第十章-財務報表

第十章財務報表本章內(nèi)容用學習要求：1.了解財務報表的概念與分類；2.熟悉財務報表編制的基本要求、熟悉資產(chǎn)負債表的列示要求與編制方法、熟悉利潤表的列示要求與編制方法；3.掌握資產(chǎn)負債表、利潤表的作用。一、財務報表的概念與分類（一）財務報表的概念（組成部分）（1）資產(chǎn)負債表；→反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況（2）利潤表；→反映企業(yè)在某一期間的經(jīng)營成果（3）現(xiàn)金流量表；→反映企業(yè)在某一期間的現(xiàn)金流量情況（4）所有者權(quán)益變動表；→反映企業(yè)當期的所有者權(quán)益變動情況（5）附注?！鷮媹蟊碇芯唧w項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。財務報表上述組成部分具有同等的重要程度。第一節(jié)財務報表概述（二）財務報表的分類1、按其編報期間不同分為中期財務報表和年度財務報表；（1）中期報表，是指短于一個年度的報告期間，有月報、季報、半年報。中期財務報表至少應包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。（2）年度報表，是指以公歷1月1日至12月31日為期間的報表。年度報表一般包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注等內(nèi)容。2、按其編報主體不同分為個別財務報表和合并財務報表。（1）個別財務報表，僅反映企業(yè)自身的情況。（2）合并財務報表，以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，反映企業(yè)集團的情況。二、財務報表編制的基本要求（一）以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準則--基本準則》和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表不再合理，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制的事實、原因和財務報表的編制基礎。（二）按正確的會計基礎編制除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應當按照權(quán)責發(fā)生制原則編制財務報表。（三）至少按年編制財務報表企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報表數(shù)據(jù)不具可比性的事實。（四）項目列報遵守重要性原則1、重要性的運用要依賴職業(yè)判斷，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷，且對各項目重要性的判斷標準一經(jīng)確定，不得隨意變更。（1）判斷項目性質(zhì)的重要性，應當考慮該項目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日常活動、是否顯著影響企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等因素；（2）判斷項目金額大小的重要性，應當考慮該項目金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。2、性質(zhì)或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。3、性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。4、某些項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨列示，但對附注卻具有重要性，則應當在附注中單獨披露。5、《企業(yè)會計準則第30號--財務報表列報》規(guī)定在財務報表中單獨列報的項目，應當單獨列報。其他會計準則規(guī)定單獨列報的項目，應當增加單獨列報項目。（五）保持各個會計期間財務報表項目列報的一致性財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，除會計準則要求改變財務報表項目的列報或企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息外，不得隨意變更。（六）各項目之間的金額不得相互抵銷1、財務報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額、直接計入當期利潤的利得項目和損失項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。2、一組類似交易形成的利得和損失應當以凈額列示，但具有重要性的除外。3、資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵銷。4、非日常活動產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關費用后的凈額列示更能反映交易實質(zhì)的，不屬于抵銷。（七）至少應當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)1、當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。2、財務報表的列報項目發(fā)生變更的，應當至少對可比期間的數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。對可比數(shù)據(jù)進行調(diào)整不切實可行的，應當在附注中披露不能調(diào)整的原因。（八）應當在財務報表的顯著位置披露編報企業(yè)的名稱等重要信息，至少披露下列各項：（1）編報企業(yè)的名稱；（2）資產(chǎn)負債表日或財務報表涵蓋的會計期間；（3）人民幣金額單位；（4）財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。三、財務報表編制前的準備工作（1）嚴格審核會計賬簿的記錄和有關資料；（2）進行全面財產(chǎn)清查、核實債務，并按規(guī)定程序報批，進行相應的會計處理；（3）按規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)出有關會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；（4）檢查相關的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行；（5）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關項目的情況等。一、資產(chǎn)負債表的概念與作用1、資產(chǎn)負債表，是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的財務報表。（也是一種靜態(tài)報表）2、資產(chǎn)負債表的作用：（1）通過對報表各項目金額及其相關比率的分析，可以了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、短期償債能力、長期償債能力利潤分配能力等。（2）資產(chǎn)負債表可以提供企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的全貌。例如：資產(chǎn)負債率=負債總額資產(chǎn)總額保守觀點是不應高于50%國際認為等于60%比較適當?shù)诙?jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表的列示要求三、我國企業(yè)資產(chǎn)負債表的一般格式資產(chǎn)負債表的格式有賬戶式和報告式兩種，我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定采用賬戶式結(jié)構(gòu)，即左側(cè)列示資產(chǎn)；右側(cè)列示負債和所有者權(quán)益，且“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。資產(chǎn)負債表由表頭和表體組成：（1）表頭——報表名稱、編表單位名稱、資產(chǎn)負債表日和人民幣金額單位。（2）表體——資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的內(nèi)容，是主體和核心部分。資產(chǎn)、負債按流動性排列，所有者權(quán)益項目按穩(wěn)定性排列。四、資產(chǎn)負債表編制的基本方法（一）“年初余額”欄：根據(jù)上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應當對上年年末資產(chǎn)負債表相關項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入“年初余額”欄。（二）“期末余額”欄：根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列，具體方法如下：1、根據(jù)一個總賬科目的余額填列：如交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、預計負債、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積等。根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列：（將幾個總賬科目的余額合計起來）如貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金未分配利潤=本年利潤+利潤分配2、根據(jù)明細賬科目余額計算填列（只根據(jù)明細科目的余額來算）如：應收賬款=（應收賬款+預收賬款）明細借方余額合計-壞賬準備預付賬款=（應付賬款+預付賬款）明細借方余額合計-壞賬準備應付賬款=（應付賬款+預付賬款）明細貸方余額合計數(shù)預收賬款=（應收賬款+預收賬款）明細貸方余額合計數(shù)3、根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列如：一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)=長期待攤費用當中將于1年內(nèi)攤銷的數(shù)+其他1年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。長期待攤費用=長期待攤費用-一年內(nèi)攤銷的數(shù)額一年內(nèi)到期的非流動負債=長期借款、應付債券當中將于1年內(nèi)到期的數(shù)+其他1年內(nèi)到期的非流動負債。長期借款=長期借款-一年內(nèi)到期的長期借款應付債券=應付債券-一年內(nèi)到期的應付債券4、根據(jù)總賬科目余額減去其備抵項目后的凈額填列如：長期股權(quán)投資=長期股權(quán)投資-長期股權(quán)投資減值準備固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備在建工程=在建工程-在建工程減值準備無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備5、綜合運用上述方法分析填列如：存貨=原材料+庫存商品+生產(chǎn)成本+低值易耗品+材料采購+周轉(zhuǎn)材料+委托加工物資+委托代銷商品-受托代銷商品款-存貨跌價準備+（-）材料成本差異+（-）商品進銷差價（備注：借+，貸-）資產(chǎn)負債表?？柬椖康挠嬎愎絽R總一、利潤表的概念與作用1、概念：利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務報表。2、利潤表的作用：（1）反映一定會計期間收入的實現(xiàn)情況；（2）反映一定會計期間的費用耗費情況；（3）反映企業(yè)經(jīng)濟活動成果的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值增值等情況。通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢。第三節(jié)利潤表二、利潤表的列示要求三、我國企業(yè)利潤表的一般格式利潤表有多步式和單步式兩種，我國采用多步式。利潤表通常包括表頭和表體兩部分。（1）表頭應列明報表名稱、編表單位名稱、財務報表涵蓋的會計期間和人民幣金額單位等內(nèi)容；（2）利潤表的表體，反映形成經(jīng)營成果的各個項目和計算過程。四、利潤表編制的基本方法（一）“上期金額”欄：應根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本期不一致，應對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。（二）“本期金額”欄：根據(jù)損益類科目的本期發(fā)生額分析填列。（1）營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入（2）營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本（3）財務費用（如為貸方金額表示收益，以“－”號填列）（4）公允價值變動（如為借方金額表示凈損失，以“－”號填列）（5）投資收益（如為借方金額表示凈損失，以“－”號填列）（6）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－