問題學(xué)生：這個(gè)問題很好答復(fù)。您今年53年卻娶了25歲的太太，這件事合法但不合理；您25歲的年輕太太找了一個(gè)同樣年輕的情人，這件事合理但不合法；您將您太太情人的成績從不及格改為優(yōu)秀，這件事既不合法也不合理。您看我的答復(fù)正確嗎？2/2/202340企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)一、準(zhǔn)那么概要二、企業(yè)合并類型及其判斷標(biāo)準(zhǔn)三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的共性問題四、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理五、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理六、購置少數(shù)股權(quán)七、新舊銜接2/2/202341企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)一、準(zhǔn)那么概要總那么同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并披露2/2/202342企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)二、企業(yè)合并類型及其判斷標(biāo)準(zhǔn)1、企業(yè)合并的概念指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)企業(yè)合并的特點(diǎn)參與主體：合并方與被合并方合并結(jié)果：形成一個(gè)報(bào)告主體會(huì)計(jì)處理：區(qū)分為交易或事項(xiàng)2/2/202343企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)二、企業(yè)合并類型及其判斷標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)合并的判斷標(biāo)準(zhǔn)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制企業(yè)合并的判斷結(jié)果同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并2/2/202344企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)二、企業(yè)合并類型及其判斷標(biāo)準(zhǔn)2、同一控制下企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性同一方：母公司或有關(guān)主管單位相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議暫時(shí)性：合并前〔1年〕/合并后〔1年〕2/2/202345A公司B公司C公司D公司70%30%30%合并前A公司B公司E公司合并后70%70%30%同一控制下的新設(shè)合并舉例2/2/202346企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)二、企業(yè)合并類型及其判斷標(biāo)準(zhǔn)2、同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)從最終實(shí)施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒有發(fā)生變化，原那么上應(yīng)保持其賬面價(jià)值不變由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允，很難以雙方議定的價(jià)格作為核算根底，容易產(chǎn)生利潤操縱2/2/202347企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)二、企業(yè)合并類型及其判斷標(biāo)準(zhǔn)3、非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并非同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并以市價(jià)為根底，交易作價(jià)相對(duì)公平合理2/2/202348A公司B公司C公司70%30%D公司E公司F公司40%60%F公司60%40%非同一控制下企業(yè)合并舉例2/2/202349企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)4、企業(yè)合并的具體方式合并方式購置方被購置方〔合并方〕〔被合并方〕吸收合并取得對(duì)方資產(chǎn)并承擔(dān)負(fù)債解散新設(shè)合并新成立企業(yè)持有參與合并各持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債方均解散控股合并取得控制權(quán)保持獨(dú)立、成為子公司表達(dá)為長期股權(quán)投資2/2/202350企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的共性問題1、合并日或購置日確實(shí)定根本原那么：控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式五項(xiàng)具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)、主管部門批準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)移交、款項(xiàng)支付、實(shí)質(zhì)控制2/2/202351第一次見布什2/2/202352企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的共性問題2、合并方或購置方確實(shí)定指企業(yè)合并中取得對(duì)被購置方控制權(quán)或凈資產(chǎn)的一方確認(rèn)購置方的一般標(biāo)準(zhǔn)參與合并一方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于另一方的，凈資產(chǎn)公允價(jià)值較大的一方為購置方通過支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式取得另一方有表決權(quán)股份的，支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的一方為購置方2/2/202353企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的共性問題2、合并方或購置方確實(shí)定確認(rèn)購置方的一般標(biāo)準(zhǔn)通過發(fā)行權(quán)益性證券取得另一方有表決權(quán)股份的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購置方參與合并一方的管理層能夠控制合并后企業(yè)管理人員的任命、并能夠?qū)嵤┲鲗?dǎo)作用的一方為購置方2/2/202354企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的共性問題3、可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量的一般原那么有市價(jià)的，以市價(jià)為根底確定公允價(jià)值無市價(jià)但同類資產(chǎn)存在市價(jià)的，以同類資產(chǎn)市價(jià)為根底確定采用估值技術(shù)2/2/202355企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的共性問題3、可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值的計(jì)量因其折現(xiàn)后的價(jià)值與名義金額相差不大，可以直接運(yùn)用應(yīng)收取金額作為公允價(jià)值；對(duì)于收款期在3年以上的長期應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)以適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值2/2/202356企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的共性問題3、可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量存貨公允價(jià)值的計(jì)量產(chǎn)成品和商品：按其估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及購置方通過自身的努力在銷售過程中對(duì)于類似的產(chǎn)成品或商品可能實(shí)現(xiàn)的利潤確定在產(chǎn)品：按完工產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)減去至完工仍將發(fā)生的本錢、預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及基于同類或類似產(chǎn)成品的根底上估計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的利潤確定2/2/202357企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的共性問題3、可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量不存在活潑市場(chǎng)的金融工具的公允價(jià)值的計(jì)量如權(quán)益性投資等，應(yīng)當(dāng)參照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量?等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值2/2/202358企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的共性問題3、可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等短期債務(wù)因其折現(xiàn)后的價(jià)值與應(yīng)支付金額相差不大，可以應(yīng)支付金額作為公允價(jià)值應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款對(duì)于長期債務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價(jià)值2/2/202359企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的共性問題3、可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量可識(shí)別或有負(fù)債公允價(jià)值的計(jì)量取得的被購置方的或有負(fù)債，其公允價(jià)值在購置日能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債此項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照假定第三方愿意代購置方承擔(dān)該項(xiàng)義務(wù)，就其所承擔(dān)義務(wù)需要購置方支付的金額計(jì)量2/2/202360企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的共性問題3、可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的計(jì)量對(duì)于企業(yè)合并中取得的被購置方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅根底之間存在差額的，應(yīng)當(dāng)按照CAS18的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額不應(yīng)折現(xiàn)2/2/202361企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)四、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理1、權(quán)益結(jié)合法在處理企業(yè)合并時(shí)按照股權(quán)結(jié)合的方式來進(jìn)行企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法特點(diǎn)視同合并后的實(shí)體在以前期間一直存在取得的被合并方的凈資產(chǎn)不按公允價(jià)值調(diào)整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債，不形成商譽(yù)支付對(duì)價(jià)與取得資產(chǎn)價(jià)值的差異不形成資產(chǎn)處置損益2/2/202362企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)四、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理2、會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容企業(yè)合并形成的資產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與取得資產(chǎn)入賬價(jià)值差額的處理與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用的處理被合并方在合并日前留存收益的處理控股合并中合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與比較報(bào)表的調(diào)整2/2/202363企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)五、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理1、購置法將企業(yè)合并視同為一項(xiàng)交易，以交易對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定取得的資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方法特點(diǎn)合并后的實(shí)體自購置日起才存在取得的被合并方的凈資產(chǎn)按公允價(jià)值調(diào)整合并本錢超過公允價(jià)值的差額形成商譽(yù)2/2/202364企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)五、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理2、會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容企業(yè)合并本錢確實(shí)定合并本錢在可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債之間的分配與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用的處理合并本錢與可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額的處理支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處理控股合并中合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2/2/202365企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)六、購置少數(shù)股權(quán)的處理投資本錢與交易日享有權(quán)益的差額處理投資本錢與自購置日至交易日享有權(quán)益差額的處理2/2/202366企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)七、新舊銜接見長期股權(quán)投資2/2/202367第一次住賓館2/2/202368企業(yè)合并的重點(diǎn)與難點(diǎn)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理案例華天酒店2007年中報(bào)分析2/2/202369合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)與難點(diǎn)一、準(zhǔn)那么概要二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論根底三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確實(shí)定四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)根底五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的重點(diǎn)與難點(diǎn)六、新舊銜接2/2/202370合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)與難點(diǎn)一、準(zhǔn)那么概要總那么合并范圍合并程序披露2/2/202371合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)與難點(diǎn)二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論根底母公司理論實(shí)體理論所有權(quán)理論2/2/202372合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)與難點(diǎn)二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論根底1、母公司理論根本假設(shè)：母公司股東是集團(tuán)的主要利益主體主要內(nèi)容主要提供母公司股東關(guān)心的經(jīng)濟(jì)信息，合并財(cái)務(wù)報(bào)表不過是母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的一種延伸合并股東權(quán)益應(yīng)該是關(guān)于母公司股東的權(quán)益合并利潤表是關(guān)于屬于母公司股東凈損益形成情況的財(cái)務(wù)報(bào)表2/2/202373合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)與難點(diǎn)二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論根底1、母公司理論主要內(nèi)容合并利潤分配表是關(guān)于屬于母公司股東凈損益分配情況的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)子公司的資產(chǎn)、負(fù)債采用雙重計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在合并抵銷時(shí)，對(duì)于順銷形成的未實(shí)現(xiàn)利潤應(yīng)該全額抵銷，而對(duì)于逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)利潤那么只抵銷母公司所分享的份額2/2/202374合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)與難點(diǎn)二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論根底2、實(shí)體理論根本假設(shè)：所有股東均是集團(tuán)的主要利益主體主要內(nèi)容合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該主要提供集團(tuán)全體股東關(guān)心的經(jīng)濟(jì)信息子公司的少數(shù)股東權(quán)益是集團(tuán)全體股東權(quán)益的一局部，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該與母公司權(quán)益并列反映合并利潤表是關(guān)于集團(tuán)全體股東凈損益形成情況的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)子公司的資產(chǎn)、負(fù)債均采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)無論是順銷還是逆銷，形成的未實(shí)現(xiàn)利潤均應(yīng)全額抵銷2/2/202375合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)與難點(diǎn)二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論根底3、所有權(quán)理論根本假設(shè)：強(qiáng)調(diào)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)對(duì)另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)主要內(nèi)容按母公司在子公司中的持股比例，將子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等工程納入合并報(bào)表購并過程中形成的子公司凈資產(chǎn)的升值(或貶值)，按母公司的持股比例進(jìn)行合并和攤銷，對(duì)購并過程中形成的商譽(yù)，按受益期攤銷集團(tuán)內(nèi)部交易額及其內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤，按母公司的持股比例予以抵銷2/2/202376合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)與難點(diǎn)三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確實(shí)定1、確定根底控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力控制的特點(diǎn)主體唯一通過表決權(quán)實(shí)施目的在于獲取經(jīng)濟(jì)利益表達(dá)為一種權(quán)力2/2/202377合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)與難點(diǎn)三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確實(shí)定2、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用直接、間接或直接與間接控制半數(shù)以上表決權(quán)擁有缺乏半數(shù)的表決權(quán)但實(shí)質(zhì)控制協(xié)議方式人事任免潛在表決權(quán)的考慮2/2/202378合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)與難點(diǎn)三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確實(shí)定3