第四章企業(yè)所得稅理論與稅收籌劃實(shí)務(wù)

第四章企業(yè)所得稅稅收籌劃

學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、了解公司企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅務(wù)處理差異；2、掌握收入項(xiàng)目的政策依據(jù)及籌劃思路；3、掌握成本費(fèi)用項(xiàng)目的政策依據(jù)及籌劃思路；4、掌握企業(yè)所得稅稅率的政策依據(jù)及籌劃思路；5、掌握企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的政策規(guī)定及籌劃思路。案例導(dǎo)入

日本日清食品公司在中國(guó)收購(gòu)花生，臨時(shí)派出它的一個(gè)海上車間，在中國(guó)大連港口停留28天，將收購(gòu)的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制作花生皮制板后又返售給中國(guó)。日清食品公司既沒(méi)有在中國(guó)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，僅在大連港口停駐海上車間，因此，按照中國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，日清食品屬于非居民企業(yè)，則不必按其獲得的花生皮制板收入向中國(guó)政府繳納25%的所得稅，而只需按照10%的稅率繳納預(yù)提所得稅。

這是跨國(guó)納稅人利用海上作業(yè)，就地收購(gòu)原料、就地加工、就地出售的典型節(jié)稅案例。日清食品公司采取這樣的措施，不僅能夠縮短生產(chǎn)周期提高資金的周轉(zhuǎn)率，而且成功節(jié)稅實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，是一項(xiàng)有效的稅收籌劃方案。從這一案例的操作原理及方法來(lái)看，是符合國(guó)際稅收慣例要求的。

一、稅率基本稅率為25%優(yōu)惠稅率20%，適用于：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的；符合條件的小型微利企業(yè)；優(yōu)惠稅率15%，適用于：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)第一節(jié)概述

二、應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。

三、扣除項(xiàng)目工資薪金支出的稅前扣除：凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除：按照“工資薪金總額”的14%、2%的扣除比例扣除；限額以內(nèi)的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不得扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除：不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除：不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

公益性捐贈(zèng)支出的稅前扣除：在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、企業(yè)所得稅籌劃的政策要點(diǎn)

企業(yè)所得稅的籌劃主要圍繞以下稅收政策展開：（一）稅率的政策規(guī)定；（二）存貨計(jì)價(jià)的稅收規(guī)定；（三）固定資產(chǎn)折舊的稅收規(guī)定；（四）壞賬損失的稅收規(guī)定；（五）虧損彌補(bǔ)的稅收規(guī)定；

（六）資源綜合利用及投資抵免的稅收規(guī)定；（七）融資租賃的稅收規(guī)定；（八）費(fèi)用扣除的稅收規(guī)定；（九）廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收規(guī)定；（十）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息的稅收規(guī)定；（十一）分期預(yù)繳的稅收規(guī)定。4.2.1企業(yè)所得稅的納稅人

1．居民企業(yè)

（1）居民企業(yè)的概念。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（下稱《企業(yè)所得稅法》）第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

4.2

納稅人的籌劃居民企業(yè)：

是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)包括兩大類：

一類是依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織；

另一類是依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織?！耙婪ㄔ谥袊?guó)境內(nèi)成立的企業(yè)”中的“法”是指中國(guó)的法律、行政法規(guī)。目前我國(guó)法人實(shí)體中各種企業(yè)及其他組織類型分別由各個(gè)領(lǐng)域的法律、行政法規(guī)規(guī)定。主要有：

《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《事業(yè)單位登記管理暫行條例》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》、《基金會(huì)管理辦法》等。

居民企業(yè)如果是依照外國(guó)法律成立的，必須具備其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)這一條件。所謂的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

我國(guó)借鑒國(guó)際慣例，對(duì)“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”做出了明確的界定，這里所指的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”通常要求符合以下三個(gè)條件：

第一，對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與名譽(yù)上的企業(yè)行政中心不同，屬于企業(yè)真實(shí)的管理中心之所在。一個(gè)企業(yè)在利用資源和取得收入方面往往和其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理中心聯(lián)系密切。國(guó)際私法中對(duì)法人所在地的判斷標(biāo)準(zhǔn)中，通常采取“最密切聯(lián)系地”的標(biāo)準(zhǔn)，也符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。稅法將實(shí)質(zhì)性管理和控制作為認(rèn)定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)之一，有利于防止外國(guó)企業(yè)逃避稅收征管，從而保障我國(guó)的稅收主權(quán)。

第二，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。如果該機(jī)構(gòu)只是對(duì)該企業(yè)的一部分或并不關(guān)鍵的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行影響和控制，比如只是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的某一個(gè)生產(chǎn)車間進(jìn)行管理，則不被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。只有對(duì)企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有實(shí)際管理控制，對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)總體責(zé)任的管理控制機(jī)構(gòu)，才符合實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。

第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。這是界定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的最關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)，尤其在控制時(shí)特別強(qiáng)調(diào)人事權(quán)和財(cái)務(wù)權(quán)的控制。比如，到中國(guó)大陸投資的許多外國(guó)企業(yè)，如果其設(shè)在中國(guó)的管理機(jī)構(gòu)冠以“亞太區(qū)總部”、“亞洲區(qū)總部”等字樣，一般都被認(rèn)定為“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”，即對(duì)企業(yè)具有實(shí)質(zhì)性管理和控制的權(quán)利。比如，在我國(guó)注冊(cè)成立的通用汽車（中國(guó)）公司，就是我國(guó)的居民企業(yè)；在其他國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的企業(yè)，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)，也是我國(guó)的居民企業(yè)。（2）居民企業(yè)的稅收政策。

居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

（3）屬于居民企業(yè)的公司制企業(yè)的稅收政策。

公司制企業(yè)屬于法人實(shí)體，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。公司制企業(yè)一般分為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩大類。《中華人民共和國(guó)公司法》還規(guī)定了兩種特殊形式的有限責(zé)任公司：一人有限公司和國(guó)有獨(dú)資公司。

無(wú)論是有限責(zé)任公司（包括一人有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司）還是股份有限公司，作為法人實(shí)體，我國(guó)稅法作了統(tǒng)一規(guī)定，即公司制企業(yè)應(yīng)對(duì)其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額作相應(yīng)的納稅調(diào)整后繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣投資者20%的個(gè)人所得稅。對(duì)于投資國(guó)內(nèi)（滬市和深市）上市公司的自然人股東，對(duì)其所獲得的股息紅利所得，減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

國(guó)有獨(dú)資公司作為擁有大量國(guó)有資產(chǎn)的國(guó)有企業(yè)，目前，中國(guó)還處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期，國(guó)有獨(dú)資公司還享受一些稅收優(yōu)惠政策。比如國(guó)有獨(dú)資企業(yè)之間劃撥土地、房產(chǎn)等各類資產(chǎn)，以及國(guó)有獨(dú)資企業(yè)改制時(shí)，免征資產(chǎn)交易過(guò)程中的契稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅等。

就稅收負(fù)擔(dān)而言，公司形式應(yīng)該是股份有限公司為佳，其原因有二：其一，世界各國(guó)稅法中鼓勵(lì)投資的有關(guān)稅收減免條款一般針對(duì)股份有限公司；其二，有利于股東降低稅收?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增資本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）規(guī)定：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

2．非居民企業(yè)

（1）非居民納稅人的概念。

非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

這里所說(shuō)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括以下情形：

第一，管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理決策的機(jī)構(gòu)；營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所，如商場(chǎng)等；辦事機(jī)構(gòu)是指企業(yè)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立的從事聯(lián)絡(luò)和宣傳等活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，如外國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的代表處，往往為開拓中國(guó)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查和宣傳等工作，為企業(yè)到中國(guó)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)打下基礎(chǔ)。

第二，工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所。這三類場(chǎng)所屬于企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的場(chǎng)所。工廠是工業(yè)企業(yè)，如制造業(yè)的生產(chǎn)廠房、車間所在地；農(nóng)場(chǎng)是農(nóng)業(yè)、牧業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所；開采自然資源的場(chǎng)所主要是采掘業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)場(chǎng)所，如礦山、油田等。

第三，提供勞務(wù)的場(chǎng)所。提供勞務(wù)的場(chǎng)所包括從事交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)的場(chǎng)所。

第四，從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。包括建筑工地、港口碼頭、地質(zhì)勘探場(chǎng)地等工程作業(yè)場(chǎng)所。

第五，其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

第六，非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位和個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

（2）非居民納稅人的稅收政策。

第一，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

例如，日本一家企業(yè)在中國(guó)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)（非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)），屬于中國(guó)的非居民企業(yè)，如果該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)中國(guó)境內(nèi)的一家中國(guó)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，其所獲得的股息、紅利等權(quán)益性收益就可以認(rèn)定為與該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得，應(yīng)就其股息、紅利所得繳納企業(yè)所得稅。

第二，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

由于非居民企業(yè)的稅收政策相對(duì)復(fù)雜，且適用較為復(fù)雜的稅率制度，這里對(duì)非居民企業(yè)適用的稅率歸納。非居民企業(yè)是否在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)？適用稅率：10%是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系？非居民企業(yè)的所得來(lái)源是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系適用稅率：25%是是是境外否否境內(nèi)所得

圖4-1非居民企業(yè)適用的稅率籌劃思路：根據(jù)稅法規(guī)定的確定所得來(lái)源地的準(zhǔn)則，可以采取中斷其他所得與外商投資企業(yè)之間的聯(lián)系。4.2.2納稅人的籌劃方法

1．納稅主體身份的選擇

企業(yè)在投資設(shè)立時(shí)，要考慮納稅主體的身份與稅收之間的關(guān)系。因?yàn)椴煌矸莸募{稅主體會(huì)面對(duì)不同的稅收政策。

（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇。

企業(yè)可以劃分為三類：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)從2000年1月1日起，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人所得稅。而公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個(gè)人所得稅(投資個(gè)人分回的股利、紅利，稅法規(guī)定適用20％的比例稅率)。企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)合理選擇納稅主體的身份，選擇的一般思路如下：

第一，從總體稅負(fù)角度考慮，獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因?yàn)榍罢卟淮嬖谥貜?fù)征稅問(wèn)題，而后者一般涉及雙重征稅問(wèn)題。

第二，在獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。

第三，在獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

[案例4-1]

王先生自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為300000元，該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制，稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為(300000×35％一6750)元=98250元

若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)全部作為股利分配給投資者，則該投資者的稅收負(fù)擔(dān)為300000×25％+300000×(1-25％)×20％=120000（元）

投資于公司制企業(yè)比投資于獨(dú)資或合伙企業(yè)多承擔(dān)所得稅21750元。在進(jìn)行公司組織形式的選擇時(shí)，應(yīng)在綜合權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式及籌資額等因素基礎(chǔ)上，選擇稅負(fù)較小的組織形式。

（2）子公司與分公司的選擇。

子公司是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。但設(shè)立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件；子公司必須獨(dú)立開展經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，獨(dú)立納稅；在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還要接受當(dāng)?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。

分公司不具有獨(dú)立的法人身份，因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設(shè)立分公司手續(xù)簡(jiǎn)單，有關(guān)財(cái)務(wù)資料也不必公開，分公司不需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。

設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對(duì)的，它受到一國(guó)稅收制度、經(jīng)營(yíng)狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)分配政策等多種因素的影響。通常而言，在投資初期分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式，其虧損額可以和母公司損益合并納稅。當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

[案例4-2]

深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時(shí)，該公司進(jìn)行如下有關(guān)稅收方面的分析：

蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達(dá)到初次具有商品價(jià)值的收獲期大約需要4～5年，這樣使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會(huì)逐漸減少。經(jīng)估計(jì)，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬(wàn)元，第二年虧損額為150萬(wàn)元，第三年虧損額為100萬(wàn)元，第四年虧損額為50萬(wàn)元，第五年開始盈利，盈利額為300萬(wàn)元。

該新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為15%。該公司除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有一H子公司，適用的稅率為25%；經(jīng)預(yù)測(cè)，未來(lái)五年內(nèi)，新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1000萬(wàn)元，H子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬(wàn)元、200萬(wàn)元、100萬(wàn)元、0萬(wàn)元、－150萬(wàn)元。

經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇：

方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的M子公司

因子公司具有獨(dú)立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人。按其應(yīng)納稅所得額獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

在這種情況下，該新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括三個(gè)獨(dú)立納稅主體：深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司、H子公司和M子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)——M子公司是獨(dú)立的法人，不能和深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司或H子公司合并納稅，所以，其所形成的虧損不能抵消深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司總部的利潤(rùn)，只能在其以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中抵扣。

在前四年里，深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為

225萬(wàn)元（1000×15%＋300×25%）、

200萬(wàn)元（1000×15%＋200×25%）、

175萬(wàn)元（1000×15%＋100×25%），

150萬(wàn)元（1000×15%）

四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為750萬(wàn)元。

方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司

因分公司不同于子公司，它不具備獨(dú)立法人資格，不獨(dú)立建立賬簿，只作為分支機(jī)構(gòu)存在。按稅法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)與其總部實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)合并納稅。深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司僅有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體：深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司總部和H子公司。

在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)作為非獨(dú)立核算的分公司，其虧損可由深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司用其利潤(rùn)彌補(bǔ)，降低了深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額，不僅使深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司的應(yīng)納所得稅得以延緩。

在前四年里，深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部、子公司及分公司的納稅總額分別為

195萬(wàn)元（1000×15%－200×15%＋300×25%）、

177.5萬(wàn)元（1000×15%－150×15%＋200×25%）、

160萬(wàn)元（1000×15%－100×15%＋100×25%）、

142.5萬(wàn)元（1000×15%－50×15%），

四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為675萬(wàn)元。方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司

在這種情況下，蘆筍種植加工企業(yè)和H子公司合并納稅。此時(shí)深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體：深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司總部和H子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植加工企業(yè)作為H子公司的分公司，與H子公司合并納稅，其前四年的虧損可由H子公司當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)，降低了H子公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額，不僅使H子公司的應(yīng)納所得稅得以延緩，而且使得整體稅負(fù)下降。

在前四年里，深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)總部、子公司及分公司的納稅總額分別為

175萬(wàn)元（1000×15%＋300×25%－200×25%）、

162.5萬(wàn)元（1000×15%＋200×25%－150×25%）、

150萬(wàn)元（1000×15%＋100×25%－100×25%）、

150萬(wàn)元（1000×15%），

四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為637.5萬(wàn)元。

通過(guò)對(duì)上述三種方案的比較，應(yīng)該選擇第三種組織形式，將蘆筍種植企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司，可以使整體稅負(fù)最低。

（3）私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶的選擇。

私營(yíng)企業(yè)亦稱“私有企業(yè)”，是由私人投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，有資本家私人企業(yè)、勞動(dòng)者私人企業(yè)等類型。其生產(chǎn)資料和產(chǎn)品屬私人所有，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由自己或雇用管理人員管理，資金來(lái)源有私人獨(dú)自集資或債券集資、貸款投資、發(fā)行股票等。我國(guó)現(xiàn)階段允許私有企業(yè)的存在和發(fā)展，鼓勵(lì)外國(guó)資本家依法在中國(guó)投資建立各種形式的私人聯(lián)合企業(yè)。

個(gè)體戶是個(gè)體經(jīng)濟(jì)單位，它以勞動(dòng)者個(gè)人及其家庭成員為主體，用自有的勞動(dòng)工具及生產(chǎn)資料、資金，經(jīng)向國(guó)家有關(guān)部門登記，獨(dú)立地從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。主要存在于各種小型手工業(yè)、零售商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等生產(chǎn)、勞務(wù)部門。

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國(guó)的私營(yíng)企業(yè)適用《企業(yè)所得稅法》，其稅率是25%。

而個(gè)體工商戶卻適用個(gè)人所得稅，其稅率如表4-1所示：

表4-1個(gè)體工商戶適用的所得稅稅率級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)5

000元的部分不超過(guò)4

750元的部分502超過(guò)5

000元至10

000元的部分超過(guò)4

750至9

250元的部分102503超過(guò)10

000元至30

000元的部分超過(guò)9

250至25

250元的部分20

1

2504超過(guò)30

000至50

000元的部分超過(guò)25

250至39

250元的部分304

2505超過(guò)50

000元的部分超過(guò)39

250元的部分356

750注：

表中所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額；含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和由納稅人負(fù)責(zé)稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；不含稅級(jí)距適用于由他人代付稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。

從表4-1可以看出，個(gè)體工商戶的應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元時(shí)，適用的邊際稅率為20％，因?yàn)閭€(gè)體工商戶適用的是累進(jìn)稅率，其實(shí)際稅率應(yīng)是15.8%[(30000×20%－1250)÷30000×100%=15.8%]。應(yīng)稅所得額在5萬(wàn)元時(shí)，適用的邊際稅率為30%，其實(shí)際稅率是21.5%[(50000×30%一4250)÷50000×100%=21.5%]。個(gè)體工商戶應(yīng)稅所得額為10萬(wàn)元時(shí)，適用的邊際稅率為35%，其實(shí)際稅率是28.25%[(100000×35%一6750)÷100000×100%=28.25%]。

而私營(yíng)企業(yè)適用企業(yè)所得稅25%的稅率，由此可見(jiàn)，在同等盈利水平下，個(gè)體工商戶稅負(fù)較輕。從所得稅這一角度考察，個(gè)體工商戶似乎比私營(yíng)企業(yè)主能獲得更多的納稅好處。但個(gè)體工商戶也有自身的缺點(diǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，難以擴(kuò)展業(yè)務(wù)等。私營(yíng)企業(yè)卻具有組織嚴(yán)密，能多方聚集資源來(lái)擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)，在擴(kuò)大規(guī)模的同時(shí)降低費(fèi)用，提高盈利水平等。

所以，私人投資者在投資前，應(yīng)通過(guò)對(duì)自身投資的盈利狀況及發(fā)展前景作仔細(xì)預(yù)測(cè)，綜合考察各種因素，最終做出有利于自己的投資決策。

2．納稅主體身份的轉(zhuǎn)變

納稅主體就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人就是指在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。按照國(guó)際稅收慣例，企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)法人稅制，即企業(yè)所得稅的納稅主體必須是獨(dú)立的法人單位，只有具有法人資格的單位才能申報(bào)納稅。

而不構(gòu)成法人主體的分支營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，必須與總機(jī)構(gòu)匯總納稅。這樣就可以通過(guò)一定的籌劃方法，改變納稅主體的性質(zhì)，使其不成為企業(yè)所得稅的納稅人，于是企業(yè)所得稅就可以降低乃至完全規(guī)避。

在我國(guó)，法人單位主要有以下四類：

（1）行政機(jī)關(guān)法人；

（2）事業(yè)法人；

（3）社團(tuán)法人；

（4）企業(yè)法人。對(duì)于不具有法人資格的分公司和企業(yè)內(nèi)部的組織，都不是獨(dú)立的法人單位，都無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。

[例]

新華集團(tuán)2007年新成立A公司，從事生物制藥及高級(jí)投資等盈利能力強(qiáng)的項(xiàng)目，2008年盈利1000萬(wàn)元，新華集團(tuán)將其注冊(cè)為獨(dú)立法人公司。新華集團(tuán)另有一法人公司B公司，常年虧損，但集團(tuán)從整體利益出發(fā)不打算將其關(guān)閉，B公司2008年虧損300萬(wàn)元。

按照現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)模式，A公司、B公司都是法人單位，應(yīng)獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。則2008年A公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1000×25％=250（萬(wàn)元）；B公司虧損，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為0，A公司B公司和計(jì)較那企業(yè)所得稅250萬(wàn)元。

若新華集團(tuán)進(jìn)行籌劃，將B公司變更公司登記為A公司的分支結(jié)構(gòu)，則B公司不再是獨(dú)立法人公司，就不再作為獨(dú)立納稅人，A公司匯總納稅。則2008年A、B公司合計(jì)繳納企業(yè)所得稅=（1000-300）×25％=175（萬(wàn)元），經(jīng)過(guò)稅收籌劃節(jié)省企業(yè)所得稅75萬(wàn)元（250-175）。其實(shí)，現(xiàn)有企業(yè)集團(tuán)也可參考上述思路，對(duì)成員內(nèi)部公司進(jìn)行身份變更，一是實(shí)現(xiàn)公司之間盈虧互抵，降低集團(tuán)整體稅負(fù)。

6.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃

6.2.1計(jì)稅依據(jù)

1．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（下稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！?/p>

第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)的籌劃

一、計(jì)稅依據(jù)即應(yīng)納稅所得額的稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。”

第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。二、收入的籌劃對(duì)于企業(yè)收入進(jìn)行稅收籌劃的方法主要有各項(xiàng)收入的計(jì)算方法以及收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的選擇。

1、營(yíng)業(yè)收入的籌劃營(yíng)業(yè)收入的籌劃主要涉及收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和收入計(jì)算方法選擇兩方面，這兩方面均會(huì)影響所得稅負(fù)。（1）銷貨收入。銷貨收入的稅收籌劃應(yīng)注意以下問(wèn)題：①重點(diǎn)在于銷貨時(shí)點(diǎn)的認(rèn)定。②有關(guān)銷貨退回及折讓，均應(yīng)取得憑證以免虛增收入。（2）長(zhǎng)期工程收入。長(zhǎng)期工程收入的計(jì)算方法有完工百分比法（完工進(jìn)度或者完成的工作量）和全部完工法（工程完工期不滿12個(gè)月者方適用）兩種。究竟采用何種方法為佳，就稅收籌劃而言，采用全部完工法較為有利。2．非營(yíng)業(yè)收入的籌劃非營(yíng)業(yè)收入籌劃重點(diǎn)在于企業(yè)資金的運(yùn)用問(wèn)題，也即設(shè)法增加免稅收入及避免調(diào)整增加收入。在增加免稅收入方面，主要應(yīng)考慮：（1）資金應(yīng)投資于國(guó)內(nèi)其他企業(yè)，享受減免稅優(yōu)惠；（2）剩余資金購(gòu)買政府公債。企業(yè)的下列收入為免稅收入：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。

【例】惠達(dá)有限責(zé)任公司打算2008年用300萬(wàn)元資金進(jìn)行債券投資，有兩種方案可以選擇：一是購(gòu)買票面年利率5.6％的企業(yè)債券；二是購(gòu)買年利率為4.8％的國(guó)債。該納稅人企業(yè)所得稅稅率為25％，假定不考慮風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性的差異，從稅后收益的角度考慮應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃。

方案一：購(gòu)入企業(yè)債券。利息收入＝300×5.6％＝16.8(萬(wàn)元)稅后收益＝16.8×(1－25％)＝12.6(萬(wàn)元)方案二：購(gòu)買國(guó)債。利息收入：300×4.8％＝14.4(萬(wàn)元)

納稅分析：由于國(guó)債免稅，稅后收益為14.4萬(wàn)元。在本例中購(gòu)買高息的企業(yè)債券最終效益還不如購(gòu)買利率較低的免稅國(guó)債。由此可知，由于國(guó)債利息收入免所得稅，其收人即等于稅后收入。而其他債券只有扣除各種稅收以后才是納稅人的最后收益。在稅收籌劃時(shí)必須充分考慮稅收征免這個(gè)重要因素。

3、投資收益的核算方法的籌劃當(dāng)企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，在會(huì)計(jì)核算上有成本法與權(quán)益法兩種方法供采用。會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，采用成本法還是權(quán)益法要取決于投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度。當(dāng)超過(guò)20％時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法；當(dāng)?shù)陀?0％，所擁有股權(quán)不足以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，適用成本法。但是當(dāng)公司對(duì)外投資處于20％左右時(shí)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡，盡量采用成本法，以減輕稅負(fù)。兩種核算方法對(duì)企業(yè)收入總額的影響是不同的。采用成本法，在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未收回投資之前，投資企業(yè)的相應(yīng)賬戶“投資收益”并不反映其實(shí)現(xiàn)的投資收益的使用情況，也沒(méi)有反映在當(dāng)年的收入總額中，無(wú)形中減少了當(dāng)年的收入總額，推延了納稅時(shí)間。而采用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，無(wú)論投資是否收回，均反映在“投資收益”賬戶上，計(jì)入當(dāng)年度收入總額。這樣，采用成本法的企業(yè)可以將由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為追加投資。

三、稅前扣除項(xiàng)目的稅收籌劃企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。企業(yè)加強(qiáng)成本費(fèi)用支出的籌劃管理和控制，不僅可降低成本費(fèi)用、減少資金支出，提高經(jīng)濟(jì)效益，而且可以合理合法地減少企業(yè)的納稅支出，取得節(jié)稅利益。

（一）捐贈(zèng)的稅收籌劃

1、政策依據(jù)企業(yè)為了提高其產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，樹立良好的社會(huì)形象，往往會(huì)發(fā)生捐贈(zèng)的行為。捐贈(zèng)采取的方式不同，抵稅的金額也會(huì)不同。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、具體案例萬(wàn)達(dá)商業(yè)集團(tuán)2008年度實(shí)現(xiàn)的企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為4000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25％。其中：企業(yè)為了提高其知名度及美譽(yù)度，向社會(huì)捐贈(zèng)600萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。在捐贈(zèng)總額不變時(shí)，有下列幾種捐贈(zèng)方案可以選擇：方案一：將600萬(wàn)元現(xiàn)金直接捐贈(zèng)給本地新錄取的600名家庭貧困的大學(xué)生。方案二：將600萬(wàn)元通過(guò)市教育局轉(zhuǎn)贈(zèng)給某大學(xué)用于補(bǔ)貼家庭困難的大學(xué)生的學(xué)費(fèi)。方案三：將600萬(wàn)元在2008年和2009年分兩次平均通過(guò)市教育局轉(zhuǎn)贈(zèng)給某大學(xué)用于補(bǔ)貼家庭困難的大學(xué)生的學(xué)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)選擇哪一方案？

根據(jù)稅法的規(guī)定，方案一由于是直接捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額600萬(wàn)元在稅前不能扣除，則應(yīng)納企業(yè)所得稅＝(4000+600)×25％＝1150(萬(wàn)元)方案二的捐贈(zèng)支出由于是通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的，在扣除限額12％內(nèi)的部分可以據(jù)實(shí)扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額的計(jì)算如下：允許扣除的捐贈(zèng)額＝4000×12％＝480(萬(wàn)元)

在本方案中，捐贈(zèng)的600萬(wàn)元大于按比例計(jì)算的480萬(wàn)元的扣除限額，超出限額的120萬(wàn)元不能稅前扣除，則應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（4000+120)×25％＝1030(萬(wàn)元)方案三的捐贈(zèng)支出由于是通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的，在扣除限額12％內(nèi)的部分可以據(jù)實(shí)扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額的計(jì)算如下：允許扣除的捐贈(zèng)額＝4000×12％＝480(萬(wàn)元)

在本方案中，當(dāng)年捐贈(zèng)的300萬(wàn)元小于按比例計(jì)算的480萬(wàn)元的扣除限額，允許在稅前全額扣除，則應(yīng)納企業(yè)所得稅＝4000×25％＝1000(萬(wàn)元)

假設(shè)2009年情況與2008年相同，則2009年捐贈(zèng)的300萬(wàn)元也可以在稅前全額扣除，應(yīng)納稅額與2008年也相同。通過(guò)以上三個(gè)方案的比較，顯然方案三更好一些，因?yàn)檫@樣操作既符合稅法規(guī)定，使企業(yè)納稅最少，又達(dá)到了捐贈(zèng)的目的，提高企業(yè)的美譽(yù)度和知名度。

（二）存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃

1、政策依據(jù)與籌劃思路稅法規(guī)定，納稅人對(duì)存貨的核算，應(yīng)當(dāng)以歷史成本，即企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法；納稅人的存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

2、具體案例某商店2008年12月甲商品的收入發(fā)出情況如下表所示。該企業(yè)12月份共銷售甲商品5000件，銷售收入500萬(wàn)元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。企業(yè)存貨的收、發(fā)、存情況如下表所示，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)應(yīng)選擇哪種計(jì)價(jià)方法。

日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量（件）單價(jià)金額數(shù)量（件）數(shù)量（件）單價(jià)金額12．1月初存入100040040000012．5購(gòu)入200040080000012．10銷售200012．15購(gòu)入4000500200000012．20銷售300012．25購(gòu)入100060060000012．31本月合計(jì)7000340000050003000首先，根據(jù)不同計(jì)價(jià)方法計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本如下；先進(jìn)先出法下存貨發(fā)出成本為：

1000×400＋2000×400＋2000×500＝220（萬(wàn)元）加權(quán)平均法下存貨發(fā)出成本為：

5000×[（400000＋3400000）/（1000＋7000）]＝237.5（萬(wàn)元）其次，計(jì)算出不同計(jì)價(jià)方法下該企業(yè)應(yīng)納稅所得額

從上表可以看出，采用不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定的銷售成本不同，使得應(yīng)納所得稅額也不同，其從小到大為加權(quán)平均法53.125萬(wàn)元、先進(jìn)先出法57.5萬(wàn)元。就本案例來(lái)看，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法。

3、分析評(píng)價(jià)在不同的價(jià)格走勢(shì)下，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)存貨成本的影響不同，對(duì)企業(yè)所得稅的影響也不同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況合理選擇。

（三）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃1、固定資產(chǎn)使用年限的選擇（1）政策依據(jù)稅法明確規(guī)定了計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的最低年限：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年;與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;飛機(jī)、火車和輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;電子設(shè)備為3年.（2）具體案例某生產(chǎn)企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)殘值率為4%。為使企業(yè)獲取較大的稅收利益，企業(yè)應(yīng)如何確定其折舊年限？（假設(shè)企業(yè)使用直線折舊法，企業(yè)資金成本為10%）

案例解析：如果企業(yè)處于穩(wěn)定的盈利期，且未享受任何的稅收優(yōu)惠。方案一：企業(yè)以8年為折舊年限計(jì)提折舊，每年計(jì)提的折舊額為：500000×（1－4%）÷8＝60000（元）折舊減少所得稅為：60000×25%×8＝120000（元）折舊減少所得稅的現(xiàn)值為：60000×25%×5.335＝80025（元）方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為6年，每年計(jì)提的折舊額為：500000×（1－4%）÷6＝80000（元）折舊減少所得稅為：80000×25%×6＝120000（元）折舊減少所得稅的現(xiàn)值為：80000×25%×4.355＝87100（元）折舊期限的改變，雖然并未影響企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對(duì)企業(yè)更為有利。如果該企業(yè)正享受兩年免稅的優(yōu)惠政策，且貨車是企業(yè)第一個(gè)免稅年度購(gòu)入的。方案一：企業(yè)以8年為折舊年限計(jì)提折舊時(shí)，則其每年仍計(jì)提折舊60000元，但折舊各年減少的稅收額卻不相同：第1、2年：由于處于免稅期，折舊減少的所得稅為0；第3～8年：企業(yè)因計(jì)提折舊每年減少的所得稅為：60000×25%＝15000（元）折舊節(jié)約所得稅為：15000×6＝90000（元）折舊節(jié)約所得稅的現(xiàn)值為：15000×（5.335－1.736）＝53985（元）方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則其年計(jì)提折舊額80000元，折舊各年節(jié)約的所得稅為：第1、2年：0元，第3～6年：每年節(jié)約的所得稅為：80000×25%＝20000（元）節(jié)約稅款總和為：20000×4＝80000（元）節(jié)約稅款的現(xiàn)值＝20000×（4.355－1.736）＝52380（元）因此，如果企業(yè)處于減免稅時(shí)期，企業(yè)應(yīng)選擇8年為其折舊年限，這時(shí)無(wú)論是稅款節(jié)約的總額還是現(xiàn)值都會(huì)較大。（3）分析評(píng)價(jià)折舊年限的延長(zhǎng)雖然不改變折舊總額，但會(huì)導(dǎo)致折舊總額在不同會(huì)計(jì)期間的分?jǐn)倲?shù)額不同，從而使企業(yè)前期折舊費(fèi)用減少而后期折舊費(fèi)用增加，進(jìn)而影響所得稅的繳納。一般地，如果企業(yè)正處在所得稅優(yōu)惠期間，應(yīng)盡量延長(zhǎng)折舊年限，避免在稅收優(yōu)惠期間折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的流失。2、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的選擇（1）政策依據(jù)與籌劃思路固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法主要有直線法、加速折舊法、工作量法等；稅法一般只允許選用直線法或工作量法。稅法允許部分因技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)縮短折舊年限或使用加速折舊法。（2）具體案例

【案例】惠達(dá)公司進(jìn)口一臺(tái)檢測(cè)設(shè)備，原值為100萬(wàn)元人民幣，預(yù)計(jì)使用5年，殘值率為5％。假設(shè)該企業(yè)每年未扣除該折舊前的利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率25％。在不考慮其他因素的條件下，企業(yè)應(yīng)采用哪種折舊方法？

采用不同折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響為：采用直線法，年折舊額＝100×(1－5％)÷5＝19萬(wàn)元采用雙倍余額遞減法，各年折舊額計(jì)算如下：折舊率=2×（1/5）×100%=40%第一年折舊額=100×40%=40萬(wàn)元第二年折舊額=（100－40）×40%=24萬(wàn)元第三年折舊額=（100-40-24）×40%=14．4萬(wàn)元第四、五年每年折舊額=（100-40-24-14．4-100×5%）÷2=8．3萬(wàn)元采用年數(shù)總和法，各年折舊額計(jì)算如下：第一年折舊額=100×（1-5%）×5/15=31．67萬(wàn)元第二年折舊額=100×（1-5%）×4/15=25．33萬(wàn)元第三年折舊額=100×（1-5%）×3/15=19萬(wàn)元第四年折舊額=100×（1-5%）×2/15=12．67萬(wàn)元第五年折舊額=100×（1-5%）×1/15=6．33萬(wàn)元三種不同的折舊方法對(duì)稅負(fù)的影響見(jiàn)下表：從上述計(jì)算可以看出，采用直線法計(jì)提折舊，在折舊期間折舊費(fèi)用均勻地在企業(yè)收益中扣除，對(duì)利潤(rùn)的影響也是均衡的，企業(yè)所得稅的繳納同樣比較均衡。采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊，在折舊期間折舊費(fèi)用會(huì)隨著時(shí)間的推移而逐年減少，對(duì)企業(yè)收益的抵減也是逐年遞減的，企業(yè)所得稅會(huì)隨著時(shí)間的推移逐年上升。（3）分析評(píng)價(jià)任何固定資產(chǎn)在原值既定的情況下，其折舊總額是不變的。選擇不同的折舊年限和折舊方法改變的只是折舊總額在不同年份之間的分配，從而改變折舊額在不同年份的抵稅款。

（四）資產(chǎn)損失的稅收籌劃

1、政策依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的制度申報(bào)扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

2、具體案例某鞋業(yè)公司生產(chǎn)各種樣式的皮鞋。2009年8月，該地區(qū)發(fā)生水災(zāi)，由于該公司正處下水口，公司廠房倒塌多處，大批皮鞋及原材料被大水沖走。災(zāi)后該公司進(jìn)行了一下盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)此次水災(zāi)共導(dǎo)致?lián)p失300萬(wàn)元，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，該公司將這筆損失作為費(fèi)用全部列支，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

在年終稽查時(shí)，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)認(rèn)定該項(xiàng)損失雖屬非正常損失，但該鞋業(yè)公司沒(méi)有按照規(guī)定程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒福蚨辉试S列支。結(jié)果是稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款75萬(wàn)元及滯納金15萬(wàn)元。

分析：

每年在所得稅的查賬中，不論規(guī)模大小，企業(yè)的費(fèi)用及損失被稽查機(jī)關(guān)剔除的比率相當(dāng)高，這些費(fèi)用損失被剔除后，不僅要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款，而且還會(huì)按照其金額處以一定的罰款。

本案例中，該鞋業(yè)公司的水災(zāi)損失是由非主觀意志的因素造成的，本可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，但由于該公司沒(méi)有嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的程序辦事，因而喪失了這樣的機(jī)會(huì)。

對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，到底該如何策劃才能避免費(fèi)用損失被剔除呢？

（1）注意取得合法憑證。要求憑證的取得符合稅法規(guī)定，這是企業(yè)正確籌劃納稅最起碼的條件。（2）合法報(bào)告?zhèn)浒?。稅法?guī)定損失應(yīng)事先完成報(bào)備手續(xù)，否則不予以認(rèn)定。

（五）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅收籌劃

1、政策依據(jù)與籌劃思路稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)可以通過(guò)增設(shè)機(jī)構(gòu)的方式加大企業(yè)集團(tuán)的商品流轉(zhuǎn)總額，從而增加企業(yè)集團(tuán)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額。

2、具體案例某工業(yè)企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入6000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年賬面列支廣告費(fèi)1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元（假設(shè)無(wú)其它納稅調(diào)整項(xiàng)）。請(qǐng)為企業(yè)進(jìn)行所得稅的稅收籌劃。

按稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為：6000×15%＝900（萬(wàn)元）企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為：1000+100－900=200（萬(wàn)元）該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為：200+200=400（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅額為：400×25%=100（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)為：200－100=100（萬(wàn)元）

如果該企業(yè)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將產(chǎn)品以5500萬(wàn)元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以6000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，并使廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在工業(yè)企業(yè)與銷售公司間進(jìn)行分配。

假設(shè)工業(yè)企業(yè)承擔(dān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為800萬(wàn)元，銷售公司承擔(dān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為300萬(wàn)元。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤(rùn)為90萬(wàn)元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為100萬(wàn)元，則：工業(yè)企業(yè)：可列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為：5500×15%＝825（萬(wàn)元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額未超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)納企業(yè)所得稅為：90×25%＝22．5（萬(wàn)元）企業(yè)稅后利潤(rùn)為：90－27．5＝67．5（萬(wàn)元）銷售公司：可列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為：6000×15%＝900（萬(wàn)元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額未超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)納企業(yè)所得稅為：100×25%＝25（萬(wàn)元）企業(yè)稅后利潤(rùn)為：100－25=75（萬(wàn)元）

整個(gè)企業(yè)集團(tuán)：共計(jì)繳納企業(yè)所得稅為：22．5＋25＝47．5（萬(wàn)元）企業(yè)集團(tuán)稅后利潤(rùn)合計(jì)為：67．5＋75＝142．5（萬(wàn)元）企業(yè)設(shè)立銷售公司后，繳納的企業(yè)所得稅減少了52．5萬(wàn)元（100－47．5），企業(yè)利潤(rùn)也因此增加了42．5萬(wàn)元(142．5－100）。

3、分析評(píng)價(jià)利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題：企業(yè)在日常的產(chǎn)品宣傳活動(dòng)中，應(yīng)盡量做好廣告宣傳和業(yè)務(wù)招待的安排。新成立一個(gè)銷售公司雖然增加了工商注冊(cè)等費(fèi)用，但是由于這些費(fèi)用是一次性投入長(zhǎng)期發(fā)揮效益的，在稅收籌劃時(shí)基本上可以忽略不計(jì)。（六）虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃

1、政策依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。

2、具體案例甲是2005年創(chuàng)立的工業(yè)型企業(yè)，創(chuàng)辦初期投入較大，需要采購(gòu)較多物資和固定資產(chǎn)，所以虧損較大（－40萬(wàn)元）。假設(shè)甲公司年度應(yīng)納稅所得額資料如下表：年度2005200620072008200920102011應(yīng)納稅所得額-40-10-8-2102030對(duì)甲公司，因?yàn)?005年～2008年均虧損，所以，這四年公司均不必繳納企業(yè)所得稅，2009年公司開始盈利。甲公司應(yīng)納所得稅為：2009年應(yīng)納稅所得額：10－40＝－30（萬(wàn)元），不納稅；2010年應(yīng)納稅所得額：20－30＝－10（萬(wàn)元），不納稅；2011年應(yīng)納稅額：（30－10－8－2）×20%＝2（萬(wàn)元）由于超過(guò)了稅法規(guī)定的5年彌補(bǔ)期限，甲公司尚有2005年的10萬(wàn)元虧損無(wú)法在稅前彌補(bǔ)，也就無(wú)法發(fā)揮虧損的抵稅作用。假設(shè)甲公司將2005年采購(gòu)的物資（可在稅前全額抵扣）分兩批分別在2005年和2006年購(gòu)進(jìn)，在總采購(gòu)額不變的前提下，2005年和2006年的虧損額分別為－30和－20萬(wàn)元。這樣甲企業(yè)的虧損就全部得到彌補(bǔ)，在2011年前應(yīng)納稅所得額都為0，不用交納任何企業(yè)所得稅，節(jié)稅2萬(wàn)元。

3、分析評(píng)價(jià)利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行籌劃需要注意的問(wèn)題：利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行籌劃，要求納稅人在合理預(yù)估未來(lái)年度虧損及利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，熟練進(jìn)行財(cái)務(wù)運(yùn)作使所有虧損得以在稅前彌補(bǔ)。財(cái)務(wù)運(yùn)作要注意遵守稅法按規(guī)定辦事，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為。企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)虧損。

第四節(jié)稅率的籌劃一、稅率的法律規(guī)定基本稅率為25%；優(yōu)惠稅率20%，適用于：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的；符合條件的小型微利企業(yè)；

二、稅率的籌劃

1、政策依據(jù)與籌劃思路新企業(yè)所得稅法規(guī)定：對(duì)小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。為了防止稅負(fù)的增加，小企業(yè)應(yīng)在平時(shí)的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過(guò)所得臨界點(diǎn)(30萬(wàn)元)而適用更高級(jí)別的稅率，從而帶來(lái)稅負(fù)增加大于所得增加的風(fēng)險(xiǎn)。

2、具體案例

[案例]某交通運(yùn)輸公司，資產(chǎn)總額為500萬(wàn)元，從業(yè)人員50人。2008年該公司的稅務(wù)審計(jì)顯示其年度應(yīng)納稅所得額為31萬(wàn)元。該公司有大量聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)。問(wèn)該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃？如果該企業(yè)和其聯(lián)運(yùn)公司協(xié)商，通過(guò)合理安排相互之間業(yè)務(wù)往來(lái)以增加對(duì)其聯(lián)運(yùn)公司的支付額，或提前在08年多采購(gòu)1萬(wàn)元的企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)用品作為費(fèi)用類項(xiàng)目在稅前扣除，使得應(yīng)納稅所得額減少到30萬(wàn)元，則符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。則企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為：30×20%＝6（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)為：30－6＝24（萬(wàn)元）如果該企業(yè)不采取任何措施，則應(yīng)納企業(yè)所得稅為：31×25%＝7．75（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)為：31－7．75＝23．25（萬(wàn)元）

該企業(yè)通過(guò)籌劃使得應(yīng)繳的企業(yè)所得稅減少1．75（7．75－6）萬(wàn)元，企業(yè)的稅后利潤(rùn)增加0．75（24－23．25）萬(wàn)元。

3、分析評(píng)價(jià)處于稅率等級(jí)邊沿時(shí)，納稅人應(yīng)盡量降低應(yīng)納稅所得額，或推遲收入實(shí)現(xiàn)，或增加扣除額，以適用較低的稅率級(jí)次，避免不必要的稅款支出。第五節(jié)優(yōu)惠政策的籌劃

一、優(yōu)惠政策的稅法規(guī)定所得稅稅收優(yōu)惠體系上以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合。

二、設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃1、政策依據(jù)與籌劃思路稅法規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

2、具體案例某企業(yè)集團(tuán)于2008年8月成立一家全資子公司，為保障生產(chǎn)安全，準(zhǔn)備于2008年12月購(gòu)置一大型安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款為300萬(wàn)元。企業(yè)按規(guī)定可于2008年至2013年五年期限內(nèi)抵免所得稅300×10%＝30（萬(wàn)元）。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預(yù)計(jì)未來(lái)3年企業(yè)將面臨虧損，至第四年起企業(yè)將逐漸盈利，2008年及未來(lái)六年的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額（假設(shè)無(wú)任何納稅調(diào)整事項(xiàng)）見(jiàn)下表。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？

企業(yè)2008～2014年預(yù)計(jì)利潤(rùn)額（單位：萬(wàn)元）

2008200920102011201220132014利潤(rùn)額－200－120－5080130250400如果企業(yè)于2008年12月購(gòu)置該安全生產(chǎn)設(shè)備，則企業(yè)未來(lái)各年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅如下：

2008～2010年為虧損年度，不需要繳納企業(yè)所得稅；

2011年～2012年彌補(bǔ)前三年的虧損后仍未有盈利，也不需要繳納企業(yè)所得稅；

2013年彌補(bǔ)以前年度虧損后利潤(rùn)額為90萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：90×25％＝22．5（萬(wàn)元），扣除購(gòu)置安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免額后，不需繳納企業(yè)所得稅；

2014年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅400×25％＝100（萬(wàn)元）。如果企業(yè)經(jīng)過(guò)籌劃，將該安全生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)置時(shí)間推遲一個(gè)月，即在2009年1月份購(gòu)買，則企業(yè)2008～2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不發(fā)生變化；企業(yè)2014年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅還可以扣減安全生產(chǎn)設(shè)備的剩余抵免額7．5萬(wàn)元，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅減少為92．5萬(wàn)元，企業(yè)由此獲得7．5萬(wàn)元的節(jié)稅收益。

3、分析評(píng)價(jià)利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題：要充分享受稅收抵免的權(quán)利，就應(yīng)正確選擇設(shè)備的購(gòu)置時(shí)間?？梢韵硎茉O(shè)備購(gòu)置抵免優(yōu)惠的企業(yè)，必須實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用規(guī)定的專用設(shè)備。三、遞延納稅的稅收籌劃1、政策依據(jù)與籌劃思路我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。2、具體案例某公司2008年每月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1萬(wàn)元，每月都有超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)2000元。預(yù)計(jì)其2008年的利潤(rùn)不會(huì)高于2007年，假設(shè)2007年度的應(yīng)納稅所得額為24萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)選擇何種方式預(yù)繳所得稅？

如果企業(yè)選擇按月預(yù)繳，按照實(shí)際利潤(rùn)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，則每月應(yīng)