第五章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)

第五章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1．資金籌集業(yè)務(wù)2.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)3.材料采購業(yè)務(wù)4.生產(chǎn)業(yè)務(wù)5.銷售業(yè)務(wù)6.期間費(fèi)用7.利潤形成與利潤分配業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)（一）所有者投入資本的構(gòu)成1.按投資主體分類：國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。2.構(gòu)成內(nèi)容：實收資本（或股本）和資本公積。（二）主要賬戶設(shè)置1、實收資本：所有者權(quán)益賬戶。用來核算投資者按規(guī)定投入企業(yè)的資本金，以及由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增的資本金?！?、資本公積：所有者權(quán)益賬戶。用來核算企業(yè)收到投資者出資額超過注冊資本或股本的金額，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。3、銀行存款：資產(chǎn)類賬戶。4、無形資產(chǎn)：資產(chǎn)類賬戶。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財務(wù)處理。1、股份有限公司以外的公司接受貨幣資金投資的賬務(wù)處理：（1）初建有限責(zé)任公司時，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記入“實收資本”科目，注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。（2）在企業(yè)增資時，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，不記入“實收資本”科目，而作為資本公積，記入“資本公積—資本溢價”科。2、股份有限公司以外的公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價值確認(rèn)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值（投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外），并確定在注冊資本中享受的份額。借記相應(yīng)的資產(chǎn)類賬戶等，按照應(yīng)享有的份額貸記“實收資本”科目，兩者之間的差額計入“資本公積—資本（股本）溢價”科目。1、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理借：銀行存款

貸：實收資本—某投資者

資本公積—資本溢價（超出投資者投資

份額部份）2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)等

貸：實收資本[例]甲公司接受A企業(yè)以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為300萬元，按照市場情況估其公允價值為320萬元,已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無形資產(chǎn)3200000

貸：實收資本3000000

資本公積——資本溢價200000

[例]甲公司收到丙公司作為資本投入的原材料一批，評估確認(rèn)價值為20000元，該材料計稅價格20000元，丙公司提供增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。借：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))3400

貸：實收資本234003、股份有限公司發(fā)行股票籌集資金借：銀行存款貸：股本資本公積-股本溢價二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)（一）負(fù)債籌資的構(gòu)成：短期借款、長期借款和結(jié)算形成的負(fù)債等。（二）賬戶的設(shè)置1、短期存款：負(fù)債類賬戶。短期借款向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年（含1年）內(nèi)的各種借款。2、長期存款：負(fù)債類賬戶。長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款?！铩?、財務(wù)費(fèi)用：損益類賬戶。用來核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣、匯兌損益等。4、應(yīng)付利息：負(fù)債類賬戶。（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理★1、短期借款的賬務(wù)處理【例題】甲公司2008年1月1日從銀行借入到期一次還本付息的6個月借款20萬元（假設(shè)6月30日還本付息），存入銀行，年利率6%。（1）借入時借：銀行存款200000

貸：短期借款200000（2）計提每月利息和借款到期時還本付息的分錄。200000×6%×1/12=1000元1—5月底，均作如下分錄，計提利息借：財務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付利息1000（3）6月30日還本利息時，分錄如下還本借：短期借款200000

貸：銀行存款20000付息借：應(yīng)付利息5000

財務(wù)費(fèi)用1000

貸：銀行存款6000以上分錄也可以合并如下：借：短期借款200000

應(yīng)付利息5000

財務(wù)費(fèi)用1000

貸：銀行存款2060002、長期借款的賬務(wù)處理長期借款按照其付息方式的不同可以分為到期一次還本付息長期借款和分期付息、到期還本付息長期借款。不同種類的長期借款在核實上也會有些不同。到期一次還本付息借款下設(shè)有“本金”，“利息調(diào)整”，“應(yīng)付利息”明細(xì)科目?！纠}】2008年1月1日，甲公司從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實際利率），不計復(fù)利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本?！镒⒁猓海?）如果長期借款用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入“在建工程”科目；（2）如果長期借款費(fèi)用化的利息支出發(fā)生在籌建期間，則記入“管理費(fèi)用”科目；（3）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，記入“財務(wù)費(fèi)用”科目；（4）其他計入“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等。第四節(jié)材料采購業(yè)務(wù)賬務(wù)處理一、材料采購成本★外購材料成本主要包括：采購價格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、入庫前的挑選費(fèi)用等。二、賬戶的設(shè)置1．原材料：資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料。2．材料采購：資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)在計劃成本核算情況下購入材料、商品的實際采購成本。3．材料成本差異：資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)在計劃成本核算情況下實際成本與計劃成本之間差額。4.在途物資：資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)在實際成本核算情況下購入材料、商品但尚未入庫的實際采購成本。5.應(yīng)付賬款：負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)購入材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項?！?.應(yīng)付票據(jù)：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。注意：與其他貨幣資金區(qū)別開來。5．應(yīng)交稅費(fèi)：負(fù)債類賬戶，用以和企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅收。三、賬務(wù)處理★★（一）實際成本法核算的賬務(wù)處理1.直接入庫：【例題】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，另對方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料—C材料501000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）85000

貸：銀行存款586000【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入E材料一批，貨款40000元，增值稅稅額6800元，對方代墊包裝費(fèi)5000元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料—E材料45000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）6800貸：應(yīng)付賬款51800【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫。月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料—H材料30000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款30000下月初做相反會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料—H材料300002.先在途再入庫：【例題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20000元，增值稅稅額3400元，支付保險費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：在途物資21000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）3400

貸：銀行存款24400上述購入F材料已收到，并驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料21000

貸：在途物資21000【例題·多選題】外購存貨的成本包括（）

A.買價B.支付的增值稅C.運(yùn)輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費(fèi)

『正確答案』ACD

【例題·單選題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購買A材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20000元，增值稅為3400元，乙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)為500元，全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫，甲企業(yè)采用實際成本核算法，甲企業(yè)正確的會計處理分錄是（）。

A.借：原材料——A材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：銀行存款23400

B.借：原材料——A材料20500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：銀行存款23900

C.借：材料采購——A材料20500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：銀行存款23900

D.借：原材料——A材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

管理費(fèi)用500貸：銀行存款23900

『正確答案』B

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為()萬元。A.27B.29C.29.25D.31.25【答案】A【解析】該批材料的采購成本=25+2=27(萬元)。

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購一批原材料，實際支付的價款為3000元，支付增值稅510元，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，同時發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)50元，合理損耗20元，入庫前的挑選整理費(fèi)30元，則原材料的入賬價值為（）。

A、3080

B、3100C、3610

D、3000【答】A【解】外購存貨的成本=買價＋運(yùn)輸費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋保險費(fèi)＋包裝費(fèi)＋倉儲費(fèi)等費(fèi)用＋入庫前的挑選整理費(fèi)用＋按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費(fèi)用，因為是一般納稅人，增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣不計入采購成本，所以原材料的入賬價值=3000＋50＋30＝3080（元）。運(yùn)輸途中的合理損耗已包括在材料的成本中，已經(jīng)包括在采購成本中，屬于采購成本的組成部分，不需要再單獨考慮加上?！径噙x題】材料按實際成本核算時，應(yīng)設(shè)置的賬戶有（

）。A．原材料

B．在途物資

C．材料成本差異

D．材料采購【答案】AB★（二）計劃成本法核算的賬務(wù)處理1．采購時，按實際成本付款，記入“材料采購”賬戶借方；2．驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；驗收入庫材料形成的材料成本差異，超支差記入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差記入“材料成本差異”的貸方?！纠}】甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅稅額510000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為3200000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：材料采購3000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）510000

貸：銀行存款3510000借：原材料—L材料3200000貸：材料采購3000000材料成本差異—L材料200000

合安公司原材料按計劃成本計價,其中A材料的計劃單價為10元/千克。2007年12月4月從外地購入A材料10000千克，單價11元/千克，增值稅進(jìn)項稅額18700元，發(fā)票賬單已到，貨款已通過銀行存款支付，材料已驗收入庫。

借：材料采購——A材料110000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)18700貸：銀行存款1287000同時：

借：原材料100000材料成本差異10000貸：材料采購——A材料110000第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的含義及特征固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。（3）是有形資產(chǎn)。二、主要賬戶設(shè)置1、固定資產(chǎn)：核算固定資產(chǎn)原值?！?、累計折舊：資產(chǎn)類賬戶，是固定資產(chǎn)的備抵賬戶，賬戶結(jié)構(gòu)與固定資產(chǎn)相反。3、在建工程：資產(chǎn)類賬戶。用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。4、工程物資：資產(chǎn)類賬戶。用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。三、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、固定資產(chǎn)購入（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理★購置不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員的服務(wù)等，作為固定資產(chǎn)的成本?！纠磕称髽I(yè)2010年12月購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，價款10000元，支付的增值稅1700元（符合增值稅抵扣條件），另支付運(yùn)輸費(fèi)500元，包裝費(fèi)300元。款項以銀行存款支付。該固定資產(chǎn)的入賬價值=10000+500+300=10800（元）

（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理★購置需要安裝的固定資產(chǎn)，按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員的服務(wù)等，再加上安裝費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的成本?！纠}】甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200000元，增值稅額為34000元，支付運(yùn)費(fèi)10000元，支付安裝費(fèi)30000元，甲公司為增值稅一般納稅人。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）購入進(jìn)行安裝時：借：在建工程210000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000

貸：銀行存款244000

（2）支付安裝費(fèi)時：借：在建工程30000貸：銀行存款30000

（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產(chǎn)成本=210000+30000=240000（元）借：固定資產(chǎn)240000

貸：在建工程2400002、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)的分?jǐn)?。?）影響折舊的因素：固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的使用壽命（2）計提折舊的范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地使用權(quán)。（3）折舊時間：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不用折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)仍然要折舊。（4）折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。①年限平均法（直線法）年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限=原價×（1-預(yù)計凈殘值/原價）÷預(yù)計使用年限=原價×年折舊率注：預(yù)計凈殘值率=預(yù)計凈殘值/原價×100%【例題】甲公司有一幢廠房，原價為5000000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2％。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：年折舊率＝（1-2％）/20＝4.9％月折舊率＝4.9％/12＝0.41％月折舊額＝5000000×0.41％＝20500（元）②工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【例題】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價為600000元，預(yù)計總行駛里程為500000公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里，該輛汽車的月折舊額計算如下：單位里程折舊額==1.14（元/公里）本月折舊額=4000×1.14=4560（元）★（5）會計分錄【例題】乙公司2007年6月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：一車間廠房計提折舊3800000元，機(jī)器設(shè)備計提折舊4500000元；管理部門房屋建筑物計提折舊6500000元，運(yùn)輸工具計提折舊2400000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊3200000元，運(yùn)輸工具計提折舊2630000元。借：制造費(fèi)用—一車間8300000

管理費(fèi)用8900000

銷售費(fèi)用5830000貸：累計折舊23030000【多選題】下列項目中，應(yīng)計入外購固定資產(chǎn)入賬價值的是（

）。A．購買固定資產(chǎn)的價款B．購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)C．購買固定資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額D．進(jìn)口固定資產(chǎn)繳納的關(guān)稅【答案】ABD【單選題】某企業(yè)是一般納稅人，以銀行存款購入不需要安裝的設(shè)備一臺，支付設(shè)備的買價8000元，增值稅1360元、設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)用1200元。對該項業(yè)務(wù)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方的金額為（

）。A．10560元

B．9360元

C．8000元

D．9200元【答案】D【多選題】企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊時，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入（

）。A.銷售費(fèi)用

B.制造費(fèi)用

C.財務(wù)費(fèi)用

D.其他業(yè)務(wù)成本【答案】ABD【解析】專設(shè)銷售部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計入銷售費(fèi)用，生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計入制造費(fèi)用，經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)的折舊額計入其他業(yè)務(wù)成本?！径噙x題】企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊時，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入（

）。A.銷售費(fèi)用

B.制造費(fèi)用

C.管理費(fèi)用

D.其他業(yè)務(wù)成本【答案】ABCD下列能在“固定資產(chǎn)”賬戶核算的有（）。

A、購入正在安裝的設(shè)備B、經(jīng)營性租入的設(shè)備C、融資租入的正在安裝的設(shè)備D、購入的不需安裝的設(shè)備【答】D【解】購入和融資租入的正在安裝的設(shè)備都應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算；經(jīng)營性租入的設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，不能在“固定資產(chǎn)”賬戶核算。大華公司于2010年8月6日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為100000元，增值稅稅額為17000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2000元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值為10000元，購入該批工程用材料的增值稅為1700元，設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員的工資為5000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。

A、117000B、134000C、135700D、107000【答】A【解】該固定資產(chǎn)的成本＝100000+2000+10000+5000=117000（元）。對于本月新購入的固定資產(chǎn)下列說法正確的是（）。

A、當(dāng)月開始計提折舊B、下月開始計提折舊C、下年開始計提折舊D、不計提折舊【答】B【解】企業(yè)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下個月開始計提折舊，所以本題選項B正確。下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計提折舊的是（）。

A、本月季節(jié)性停用的設(shè)備B、當(dāng)月購入的設(shè)備C、未提足折舊上月提前報廢的設(shè)備D、已提足折舊繼續(xù)使用的設(shè)備【答】A【解】季節(jié)性停用的設(shè)備，屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，仍然要計提折舊。當(dāng)月購入的設(shè)備，當(dāng)月不提折舊，自下個月開始計提折舊。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不計提折舊。未提足折舊而提前報廢的設(shè)備，由于已從企業(yè)的固定資產(chǎn)賬戶中轉(zhuǎn)出，不計提折舊。第五章生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品，有助于產(chǎn)品形成的輔助材料以及其他直接材料。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。二、賬戶設(shè)置★1.生產(chǎn)成本：成本類帳戶。用以核算企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生對象化的生產(chǎn)費(fèi)用，期末余額表示期末未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的實際生產(chǎn)成本。2.制造費(fèi)用：成本類帳戶。用以核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費(fèi)用。3.庫存商品：資產(chǎn)類賬戶。用以核算企業(yè)購入的用于銷售的商品，或工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)工序并驗收入庫可以直接對外銷售的產(chǎn)品等。4.應(yīng)付職工薪酬：負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬以及企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，主要有：工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利、社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、辭退福利等。★三、賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)領(lǐng)用部門不同，計入不同的成本費(fèi)用科目。生產(chǎn)部門領(lǐng)用的材料，記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目。管理部門領(lǐng)用的材料，記入“管理費(fèi)用”科目。銷售部門領(lǐng)用的材料，記入“銷售費(fèi)用”科目應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出領(lǐng)用的材料，記入“在建工程”、“研發(fā)支出”科目。【例題】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，計549000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本500000—輔助生產(chǎn)成本40000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用4000貸：原材料—K材料549000（二）職工薪酬的歸集與分配1、計提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，計入“應(yīng)付職工薪酬”的貸方。其中：（1）生產(chǎn)部門的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目。（2）管理部門人員的職工薪酬，記入“管理費(fèi)用”科目。（3）銷售人員的職工薪酬，記入“銷售費(fèi)用”科目（4）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，記入“在建工程”、“研發(fā)支出”科目。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，不區(qū)分職工提供服務(wù)的受益對象，全部記入“管理費(fèi)用”科目?！纠}】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。該企業(yè)有關(guān)會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本320000

制造費(fèi)用70000管理費(fèi)用60400銷售費(fèi)用11600貸：應(yīng)付職工薪酬—工資4620002、發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理借：應(yīng)付職工薪酬462000貸：銀行存款462000（三）制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用的分配方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時比例法、耗用原材料的數(shù)量或成本比例法、直接成本(材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和)比例法和產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法等。其計算公式概況如下：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和(如產(chǎn)品生產(chǎn)工總和或生產(chǎn)工人定額工時總數(shù)、生產(chǎn)工人工資總和、機(jī)器工時總數(shù)、產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù))某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率【例題】甲企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時300小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時200小時，本月發(fā)生車間管理人員工資10萬元。該企業(yè)按機(jī)器工時比例分配制造費(fèi)用。假設(shè)不考慮其他因素，要求在A、B產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，并編制會計分錄?！敬鸢浮科髽I(yè)編制相關(guān)會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品60000—B產(chǎn)品40000

貸：制造費(fèi)用100000（四）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)期初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)品成本＋期末在產(chǎn)品成本【例題】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫Y產(chǎn)品1000臺，實際單位成本5000元，計5000000元，Z產(chǎn)品2000臺，實際單位成本1000元，計2000000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：庫存商品—Y產(chǎn)品5000000—Z產(chǎn)品2000000

貸：生產(chǎn)成本—Y產(chǎn)品5000000—Z產(chǎn)品2000000第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容：取得收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、計算營業(yè)稅及附加和確定銷售費(fèi)用等。二、賬戶的設(shè)置1.主營業(yè)務(wù)收入：損益類賬戶。用以核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)所有權(quán)等日?；顒尤〉玫氖杖??！?.其他業(yè)務(wù)收入：損益類賬戶。對工業(yè)企業(yè)而言，其他業(yè)務(wù)收入主要包括對外銷售原材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)以及出租無形資產(chǎn)等取得的收入。3.主營業(yè)務(wù)成本：損益類賬戶。用以核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)所有權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的成本?！?、其他業(yè)務(wù)成本：損益類賬戶。其他業(yè)務(wù)成本主要包括對外銷售材料的成本、對外出租包裝物成本、出租固定資產(chǎn)的折舊以及出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。5.應(yīng)收賬款：資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或勞務(wù)等應(yīng)該收取的款項。6.應(yīng)收票據(jù)：資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?！?.營業(yè)稅金及附加：損益類賬戶。用來核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。★★三、賬務(wù)處理（一）主營業(yè)務(wù)收入及成本的核算1.一般納稅人【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600000元，增值稅稅額為102000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420000元。甲公司會計分錄如下：（1）借：應(yīng)收賬款702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）102000（2）借：主營業(yè)務(wù)成本420000

貸：庫存商品420000【例題】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為300000元，增值稅稅額為51000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款351000元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為240000元。甲公司會計分錄如下：（1）借：銀行存款351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）51000（2）借：主營業(yè)務(wù)成本240000

貸：庫存商品2400002.小規(guī)模納稅人(難點)【例題】某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業(yè)按實際成本計價核算）。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：原材料23400

貸：銀行存款23400【例題】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為20600元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款20600

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅600不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=20600÷（1+3%）=20000（元）應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率=20000×3%=600（元）（二）其他業(yè)務(wù)收入及成本的核算【例題】甲公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為9000元。甲公司會計處理如下：（1）取得原材料銷售收入：借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）1700（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實際成本：借：其他業(yè)務(wù)成本9000貸：原材料9000（三）營業(yè)稅及附加的核算【例題】某公司20×8年2月1日取得應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售商品收入3000000元，該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為25%。與消費(fèi)稅有關(guān)的會計分錄如下：（1）計算應(yīng)交消費(fèi)稅額750000（3000000×25%）元：借：營業(yè)稅金及附加 750000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 750000（2）交納消費(fèi)稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 750000

貸：銀行存款 750000第七節(jié)期間費(fèi)用的賬務(wù)處理一、期間費(fèi)用構(gòu)成期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用?！铩锒①~戶的設(shè)置1.管理費(fèi)用：損益類賬戶。是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、董事會費(fèi)(包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等)，聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費(fèi)用。2.銷售費(fèi)用：損益類賬戶。是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入銷售費(fèi)用。3.財務(wù)費(fèi)用：損益類賬戶。是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。二、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理（一）銷售費(fèi)用【例題】某公司20×8年3月1日為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)80000元，用銀行存款支付。該公司支付廣告費(fèi)的會計分錄如下：借：銷售費(fèi)用—廣告費(fèi) 80000

貸：銀行存款 80000【例題】某公司銷售部20×8年8月份共發(fā)生費(fèi)用220000元，其中：銷售人員薪酬100000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)50000元，業(yè)務(wù)費(fèi)70000元(用銀行存款支付)。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銷售費(fèi)用 220000

貸：應(yīng)付職工薪酬 100000

累計折舊 50000

銀行存款 70000（二）管理費(fèi)用【例題】某公司2008年7月22日為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50000元，用銀行存款支付。該公司支付招待費(fèi)的會計分錄如下：借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 50000

貸：銀行存款 50000【例題】某公司2008年4月5日就一項產(chǎn)品的設(shè)計方案向有關(guān)專家進(jìn)行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)30000元。該公司支付咨詢費(fèi)的會計分錄如下：借：管理費(fèi)用—咨詢費(fèi)30000

貸：庫存現(xiàn)金 30000（三）財務(wù)費(fèi)用【例題】某公司20×8年4月30日用銀行存款支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息24000元。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：財務(wù)費(fèi)用—利息支出 24000

貸：銀行存款 24000【例題】某公司20×8年9月2日銀行存款支付銀行手續(xù)費(fèi)400元。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：財務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi) 400

貸：銀行存款 400第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的會計處理一、利潤的形成與賬務(wù)處理★（一）利潤的構(gòu)成與計算1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)其中：營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本?！纠}】某企業(yè)20×7年2月主營業(yè)務(wù)收入為100萬元，主營業(yè)務(wù)成本為80萬元，管理費(fèi)用為5萬元，資產(chǎn)減值損失為2萬元，投資收益為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月的營業(yè)利潤為()萬元。A.13B.15C.18D.23【答案】D2.利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出【例題】下列各項，影響當(dāng)期利潤表中利潤總額的有（）。A．固定資產(chǎn)盤盈B.確認(rèn)所得稅費(fèi)用C．對外捐贈固定資產(chǎn)D．無形資產(chǎn)出售利得【答案】CD3.凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用（二）賬戶的設(shè)置1.本年利潤：所有者權(quán)益類賬戶。用以核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）2.投資收益：損益類賬戶。用以核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。★3.營業(yè)外收入：損益類賬戶。是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等?！?.營業(yè)外支出：損益類賬戶。指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。5.所得稅費(fèi)用：損益類賬戶。用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。（三）賬務(wù)處理1.營業(yè)外收支的核算【例題】甲公司收到乙公司捐贈的100000元借：銀行存款100000

貸：營業(yè)外收入100000【例題】甲公司支付稅收滯納金2000元借：營業(yè)外支出2000

貸：銀行存款2000【例題】下列各項中，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的有（）。A.存貨盤盈B.固定資產(chǎn)出租收入C.固定資產(chǎn)盤盈D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余【答案】ABC★2.利潤形成與所得稅的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。會計期末，企業(yè)應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價值變動損益”、“投資收益