稅務(wù)籌劃報(bào)告

稅務(wù)籌劃報(bào)告一、納稅籌劃的相關(guān)理念（1）納稅籌劃的定義（2）納稅籌劃技術(shù)（3）企業(yè)所得稅納稅籌劃策略二、具體案例（1）案例背景（2）復(fù)星集團(tuán)納稅情況三、具體分析（1）經(jīng)營(yíng)租賃的納稅籌劃方案（2）企業(yè)組織形式的納稅籌劃四、總結(jié)一、納稅籌劃的相關(guān)理念（1）納稅籌劃的定義納稅籌劃又稱(chēng)節(jié)稅，指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法律的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的稅收方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。納稅籌劃的前提條件是必須符合國(guó)家法規(guī)及稅收法規(guī)；納稅籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的向?qū)В患{稅籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前；納稅籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。（2）納稅籌劃技術(shù)1)免稅技術(shù)2)減稅技術(shù)3)稅率差異技術(shù)4)延期納稅技術(shù)5)退稅技術(shù)6)分割技術(shù)7)扣除技術(shù)8)免抵技術(shù)（3）企業(yè)所得稅納稅籌劃策略1)縮小應(yīng)稅收入2)延遲應(yīng)稅所得3)分散利息費(fèi)用4)分散廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)5)合理安排工資及工資費(fèi)用6)固定資產(chǎn)稅務(wù)策略7)合理利用稅收優(yōu)惠政策8)利用所得稅法未作明確規(guī)定之處進(jìn)行籌劃二、具體案例（1）案例背景上海復(fù)星集團(tuán)創(chuàng)建于1992年，是中國(guó)最大的綜合類(lèi)民營(yíng)企業(yè)。復(fù)星集團(tuán)主要擁有醫(yī)藥、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、鋼鐵、礦業(yè)、零售、服務(wù)業(yè)及戰(zhàn)略投資業(yè)務(wù)。（2）復(fù)星集團(tuán)納稅情況復(fù)興集團(tuán)涉及的稅種有：營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房地產(chǎn)稅、契稅，共計(jì)10個(gè)，在稅種數(shù)量上占到了56%。近幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的征管和檢查力度，使得復(fù)興集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高。復(fù)興集團(tuán)主要從事的房地產(chǎn)業(yè)，不屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，在稅收上的優(yōu)惠很少。但是，復(fù)興集團(tuán)在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的時(shí)候，注意到了這一點(diǎn)，主要在國(guó)家鼓勵(lì)的醫(yī)藥制造、新能源行業(yè)投資。并且，進(jìn)行了投資地點(diǎn)的選擇，將這些企業(yè)都設(shè)在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)。所以，下屬的復(fù)星能源、復(fù)星醫(yī)藥都先后被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。其中，復(fù)星醫(yī)藥是新辦企業(yè)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[1994]001號(hào)）規(guī)定，“雙高（高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)）”企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中新辦“雙高”企業(yè)還享受自投產(chǎn)后免稅兩年的優(yōu)惠。在稅收優(yōu)惠政策的選擇上，側(cè)重于投資行業(yè)和區(qū)域的能夠使用優(yōu)惠政策，但沒(méi)有積極創(chuàng)造條件，在扣除項(xiàng)目方面，復(fù)興集團(tuán)公司沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)崛】倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)，以增加各個(gè)子公司的費(fèi)用扣除。在復(fù)興集團(tuán)的應(yīng)稅收入方面，租賃在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的運(yùn)用還不廣泛。企業(yè)所得稅使用三檔全額累進(jìn)稅率，對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元以下(含3萬(wàn)元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的企業(yè)，按27%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元以上的企業(yè)，按33%的稅率征收企業(yè)所得稅。復(fù)興集團(tuán)的主要企業(yè)地產(chǎn)、物流等企業(yè)都適用33%的稅率。三、具體分析（1）經(jīng)營(yíng)租賃的納稅籌劃方案復(fù)興集團(tuán)應(yīng)該充分利用經(jīng)營(yíng)租賃的節(jié)稅效應(yīng)，特別是在集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)用，降低整體稅負(fù)。企業(yè)將固定資產(chǎn)對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃只是將資產(chǎn)實(shí)物轉(zhuǎn)移而沒(méi)有所有權(quán)轉(zhuǎn)移，出租方以自己經(jīng)營(yíng)的設(shè)備租給承租方使用并收取租金，承租方以定期支付租金的形式獲取設(shè)備的使用權(quán)。對(duì)承租方來(lái)說(shuō)，除了可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)外，還可以以支付租金的方式?jīng)_減利潤(rùn)，減小稅基；另外，承租方租入設(shè)備后對(duì)資產(chǎn)及未來(lái)應(yīng)付的租金不必作賬務(wù)處理，只需在承租人設(shè)備登記薄上予以登記，故這種經(jīng)濟(jì)資源并沒(méi)有反映在承租方的資產(chǎn)負(fù)債表中，但承租方為取得使用權(quán)支付的租金以租賃費(fèi)用反映在每期的損益表中，這樣可以籌集到表外資金，以滿(mǎn)足投資或擴(kuò)大生產(chǎn)能力的需要。對(duì)出租方來(lái)說(shuō)，可以比較輕易地獲得租金收入，而租金收入比一般的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入也可享受較多的稅收優(yōu)惠。當(dāng)出租人和承租人同屬一個(gè)利益集團(tuán)時(shí)，租賃可以使他們之間直接、公開(kāi)地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)。利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收目的，將盈利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一起租賃給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終可使該利益集團(tuán)享受的待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低。復(fù)興集團(tuán)復(fù)興藥業(yè)有限公司某項(xiàng)生產(chǎn)線(xiàn)價(jià)值3000萬(wàn)元，未出租前，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)為310萬(wàn)元，所得稅適用稅率為15%。復(fù)興藥業(yè)有限公司年應(yīng)納稅額=310×15%=46.5萬(wàn)元現(xiàn)進(jìn)行納稅籌劃，將該生產(chǎn)線(xiàn)出租給復(fù)興集團(tuán)金方藥業(yè)有限公司，每年租金收入150萬(wàn)元（租金水平與出租給獨(dú)立第三者的水平相一致，符合獨(dú)立核算原則）。則復(fù)興藥業(yè)有限公司將生產(chǎn)線(xiàn)出租后的租金收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=150×5%=7.5萬(wàn)元金方藥業(yè)有限公司承租后，在產(chǎn)品利潤(rùn)率不變的情況下，由于租金支出可在稅前扣除，則該企業(yè)年利潤(rùn)額減少為100萬(wàn)元，適用稅率15%，年應(yīng)納所得額=100萬(wàn)×15%=15萬(wàn)元。因此，租賃后，復(fù)興集團(tuán)的總體稅負(fù)=15+7.5=22.5萬(wàn)元節(jié)稅額=46.5-22.5=24萬(wàn)元。復(fù)興集團(tuán)復(fù)興能源公司與天潤(rùn)建材公司所得稅率分別為15%與33%，復(fù)興能源公司擬處置一臺(tái)年經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)200萬(wàn)元（折舊已扣）的閑置設(shè)備給天潤(rùn)建材公司。現(xiàn)有兩種方案可供選擇：方案一：以500萬(wàn)價(jià)格出售；方案二：以50萬(wàn)元年租租賃。不考慮增值稅和營(yíng)業(yè)稅，則方案一增加復(fù)興集團(tuán)所得稅：（500×15%）+（200×33%）=75+66=141（萬(wàn)元）；同理方案二增加復(fù)興集團(tuán)所得稅稅負(fù)：（50×15%）+（200-50）×33%=7.5+49.5=57（萬(wàn)元）?？梢?jiàn)，若選擇方案二，復(fù)興集團(tuán)至少獲得三大稅務(wù)利益：其一避免交納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅500×15%=75（萬(wàn)元）；其二因稅率差別稅前多扣租金成本的抵稅收益50×（33%-15%）=9（萬(wàn)元）；其三避免交納租金收入所得稅50×15%=7.5（萬(wàn)元）。其中前兩項(xiàng)形成方案一與方案二的稅收差距84萬(wàn)元。即使是稅率相同，采用經(jīng)營(yíng)租賃的方式，也可使公司因設(shè)備出售在當(dāng)年一次性實(shí)現(xiàn)的收益，通過(guò)租金形式分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)納稅年度，從而降低了當(dāng)年集團(tuán)整體稅負(fù)，獲得遞延納稅的好處。（2）企業(yè)組織形式的納稅籌劃復(fù)興集團(tuán)公司要發(fā)展業(yè)務(wù)、擴(kuò)大規(guī)模，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)再投資是一個(gè)重要渠道。但此刻面臨著子公司或分公司的選擇。利潤(rùn)最大化是公司經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，也是設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的初衷，所以子公司和分公司的合理選擇應(yīng)注意這一點(diǎn)。子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者往往只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。對(duì)于初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的行業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣可以利用公司擴(kuò)張成本抵沖總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。但對(duì)于扭虧為盈迅速的行業(yè)，則可以設(shè)子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇，在優(yōu)惠期內(nèi)的盈利無(wú)需納稅。對(duì)于稅收優(yōu)惠條件而言，一般都是獨(dú)立公司優(yōu)惠政策多，但優(yōu)惠條件嚴(yán)格復(fù)雜；分支公司享受優(yōu)惠少，但優(yōu)惠條件要求不如獨(dú)立公司高。所以，在考慮設(shè)立分公司或子公司時(shí)，應(yīng)充分對(duì)比籌劃成本和優(yōu)惠獲利的大小。方案一：復(fù)興地產(chǎn)公司2008年底在國(guó)務(wù)院確定的某國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)投資1000萬(wàn)元，設(shè)立一子公司，該子公司經(jīng)相關(guān)部門(mén)認(rèn)定為高科技公司，可以享受稅收優(yōu)惠待遇。但復(fù)興地產(chǎn)不屬于高新技術(shù)企業(yè)。由于設(shè)立初期需要大量投資和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，該子公司第1年虧損500萬(wàn)元，第2年虧損400萬(wàn)元，第3年虧損100萬(wàn)元，第4年盈利200萬(wàn)元，第5年盈利600萬(wàn)元，第6年盈利800萬(wàn)元。按照《企業(yè)所得稅暫行條例》第11條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。”因此，該公司前3年發(fā)生的虧損可以在5年內(nèi)予以彌補(bǔ)，該子公司6年應(yīng)納稅所得額為200+600+800-500-400-100=600（萬(wàn)元），由于該企業(yè)屬于高技術(shù)企業(yè)，而且設(shè)立在國(guó)務(wù)院確定的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，因此，可以享受自投產(chǎn)年度起2年免稅，以后按15%繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，該企業(yè)6年來(lái)應(yīng)納企業(yè)所得稅額為600×15%=90（萬(wàn)元）。方案二：假設(shè)該公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)之前進(jìn)行稅收籌劃，預(yù)計(jì)到分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立前幾年會(huì)發(fā)生較大虧損，而企業(yè)在第4年以后則有可能開(kāi)始盈利，該公司就可以先在這一高科技開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立分公司。設(shè)立分公司的費(fèi)用相對(duì)設(shè)立子公司還要低一些。無(wú)論是設(shè)立子公司，還是設(shè)立分公司，企業(yè)在設(shè)立初期所需要的投資和開(kāi)發(fā)費(fèi)用是大體相當(dāng)?shù)?，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面也不會(huì)有大的差異。因此，我們可以假設(shè)，該分公司前3年的狀況與上述子公司的狀況一致，即分別虧損500萬(wàn)元、400萬(wàn)元和100萬(wàn)元，但從第四年起，該公司將這一分公司組建為子公司，組建過(guò)程中會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用，但費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于新設(shè)立一家子公司的費(fèi)用。由于這一分支構(gòu)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等方面是連續(xù)的，只是在性質(zhì)上發(fā)生了變更，因此，可以假設(shè)這一變更不會(huì)對(duì)這一分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)構(gòu)成較大影響，那么，這一子公司前3年的盈利狀況大約就分別為200萬(wàn)元、600萬(wàn)元和800萬(wàn)元。通過(guò)這一納稅籌劃，我們可以計(jì)算該分支機(jī)構(gòu)所實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅額。前3年，該分支機(jī)構(gòu)是分公司，其虧損可以抵免總公司的應(yīng)稅所得，我們假設(shè)總公司的盈利遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于分公司的虧損，那么，3年期間，分支機(jī)構(gòu)為總公司節(jié)約企業(yè)所得稅額為（500+400+100）×33%=330（萬(wàn)元）。后3年，由于前兩年的所得可以免征企業(yè)所得稅，因此，該子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅額為800×15%=120萬(wàn)元。納稅結(jié)果：如果把分支機(jī)構(gòu)和總公司視為一個(gè)整體的話(huà)，后一種方案比前一方案為企業(yè)整體節(jié)約所得稅額為330-120+90=300萬(wàn)元。前面已經(jīng)指出，后一種方案在變更過(guò)程中涉及一些費(fèi)用，但只要這些費(fèi)用低于通過(guò)納稅籌劃所節(jié)約的所得稅額，稅收籌劃就是有利的。在某些情況下，企業(yè)本身所適用的稅率與準(zhǔn)備設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)所適用的稅率不同時(shí)，企業(yè)對(duì)其分支機(jī)構(gòu)選擇分公司還是子公司的形式差別很大，一般地講，如果本企業(yè)所適用的稅率高于分支機(jī)構(gòu)所適用的稅率，則選擇子公司形式比較有利；反之，則選擇分公司的形式比較有利。（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出租的納稅籌劃房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品先租再售時(shí)，選擇是否把開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)將給企業(yè)帶來(lái)不同的稅收負(fù)擔(dān)。這就為復(fù)興地產(chǎn)開(kāi)展稅收籌劃提供了空間。復(fù)興地產(chǎn)公司于2006年7月30日將一棟剛剛開(kāi)發(fā)完工的房產(chǎn)出租給新星公司，租期為兩年半，年租金為100萬(wàn)元。該房產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為1000萬(wàn)元?，F(xiàn)假設(shè)房屋的折舊年限為20年，沒(méi)有殘值。不考慮印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城建稅以及教育費(fèi)附加。企業(yè)適用33%的所得稅稅率。方案一：選擇將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)假定復(fù)興地產(chǎn)公司已將房產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，2006年度取得的租賃收入為50萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50×5%＝2.5萬(wàn)元，應(yīng)納房產(chǎn)稅=50×12%=6萬(wàn)元。按照規(guī)定，將待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)1000萬(wàn)元的收來(lái)計(jì)算繳納所得稅。此時(shí)，經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)計(jì)提的折舊額允許稅前扣除，故可以列支的折舊額為1000÷20÷2=25萬(wàn)元(注：折舊基數(shù)不再是賬面價(jià)值800萬(wàn)元，而是計(jì)稅價(jià)值1000萬(wàn)元。綜合上述因素，復(fù)興地產(chǎn)2006年度的應(yīng)納稅所得額=1000-800+50-2.5-6-25=216.5萬(wàn)元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=216.25×33%=71.445萬(wàn)元?！皟煞ā庇?007年正式合并，稅率統(tǒng)一至25％。由于租金收入相同，A公司2007和2008年的應(yīng)納稅額完全一樣；營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5萬(wàn)元；房產(chǎn)稅=100*12%=12萬(wàn)元；應(yīng)納稅所得額=100-5-12-50=33萬(wàn)元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=33×25%=8.25萬(wàn)元。方案二：選擇租賃時(shí)不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)方式假設(shè)上述條件不變，復(fù)興地產(chǎn)公司不將房產(chǎn)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。按規(guī)定，兩種租賃方式應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅是沒(méi)有區(qū)別的。由于待售開(kāi)發(fā)品不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并沒(méi)有視同銷(xiāo)售納稅的規(guī)定，并且臨時(shí)出租的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)提的折舊額無(wú)法稅前扣除，公司2006年的應(yīng)納稅所得額=50-2.5-6=41.5萬(wàn)元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=41.5×33%=13.695萬(wàn)元。復(fù)興地產(chǎn)2007以及2008年度的應(yīng)納稅所得額=100-5-12=83萬(wàn)元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=83×25%=20.75萬(wàn)元。可見(jiàn)，在整個(gè)房產(chǎn)租賃期內(nèi)，方案一累計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅合計(jì)為87.945萬(wàn)元，方案二應(yīng)納企業(yè)所得稅額合計(jì)為55.195萬(wàn)元，前者比后者多支出稅款32.75萬(wàn)元。因而，復(fù)興地產(chǎn)公司在出租房產(chǎn)時(shí)不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)更有利。四、結(jié)論稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，涉及到會(huì)計(jì)、稅收、法律、企業(yè)管理等各個(gè)方面，是納稅人通過(guò)“非違法