第六章關(guān)稅法

第一節(jié)關(guān)稅基本原理一關(guān)稅概念二關(guān)稅種類三關(guān)稅作用一、關(guān)稅的概念1.關(guān)稅是由設(shè)在邊境、沿?？诎痘驀抑付ǖ钠渌㈥?、空國際交往通道的海關(guān)機(jī)構(gòu)，按照國家規(guī)定，對(duì)進(jìn)出關(guān)境(或國境)的貨物和物品所征收的一種稅。2、關(guān)境和國境既有聯(lián)系又不完全相同。關(guān)境是一個(gè)國家海關(guān)法令全面實(shí)施的境域。國境是一個(gè)國家行政主權(quán)管轄的區(qū)域。設(shè)有自由港、自由貿(mào)易區(qū)、保稅區(qū)等的國家，關(guān)境小于國境，如我國。建立關(guān)稅同盟的國家，關(guān)境大于國境，如歐盟體國家。3.貨物和物品的定義貨物，通常指貿(mào)易性商品；物品，通常指非貿(mào)易性物品，包括入境旅客隨身攜帶的行李物品或交通工具上的工作人員隨身攜帶的自用物品及個(gè)人郵遞物品。2.以征收目的為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅劃分為財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅財(cái)政關(guān)稅是以增加財(cái)政收入為主要目的而征收的關(guān)稅保護(hù)關(guān)稅是以保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)生存和發(fā)展為主要目的而征收的關(guān)稅二、關(guān)稅的分類按不同的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以有多種分類方法。1、按征稅商品的流動(dòng)方向劃分：進(jìn)口關(guān)稅，是最主要的一種關(guān)稅。出口關(guān)稅，不利于出口，各國很少征收。過境關(guān)稅，大多數(shù)國家已不再征收。3.以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)劃分:((P168)(1)從價(jià)關(guān)稅以貨物或物品的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)課征的關(guān)稅(2)從量關(guān)稅以貨物和物品的計(jì)量單位，如重量、數(shù)量、容量、長(zhǎng)度、面積等為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收的關(guān)稅(3)復(fù)合關(guān)稅對(duì)同一稅目的貨物或物品同時(shí)采用從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征兩種稅率的關(guān)稅(4)選擇關(guān)稅對(duì)同一稅目的貨物或物品規(guī)定有從價(jià)和從量?jī)煞N稅率，由海關(guān)任選其中一種計(jì)征的關(guān)稅(5)滑動(dòng)關(guān)稅根據(jù)國內(nèi)市場(chǎng)商品價(jià)格的漲落，提高或降低相關(guān)商品稅率的關(guān)稅。4.以關(guān)稅的差別待遇為標(biāo)準(zhǔn):(1)歧視關(guān)稅:反傾銷稅。是為了對(duì)付和抵制進(jìn)行傾銷的外國貨物進(jìn)口而征收的一種附加關(guān)稅。反補(bǔ)貼關(guān)稅。當(dāng)出口國政府直接或間接給與本國出口產(chǎn)品津貼或補(bǔ)貼，進(jìn)口國在進(jìn)口該產(chǎn)品時(shí)征收相當(dāng)于津貼或補(bǔ)貼部分的附加關(guān)稅，以抵消出口國政府給其出口商的資助。報(bào)復(fù)關(guān)稅。他國對(duì)本國貨物、船舶或企業(yè)實(shí)行歧視性稅收待遇，本國也對(duì)他國的貨物、船舶或企業(yè)實(shí)行歧視性稅收待遇以報(bào)復(fù)。（2）優(yōu)惠關(guān)稅互惠關(guān)稅特惠關(guān)稅最惠國待遇關(guān)稅普遍優(yōu)惠制關(guān)稅(3)普通關(guān)稅是對(duì)與本國沒有簽署貿(mào)易或經(jīng)濟(jì)互惠等友好協(xié)定的國家原產(chǎn)地的貨物征收的非優(yōu)惠性關(guān)稅5、按稅率制定劃分自主關(guān)稅。也稱國定關(guān)稅協(xié)定關(guān)稅。雙邊協(xié)定稅率多邊協(xié)定稅率片面協(xié)定稅率三關(guān)稅作用1.為國家取得財(cái)政收入2.保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)發(fā)展3.調(diào)節(jié)本國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)4.貫徹平等互利和對(duì)等原則，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展

第二節(jié)征稅對(duì)象及納稅義務(wù)人一、關(guān)稅的征稅對(duì)象：是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品二、納稅人：進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品的所有人。第三節(jié)進(jìn)出口稅則（了解）關(guān)稅稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率：1.種類：進(jìn)口關(guān)稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五欄稅率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。2.計(jì)征辦法：進(jìn)口商品多數(shù)實(shí)行從價(jià)稅;從1997年7月1日起,對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅?！纠}】我國對(duì)少數(shù)進(jìn)口商品計(jì)征關(guān)稅時(shí)所采用的滑準(zhǔn)稅實(shí)質(zhì)上是一種特殊的從價(jià)稅。（）（2002年）【答案】√3.暫定稅率與關(guān)稅配額稅率。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。部分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備。200多個(gè)稅目配額是指一定數(shù)量?jī)?nèi)進(jìn)口商品適用稅率較低的配額內(nèi)稅率，超出該數(shù)量的進(jìn)品商品適用稅率較高的配額外稅率。小麥、豆油等10種農(nóng)產(chǎn)品和尿素等3種化肥產(chǎn)品。（二）出口關(guān)稅稅率：一欄比例稅率（20%-40%）?，F(xiàn)行稅則對(duì)36種商品計(jì)征出口關(guān)稅，主要是鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁材料及其制品，鎳錠、鋅錠、銻錠。我國真正征收出口關(guān)稅的商品只有20種，稅率也較低。（三）特別關(guān)稅：包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅?！纠}】我國特別關(guān)稅的種類包括（）。（2004年）

A.報(bào)復(fù)性關(guān)稅B.保障性關(guān)稅

C.進(jìn)口附加稅D.反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅【答案】ABD（四）稅率的運(yùn)用:p1611.進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。2.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外：（1）按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補(bǔ)稅的，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。（2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率征稅；未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，按海關(guān)查獲日期所實(shí)行的稅率征稅。（3）暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口須予補(bǔ)稅時(shí)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。（4）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。（5）溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時(shí)，按其原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日期所實(shí)施的稅率征稅。如原進(jìn)口日期無法查明的，可按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率征稅。（6）對(duì)由于稅則歸類的改變、完稅價(jià)格的審定或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的，按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅（7）對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時(shí)，不論是分期或一次交清稅款，按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。（8）查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅。第四節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算一、原產(chǎn)地規(guī)定：我國采用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。（一）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)完全在一個(gè)國家（地區(qū)）內(nèi)生產(chǎn)或制造，以該國（地區(qū)）為原產(chǎn)地；（二）實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國家參與的生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)?！皩?shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的。二、關(guān)稅完稅價(jià)格（掌握）

關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格。（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＝貨價(jià)＋采購費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格是指買方為購買該貨物，并按照《完稅價(jià)格辦法》有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（1）買方對(duì)進(jìn)口貨物的處置或使用不受限制，但國內(nèi)法律、行政法規(guī)規(guī)定的限制、對(duì)貨物轉(zhuǎn)售地域的限制、對(duì)貨物價(jià)格無實(shí)質(zhì)影響的限制除外;（2）貨物的價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無法確定的條件或因素的影響；（3）賣方不得直接或間接獲得因買方轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非能夠按照《關(guān)稅完稅價(jià)格》有關(guān)規(guī)定作出調(diào)整；（4）買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系。如果有特殊關(guān)系，應(yīng)當(dāng)符合《關(guān)稅完稅價(jià)格》有關(guān)規(guī)定。2、對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定（201）：（1）下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：①由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。‘購貨傭金’指買方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。‘經(jīng)紀(jì)費(fèi)’指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用；②由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；③由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；④與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ?、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。⑤與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。⑥賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。（2）下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：①廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用；③進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。對(duì)買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定買賣雙方之間有特殊關(guān)系的，經(jīng)海關(guān)審定其特殊關(guān)系未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響，或進(jìn)口貨物的收貨人能證明其成交價(jià)格與同時(shí)或大約同時(shí)發(fā)生的下列任一價(jià)格相近，該成交價(jià)格海關(guān)應(yīng)當(dāng)接受：（一）向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的相同或類似貨物的成交價(jià)格；（二）按照使用倒扣價(jià)格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價(jià)格；（三）按照使用計(jì)算價(jià)格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價(jià)格。3.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次使用下列方法估定完稅價(jià)格：（1）相同或類似貨物成交價(jià)格方法（45）（2）倒扣價(jià)格方法（3）計(jì)算價(jià)格方法（4）其他合理方法（1）相同或類似貨物成交價(jià)格方法（45）使用相同或類似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)估價(jià)時(shí)，必須滿足①與被估貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口（在海關(guān)接受申報(bào)進(jìn)口之日的前后各45天以內(nèi)）②與被估貨物相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致，否則要對(duì)因此產(chǎn)生的價(jià)差進(jìn)行調(diào)整③應(yīng)首先使用同一生產(chǎn)商的貨物的成交價(jià)格，沒有時(shí)才可使用同一生產(chǎn)國或地區(qū)的貨物的成交價(jià)格進(jìn)行估價(jià)2.倒扣價(jià)格方法根據(jù)與被估的進(jìn)口貨物、相同或類似貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格為基礎(chǔ)倒扣估定價(jià)格，下列各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)扣除：（1）同類貨物在境內(nèi)銷售時(shí)的利潤(rùn)、一般費(fèi)用及通常支付的傭金。（2）貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（3）進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅及相關(guān)國內(nèi)稅3.計(jì)算價(jià)格方法根據(jù)下列各項(xiàng)總和計(jì)算價(jià)格：（1）生產(chǎn)該貨物所須的原材料價(jià)值和進(jìn)行加工裝配或其他加工的費(fèi)用。（2）與我國境內(nèi)出口銷售同等級(jí)伙同種類貨物的利潤(rùn)和一般費(fèi)用相符的利潤(rùn)和一般費(fèi)用。（3）貨物在運(yùn)抵輸入地點(diǎn)起卸之前的運(yùn)保費(fèi)。生產(chǎn)貨物的材料費(fèi)用和制造費(fèi)用+同等級(jí)或同類貨物的利潤(rùn)及一般費(fèi)用+運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)=完稅價(jià)格4.其他合理方法以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格.但不得使用以下價(jià)格：（1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；（2）可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；（3）貨物在出口地市場(chǎng)的銷售價(jià)格；（4）以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；（5）出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；（6）最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。二、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格（一）加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品（1）進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定；（2）內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品）以料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。（3）內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品）以料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定；（4）出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品）以制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。（5）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品）分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。如果內(nèi)銷的制成品中含有從境內(nèi)采購的料件則以所含從境外購入的料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。（6）加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料以申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。（二）保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品除外）以海關(guān)審定的從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內(nèi)銷的價(jià)格估定完稅價(jià)格對(duì)經(jīng)審核銷售價(jià)格不能確定的海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。如銷售價(jià)格中未包括在保稅區(qū)、出口加工區(qū)或保稅倉庫中發(fā)生的倉儲(chǔ)、運(yùn)輸及其他相關(guān)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按照客觀量化的數(shù)據(jù)資料予以計(jì)入。（三）運(yùn)往境外修理的貨物運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價(jià)格?！纠}·單選題】某企業(yè)2008年將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運(yùn)往境外修理，設(shè)備進(jìn)口時(shí)成交價(jià)格58萬元，發(fā)生境外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)6萬元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，進(jìn)境時(shí)同類設(shè)備價(jià)格65萬元；發(fā)生境外修理費(fèi)8萬元，料件費(fèi)9萬元，境外運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)3萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率20%。運(yùn)往境外修理的設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金（）萬元。

A.4B.6.868C.8.08D.12.8【答案】B

【解析】

運(yùn)往境外修理的設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金＝（8＋9）×20%＋（8＋9）×（1＋20%）×17%＝6.868（萬元）（四）運(yùn)往境外加工的貨物運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。（五）暫時(shí)進(jìn)境貨物對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。6個(gè)月免稅期，從第7個(gè)月時(shí)開始交稅。（六）租賃方式進(jìn)口貨物1.以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格；2.留購的租賃貨物以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格。3.承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格；（七）留購的進(jìn)口貨樣等對(duì)于境內(nèi)留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格。（八）予以補(bǔ)稅的減免稅貨物減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格其計(jì)算公式如下：完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[1-申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]【例題】1997年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項(xiàng)目完工，1999年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅（）。（2000年考題）

A.

12萬元B.

15萬元

C.

18萬元D.

30萬元【答案】C關(guān)稅完稅價(jià)格=300×（1-2/5）=180關(guān)稅=180×10%=18（九）以其他方式進(jìn)口的貨物以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等其他方式進(jìn)口的貨物應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格?！纠}】下列各項(xiàng)符合關(guān)稅有關(guān)對(duì)特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格規(guī)定的有（）。（2001年）

A.運(yùn)往境外加工的貨物，應(yīng)以加工后進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格

B.準(zhǔn)予暫時(shí)進(jìn)口的施工機(jī)械，按同類貨物的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格

C.轉(zhuǎn)讓進(jìn)口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價(jià)為完稅價(jià)格

D.留購的進(jìn)口貨樣，以留購價(jià)格作為完稅價(jià)格【答案】D三、出口貨物的完稅價(jià)格（一）以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定；包括貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物的成交價(jià)格是指該貨物出口銷售到中華人民共和國境外時(shí)買方向賣方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格。出口貨物成交價(jià)格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價(jià)格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。售價(jià)中含離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。（二）出口貨物海關(guān)估價(jià)方法出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：1.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；2.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；4.按照合理方法估定的價(jià)格。【例題】下列出口貨物完稅價(jià)格確定方法中，符合關(guān)稅法規(guī)定的有（）。（2003年）

A.海關(guān)依法估價(jià)確定的完稅價(jià)格

B.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定的完稅價(jià)格

C.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)類似貨物的成本、利潤(rùn)和費(fèi)用計(jì)算出的價(jià)格

D.以相同或類似的進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售價(jià)格為基礎(chǔ)估定的完稅價(jià)格【答案】ABC四、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算：1.以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物：（1）運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)算至卸貨口岸（海運(yùn)），目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)）。海運(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸，如果該貨物的卸貨口岸是內(nèi)河（江）口岸，則應(yīng)當(dāng)計(jì)算至內(nèi)河（江）口岸；陸運(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸。如果運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)支付至目的地口岸，則計(jì)算至目的地口岸?？者\(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸。如果該貨物的目的地為境內(nèi)的第一口岸外的其他口岸，則計(jì)算至目的地口岸。（2）運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算。陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。無法確定的應(yīng)估算，運(yùn)費(fèi)按該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布運(yùn)費(fèi)率；保險(xiǎn)費(fèi)可按照‘貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)’的3‰估算。2.以其他方式進(jìn)口貨物：郵運(yùn)進(jìn)口貨物以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)，可以不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。3.出口貨物：了解出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。五、完稅價(jià)格審定（一）進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實(shí)申報(bào)進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格，提供包括發(fā)票、合同、裝箱清單及其他證明申報(bào)價(jià)格真實(shí)、完整的單證、書面資料和電子數(shù)據(jù)。海關(guān)認(rèn)為必要時(shí)，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)補(bǔ)充申報(bào)反映買賣雙方關(guān)系和成交活動(dòng)的情況，以及其他與成交價(jià)格有關(guān)的資料。（二）海關(guān)為審查申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，可以行使下列職權(quán)：1.查閱、復(fù)制與進(jìn)出口貨物有關(guān)的合同、發(fā)票、賬冊(cè)、結(jié)付匯憑證、單據(jù)、業(yè)務(wù)函電和其他反映買賣雙方關(guān)系及交易活動(dòng)的書面資料和電子數(shù)據(jù)；2.向進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人及與其有資金往來或有其他業(yè)務(wù)往來的公司、企業(yè)調(diào)查與進(jìn)出口貨物價(jià)格有關(guān)的問題；3.對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行查驗(yàn)或提取貨樣進(jìn)行檢驗(yàn)或化驗(yàn)；4.進(jìn)入進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、貨物存放場(chǎng)所，檢查與進(jìn)出口活動(dòng)有關(guān)的貨物和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；5.向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)或稅務(wù)部門查詢了解與進(jìn)出口貨物有關(guān)的收付匯資料或繳納國內(nèi)稅的情況。(三)海關(guān)對(duì)申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性或準(zhǔn)確性有疑問時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面將懷疑的理由告知進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人，要求其以書面形式作進(jìn)一步說明，提供相關(guān)資料或其他證據(jù)，證明其申報(bào)價(jià)格是真實(shí)、準(zhǔn)確的。自海關(guān)書面通知發(fā)出之日起15日內(nèi)，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人未能提供進(jìn)一步說明，或海關(guān)審核所提供的資料或證據(jù)后仍有理由懷疑申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性或準(zhǔn)確性時(shí)，海關(guān)可以不接受其申報(bào)價(jià)格，并按照一般進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法估定完稅價(jià)格。（四）海關(guān)有理由認(rèn)為買賣雙方之間的特殊關(guān)系影響成交價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面將理由告知進(jìn)口貨物的收貨人，要求其以書面形式作進(jìn)一步說明，提供相關(guān)資料或其他證據(jù)，證明雙方之間的關(guān)系未影響成交價(jià)格。自海關(guān)書面通知發(fā)出之日起15日內(nèi)，進(jìn)口貨物的收貨人未能提供進(jìn)一步說明，或海關(guān)審核所提供的資料或證據(jù)后仍有理由認(rèn)為買賣雙方之間的關(guān)系影響成交價(jià)格時(shí)，海關(guān)可以不接受其申報(bào)價(jià)格，并按照一般進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法估定完稅價(jià)格。（五）海關(guān)不接受申報(bào)價(jià)格按照相同貨物或類似貨物成交價(jià)格的規(guī)定估定完稅價(jià)格時(shí)，為獲得合適的相同或類似進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格，可以與進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人進(jìn)行價(jià)格磋商。（六）進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人可以提出書面申請(qǐng)，要求海關(guān)就如何確定其進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格作出書面說明。（七）海關(guān)為確定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格需要推遲作出估價(jià)決定時(shí)，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人可以在依法向海關(guān)提供擔(dān)保后，先行提取貨物。海關(guān)對(duì)于實(shí)行擔(dān)保放行的貨物，應(yīng)當(dāng)自具保之日起90天內(nèi)核查完畢，并將核查結(jié)果通知進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人。【例題】海關(guān)在對(duì)進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)行審定時(shí)，可以進(jìn)入進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，檢查與進(jìn)出口活動(dòng)有關(guān)的貨物和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，但不可以進(jìn)入該收發(fā)貨人的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行檢查。（）（2003年）【答案】√【例題】在海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行完稅價(jià)格審定時(shí)，如海關(guān)不接受申報(bào)價(jià)格，而認(rèn)為有必要估定完稅價(jià)格時(shí)，可以與進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商。（）（2004年）【答案】√第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）四種計(jì)稅方法（一）從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率（二）從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題】2004年考題分析

某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)商品加工、批發(fā)、零售和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2003年12月相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

(1)

進(jìn)口化妝品一批，支付國外的買價(jià)220萬元、國外的采購代理人傭金6萬元、國外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)4萬元；支付運(yùn)抵我國海關(guān)地前的運(yùn)輸費(fèi)用20萬元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用11萬元；支付海關(guān)地再運(yùn)往商貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)用8萬元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用3萬元；

……

要求：（1）分別計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅；（關(guān)稅稅率為20%）

（2004年考題，本題9分）【答案】

（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅：

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納關(guān)稅=（220+4+20+11）×20%=51（萬元）

（注：根據(jù)稅法規(guī)定，由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的所有傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格；但本題所述的'國外采購代理人傭金6萬元'，實(shí)質(zhì)上就是買方自己的采購代理人傭金，即購貨傭金，因此不應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（220+4+20+11+51）÷（1-30%）×30%=131.14（萬元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=（220+4+20+11+51+131.14）×17%=74.31（萬元）【例題·計(jì)算題】某公司從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價(jià)15萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。關(guān)稅稅率60%，消費(fèi)稅稅率9%。

分別計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金?！敬鸢浮啃∞I車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅：

①進(jìn)口小轎車的貨價(jià)＝15×30＝450（萬元）

②進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)＝450×2%＝9（萬元）

③進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)＝（450＋9）×3‰＝1.38（萬元）

④進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：

關(guān)稅的完稅價(jià)格＝450＋9＋1.38＝460.38（萬元）

應(yīng)繳納關(guān)稅＝460.38×60%＝276.23（萬元）

⑤進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（460.38＋276.23）÷（1-9%）＝809.46（萬元）

應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝809.46×9%＝72.85（萬元）

⑥進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅：

應(yīng)繳納增值稅＝809.46×17%＝137.61（萬元）第六節(jié)關(guān)稅減免（熟悉）關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免三種類型重點(diǎn)是法定減免。一、法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。納稅人無須提出申請(qǐng)，海關(guān)也不進(jìn)行后續(xù)管理。1．關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免稅。2．無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，免稅。3．外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物資，免稅。4．進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，免稅。5．經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或暫時(shí)出境，并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時(shí)免稅。6．為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的料件，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或者先征再退。7．因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。

8．進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：（1）在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損環(huán)或者損失的；（2）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損環(huán)或者損失的；（3）海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破爛、損環(huán)或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。9．無代價(jià)抵償貨物,可以免稅10．我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，可以減免。11．法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。二、特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅。在法定減免稅之外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實(shí)際情況，制定發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策，稱為特定或政策性減免稅。1．科教用品2．殘疾人專用品3．扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資4．加工貿(mào)易產(chǎn)品（1）加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易（2）進(jìn)料加工5．邊境貿(mào)易進(jìn)口物資6．保稅區(qū)進(jìn)口貨物7．出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物8．進(jìn)口設(shè)備9．特定行業(yè)或用途的減免稅政策三、臨時(shí)減免稅指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某個(gè)單位，某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。第七節(jié)行李和郵遞物品進(jìn)口稅（了解）行郵稅是海關(guān)對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。一、征稅對(duì)象：行郵物品的征稅對(duì)象包括準(zhǔn)許應(yīng)稅進(jìn)口的旅客行李物品、個(gè)人郵遞物品以及其他個(gè)人自用品。應(yīng)稅個(gè)人自用物品，不包括汽車、摩托車及其配件、附件。對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用汽車、摩托車及其配件、附件應(yīng)按《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》和其他有關(guān)稅法，規(guī)定征收進(jìn)口稅。二、納稅人行郵物品的納稅人包括攜有應(yīng)稅個(gè)人自用品的入境旅客及運(yùn)輸工具服務(wù)人員，進(jìn)口郵遞物品的收件人，以及以其他方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用品的收件人。三、完稅價(jià)格：行郵物品進(jìn)口稅從價(jià)計(jì)征，應(yīng)稅個(gè)人自用物品由海關(guān)按照填發(fā)稅款繳納證當(dāng)日有效的稅率和完稅價(jià)格計(jì)征的進(jìn)口稅。四、稅率：稅率按《入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品進(jìn)口稅稅率表》規(guī)定執(zhí)行。我國行李物品和個(gè)人郵遞物品進(jìn)口稅稅率經(jīng)多次調(diào)整?，F(xiàn)行稅率為：屬于50%稅率的物品有：煙