會(huì)計(jì)學(xué)第七章

第七章財(cái)產(chǎn)清查王海榮第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類

財(cái)產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

種類：

（一）按財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同，分為全面清查和局部清查

1.全面清查。

清查對象：

（1）貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。

（2）財(cái)產(chǎn)物資

（3）債權(quán)債務(wù)，包括各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。

適用范圍：（多選）

（1）年終決算前，為確保年終決算會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確，需進(jìn)行全面清查。

（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、國內(nèi)合資前以及企業(yè)實(shí)行股份制改制前。

（3）單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前。

（4）開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估等活動(dòng)。

2.局部清查。

清查對象：

（1）庫存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)核對。

（2）銀行存款，出納人員每月至少應(yīng)同銀行核對一次。

（3）庫存商品、原材料、包裝物等，除年度清查外，年內(nèi)應(yīng)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；

（4）對各種貴重物資，每月應(yīng)盤點(diǎn)一次。

（5）債權(quán)債務(wù)，每年至少應(yīng)同對方核對一至兩次。

【例題·多選題】下列需要進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查的情況是（）。

A.年終決算之前

B.企業(yè)股份制改制前

C.進(jìn)行全面資產(chǎn)評(píng)估時(shí)

D.單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離時(shí)

『正確答案』ABCD

【例題·多選題】局部清查的范圍是（）。

A.銀行存款B.固定資產(chǎn)

C.現(xiàn)金D.貴重物品

『正確答案』ABCD【例題·多選題】進(jìn)行局部財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，正確的做法是（）。

A.現(xiàn)金每月清點(diǎn)一次

B.銀行存款每月至少同銀行核對一次

C.貴重物品每月盤點(diǎn)一次

D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對一、二次

『正確答案』BCD（二）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同：（清查時(shí)間是否有計(jì)劃）

1.定期清查。

定期清查是指根據(jù)事先計(jì)劃或管理制度規(guī)定的時(shí)間安排對財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。

2.不定期清查。（多選）

不定期清查是指事先沒有安排計(jì)劃，而是根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。

需要進(jìn)行不定期清查的主要有以下幾種情況：

（1）更換財(cái)產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員；

（2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失；

（3）撤銷合并等；

（4）有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、銀行等部門對本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查。

比較：

1.定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。

如：年終決算是全面清查、庫存現(xiàn)金清查是局部清查。

不定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。

如：單位合并是全面清查，自然災(zāi)害損失是局部清查。

2.全面清查，可以是定期，也可以是不定期。

局部清查，可以是定期，也可以是不定期。

【例題·判斷題】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

『正確答案』√【例題·單選題】應(yīng)每日清點(diǎn)一次的財(cái)產(chǎn)是（）。

A.現(xiàn)金B(yǎng).銀行存款

C.應(yīng)收賬款D.貴重物品

『正確答案』A

二、財(cái)產(chǎn)清查的意義

1.通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量；

2.通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況是否良好；

3.通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的庫存和使用情況。三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（P115）

人財(cái)物及清單。四、財(cái)產(chǎn)盤存制度（P116）（一）確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法：實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。1.實(shí)地盤存制本期發(fā)出數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計(jì)數(shù)量-期末盤點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量實(shí)際庫存數(shù)量=盤點(diǎn)數(shù)量+已提未銷數(shù)量-已銷未提數(shù)量2.永續(xù)盤存制賬面期末數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計(jì)數(shù)-本期賬面發(fā)出數(shù)量（二）確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存金額的方法賬面結(jié)存金額=各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)量*該財(cái)產(chǎn)物資的單位成本（先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等）第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法

一、貨幣資金的清查方法

（一）庫存現(xiàn)金的清查

1.方法：清查庫存現(xiàn)金采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法；

2.出納在場：庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場；

3.重點(diǎn)檢查賬款是否相符、有無白條抵庫、有無私借公款、有無挪用公款、有無賬外資金等違紀(jì)違法行為；

4.共同簽章：盤點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納人員及其相關(guān)負(fù)責(zé)人簽章；

5.原始憑證：“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”是反映庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。

（二）銀行存款的清查

1.方法：

通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對。

2.未達(dá)賬項(xiàng)：

即使雙方記賬均無錯(cuò)誤，也會(huì)出現(xiàn)企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致的情況。這是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。

所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間差，而造成的一方已經(jīng)入賬、而另一方因未收到結(jié)算憑證，尚未入賬的款項(xiàng)。

3.未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：

（1）企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。

例如企業(yè)將銷售商品收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的“進(jìn)賬單”回聯(lián)已登記銀行存款增加；而銀行尚未登記入賬。

（2）企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。

例如企業(yè)開出一張轉(zhuǎn)賬支票購辦公用品，企業(yè)根據(jù)支票存根、發(fā)貨票及入庫單等原始憑證，已記銀行存款減少；而銀行此時(shí)尚未收到付款憑證尚未登記減少。

（3）銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。

例如外地某單位以匯兌方式支付企業(yè)銷貨款，銀行收到匯款后已登記企業(yè)存款增加；而企業(yè)因未收到匯款憑證而尚未登記銀行存款增加。

（4）銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

例如銀行受委托代企業(yè)支付電費(fèi)，銀行已取得支付電費(fèi)的憑證，已減少了企業(yè)的存款；而企業(yè)因未收到銀行支付電費(fèi)憑證而尚未登記銀行存款減少。

4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制

（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收而本單位未收的款項(xiàng)，減去對方已付而本單位未付的款項(xiàng)。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)一致。

（2）公式：（判斷）

企業(yè)：實(shí)有＝企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收－銀行已付企業(yè)未付

銀行：實(shí)有＝銀行對賬單余額＋企業(yè)已收銀行未收－企業(yè)已付銀行未付

【例7－1】某企業(yè)2010年5月31日銀行存款日記賬余額496000元，銀行對賬單余額617200元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)存在以下四筆未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）企業(yè)償還A公司貨款70000元已登記入賬，但銀行尚未登記入賬；

（2）企業(yè)收到銷售商品款13200元已登記入賬，但銀行尚未登記入賬；

（3）銀行已劃轉(zhuǎn)電費(fèi)5600元登記入賬，但企業(yè)尚未收到付款通知單，未登記入賬；

（4）銀行已收到外地匯入貨款70000元登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知單，未登記入賬。

要求：填制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。例題：

（1）29日企業(yè)存入銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額3900元，銀行尚未入賬；（銀行未收）

（2）29日銀行收取企業(yè)借款利息400元，企業(yè)尚未收到付款通知單；（企業(yè)未付）

（3）30日企業(yè)委托銀行收款4100元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知單；（企業(yè)未收）

（4）30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額l900元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。（銀行未付）

（3）結(jié)論：（判斷）

調(diào)整結(jié)果：如果沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額應(yīng)相等。

實(shí)有金額：調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的存款數(shù)額。

原始憑證：應(yīng)注意“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證；對于銀行已記錄、企業(yè)未記的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再據(jù)以編制記賬憑證予以記錄。

二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法

一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法兩種。（多選）

1.實(shí)地盤點(diǎn)法，實(shí)地盤點(diǎn)法是在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。

2.技術(shù)推算法。技術(shù)推算法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)推算出其實(shí)有數(shù)的一種方法。

對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一填制盤存單，由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員共同簽章，并同賬面余額記錄核對，確認(rèn)盤盈盤虧數(shù)，填制實(shí)存賬存對比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。

三、往來款項(xiàng)的清查方法

往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。（單選）

【例題·判斷題】在對存貨進(jìn)行清查時(shí)，實(shí)物保管人員必須在場。（）

『正確答案』√【例題·判斷題】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（）

『正確答案』×【例題·多選題】企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證的有（）。

A.庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表

B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

C.銀行對賬單

D.實(shí)存賬存對比表

『正確答案』AD第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理對于財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果進(jìn)行處理，不應(yīng)當(dāng)只僅僅著眼于財(cái)務(wù)處理，做到賬實(shí)相符，更重要的是要提出改進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資管理的措施，充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的管理職能。

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

（一）分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議

（二）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)

（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度

（四）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟和方法

1.審批之前的處理。

原始憑證：“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”

記賬憑證：調(diào)賬分錄；賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符。

調(diào)賬后：上報(bào)等待批準(zhǔn)及稅務(wù)備案。

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

借方登記財(cái)產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)額以及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)字

貸方登記財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)額以及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)

如果為借方余額，表示尚未處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失數(shù)

如果為貸方余額，表示尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)2.審批之后的處理。

【例題·多選題】應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶借方核算的是（）。

A.盤虧的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額

B.盤盈財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額

C.盤盈的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額

D.盤虧財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額

『正確答案』AB【例題·判斷題】原材料盤盈核實(shí)后應(yīng)從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。（）

『正確答案』×

三、會(huì)計(jì)核算

（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

【例7－2】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中盤盈庫存現(xiàn)金20000元，其中12000元屬于應(yīng)支付給其他公司的違約金，剩余盤盈金額無法查明原因。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）審批之前：

借：庫存現(xiàn)金20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000

（2）審批之后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000

貸：其他應(yīng)付款12000

營業(yè)外收入8000【例7－3】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤虧8000元，其中出納人員應(yīng)賠償4000元，剩余部分無法查明原因。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：[答疑編號(hào)049070207：針對該題提問]

『正確答案』（1）審批之前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢8000

貸：庫存現(xiàn)金8000

（2）審批之后：

借：其他應(yīng)收款4000

管理費(fèi)用4000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢8000（二）存貨清查結(jié)果的處理

處理結(jié)果：

存貨盤虧或毀損，殘料入庫的部分通過“原材料”科目核算；

管理不善、一般經(jīng)營損失等原因造成的盤虧或毀損，通過“管理費(fèi)用”科目核算；

應(yīng)由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模ㄟ^“其他應(yīng)收款”科目核算（如已收到賠償?shù)目铐?xiàng)，直接通過“銀行存款”等科目核算）；

非常損失造成的存貨盤虧或毀損，記入“營業(yè)外支出”科目。

存貨盤盈批準(zhǔn)處理后沖減“管理費(fèi)用”科目。

【例7－4】企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)甲商品溢余50件，每件單價(jià)40元；乙商品盤虧300件，每件50元；丙商品盤虧100件，每件100元。在發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：[答疑編號(hào)049070208：針對該題提問]

『正確答案』盤盈甲商品時(shí)：

借：庫存商品——甲2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000

盤虧乙、丙商品時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢25000

貸：庫存商品——乙15000

——丙10000【例7－5】承【例7－4】，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤盈的甲商品為收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)所致，已批準(zhǔn)進(jìn)行處理，因此審批之后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：[答疑編號(hào)049070209：針對該題提問]

『正確答案』

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000

貸：管理費(fèi)用2000【例7－6】承【例7－4】，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，盤虧的乙商品為管理不善所致，其中收回殘料5000元，倉庫保管人員賠償3000元（款項(xiàng)已收存銀行），