2014年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》預(yù)測題(三)

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0日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為2400萬元（含增值稅額）。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品償還全部債務(wù)。該批產(chǎn)品成本為1200萬元，公允價值和計稅價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，則該重組事項對乙公司2013年度損益的影響金額是()萬元。A.645B.945C.2145D.300隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：B解析：乙公司債務(wù)重組利得=2400-(1500+1500*17%)=645（萬元），產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收益=1500（主營業(yè)務(wù)收入）-1200（主營業(yè)務(wù)成本）=300（萬元），所以該重組事項對乙公司2013年度損益的影響金額=645+300=945（萬元）。筆記：12.2012年1月1日，A公司從B公司購入一項商標(biāo)權(quán)，雙方協(xié)議采用分期付款方式購入，合同價款為2000萬元，每年末付款400萬元，5年付清。1月3日以現(xiàn)金支付測試費(fèi)50萬元01月6日達(dá)到預(yù)定用途，假定銀行同期貸款利率為5%，則該項無形資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。[(P/A，5%，5)=4.3295]A.2050B.1781.8C.1731.8D.2000隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：B解析：分期付款購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。入賬價值=400*4.3295+50=1781.8（萬元）。筆記：13.下列關(guān)于最佳估計數(shù)的說法中，不正確的是()。A.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定B.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，則最佳估計數(shù)為該范圍上限C.所需支出不存在連續(xù)范圍，或者雖然存在連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，這種情況下，或有事項涉及多個項目的，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計算確定D.所需支出不存在連續(xù)范圍，或者雖然存在連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，這種情況下，或有事項涉及單個項目的，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：B解析：按準(zhǔn)則規(guī)定，所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定，即：上下限金額的平均數(shù)確定。所需支出不存在連續(xù)范圍，或者雖然存在連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，這種情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：①或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定；②或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。筆記：14.2012年1月1日，A公司取得B公司20%的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。取得投資時B公司一批存貨的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元。截至2012年底，該批存貨已對外出售40%。B公司2012年度實現(xiàn)凈利潤260萬元。不考慮所得稅等因素，則A公司2012年底應(yīng)該確認(rèn)的投資收益為()萬元。A.60B.44C.52D.72隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：B解析：調(diào)整后B公司的凈利潤=260-（300-200）*40%=220（萬元），A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=220*20%=44（萬元）。筆記：15.2012年3月24日，甲公司以一臺設(shè)備與乙公司交換一批庫存商品，該設(shè)備系2010年4月購入，原價為300萬元，已提折舊為80萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，公允價值為250萬元；乙公司庫存商品的賬面價值為160萬元，公允價值（計稅價格）為200萬元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司于交換當(dāng)日收到乙公司支付的銀行存款58.5萬元（其中補(bǔ)價50萬元，增值稅銷項稅和進(jìn)項稅差額8.5萬元）。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司在該項非貨幣性資產(chǎn)交換時應(yīng)確認(rèn)的收益為()萬元。A.16B.30C.40D.50隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：C解析：應(yīng)確認(rèn)的收益=換出資產(chǎn)公允價值250-換出資產(chǎn)賬面價值210(300-80-10)=40（萬元）。甲公司的會計處理為：借：固定資產(chǎn)清理210累計折舊80固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10貸：固定資產(chǎn)300借：庫存商品200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34銀行存款58.5貸：固定資產(chǎn)清理210應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42.5營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得40筆記：多項選擇題(每題2分)16.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的有()。A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式C.具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入無形資產(chǎn)以總價款確定初始入賬成本D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：ACD解析：選項A，使用壽命確定的無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷；選項C，具有融資性質(zhì)的分期付款購入的無形資產(chǎn)，初始入賬成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；選項D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷。筆記：17.下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，不正確的有()。A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：ACD解析：選項A，差額應(yīng)記入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目；選項C，差額應(yīng)記入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目；選項D，差額應(yīng)記入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。筆記：18.甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有()。A.主要從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的子公司B.與乙公司（非甲公司的子公司）共同控制的合營公司C.發(fā)生重大虧損的子公司D.資金調(diào)度受到限制的境外子公司隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：ACD解析：選項A、C都屬于子公司，應(yīng)納入合并范圍。選項B，與其他公司共同控制的公司不能納入合并范圍。選項D，受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，這種情況下，該被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策仍由本公司決定，本公司也能從其經(jīng)營活動中獲取利益，資金調(diào)度受到限制并不妨礙本公司對其實施控制，因此應(yīng)將其認(rèn)定為子公司，納入合并范圍。筆記：19.下列關(guān)于金融資產(chǎn)的表述中，正確的有()。A.因某項債券的發(fā)行方信用狀況嚴(yán)重惡化，企業(yè)將該項持有至到期投資在到期前處置，此時企業(yè)不需將其他的持有至到期投資重分類B.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)該按該部分投資在重分類日的公允價值計入可供出售金融資產(chǎn)，同時將公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益C.交易性金融資產(chǎn)不能重分類為其他類金融資產(chǎn)，其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)D.取得金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入其初始確認(rèn)金額隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：AC解析：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)該將公允價值與賬面價值的差額計入資本公積，選項B不正確；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入投資收益，選項D不正確。筆記：20.關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量，下列說法中正確的有()。A.應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動B.對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公積中的其他資本公積C.對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計量D.對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：ABC解析：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予曰權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)后續(xù)公允價值變動。筆記：21.下列各項中，應(yīng)計入存貨采購成本中的有()。A.入庫前的挑選整理費(fèi)B.材料采購運(yùn)輸途中的合理損耗C.存貨采購過程中因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失D.商品流通企業(yè)外購商品時發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：ABD解析：選項C，應(yīng)計入營業(yè)外支出。筆記：22.在具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的處理說法正確的有()。A.如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，則換出的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值和公允價值之間的差額計入營業(yè)外收支B.如果換出的是企業(yè)持有的存貨，則需要按公允價值確認(rèn)收入，同時按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本C.如果換出的資產(chǎn)是可供出售金融資產(chǎn)，則可供出售金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值之間的差額，確認(rèn)資本公積D.如果換出的資產(chǎn)是投資性房地產(chǎn)，則投資性房地產(chǎn)的賬面價值和公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：AB解析：選項C，應(yīng)計入投資收益；選項D，應(yīng)按公允價值確認(rèn)收入，同時按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。筆記：23.下列涉及預(yù)計負(fù)債的會計處理中，正確的有()。A.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)預(yù)計負(fù)債B.重組計劃對外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債C.因某產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，如企業(yè)不再生產(chǎn)該產(chǎn)品，應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將預(yù)計負(fù)債的余額沖銷D.企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與上期合理預(yù)計的預(yù)計負(fù)債相差較大時，應(yīng)按重大會計差錯更正的方法進(jìn)行調(diào)整隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：BC解析：選項A，應(yīng)先分析是否存在標(biāo)的資產(chǎn)，若不存在標(biāo)的資產(chǎn)，則在符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時直接將預(yù)計損失確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。若存在標(biāo)的資產(chǎn)，則應(yīng)判斷標(biāo)的資產(chǎn)是否發(fā)生減值，若標(biāo)的資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計提資產(chǎn)減值損失，預(yù)計損失超出資產(chǎn)減值的部分才能確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；選項D，因前期是根據(jù)合理預(yù)計的金額確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，所以不屬于會計差錯。筆記：24.甲公司2011年初自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料支出7000萬元（假定不考慮增值稅），人工成本1000萬元，資本化的借款費(fèi)用200萬元，安裝費(fèi)用100萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)50萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)30萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)20萬元。2012年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。各部件的預(yù)計使用年限分別為15年、10年、20年和10年。假定不考慮其他因素，下列說法不正確的有()。A.設(shè)備的成本為8400萬元，按照A、B、C、D各部件的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限B.設(shè)備的成本為8380萬元，按照整體預(yù)計使用年限15年作為其折舊年限C.設(shè)備的成本為8400萬元，按照整體預(yù)計使用年限15年作為其折舊年限D(zhuǎn).設(shè)備的成本為8380萬元，按照A、B、C、D各部件的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：ABC解析：設(shè)備的成本=7000+1000+200+100+50+30=8380（萬元），員工培訓(xùn)費(fèi)與購建活動沒有直接關(guān)系，不計入固定資產(chǎn)成本；由于各部件的預(yù)計使用年限不同，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)，并根據(jù)各自使用壽命確定折舊年限。筆記：25.債券發(fā)行時確認(rèn)的利息調(diào)整金額，在債券存續(xù)期間攤銷時可能計入的會計科目有()。A.財務(wù)費(fèi)用B.在建工程C.制造費(fèi)用D.研發(fā)支出隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：ABCD解析：利息調(diào)整的攤銷影響實際利息費(fèi)用，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的不同用途分別計入財務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。如果是籌建期間，則計入管理費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。故四個選項都符合題意。筆記：判斷題(每題1分)26.對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的債務(wù)重組，假定不考慮增值稅的影響，則債務(wù)人的債務(wù)重組利得為重組債務(wù)與抵債資產(chǎn)賬面價值的差額。()隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：N解析：這種情況下，債務(wù)人的債務(wù)重組利得為重組債務(wù)與抵債資產(chǎn)公允價值的差額。筆記：27.會計估計變更的累積影響數(shù)無法確定時，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行核算。()隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：N解析：會計估計變更不需要計算累積影響數(shù)。筆記：28.當(dāng)長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價值減計至可收回金額，減計的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。()隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：Y解析：長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備筆記：29.在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，也有可能被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。()隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：N解析：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是有公允價值的，故在活躍市場沒有報價的權(quán)益工具投資不能劃分為此類金融資產(chǎn)。筆記：30.在銷售商品需要安裝和檢驗的情況下，銷售方在發(fā)出商品時即可確認(rèn)收入。()隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：N解析：在銷售商品需要安裝和檢驗的情況下，在商品安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。除非是安裝程序比較簡單，或安裝是為最終確定合同價格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時或在商品裝運(yùn)時確認(rèn)收入。筆記：31.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在持有期間不可以轉(zhuǎn)回，但是當(dāng)企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)處置或者用于債務(wù)重組償債、非貨幣性資產(chǎn)交換等交易，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將其減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。()隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：Y解析：筆記：32.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會計處理，不影響當(dāng)期損益。()隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：Y解析：非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，是對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，不會出現(xiàn)差額。筆記：33.等待期是指從授予日至可行權(quán)日的時段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，又稱為行權(quán)限制期。()隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：Y解析：等待期是指從授予日至可行權(quán)日的時段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間。筆記：34.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實質(zhì)。()隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：Y解析：筆記：35.企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。()隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：Y解析：筆記：計算分析題(每題1分)36.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）有關(guān)股份支付的資料如下：(1)2×10年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司授予100名中層以上管理人員每人200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，相關(guān)人員從2×10年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2×12年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×14年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：（金額單位為元）(2)第一年有10名管理人員離開公司，甲公司估計未來兩年還將有5名管理人員離開公司；第二年又有8名管理人員離開公司，甲公司估計未來一年還將有7名管理人員離開公司；第三年又有6名管理人員離開公司。(3)假定第三年末（2×12年12月31日），有20人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金；第四年末（2×13年12月31日），有32人行使了股票增值權(quán)；第五年末（2×14年12月31日），剩余24人全部行使了股票增值權(quán)。要求：(1)計算甲公司各資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)計入費(fèi)用（或公允價值變動損益）的金額和應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債的金額。(2)編制甲公司自2×10年至2×14年各年與股份支付相關(guān)的會計分錄。隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：(1)計算甲公司各資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)計入費(fèi)用的金額和應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債的金額：①2×10年12月31日應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用的金額=(100-10-5)*200*15*1/3=85000（元）2×10年12月31日應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的金額=85000（元）②2×11年12月31日應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用的金額=(100-18-7)*200*17*2/3-85000=170000-85000=85000（元）2×11年12月31日應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債的金額=85000（元）③2×12年12月31日應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用的金額=(100-24-20)*200*19-170000+20*200*18=212800-170000+72000=114800（元）2×12年12月31日應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的金額=114800（元）④2×13年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益的金額=(100-24-20-32)*200*22-(100-24-20)*200*19+32*200*21=105600-212800+134400=27200（元）2×13年12月31日應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的金額=27200（元）⑤2×14年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益的金額=24*200*25-(100-24-20-32)*200*22=14400（元）2×14年12月31日應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債的金額=14400（元）(2)甲公司自2×10年至2×14年各年的會計分錄如下：①2×10年1月1日：授予日不做處理。②2×10年12月31日借：管理費(fèi)用85000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付85000③2×11年12月31日借：管理費(fèi)用85000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付85000④2×12年12月31日借：管理費(fèi)用114800貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付114800借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付72000貸：銀行存款72000⑤2×13年12月31日借：公允價值變動損益27200貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付27200借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付134400貸：銀行存款134400⑥2×14年12月31日借：公允價值變動損益14400貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付14400借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付120000貸：銀行存款120000解析：筆記：37.2013年10月，A公司決定和B公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，有關(guān)資料如下：(1)A公司換出：①固定資產(chǎn)——機(jī)床：原價為140萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為130萬元；②無形資產(chǎn)——專利權(quán)：初始成本為100萬元，累計攤銷額為10萬元，計提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價值為80萬元；③庫存商品——甲商品：賬面余額為80萬元，公允價值100萬元。公允價值合計310萬元。(2)B公司換出：①固定資產(chǎn)——客運(yùn)汽車：原價140萬元，累計折舊10萬元，公允價值為140萬元；②固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車：原價120萬元，累計折舊20萬元，公允價值為100萬元；⑧庫存商品——乙商品：賬面余額為90萬元，公允價值90萬元。公允價值合計330萬元。A、B公司的增值稅稅率均為17%，營業(yè)稅稅率為5%，假設(shè)各自的計稅價格都等于公允價值。整個交換過程中沒有發(fā)生除增值稅(甲、乙商品、客運(yùn)汽車、貨運(yùn)汽車增值稅稅率17%)和營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司另外向B公司支付銀行存款37萬元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。要求：判斷上述交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并編制A公司和B公司的相關(guān)會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：A公司（支付補(bǔ)價）：(1)A公司向B公司支付的補(bǔ)價=330-310=20（萬元）判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：20/[20+(130+80+100)]=6.06%，由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計處理。(2)計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額=130+80+100+20=330（萬元）(3)計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值客運(yùn)汽車的入賬價值=330*[140/(140+100+90)]=140（萬元）貨運(yùn)汽車的入賬價值=330*[100/(140+100+90)]=100（萬元）乙商品的入賬價值=330*[90/(140+100+90)]=90（萬元）(4)會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理110累計折舊30貸：固定資產(chǎn)——機(jī)床140借：固定資產(chǎn)——客運(yùn)汽車140一貨運(yùn)汽車100庫存商品——乙商品90應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）56.1(330*17%)累計攤銷10無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20貸：固定資產(chǎn)清理110無形資產(chǎn)100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅4(80*5%)主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）39.1[(100+130)*17%]銀行存款37營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得26借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品——甲商品80B公司（收到補(bǔ)價）：(1)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：20/(140+100+90)=6.06%，由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計處理。(2)計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額=140+100+90-20=310（萬元）(3)計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值機(jī)床的入賬價值=310*[130/(130+80+100)]=130（萬元）無形資產(chǎn)的入賬價值=310*[80/(130+80+100)]=80（萬元）甲商品的入賬價值=310*[100/(130+80+100)]=100（萬元）(4)會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理230累計折舊30貸：固定資產(chǎn)——客運(yùn)汽車140——貨運(yùn)汽車120借：固定資產(chǎn)——機(jī)床130無形資產(chǎn)80庫存商品——甲商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）39.1(230*17%)銀行存款37貸：固定資產(chǎn)清理230主營業(yè)務(wù)收入90應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）56.1(330*17%)營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得10借：主營業(yè)務(wù)成本90貸：庫存商品90解析：筆記：綜合題(每題1分)38.甲公司有關(guān)股權(quán)投資的資料如下：(1)2010年1月1日，甲公司以銀行存款240萬元取得B公司10%的股權(quán)，對B公司不具有控制、共同控制或重大影響，且公允價值不能可靠計量，甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。取得投資當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2400萬元。(2)2010年4月20日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元。(3)2010年5月10日，B公司實際發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元。(4)2010年度B公司實現(xiàn)凈利潤650萬元，無其他權(quán)益變動。(5)2011年1月1日，甲公司又以一項固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）、一批庫存商品作為對價取得B公司20%的股權(quán)。該項固定資產(chǎn)原值為500萬元，累計折舊100萬元，尚未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公允價值為500萬元；該批庫存商品的賬面價值為500萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備為50萬元，市場銷售價格為600萬元，增值稅稅率為17%。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。追加投資時B公司的一項固定資產(chǎn)公允價值為200萬元，賬面價值為300萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照直線法計提折舊。一項無形資產(chǎn)公允價值為50萬元，賬面價值為100萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照直線法攤銷。B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。(6)2011年6月5日，B公司出售商品一批給甲公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，甲公司購入的商品作為存貨。至2011年末，甲公司已將從B公司購入商品的50%出售給外部獨(dú)立的第三方。(7)2011年度，B公司實現(xiàn)凈利潤250萬元，提取盈余公積25萬元。(8)2012年度，B公司發(fā)生虧損5466.67萬元，2012年B公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積100萬元。假定甲公司賬上有應(yīng)收B公司的長期應(yīng)收款60萬元且B公司無任何清償計劃。2012年末，甲公司從B公司購入的商品仍未實現(xiàn)對外銷售。(9)2013年B公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤520萬元。2013年末甲公司從B公司購入的商品剩余部分全部實現(xiàn)對外銷售。假定不考慮所得稅和其他事項，盈余公積計提比例為10%。要求：(1)分別指出甲公司2010年度和2011年度對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法；(2)編制甲公司2010年股權(quán)投資的相關(guān)賬務(wù)處理；(3)試簡述甲公司2011年追加投資時應(yīng)做的相關(guān)賬務(wù)處理；(4)編制甲公司2011年末確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理；(5)編制甲公司2012年關(guān)于長期股權(quán)投資的相關(guān)賬務(wù)處理；(6)編制甲公司2013年長期股權(quán)投資的相關(guān)賬務(wù)處理。（金額單位以萬元表示）隱藏答案加入收藏加入記憶錯題反饋答案：(1)甲公司在2010年對B公司的長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，2011年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。(2)借：長期股權(quán)投資——B公司240貸：銀行存款240借：應(yīng)收股利5貸：投資收益5借：銀行存款5貸：應(yīng)收股利5(3)①對于新取得的股權(quán)，其成本為1202萬元(500+600+600*17%)，計入“長期股權(quán)投資——成本”；將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，按固定資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額，確認(rèn)固定資產(chǎn)處置損益100萬元，計入營業(yè)外收入。按庫存商品的市價，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入600萬元，確認(rèn)增值稅銷項稅額102萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。相關(guān)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理400累計折舊100貸：固定資產(chǎn)500借：長期股權(quán)投資——B公司——成本1202貸：固定資產(chǎn)清理400主營業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)收益100借：主營業(yè)務(wù)成本500存貨跌價準(zhǔn)備50貸：庫存商品550對于新取得的投資，初始投資成本為1202萬元，享有新增投資時點被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=3000*20%=600（萬元），因此不需調(diào)整初始投資成本。②對于原持有10%長期股權(quán)投資，原投資時點初始投資成本為240萬元，享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=2400*10%=240（萬元），因此不需調(diào)整初始投資成本。在原投資日至新增投資交易日之間，應(yīng)根據(jù)原投資日至新取得投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)凈損益中享有的份額，調(diào)整留存收益。對2010年被投資單位分配現(xiàn)金股利的調(diào)整：借：盈余公積0.5利潤分配——未分配利潤4.5貸：長期股權(quán)投資——B公司——成本5對被投資單位實現(xiàn)凈損益的追溯調(diào)整：借：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整65貸：盈余公積6.5利潤分配——未分配利潤58.5也可以合并做分錄：借：長期股權(quán)投資-B公司——損益調(diào)整65貸：盈余公積6(60*10%)利潤分配——未分配利潤54長期股權(quán)投資——B公司——成本5(4)2011年末B公司調(diào)整后的凈利潤=250+（300-200）/10+（100-50）/10-(600-400)*50%=165（萬元）借：長期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整49.5(165*30%)貸：投資收益49.52011年末B公司提取盈余公積，甲公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。(5)2012年B公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積100萬元借：長期股權(quán)投資——B公司——其他權(quán)益變動30(100*30%)貸：資本公積——其他資本公積302012年B公司調(diào)整后的凈虧損=5466.67-（300-200）/10-（100-50）/10=5451.67（萬