第01章 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基本理論

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)授課教師：徐波聯(lián)系方式國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在頒布的《基本審計(jì)概念說明》中，把審計(jì)概念描述為“為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)與這種有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)人的有系統(tǒng)的過程?！苯滩倪x用指定教材：21世紀(jì)財(cái)經(jīng)類大學(xué)基本用書：《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》（第二版），陳思維、王會(huì)金、王曉震編著，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007年。參考用書：1、蔡春、劉學(xué)華等著，《績(jī)效審計(jì)論》，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006年。2、彭華彰等著，《政府績(jī)效審計(jì)論》，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006年。3、蔡春、劉學(xué)華等著，《環(huán)境審計(jì)論》，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006年。4、李三喜、李春勝、徐榮才編著，《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)精要與案例分析》，中國(guó)市場(chǎng)出版社，2006年。5、高巖芳、周冉編，《企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》，人民郵電出版社，2006年?；緝?nèi)容簡(jiǎn)介經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論部分：1、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基本理論（總論）2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)4、宏觀（中觀）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)5、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)基本內(nèi)容簡(jiǎn)介經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)務(wù)部分：1、企業(yè)資本營(yíng)運(yùn)效益審計(jì)2、資源利用效益審計(jì)3、經(jīng)營(yíng)審計(jì)4、管理審計(jì)5、非經(jīng)營(yíng)性組織濟(jì)效審計(jì)6、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目效益審計(jì)7、開發(fā)和理財(cái)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)第一章經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基本理論（總論）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志和組成部分，它在目的、內(nèi)容、職能和方法等方面都突破了傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，形成了自己的體系。本章內(nèi)容：1、經(jīng)濟(jì)效益的構(gòu)成2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念要素3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的分類和特征4、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客觀基礎(chǔ)第一節(jié)經(jīng)濟(jì)效益的構(gòu)成一、效益和經(jīng)濟(jì)效益效益是指人類行為的效率和效果，有經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益之分。

經(jīng)濟(jì)效益指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入和產(chǎn)出的比較關(guān)系。

產(chǎn)出指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所取得的有用成果，包括有形成果與無形成果。投入指為了取得所需要的有用成果而消耗或占用的全部資源（勞動(dòng)消耗與資金占用），其中包括為取得有用成果而正常發(fā)生的不合格產(chǎn)出所消耗或占用的資源。社會(huì)效益是指人類行為對(duì)社會(huì)進(jìn)步與健康發(fā)展的影響，它通常體現(xiàn)為精神或社會(huì)責(zé)任方面的作用，往往難以用貨幣計(jì)量。生態(tài)效益是指人類行為對(duì)保持和恢復(fù)生態(tài)平衡，形成生態(tài)的良性循環(huán)方面的影響和作用，也多難以用貨幣計(jì)量。二、經(jīng)濟(jì)效益的構(gòu)成（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入可以有兩種方式1．消耗，即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)際耗費(fèi)的資源，包括原材料、燃料、勞動(dòng)力等物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)。2．占用，即在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中并不被實(shí)際耗費(fèi)掉，卻必須具備的某些條件和要素，如資金的占用，固定資產(chǎn)的占用等。以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程為例，各類經(jīng)濟(jì)資源的消耗和占用情況如下表：（二）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)出，指的是符合社會(huì)需要的有用成果或效果物質(zhì)生產(chǎn)部門的產(chǎn)出表現(xiàn)為某種勞動(dòng)成果，如產(chǎn)品、勞務(wù)等；非物質(zhì)生產(chǎn)部門的產(chǎn)出則表現(xiàn)為某種效果，如培養(yǎng)人才、提高衛(wèi)生和健康水平、改善生態(tài)環(huán)境等。為了便于經(jīng)濟(jì)效益的分析，我們可以將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)出分為兩種：1．有形成果，包括實(shí)物形態(tài)的和價(jià)值形態(tài)的，實(shí)物形態(tài)的有形成果如產(chǎn)量、質(zhì)量、品種、銷售量等，它們一般用實(shí)物計(jì)量，而不用貨幣計(jì)量；價(jià)值形態(tài)的有形成果如產(chǎn)值、銷售收入、外匯收入、現(xiàn)金凈流量等，它們一般都用貨幣計(jì)量。2．無形效果，如生態(tài)環(huán)境的改善、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、提高技術(shù)水平、提高健康水平等，它們一般沒有具體的實(shí)物或價(jià)值形態(tài)，難以用定量方法進(jìn)行較精確的反映。（三）投入與產(chǎn)出的比較方法投入與產(chǎn)出的比較方法，也就是經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的構(gòu)成方法，對(duì)于學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)來說是十分重要的。1．相減比較例如：收入－成本費(fèi)用＝利稅（企業(yè)）現(xiàn)金凈流量－原投資額＝凈現(xiàn)值（項(xiàng)目NPV）2．相除比較例如：成本費(fèi)用/收入＝收入費(fèi)用率現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值/原投資額＝現(xiàn)值系數(shù)（PVI）產(chǎn)值/職工人數(shù)＝勞動(dòng)生產(chǎn)率銷售收入/存貨余額＝存貨周轉(zhuǎn)率3．相減、相除結(jié)合比較例如：（收入－成本費(fèi)用）/資金占用＝總資產(chǎn)報(bào)酬率原投資額/（現(xiàn)金流入量－現(xiàn)金流出量）＝投資回收期（四）效率、效果和經(jīng)濟(jì)性2007年5月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第25—經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》，并于2007年7月1日起實(shí)施。據(jù)該準(zhǔn)則解釋，經(jīng)濟(jì)性是指組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)及其他成果時(shí)所耗費(fèi)的資源最少。經(jīng)濟(jì)性主要關(guān)注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)的活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是管理審計(jì)的重要組成部分。2007年5月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)——效果性審計(jì)》，并于2007年7月1日起實(shí)施。據(jù)該準(zhǔn)則解釋，效果性是指組織從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對(duì)比關(guān)系。效果性主要關(guān)注的是既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響。效果性審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)的活動(dòng)。效果性審計(jì)是管理審計(jì)的重要組成部分。

2007年5月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第27號(hào)——效率性審計(jì)》，并于2007年7月1日起實(shí)施。效率性是指組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系。效率性審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)的活動(dòng)。效率性審計(jì)是管理審計(jì)的重要組成部分。

本教材的觀點(diǎn)：1．效率，是指投入量變動(dòng)與產(chǎn)出量變動(dòng)之比，綜合反映投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的效率，綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理、有效的程度。效率=產(chǎn)出量變動(dòng)÷投入量變動(dòng)2．效果，是指在投入保持不變的情況下，產(chǎn)出與產(chǎn)出的比較。它是產(chǎn)出的有用成果的大小和多少，反映產(chǎn)出達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的程度。效果=（產(chǎn)出2－產(chǎn)出1）÷投入13．經(jīng)濟(jì)，是指在產(chǎn)出一定的情況下，投入與投入的比較。它主要反映經(jīng)濟(jì)資源的節(jié)約和利用程度，或單位產(chǎn)出所投入資源的變化方向和程度。經(jīng)濟(jì)=（投入2－投入1）÷產(chǎn)出1效率、效果和經(jīng)濟(jì)性的概念，不僅在微觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中應(yīng)用，而且在宏觀效益的評(píng)價(jià)中有著廣泛的應(yīng)用，也成為現(xiàn)代政府效績(jī)審計(jì)的主要審計(jì)目的。三、正確理解經(jīng)濟(jì)效益的概念（一）不同部門經(jīng)濟(jì)效益的特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)效益在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不同部門，由于各自經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)不同，具有不同的特點(diǎn)。在物質(zhì)生產(chǎn)部門和非物質(zhì)生產(chǎn)部門，經(jīng)濟(jì)效益具有不同的特點(diǎn)

物質(zhì)生產(chǎn)部門：

（1）產(chǎn)出成果和消耗、資源占用之間存在著線性關(guān)系，可以用線性代數(shù)計(jì)算其期望值；

（2）產(chǎn)出成果一般可以用貨幣計(jì)量；

（3）經(jīng)濟(jì)效益的提高表現(xiàn)為社會(huì)再生產(chǎn)價(jià)值總量的增加。

非物質(zhì)生產(chǎn)部門：

（1）產(chǎn)出成果和消耗、資源占用之間關(guān)系模糊，難以確定其期望值；

（2）產(chǎn)出成果一般難以用貨幣計(jì)量；

（3）經(jīng)濟(jì)效益的提高表現(xiàn)為勞動(dòng)消耗和資源占用的節(jié)約，或服務(wù)數(shù)量的增加和服務(wù)質(zhì)量的提高。（二）經(jīng)濟(jì)效益和利潤(rùn)的關(guān)系經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)利潤(rùn)是相互聯(lián)系的兩個(gè)概念，不能簡(jiǎn)單地把它們等同起來。利潤(rùn)是成果與消耗相比之差，在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，可以將利潤(rùn)作為一個(gè)重要方面來考察；但利潤(rùn)是按照會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的方法確定的，其內(nèi)涵與計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益的消耗和成果并不一樣。將利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)效益等同起來，會(huì)產(chǎn)生以下的問題：1．企業(yè)利潤(rùn)不能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的長(zhǎng)期效益，導(dǎo)致企業(yè)的短期行為，拼設(shè)備，拼消耗，以增加眼前的利潤(rùn)，喪失企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。2．企業(yè)利潤(rùn)不能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來的不直接屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。3．利潤(rùn)受價(jià)格的影響，在價(jià)格體系尚未理順前，利潤(rùn)甚至不能真正反映企業(yè)得到的經(jīng)濟(jì)利益。（三）經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)注意幾個(gè)統(tǒng)一

1．價(jià)值和使用價(jià)值的統(tǒng)一

2．宏觀效益和微觀效益的統(tǒng)一

3．當(dāng)期效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)效益的統(tǒng)一

4．經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益的統(tǒng)一

（四）提高經(jīng)濟(jì)效益的理論途徑

1、所費(fèi)不變，提高所得（包括內(nèi)涵的擴(kuò)大再生產(chǎn)和縮短經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周期）

2、所得不變，減少所費(fèi)（節(jié)約）

3、所得增加，減少所費(fèi)（最理想的方式，需以較大的技術(shù)變革為前提）

4、所得減少，在更大程度上減少所費(fèi)（比如淘汰老產(chǎn)品）

5、所費(fèi)增加，在更大程度上提高所得（以追加效益遞增為前提）

四、經(jīng)濟(jì)效益的層次劃分（一）宏觀經(jīng)濟(jì)效益和微觀經(jīng)濟(jì)效益宏觀經(jīng)濟(jì)效益是與宏觀經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系的較大范圍的經(jīng)濟(jì)效益，也稱整體效益，一般可理解為整個(gè)社會(huì)范圍的經(jīng)濟(jì)效益。微觀經(jīng)濟(jì)效益一般是指單個(gè)企業(yè)、產(chǎn)品、項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。（二）長(zhǎng)遠(yuǎn)效益和眼前效益長(zhǎng)遠(yuǎn)效益是指能持久發(fā)生作用或必須經(jīng)過較長(zhǎng)時(shí)間才能顯露出來的經(jīng)濟(jì)效益。眼前效益是指暫時(shí)發(fā)生作用或短期內(nèi)可以見效的經(jīng)濟(jì)效益。長(zhǎng)遠(yuǎn)效益和眼前效益是相互滲透，相互交叉的，應(yīng)得到合理兼顧。審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意，過分強(qiáng)調(diào)眼前效益可能喪失長(zhǎng)遠(yuǎn)效益。（三）直接效益和間接效益直接效益是指能夠直接得到并能以貨幣進(jìn)行較精確計(jì)量的效益，一般屬于經(jīng)濟(jì)效益。間接效益是指不能直接得到，并不能用貨幣進(jìn)行較精確計(jì)量的效益，這種效益有時(shí)體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)效益，有時(shí)體現(xiàn)為社會(huì)效益或生態(tài)效益。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，不僅要計(jì)算和評(píng)價(jià)它的直接經(jīng)濟(jì)效益，也應(yīng)關(guān)注評(píng)價(jià)其間接效益。對(duì)直接經(jīng)濟(jì)效益暫時(shí)不理想，但具有良好的間接效益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，首先應(yīng)給予肯定的審計(jì)評(píng)價(jià)，再對(duì)改善其直接經(jīng)濟(jì)效益提出建議。第二節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念要素美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在頒布的《基本審計(jì)概念說明》中，把審計(jì)概念描述為“為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)與這種有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)人的有系統(tǒng)的過程。”經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在國(guó)外叫績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)的統(tǒng)一定義源自1986年在悉尼召開的最高審計(jì)機(jī)關(guān)第十二屆國(guó)際會(huì)議的文件《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》，“績(jī)效審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其各隸屬部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性（economy）、效率性（efficiency）和效果性（effect）及資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)。”這個(gè)定義突出了績(jī)效審計(jì)是以3E為核心的。后來有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該增加環(huán)境性（environment），即4E審計(jì)。一、我國(guó)關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念的幾種提法自20世紀(jì)80年代中期以來，我國(guó)有關(guān)審計(jì)學(xué)術(shù)文獻(xiàn)和教科書中對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念有多種提法，如：1、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，采用專門的程序和方法，取得審計(jì)證據(jù)，對(duì)照選定的標(biāo)準(zhǔn)，以評(píng)價(jià)、衡量和證實(shí)被審計(jì)單位或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，以促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)宏觀調(diào)控的一種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)方法和一定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過程的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證，確定其合理性、有效性，提出改進(jìn)建議，以提高經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)者受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)行政機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證，以促進(jìn)其提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)宏觀調(diào)控的一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。4、三泰集團(tuán)審計(jì)部認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)人員受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位（項(xiàng)目）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性，管理制度的科學(xué)性、有效性，以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的長(zhǎng)遠(yuǎn)性、正確性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證，以促進(jìn)其提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)宏觀調(diào)控的一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。即：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)=真實(shí)合法審計(jì)+管理制度（法規(guī)）5、我們認(rèn)為下面的概念適應(yīng)性更強(qiáng)、更科學(xué)：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，對(duì)被審單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，促使其改善管理，提高效益的一種審計(jì)（獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督）活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體是具有法定資格的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象是被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象的具體化。包括：財(cái)政、財(cái)務(wù)收支；經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)和資產(chǎn)、負(fù)債、損益；內(nèi)部控制制度；建設(shè)項(xiàng)目和投資項(xiàng)目。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的職能包括：監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是衡量經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法中大量運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、現(xiàn)代管理方法、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法和數(shù)學(xué)方法。二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念要素（一）審計(jì)主體及其分工經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主體是指由誰執(zhí)行審計(jì)的問題，獨(dú)立的、具有法定資格的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體。一般地說，我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主體包括：1．審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)干部審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家和政府的利益，而這種利益體現(xiàn)在兩方面：（1）國(guó)有資產(chǎn)所有者的利益；（2）社會(huì)管理者的利益。2．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)師內(nèi)部審計(jì)是本部門或者本單位內(nèi)部建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本部門及下屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審計(jì)。在實(shí)際生活中，大量的效益審計(jì)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)在從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)部門開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的優(yōu)勢(shì)在于：一是內(nèi)部審計(jì)部門開展效益審計(jì)與其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的職能相結(jié)合，因此效益審計(jì)可經(jīng)常性地開展；二是內(nèi)部審計(jì)部門熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這是開展效益審計(jì)的有利因素；三是內(nèi)部審計(jì)部門可隨時(shí)、直接與最高管理當(dāng)局溝通，因此效益審計(jì)容易開展并取得效益。3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)審計(jì)組織所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，主要包括管理咨詢和投資咨詢。在一些特殊的審計(jì)項(xiàng)目中，社會(huì)審計(jì)可能還要對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行鑒證，如在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、承包合同兌現(xiàn)審計(jì)等。三種不同的審計(jì)主體在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中承擔(dān)的任務(wù)是不同的，它們之間的分工也是比較明確的，可以概括表示如下：（二）審計(jì)對(duì)象客體經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象，是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，效益審計(jì)的范圍比財(cái)務(wù)審計(jì)廣泛，有些未表現(xiàn)為財(cái)務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也需要進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體，就是被審計(jì)的單位或部門。在我國(guó)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體既可以是企業(yè)，也可以是政府部門或事業(yè)單位，其范圍是十分廣泛的。在我國(guó)，由于法律授權(quán)和審計(jì)手段的限制，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象范圍暫時(shí)只能是：1．財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支；2．經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)；3．資產(chǎn)、負(fù)債、損益；4．內(nèi)部控制制度；5．建設(shè)項(xiàng)目和投資項(xiàng)目。（三）審計(jì)目的審計(jì)目的，是指根據(jù)一定的審計(jì)環(huán)境所確立的，用以引導(dǎo)審計(jì)行為發(fā)生，對(duì)審計(jì)行為結(jié)果的一種期望。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的是由審計(jì)環(huán)境決定的。某類審計(jì)作為社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，總是在一定的社會(huì)歷史背景下進(jìn)行的，其目的的確立離不開諸多社會(huì)環(huán)境因素的影響，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也不例外。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的是促進(jìn)審計(jì)對(duì)象提高經(jīng)濟(jì)效益，控制和降低經(jīng)營(yíng)、管理、投資等風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的可分為兩個(gè)層次：1．直接目的是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性、合理性、可行性。2．最終目的是促進(jìn)審計(jì)授權(quán)人和委托人提高經(jīng)濟(jì)效益，降低管理、經(jīng)營(yíng)和投資的風(fēng)險(xiǎn)。（四）審計(jì)職能經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的職能，就是指經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有三種職能：1．監(jiān)督職能2．評(píng)價(jià)職能3．鑒證職能（五）審計(jì)方法經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)的類別之一，因此，審計(jì)方法的基本方法要素同樣適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審計(jì)取證方法事實(shí)真相判斷結(jié)論審計(jì)報(bào)告方法審計(jì)依據(jù)方法判斷尺度上圖實(shí)際上給出了一個(gè)審計(jì)活動(dòng)的基本構(gòu)架，其中包括了三個(gè)方法要素，即審計(jì)取證方法、審計(jì)依據(jù)方法和審計(jì)報(bào)告方法，三者不可缺一，否則就不成為審計(jì)。但是，作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的具體技術(shù)方法，并不是審計(jì)所特有的方法，而是借用了相關(guān)學(xué)科的方法，對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析、審查和評(píng)價(jià)。這些相關(guān)學(xué)科包括財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等，因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的具體技術(shù)方法可以用以下體系表示：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法經(jīng)濟(jì)學(xué)家在教學(xué)、科研中常講、常用的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法有因素分析法、對(duì)比分析法、平衡分析法、動(dòng)態(tài)分析法。因素分析法是通過分析影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種因素，測(cè)定它們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響程度，從而認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成功失敗的原因的方法。平衡分析法是根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各方面相互關(guān)系的一種方法。對(duì)比分析法是通過指標(biāo)對(duì)比來揭示矛盾、尋找差異的一種基本方法，其中主要是可比數(shù)據(jù)的對(duì)比。動(dòng)態(tài)分析法是以發(fā)展的眼光對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化情況及其趨勢(shì)進(jìn)行研究，提出今后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的建議的方法。它又稱預(yù)測(cè)分析法。數(shù)量分析方法（一）線性規(guī)劃法：是解決多變量最優(yōu)決策的方法，是在各種相互關(guān)聯(lián)的多變量約束條件下，解決或規(guī)劃一個(gè)對(duì)象的線性目標(biāo)函數(shù)最優(yōu)的問題，即給與一定數(shù)量的人力、物力和資源，如何應(yīng)用而能得到最大經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)資源限制或約束條件表現(xiàn)為線性等式或不等式，目標(biāo)函數(shù)表示為線性函數(shù)時(shí)，可運(yùn)用線性規(guī)劃法進(jìn)行決策。線性規(guī)劃法就是在線性等式或不等式的約束條件下，求解線性目標(biāo)函數(shù)的最大值或最小值的方法。其中目標(biāo)函數(shù)是決策者要求達(dá)到目標(biāo)的數(shù)學(xué)表達(dá)式，用一個(gè)極大或極小值表示。約束條件是指實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的能力資源和內(nèi)部條件的限制因素，用一組等式或不等式來表示。回歸分析法：所謂回歸分析法，是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法建立因變量與自變量之間的回歸關(guān)系函數(shù)表達(dá)式（稱回歸方程式）。數(shù)量分析方法（二）網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃法：網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃法是將管理對(duì)象各項(xiàng)任務(wù)的各個(gè)階段和邏輯順序通過網(wǎng)絡(luò)圖的直觀形式進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃、合理安排，來有效利用人力、物力、財(cái)力資源，提高管理效率。網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃源于19世紀(jì)末美國(guó)學(xué)者甘特創(chuàng)制的甘特圖表，也叫條影圖。20世紀(jì)40年代，這種方法曾發(fā)展為橫條圖形規(guī)劃法，50年代后期才正式形成我們現(xiàn)在所說的網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃方法。投入產(chǎn)出法：投入產(chǎn)出法，就是把一系列內(nèi)部部門在一定時(shí)期內(nèi)投入（購買）來源與產(chǎn)出（銷售）去向排成一張縱橫交叉的投入產(chǎn)出表格，根據(jù)此表建立數(shù)學(xué)模型，計(jì)算消耗系數(shù)，并據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和預(yù)測(cè)的方法。這是由美國(guó)的WassilyW.Leontief教授創(chuàng)立的。嚴(yán)格地講，投入產(chǎn)出法是一種特殊的經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型，它廣泛應(yīng)用于研究國(guó)民經(jīng)濟(jì)兩大部類間、積累與消費(fèi)間的比例關(guān)系，預(yù)測(cè)各部門的投入量和產(chǎn)出量。從應(yīng)用范圍上看，可分為中國(guó)性、地方性、專業(yè)性、大型企業(yè)、一般企業(yè)等形式。當(dāng)預(yù)測(cè)中分析研究國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門之間、各部門內(nèi)部或企業(yè)內(nèi)部組織之間生產(chǎn)和消費(fèi)相互依存關(guān)系，根據(jù)投入產(chǎn)出綜合平衡關(guān)系，來推測(cè)預(yù)測(cè)目標(biāo)的變動(dòng)方向和程度，常用投入產(chǎn)出關(guān)系建立的數(shù)學(xué)模型。技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證方法本量利分析法：本量利分析是成本-產(chǎn)量(或銷售量)-利潤(rùn)依存關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱,也稱為CVP分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis).是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖文來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。本量利分析（CVP分析）又稱量本利分析（VCP分析）。它著重研究銷售數(shù)量、價(jià)格、成本和利潤(rùn)之間的數(shù)量關(guān)系.它所提供的原理、方法在管理會(huì)計(jì)中有著廣泛的用途,同時(shí)它又是企業(yè)進(jìn)行決策、計(jì)劃和控制的重要工具。價(jià)值分析：價(jià)值工程是在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段即進(jìn)行的價(jià)值與成本革新活動(dòng)。價(jià)值工程與價(jià)值分析兩種活動(dòng)都是對(duì)商品的價(jià)值、功能與成本進(jìn)一步做思考與探索。貨幣時(shí)間價(jià)值：回收期法：回收期是指投資引起的現(xiàn)金流入累計(jì)到與投資相等所需要的時(shí)間。它代表收回投資所需要的年限。回收年限越短，方案越有利?；厥掌诜ê?jiǎn)單，并且容易被決策人所理解。它的缺點(diǎn)就是忽視了時(shí)間價(jià)值，而且沒有考慮回收期以后的收益。因此，目前評(píng)價(jià)投資方案優(yōu)劣時(shí)，只把它作為一種輔助方法使用。第三節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的分類和特征一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的分類（一）按審計(jì)對(duì)象層次進(jìn)行分類1．宏觀（中觀）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體，一般應(yīng)是國(guó)家審計(jì)，尤其是較高級(jí)別的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容范圍一般可以包括：（1）公共資源責(zé)任履行情況；（2）政府預(yù)算收支績(jī)效；（3）國(guó)家、政府和公共機(jī)構(gòu)的管理效率；（4）國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益；（5）國(guó)家投資活動(dòng)；（6）國(guó)家金融活動(dòng)。2．微觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)。經(jīng)營(yíng)審計(jì)以謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，最充分地挖掘人力、物力和財(cái)力資源的潛力為目的。主要評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象是否努力改善和充分利用現(xiàn)有地物質(zhì)條件和技術(shù)條件，評(píng)價(jià)生產(chǎn)力各要素利用的具體方式和手段地合理性和有效性。管理審計(jì)以謀求改善被審單位管理素質(zhì)，提高管理水平和效率以提高經(jīng)濟(jì)效益，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為目的。主要評(píng)價(jià)管理組織、管理機(jī)構(gòu)的合理、健全性，內(nèi)部控制制度的健全、有效性，決策、計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)、控制等管理職能的效率等。（2）行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)。我國(guó)的行政事業(yè)單位，在國(guó)外稱為公共機(jī)構(gòu)。（3）項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。項(xiàng)目是指一次性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是指常規(guī)的生產(chǎn)和業(yè)務(wù)以外的不經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的側(cè)重于可行性和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。（二）按審計(jì)范圍進(jìn)行分類1．全面經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)全面經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指以審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)全過程和全部影響因素為審計(jì)范圍的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。2．局部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)局部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指以審計(jì)對(duì)象的部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)效益的部分影響因素為審計(jì)范圍的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。3．項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指以某一特定項(xiàng)目即一次性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。（三）其他分類1．按實(shí)施審計(jì)的時(shí)間進(jìn)行分類經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)按實(shí)施審計(jì)的時(shí)間，可以分為事前、事中、事后經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)2．按審計(jì)組織方式分類經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)按組織方式可分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的比較這兩種審計(jì)可以通過下表進(jìn)行比較（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與管理活動(dòng)的比較與管理活動(dòng)的區(qū)別：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)本身不具有管理職能，僅僅是提出建議。（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本特征1．經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是以促使提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的的審計(jì)；

2．經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)途徑開發(fā)利用和實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)。3．經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是面向未來的建設(shè)性審計(jì)。4．經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是宏觀與微觀結(jié)合，進(jìn)行全面系統(tǒng)綜合評(píng)價(jià)的審計(jì)。5．經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是從技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上尋求提高經(jīng)濟(jì)效益途徑的審計(jì)。

其他觀點(diǎn)：1．獨(dú)立性與客觀性2．建設(shè)性3．以真實(shí)、合法為基礎(chǔ)4．內(nèi)容范圍的廣泛性和限定性5．風(fēng)險(xiǎn)性第四節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客觀基礎(chǔ)（自學(xué)）一、政府績(jī)效審計(jì)的客觀基礎(chǔ)（一）我國(guó)早期對(duì)政府官員的績(jī)效評(píng)價(jià)（二）現(xiàn)代政府績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)的客觀基礎(chǔ)三、社會(huì)審計(jì)從事的外向型管理審計(jì)的興起思考