第8章 稅收成本

第8章

稅收成本8.1稅收成本的分類

8.2影響稅收成本的因素分析

8.3衡量稅收成本的主要指標

8.4稅收成本管理的國際借鑒8.5我國稅收成本現(xiàn)狀分析8.6稅收成本優(yōu)化思路

2/2/20231稅收成本是指在盡量減少稅收漏失和差錯下，由于征集一定數(shù)量的稅收所發(fā)生的各項直接費用、間接費用和額外費用的總和。2/2/202328.1稅收成本的分類8.1.1一般分類一般而言，稅收成本的內(nèi)涵有廣義和狹義之分，因此在分類上相應存在廣義和狹義上的區(qū)別。從廣義上講，稅收成本分為稅收立法成本、征稅成本、納稅成本和稅收社會成本。從狹義上講，則只包括征稅成本、納稅成本和稅收社會成本。2/2/202331．稅收立法成本稅收立法成本是指在制定稅收制度的過程中，行政部門和立法部門在立法調(diào)研、草擬文本、征求意見、分析論證、提交審議和表決通過的全部過程中所付出代價的總和。

2．征稅成本征稅成本是指稅務(wù)當局為保證稅法順利實施和及時、正確、足額的計征稅款所需要花費的費用，即政府為取得稅收收入而支付的各種費用。

3．納稅成本

納稅成本是指納稅人在對自己負有納稅義務(wù)的課稅對象依法計算、繳納稅款過程中發(fā)生的費用，即納稅人在整個納稅過程中付出的費用。

2/2/202344．稅收社會成本稅收社會成本是指不能直接歸入征稅成本和納稅成本，但由稅制運行而產(chǎn)生的成本。稅收社會成本也有廣義和狹義之分。狹義的稅收社會成本，又稱作稅收經(jīng)濟成本，是指稅制運行對社會經(jīng)濟行為產(chǎn)生的扭曲和負效應（也叫“稅收額外負擔”）。而廣義上的稅收社會成本主要包括兩部分的內(nèi)容，一部分是稅收額外負擔，另一部分是指由征納稅主體以外的社會其他部門承擔的費用和支出。2/2/202358.1.2其他分類

上述是根據(jù)成本核算主體的不同對稅收成本所作的一般意義上的分類，除此之外，稅收成本還可做以下分類：

1．直接成本和間接成本2．可以計量或估算的稅收成本與不能計量或估算的稅收成本3．稅收成本按其發(fā)生的不同階段可分為前期成本、中期成本和后期成本2/2/202368.2影響稅收成本的因素分析

稅收成本屬于經(jīng)濟范疇，其存在并非孤立的，而是與經(jīng)濟社會的方方面面有著千絲萬縷的聯(lián)系。

8.2.1經(jīng)濟發(fā)展狀況

經(jīng)濟發(fā)展狀況是影響稅收成本的基礎(chǔ)性因素。就對稅收成本的影響而言，經(jīng)濟發(fā)展狀況主要表現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)兩個方面，經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)從不同的側(cè)面直接影響一個國家的稅源情況，進一步影響稅收成本。

1．經(jīng)濟發(fā)展水平對稅收成本的影響

2．經(jīng)濟結(jié)構(gòu)對稅收成本的影響

2/2/202378.2.2稅制結(jié)構(gòu)稅制的優(yōu)化程度直接影響著稅收成本的高低。稅制的優(yōu)化一般包括內(nèi)在優(yōu)化和外在優(yōu)化。稅制的內(nèi)在優(yōu)化主要表現(xiàn)在稅種結(jié)構(gòu)的合理性和稅制本身的完善程度上，而稅制的外在優(yōu)化則表現(xiàn)在與征管的協(xié)調(diào)性上。1．稅種結(jié)構(gòu)對稅收成本的影響2．稅制的復雜性對稅收成本的影響

3．稅制與征管的協(xié)調(diào)性對稅收成本的影響2/2/202388.2.3稅收征管水平1．稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置2．稅收征管的現(xiàn)代化水平3．稅務(wù)人員的數(shù)量與素質(zhì)

8.2.4社會環(huán)境稅收社會環(huán)境狀況，既關(guān)系到國家稅收分配的質(zhì)量，也是影響稅收成本的重要因素。

1．執(zhí)政者對稅收成本的認知和關(guān)注程度

2．稅收的法制化進程3．稅務(wù)代理等中介機構(gòu)的健全2/2/202398.3衡量稅收成本的主要指標

8.3.1稅收成本總指標1．稅收凈收益稅收凈收益，即稅收總收入減去稅收成本后的余額。2.稅收成本收入彈性稅收成本收入彈性，是指在一定時期內(nèi)某一稅種的稅收成本的相對變動對于該稅種的稅收收入的相對變動的反映程度。它是稅收成本變動率與稅收收入變動率之比。8.3.2征稅成本指標1.征稅成本率征稅成本率是指一定時期的征收成本占稅收收入的比重。

2/2/2023102.人均征稅額人均征稅額是指一定時期的稅收收入與稅務(wù)人員數(shù)量之間的比例。

3.其他衍生指標由于征收成本的范圍包括人員經(jīng)費支出、行政經(jīng)費支出和設(shè)備費用等固定成本，因而可由征收成本率而派生出若干相關(guān)指標：（1）行政經(jīng)費收入率行政經(jīng)費收入率，是指某一地區(qū)在一定時期內(nèi)稅務(wù)機關(guān)為組織稅收收入而耗費的公務(wù)費和業(yè)務(wù)費之和占稅收收入的比率。

（2）固定成本收入率固定成本收入率，是指某一地區(qū)在一定時期內(nèi)稅務(wù)機關(guān)為組織稅收收入而耗費的基建費總額和購置設(shè)備費用總和占稅收收入的比率。2/2/2023118.3.3納稅成本指標1.納稅成本率

納稅成本率，是指一定時期的納稅成本占稅收收入的比重。

2.其他衍生指標

（1）辦稅費用收入率辦稅費用收入率，是指納稅人在一定時期內(nèi)為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的各項費用占稅收收入的比重。

（2）異常納稅費用收入率

異常納稅費用收入率，是指納稅人為違規(guī)違法所耗費的各項費用以及因觸犯稅法而受到的經(jīng)濟懲罰數(shù)額之和占稅收收入總額的比率。

2/2/2023128.3.4稅收社會成本指標

根據(jù)稅收社會成本的內(nèi)涵可知，社會成本分析更多地體現(xiàn)為定性的分析，而非定量的分析，尤其是稅制運行對經(jīng)濟所造成的扭曲效應，很難用具體的數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來，屬于一種隱蔽費用，較難統(tǒng)計，不易計算。

2/2/2023138.4稅收成本管理的國際借鑒8.4.1征稅成本管理

對于整個稅收成本管理而言，征稅成本管理的有效與否，決定了納稅成本和稅收社會成本的高低，最終決定了整個稅收成本管理狀況。發(fā)達國家的稅收成本控制中極為重視征稅成本的管理，并且在長期的實踐中積累了一整套的先進經(jīng)驗。1．建立科學的稅收征管模式

（1）合理設(shè)置稅務(wù)專業(yè)機構(gòu)，是發(fā)達國家控制征收成本的基本手段。

（2）依據(jù)隸屬關(guān)系和經(jīng)濟區(qū)域設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)，是發(fā)達國家降低稅收成本的重要手段。

（3）稅收管理權(quán)限的合理劃分，是發(fā)達國家控制稅收成本考慮的重要因素。

2/2/202314（4）稅收征收管理體制分級分權(quán)特征，是發(fā)達國家逐級優(yōu)化稅收成本的體制保證。

2．設(shè)計簡潔的稅收征管程序

稅收征管程序大體分為登記、申報、征稅、審計、罰款或退稅、上訴或起訴等六個步驟。

（1）在稅務(wù)登記過程中采用確定稅務(wù)登記號碼即納稅識別號（TIN，TaxpayerIdentificationNumber）的方法，成為發(fā)達國家優(yōu)化稅收成本技術(shù)手段實施的重要前提。

（2）納稅申報方式、內(nèi)容的不同選擇，為發(fā)達國家優(yōu)化稅收成本提供了空間。

2/2/2023153．應用先進的稅收征管手段

無論是發(fā)達國家，還是發(fā)展中國家，在稅收征管領(lǐng)域中廣泛運用科技手段都產(chǎn)生了明顯的效益，直接或間接的優(yōu)化了稅收成本。

2/2/2023168.4.2納稅成本管理

在征稅成本的管理上，無論是發(fā)達國家，還是發(fā)展中國家，都引起了相當?shù)闹匾暋?/p>

1．提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)

（1）納稅人的繳稅地點。

（2）繳稅期限和次數(shù)。

（3）繳稅手段。

2．建立完備的稅務(wù)代理制度3．營造和諧的征納環(huán)境

納稅人心理上對稅收的接受、不反感，有賴于整個國家、社會對征納關(guān)系和諧平衡的營造。

2/2/2023178.4.3稅收社會成本管理

稅收社會成本不同于征稅成本和納稅成本，其影響因素是寬泛的，涉及到社會經(jīng)濟發(fā)展的各個方面。

2/2/2023188.5我國稅收成本現(xiàn)狀分析8.5.1征稅成本總量偏高，且結(jié)構(gòu)不合理1．人均征稅額低水平增長2.各地區(qū)負擔征稅成本比例失調(diào)

3.國、地稅征稅成本差異明顯

4.征收成本中各項費用分配不合理8.5.2.納稅成本負擔沉重，深受政治體制影響

1．經(jīng)營規(guī)模制約納稅成本負擔量

2.政治體制導致納稅成本居高不下

2/2/2023198.5.3.稅收社會成本進一步擴大1.稅務(wù)系統(tǒng)以外的各部門所支付的相關(guān)費用較高2.稅收超額負擔的普遍存在2/2/2023208.6稅收成本優(yōu)化思路8.6.1稅收成本優(yōu)化的原則及要求

1.稅收成本優(yōu)化的原則

（1）有利于組織稅收收入的原則。

（2）有利于實現(xiàn)或促進依法治稅的原則。

（3）有利于促進公平競爭的原則。

（4）有利于改進為納稅人服務(wù)的原則。

（5）兼顧近期利益與長遠利益的原則。

2.稅收成本優(yōu)化的要求

（1）稅收制度的優(yōu)化（2）稅收環(huán)境的優(yōu)化（3）人員素質(zhì)的優(yōu)化2/2/2023218.6.2稅收成本優(yōu)化的措施1.依法治稅，加快稅收法制建設(shè)2.強化稅收成本意識（1）引入日本管理模式中“成本企畫”的思想，樹立全局的觀念。

（2）對稅收成本的認識要全面化，對稅收運行的整個過程要全面考慮。

（3）在稅收工作中，引入“成本否定”的觀點和做法。

3．簡化稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)（1）逐步形成以直接稅為主體稅種的稅制體系。

（2）推進增值稅轉(zhuǎn)型改革。

（3）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。

（4）個人所得稅征收模式由分類向分類綜合模式過渡。

2/2/2023224.深化稅收征管改革，推進稅收征管的現(xiàn)代化進程（1）規(guī)范稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置，完善稅收征管組織體系（2）形成方便簡潔的稅收征管程序第一，建立納稅人自行申報納稅系統(tǒng)。

第二，實行納稅申報差別待遇制度，提高稅務(wù)檢查的針對性，減少征稅成本。

（3）建立稅務(wù)機關(guān)和社會中介組織相結(jié)合的納稅服務(wù)體系第一，建立稅法公告制度，稅務(wù)機關(guān)要通過各種有效的形式定期向納稅人提供現(xiàn)行的稅法資料，確保納稅人及時、準確地了解稅法信息。