劉明輝審計(jì)712章

審計(jì)Auditing

袁廣達(dá)

(主講老師)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系1審計(jì)學(xué)(二)

auditingPrinciples

主講:袁廣達(dá)——南京信息工程大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2劉明輝教授教材:《審計(jì)》——?jiǎng)⒚鬏x主編，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2004年版參考資料：（1）劉明輝主編：《審計(jì)習(xí)題與案例》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004年版。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試指定教材《審計(jì)》3主講者與教材作者合影(2001年秋)4教學(xué)計(jì)劃

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課程簡(jiǎn)介

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教學(xué)目標(biāo)

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預(yù)修課程

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課程結(jié)構(gòu)

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教材及參考資料

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成績(jī)與考試

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基本要求5課程簡(jiǎn)介

審計(jì)學(xué)課程立足于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，主要討論審計(jì)學(xué)的基本理論與實(shí)務(wù)，包括審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)、審計(jì)程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計(jì)、其他類型的審計(jì)與保證服務(wù)等內(nèi)容。本教材的內(nèi)容很豐富，有的內(nèi)容適合于研究生教學(xué)。本課件主要針對(duì)本科生，因此對(duì)書(shū)中的有些內(nèi)容將做適當(dāng)?shù)膭h減，那些適用于研究生和在本科教學(xué)中不擬詳細(xì)講解的內(nèi)容，在本課件中將一帶而過(guò)。6教學(xué)目標(biāo)通過(guò)本課程的教與學(xué)，要使學(xué)生掌握審計(jì)學(xué)的基本理論與基本方法，為從事審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。7預(yù)修課程審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門(mén)主要專業(yè)課，通常應(yīng)在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等課程之后學(xué)習(xí)。

8考試與成績(jī)平日成績(jī)10%_20%(不超過(guò)30%)期中考試20%_30%(不超過(guò)40%)期末考試70%_50%(不低于50%)9基本要求保證出勤率，不無(wú)故曠課上課認(rèn)真聽(tīng)講，積極參加討論獨(dú)立完成個(gè)人作業(yè)；協(xié)作完成小組作業(yè)誠(chéng)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)，考試不作弊。

10課程內(nèi)容第一編審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)第二編審計(jì)程序與技術(shù)第三編交易循環(huán)審計(jì)第四編其他類型的審計(jì)與保證服務(wù)11第一編審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)第一章審計(jì)概論第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系第四章職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任12第二編審計(jì)程序與技術(shù)第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍第六章審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)第七章審計(jì)計(jì)劃與初步審計(jì)策略第八章內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)第九章審計(jì)測(cè)試中的抽樣技術(shù)第十章審計(jì)報(bào)告13第三編交易循環(huán)審計(jì)第十一章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第十二章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)第十三章生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)審計(jì)第十四章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第十五章貨幣資金審計(jì)第十六章特殊項(xiàng)目審計(jì)第十七章終結(jié)審計(jì)14第四編其他類型審計(jì)與保證服務(wù)第十八章其他類型的審計(jì)第十九章電算化審計(jì)第二十章保證服務(wù)15第二編審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)16一、審計(jì)計(jì)劃二、審計(jì)重要性三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

四、初步審計(jì)策略

第七章

計(jì)劃審計(jì)與初步審計(jì)策略17一、審計(jì)計(jì)劃（一）

審計(jì)計(jì)劃的含義審計(jì)計(jì)劃是為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃的作用通過(guò)制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)，可以使審計(jì)人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；通過(guò)制定審計(jì)計(jì)劃，可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量；通過(guò)制定審計(jì)計(jì)劃，可以避免與被審單位之間發(fā)生誤解。18（二）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容

1．總體審計(jì)計(jì)劃：是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。其內(nèi)容包括：（1）被審計(jì)單位的基本情況；（2）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；（3）重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；（4）審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；（5）審計(jì)小組組成及人員分工；（6）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；（7）對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作成果的利用；（8）其他有關(guān)內(nèi)容。

192．具體審計(jì)計(jì)劃：是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。其內(nèi)容包括：（1）審計(jì)目標(biāo)；（2）審計(jì)程序；（3）執(zhí)行人及執(zhí)行日期；（4）審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；（5）其他有關(guān)內(nèi)容。20（三）審計(jì)計(jì)劃的編制1.編制審計(jì)計(jì)劃形式一般采用文字式、表格式和問(wèn)卷式三種形式由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃一般編制審計(jì)程序表來(lái)表現(xiàn)。編制完成的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。21

2.編制審計(jì)計(jì)劃一般要經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬的行業(yè)的基本情況；執(zhí)行分析程序；初步評(píng)價(jià)重要性；評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；讀重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略；了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；進(jìn)行符合性測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)；確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。22（四）審核審計(jì)計(jì)劃：1.總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)特別注意：審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)。時(shí)間預(yù)算是否合理；審計(jì)成員的選派和分工是否恰當(dāng)；對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的信賴程度是否恰當(dāng)；對(duì)審計(jì)重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)；對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他會(huì)計(jì)師工作的利用是否恰當(dāng)。232.審核具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)特別注意：審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。

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二、了解被審計(jì)單位情況（一）了解的范圍與內(nèi)容：1．業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被審計(jì)單位的地理位置，以及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。2．行業(yè)類型、行業(yè)手經(jīng)濟(jì)狀況的影響程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)慣例。3．關(guān)聯(lián)方交易及其交易存在的情況。4．影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。5．被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。6．提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)的報(bào)告的性質(zhì)。

25查閱以前年度工作底稿、查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料、查看經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員、詢問(wèn)管理當(dāng)局、識(shí)別關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易、分析新發(fā)布的相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位的影響怎樣了解（方法）26（二）執(zhí)行分析性復(fù)核程序。確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較估計(jì)期望值。執(zhí)行計(jì)算及比較。分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異。調(diào)查重大的非預(yù)期差異。確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響。27三、審計(jì)重要性

（一）重要性含義：重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定的環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。要全面準(zhǔn)確理解重要性概念：重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮。重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境（某一金額對(duì)不同企業(yè)或不同時(shí)間重要性有別）。重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系（正比關(guān)系）。總之，重要性是報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表全面反映的整體理解的“臨界點(diǎn)”，從而影響會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者的判斷或決策。28（二）重要性水平的初步判斷確定重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素1.應(yīng)用范圍考慮審計(jì)人員確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)必須應(yīng)用重要性判斷。292.應(yīng)用的一般要求考慮對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性判斷可能差距很大。在審計(jì)過(guò)程中要運(yùn)用重要性。其目的是提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性的原則情形有二：（1）確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)。此時(shí)的重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度或誤差范圍。（2）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。此時(shí)的重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。

303.金額和性質(zhì)的考慮一般來(lái)說(shuō)，金額大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但小的金額有時(shí)也是重要的。如：涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（債權(quán)變?yōu)閭鶆?wù)）；影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（盈利變?yōu)樘潛p）；不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（現(xiàn)金和實(shí)收資本賬戶）。頻繁出現(xiàn)的小金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。31（三）兩個(gè)層次重要性1.會(huì)計(jì)報(bào)表層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是審查會(huì)計(jì)報(bào)表。報(bào)表項(xiàng)目主要有：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)。國(guó)外經(jīng)典：利潤(rùn)總額5%—10%；資產(chǎn)總額0．5%—10%；凈資產(chǎn)1%；營(yíng)業(yè)收入的0．5%—1%。2.賬戶和交易層。會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字來(lái)自于賬戶或交易。32

思考：會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性在各賬戶之間的分配分配對(duì)象應(yīng)考慮的因素（1）

賬戶的性質(zhì)和錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性；（2）各賬戶或交易的重要性與會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平關(guān)系（3）審計(jì)成本33（四）重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系確定重要性水平的目的是為了更好地收集審計(jì)證據(jù)。重要性水平越低，所需要審計(jì)證據(jù)就越多；反之，重要性水平越高，所需要收集的審計(jì)證據(jù)就越少。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量呈正比。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平過(guò)低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的就增加。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低，反之也成立。34思考:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平確定的太低，就要擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或追加審計(jì)程序而加大審計(jì)成本；相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平確定的過(guò)高，就要減少審計(jì)程序或縮小審計(jì)范圍，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，偏高或偏低的重要性水平的估計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不利。需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。35對(duì)這一意思的理解要站在會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度。重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、可容忍誤差、審計(jì)證據(jù)數(shù)量、審計(jì)成本。36四、對(duì)重要性的評(píng)估（一）編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估1.總體性要求：（1）編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性作出初步判斷。（2）初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。（3）重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反比關(guān)系。重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多，這是對(duì)重要性評(píng)估所做的總體性要求。37

2.初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素（1）以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；（2）有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。如法律要求嚴(yán)格或有部門(mén)和單位自定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)重要性水平應(yīng)定得低些。（3）被審單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。規(guī)模越大重要性水平絕對(duì)值應(yīng)定得大些，相對(duì)值應(yīng)定得小些。（4）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。內(nèi)部控制越好，重要性水平應(yīng)定得高些。（5）會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者較為關(guān)心的項(xiàng)目重要性水平應(yīng)定得低些。（6）會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。波動(dòng)越大，重要性水平定得應(yīng)越小。38（二）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮1．評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)重要性與審計(jì)計(jì)劃時(shí)的重要性比較計(jì)劃階段確定的重要性水平可能大于或小于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的重要性。如果前者小于后者，可以給審計(jì)師一個(gè)安全邊際。如果前者遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。2.錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總匯總錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的重要性水平包括兩個(gè)方面：已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。即實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)所確認(rèn)的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。即通過(guò)抽樣和或符合性測(cè)試時(shí)所估計(jì)的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。3.匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)超過(guò)重要性水平的處理（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）在被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，仍然不能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)超過(guò)重要性水平，應(yīng)出示保留審計(jì)意見(jiàn)或否定審計(jì)意見(jiàn)。39五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大誤報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。

因?yàn)閷徲?jì)人員絕不能容許自己所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)存在很大的不確定性，所以審計(jì)人員必須事先確定容許的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，這就是可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。40（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素固有風(fēng)險(xiǎn)

(IR)控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)

檢查風(fēng)險(xiǎn)

(DR)

41——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是一個(gè)既定的數(shù)值，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都是審計(jì)人員所不能控制的，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員可以通過(guò)收集證據(jù)的多少來(lái)加以控制，所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式通常又表示為：42——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣由于風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)過(guò)程中的主觀性和風(fēng)險(xiǎn)水平量化的難度，利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)水平較為困難，所以實(shí)務(wù)中審計(jì)人員常使用“很低、低、中、高、很高”等詞匯來(lái)描述風(fēng)險(xiǎn)水平，利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣來(lái)進(jìn)行審計(jì)決策。（右表）Cpa對(duì)IR評(píng)估Cpa對(duì)CR評(píng)估高中低Cpa可接受DR水平高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高43六、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估（一）固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估1.要考慮的因素：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)被審計(jì)單位管理人員的品行管理人員特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況和管理人員遭受的異常壓力是否存在誤報(bào)的動(dòng)因前期審計(jì)的結(jié)果首次審計(jì)或續(xù)約審計(jì)非常業(yè)務(wù)容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)影響被審計(jì)單位所在行業(yè)環(huán)境的因素審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)通常采取保守的態(tài)度，正常項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)可定為50%，高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目則應(yīng)定為100%。442.評(píng)估與賬戶或余額層有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的因素（1）容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；（2）需要利用專家意見(jiàn)的予以左證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度；（3）確定賬戶金額時(shí)需要應(yīng)用估計(jì)和專業(yè)判斷的程度；（4）容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)；（5）會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。45（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估1.對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的依據(jù)對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的依據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平。2.檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)工友風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)。（見(jiàn)下表）46檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

檢查風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)已經(jīng)確定的可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平來(lái)確定的。不同的項(xiàng)目或賬戶的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平可以不同，因此，他們的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平也就不同。47檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)間范圍高分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主期中審計(jì)為主較小樣本，較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測(cè)試以及余額測(cè)試結(jié)合應(yīng)用期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后審計(jì)結(jié)合適中樣本，適量證據(jù)低余額測(cè)試為主期末審計(jì)和期后審計(jì)為主較大樣本，較多證據(jù)48（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見(jiàn)的類型如果實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，審計(jì)發(fā)現(xiàn)還不能降低到可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留審計(jì)意見(jiàn)或否定審計(jì)意見(jiàn)符合性測(cè)試未必是必經(jīng)程序，實(shí)質(zhì)性測(cè)試是必須要做的。（1）如果根本不信賴，那就要不再進(jìn)行符合性測(cè)試，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（2）如果符合性測(cè)試后與計(jì)劃時(shí)估計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)出入較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（3）在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估，看其與符合性測(cè)試時(shí)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平是否一致。如不一致后者高于前者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否追加審計(jì)程序。

49七、初步審計(jì)策略（一）初步的審計(jì)策略的組成要素控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平須了解內(nèi)部控制的范圍；估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)須執(zhí)行的符合性測(cè)試范圍；為使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)適當(dāng)?shù)牡退剿殘?zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的計(jì)劃水平。整個(gè)程序的綜合成本50（二）初步審計(jì)策略要素關(guān)系初步的審計(jì)策略要素重要會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的初步審計(jì)策略主要證實(shí)法———————較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平最高高中低了解內(nèi)部控制的范圍較小……..…….較大符合性測(cè)試的范圍較小…....……..較大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的計(jì)劃水平較大……………..較小整個(gè)程序的綜合成本較大………………較小51（三）初步審計(jì)策略的運(yùn)用1。主要證實(shí)法（1）將控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平設(shè)為最高（或稍低于最高）；（2）對(duì)內(nèi)部控制只做最低限度的了解；（3）實(shí)施很少的控制測(cè)試；（4）根據(jù)低水平的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃強(qiáng)化的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。522。較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法四項(xiàng)要素的確定（1）將控制風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為“中等”或“低水平”；（2）詳細(xì)了解有關(guān)的內(nèi)部控制；（3）擬實(shí)施擴(kuò)大的控制測(cè)試；（4）根據(jù)中等或較高的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，實(shí)施有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。53（四）初步的審計(jì)策略與交易循環(huán)的關(guān)系交易循環(huán)的類別主要交易類別的劃分1．銷收和收款業(yè)務(wù)循環(huán)1．銷售；2．現(xiàn)金收入2．購(gòu)貨和付款業(yè)務(wù)循環(huán)1．購(gòu)買(mǎi)；2．現(xiàn)金支出3．生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)1．制造；2．工資4．籌資和投資業(yè)務(wù)循環(huán)1．短期投資與長(zhǎng)期投資；2．長(zhǎng)期負(fù)債與資54一、內(nèi)部控制定義二、內(nèi)部控制分類與要素三、內(nèi)部控制的了解與初步評(píng)價(jià)

四、記錄內(nèi)部控制五、控制測(cè)試六、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)七、管理建議書(shū)第八章

內(nèi)部控制制度及其評(píng)估55一、內(nèi)部控制概述（一）內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。56——內(nèi)部控制概念的發(fā)展內(nèi)部牽制制度內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制整體框架57（二）內(nèi)部控制目標(biāo)

1．保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。

2．保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。

3．保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均通過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。

4．保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。58COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制五個(gè)細(xì)化目標(biāo)：1.提高經(jīng)營(yíng)效率，取得好的經(jīng)營(yíng)效果；2.提供準(zhǔn)確、可靠的信息；3.保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和恰當(dāng)使用；4.保證企業(yè)計(jì)劃和戰(zhàn)略決策的有效實(shí)施；5.遵守有關(guān)的法律法規(guī)。59（三）有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮1。管理當(dāng)局的責(zé)任內(nèi)部控制的好壞是管理當(dāng)局的責(zé)任。2。合理的保證內(nèi)部控制應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理保證而不是絕對(duì)保證的基礎(chǔ)上。同時(shí)，管理當(dāng)局在建立內(nèi)部控制時(shí)，不應(yīng)對(duì)工作效率或獲利能力有不利影響。3。固有的限制。（1）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。（2）內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。（3）即使是設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可以因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤及指令的誤解而失敗。（4）內(nèi)部控制可能應(yīng)有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。（5）內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或或屈從于外部壓力而失效。（6）內(nèi)部控制可能應(yīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱。60（四）內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系當(dāng)代審計(jì)的一大特點(diǎn)就是以內(nèi)部控制制度審計(jì)為基礎(chǔ)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部控制的重視與信賴，加速了現(xiàn)代審計(jì)方法的變革，節(jié)約了審計(jì)成本，同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì)范圍，完善了審計(jì)的職能。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響”。61二、內(nèi)部控制分類與要素（一）內(nèi)控分類

1．按要素分類分為：（1）控制環(huán)境；（2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)；（3）控制程序；

2．按工作范圍分類分為：（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；（2）內(nèi)部管理控制；

3．按建立的目的分類分為：（1）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制制度；（2）保證會(huì)計(jì)資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制制度；（3）保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和效益性的內(nèi)部控制制度；

4．按方式分類分為：（1）預(yù)防性內(nèi)部控制制度；（2）察覺(jué)性內(nèi)部控制制度。

5．按控制的內(nèi)容分類分為：（1）合規(guī)、合法性控制；（2）授權(quán)、分權(quán)控制；（3）不相容職務(wù)控制。不相容職務(wù)是指集中一人辦理時(shí)，發(fā)生差錯(cuò)或舞弊的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或多項(xiàng)職務(wù)；（4）業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制；（5）復(fù)核核對(duì)控制；（6）人員素質(zhì)控制。62（二）內(nèi)控要素1．控制環(huán)境：是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及效率產(chǎn)生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境是在內(nèi)部控制中占有重要的地位，是其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)。它是為了對(duì)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境反映了管理當(dāng)局和董事會(huì)關(guān)于控制對(duì)公司重要性的態(tài)度。包括：（1）經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格；（2）組織結(jié)構(gòu)；（3）董事會(huì)；（4）授權(quán)和分配責(zé)任的方法；（5）管理控制方法；（6）內(nèi)部審計(jì)；（7）人事政策和實(shí)務(wù)；（8）外部影響。63——控制環(huán)境又可表述：管理當(dāng)局的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)董事會(huì)權(quán)責(zé)的劃分方法人力資源管理642．會(huì)計(jì)系統(tǒng)：它是為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。會(huì)計(jì)系統(tǒng)為公司的每筆交易提供了一個(gè)完整的“審計(jì)軌跡”和“交易軌跡”。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能作到：（1）確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；（2）及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸悾唬?）計(jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；（4）在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)的事項(xiàng)。653．控制程序：它是為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序。包括：授權(quán)和批準(zhǔn)控制職務(wù)分離控制憑證與記錄控制接近控制獨(dú)立檢查控制66

——新準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素1。控制環(huán)境2。監(jiān)督3。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估4。信息和溝通5?？刂苹顒?dòng)（如下）67——授權(quán)和批準(zhǔn)控制一般授權(quán)特別授權(quán)——職務(wù)分離控制不相容職務(wù)的含義常見(jiàn)的不相容職務(wù)——憑證與記錄控制發(fā)生的業(yè)務(wù)均填制憑證連續(xù)編號(hào)憑證的設(shè)計(jì)憑證的傳遞憑證的保管68——接近控制安全防護(hù)措施限制直接接觸限制間接接觸——獨(dú)立檢查控制核對(duì)憑證與憑證、憑證與賬簿、賬簿與賬簿、賬簿與報(bào)表、賬實(shí)復(fù)核計(jì)算表、匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表69三、內(nèi)部控制的了解與初步評(píng)價(jià)（一）了解內(nèi)部控制的程序詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀測(cè)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿性測(cè)試”。70（二）了解控制環(huán)境了解的目的為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。（三）了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)識(shí)別和理解被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類別；識(shí)別和理解各類別重要交易和事項(xiàng)的發(fā)生過(guò)程；識(shí)別和理解重要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄及會(huì)計(jì)報(bào)表賬目；識(shí)別和理解重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。71（四）了解監(jiān)督情況內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力；內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的詩(shī)劇證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要程度。72

——了解內(nèi)部控制的基本內(nèi)容了解控制環(huán)境了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解控制活動(dòng)了解信息交流了解監(jiān)督情況73（五）控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制作上述了解的基礎(chǔ)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。在出現(xiàn)下列之一情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：（1）企業(yè)內(nèi)部控制失敗；（2）難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測(cè)試。74四、記錄內(nèi)部控制1.調(diào)查表法調(diào)查表法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將那些與保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性以及保證資產(chǎn)的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列作調(diào)查對(duì)象，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，交由企業(yè)有關(guān)人員填寫(xiě)或有注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)調(diào)查的結(jié)果自行填寫(xiě)。調(diào)查表的優(yōu)點(diǎn)是具有簡(jiǎn)便易行，有利注冊(cè)會(huì)計(jì)師做分析評(píng)價(jià)，且省時(shí)省力。缺點(diǎn)是調(diào)查表一般是對(duì)內(nèi)部控制按照項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查表分別設(shè)計(jì)和考察的，不便對(duì)其提供一個(gè)完整的看法，并且標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)查表對(duì)不同被審計(jì)單位不具有普遍適用性。調(diào)查表大多采用問(wèn)答式，一般按調(diào)查對(duì)象分別設(shè)計(jì)。752.文字表述法文字表述法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的書(shū)面敘述。一般按照不同的業(yè)務(wù)循環(huán)編寫(xiě)和表述。文字表述法的優(yōu)點(diǎn)是可以對(duì)調(diào)查對(duì)象做出比較深入和具體的描述，彌補(bǔ)調(diào)查表只能作簡(jiǎn)單肯定或否定的不足。缺點(diǎn)是對(duì)內(nèi)部控制的細(xì)節(jié)文字描述易冗贅。一般適用于內(nèi)部控制程序比較簡(jiǎn)單，比較容易描述的小企業(yè)。763.流程圖法流程圖是用符號(hào)和圖形來(lái)表示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和文件憑據(jù)在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有序流動(dòng)的文件。流程圖的優(yōu)點(diǎn)是便于直觀表達(dá)內(nèi)部控制的特征，并便于修改。缺點(diǎn)是編制流程圖需要具備嫻熟的技術(shù)和花費(fèi)較多的時(shí)間，且內(nèi)部控制的某些弱點(diǎn)很難在圖上明確表達(dá)。77五、符合性測(cè)試(控制測(cè)試)（一）應(yīng)用初步審計(jì)策略的步驟符合性測(cè)試又稱為控制測(cè)試，測(cè)試步驟：

1。主要實(shí)證法的應(yīng)用步驟：假定內(nèi)部控制的可依賴程度很低或者根本不能依賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行很小范圍的符合性測(cè)試，而執(zhí)行更大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。2。較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平應(yīng)用的步驟：假定內(nèi)部控制的可依賴程度很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行更大范圍的符合性測(cè)試，而只執(zhí)行有限范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試78（二）符合性測(cè)試含義和適用

1．含義符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。據(jù)此可以看出，符合性測(cè)試內(nèi)容主要包括控制設(shè)計(jì)測(cè)試和控制執(zhí)行測(cè)試兩個(gè)方面。2．適用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解了內(nèi)部控制后，只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合性測(cè)試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作兩大于符合性測(cè)試的工作兩時(shí)，符合性測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。否則，可不必進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。79判斷思考：出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：相關(guān)內(nèi)部控制不存在。相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效執(zhí)行。符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。80（三）符合性測(cè)試的種類、性質(zhì)和范圍1.符合性測(cè)試的種類（1）同步符合性測(cè)試：是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得對(duì)內(nèi)部控制的了解時(shí)，同時(shí)執(zhí)行的測(cè)試。它在主要證實(shí)法下采用。這種測(cè)試也不是必需的。（2）追加符合性測(cè)試：是在外勤工作中執(zhí)行的測(cè)試。它在主要證實(shí)法下采用。追加符合性測(cè)試并非一定要有，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮審計(jì)成本效益原則。（3）計(jì)劃符合性測(cè)試：是在外勤工作中執(zhí)行的測(cè)試。它在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平下采用，而且必須進(jìn)行這種測(cè)試。812。符合性測(cè)試的性質(zhì)檢查交易和事項(xiàng)的憑證；詢問(wèn)并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。823.符合性測(cè)試的范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測(cè)試的范圍，即測(cè)試范圍并非越大越好。當(dāng)然。符合性測(cè)試的范圍確定也受注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃控制機(jī)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的影響，計(jì)劃控制估計(jì)水平低比計(jì)劃控制估計(jì)水平中或高時(shí)，要需要更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試證據(jù)。83（四）符合性測(cè)試的時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)年度報(bào)表審計(jì)時(shí)，必須取得被審會(huì)計(jì)報(bào)表所覆蓋的整個(gè)年度里的控制有效性的證據(jù)。因此，從審計(jì)的有效的角度來(lái)看，符合性測(cè)試應(yīng)當(dāng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。84（五）對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員成果的利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能地利用被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)成果，同內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)調(diào)審計(jì)工作，取得內(nèi)部審計(jì)人員的直接支持，以減少審計(jì)成本。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)成果時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎性，以提高審計(jì)效率。85六、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（一）控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)含義及內(nèi)容：評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)就是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表里的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的有效程度的過(guò)程。評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)所得到的結(jié)果通常被稱為“控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平”。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平是指由于內(nèi)部控制可信賴程度的不確定性，審計(jì)人員由此決定的審計(jì)程序、進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)和作出的審計(jì)結(jié)論，偏離被審單位客觀事實(shí)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的三個(gè)方面：在評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)從內(nèi)部控制三要素，即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)注意：要針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定要以證據(jù)為評(píng)價(jià)依據(jù)要運(yùn)用專業(yè)判斷86（二）評(píng)價(jià)重點(diǎn)：關(guān)鍵控制點(diǎn)。內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)是指未加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。包括：

1.對(duì)單位內(nèi)部關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)符合性測(cè)試與評(píng)價(jià)。包括：（1）職能分工控制；（2）崗位責(zé)任；（3）計(jì)劃預(yù)算；（4）程序手續(xù)；（5）會(huì)計(jì)稽核；（6）場(chǎng)所隔離；（7）審批復(fù)核；（8）內(nèi)部審計(jì)。

2.對(duì)單位內(nèi)部實(shí)質(zhì)性測(cè)試。包括：（1）賬目設(shè)置與賬務(wù)處理；（2）憑證管理與使用；（3）不相容職務(wù)劃分與落實(shí)。87（三）控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過(guò)程步驟與評(píng)價(jià)結(jié)果控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)過(guò)程1．確認(rèn)該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生那些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；2．確認(rèn)那些控制可以防止或發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；3．執(zhí)行符合性測(cè)試，獲取這些控制是否設(shè)計(jì)適當(dāng)和有效執(zhí)行的證據(jù)；評(píng)價(jià)為高水平時(shí)此項(xiàng)略4．評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)；5．評(píng)價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。88（四）控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果表述

1．在確認(rèn)下列事項(xiàng)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平：（1）控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；（2）控制政策和程序無(wú)效；（3）取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策與程序顯得不經(jīng)濟(jì)。

2．在確認(rèn)下列事項(xiàng)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平：（1）控制政策與程序與認(rèn)定相關(guān)；（2）通過(guò)符合性測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。89（五）控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)記錄控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果可用量化成百分比，也可以定性為高、中、低來(lái)表示。將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平，意味著內(nèi)部控制不能及時(shí)防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正某項(xiàng)認(rèn)定中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性很大。而如果很多認(rèn)定或者所有認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)都評(píng)價(jià)為高水平，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮是否應(yīng)進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。90（六）控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，是為了確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（見(jiàn)下表）如果控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的太低，將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能沒(méi)有執(zhí)行而應(yīng)當(dāng)足夠的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)“無(wú)效果”；如果控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的太高，將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行比需要執(zhí)行的還要多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)測(cè)試不經(jīng)濟(jì)、“無(wú)效率”。91控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)程度實(shí)質(zhì)性測(cè)試

性質(zhì)時(shí)間范圍高信賴程度很低抽查較短有限中信賴程度中等復(fù)核適當(dāng)適中低信賴程度很高詳查較長(zhǎng)更多92補(bǔ)：

——控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響有效的內(nèi)部控制政策和程序可以允許審計(jì)人員調(diào)整與證實(shí)資產(chǎn)及負(fù)債的存在性有關(guān)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)或減少測(cè)試的范圍。有效的內(nèi)部控制政策和程序可以允許審計(jì)人員調(diào)整與證實(shí)資產(chǎn)及負(fù)債的完整性有關(guān)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)或減少測(cè)試的范圍。如果影響損益表賬戶的主要交易類別的處理和控制程序是有效的，則這些賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試可局限與分析性程序。與安全性相關(guān)的內(nèi)部控制允許審計(jì)人員在期中而不是年末對(duì)資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。93七、管理建議書(shū)（一）管理建議書(shū)的含義管理建議書(shū)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書(shū)面建議。94（二）管理建議書(shū)的應(yīng)用1．管理建議書(shū)提及的內(nèi)部控制的重大缺陷，僅為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。2．管理建議書(shū)不應(yīng)視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見(jiàn)，也不能減輕或免除被審計(jì)單位管理當(dāng)局健全內(nèi)部控制的責(zé)任。3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具管理建議書(shū)，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理建議書(shū)負(fù)有保密責(zé)任。5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷應(yīng)當(dāng)告之被審計(jì)單位管理當(dāng)局，如有必要或有合同約定，則需要出具管理建議書(shū)。6．注冊(cè)會(huì)計(jì)師只提供管理建議書(shū)，但不能代替被審計(jì)單位的管理來(lái)實(shí)施管理建議書(shū)的內(nèi)容。管理建議書(shū)中提出的管理建議不應(yīng)視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的承諾。95（三）管理建議書(shū)的內(nèi)容標(biāo)題；收件人；會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書(shū)的性質(zhì)；內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議；使用范圍和使用責(zé)任。簽章；日期。96（四）管理建議與審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別

1．對(duì)象不同。管理建議是針對(duì)與審計(jì)有關(guān)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制重大缺陷而提出的；而審計(jì)意見(jiàn)是針被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表提出的。

2．責(zé)任不同。管理建議提出不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，沒(méi)有法定責(zé)任；而審計(jì)意見(jiàn)提出是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，具有法定責(zé)任。

3．作用及影響的程度不同。管理建議書(shū)只提供給被審計(jì)單位管理當(dāng)局，供內(nèi)部參考，不對(duì)外保送，對(duì)外不起鑒證作用，不作為第三方依賴的左證；而審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容，要向外保送，對(duì)外起鑒證作用，作用與影響很大。97一、審計(jì)抽樣概述二、審計(jì)抽樣過(guò)程的規(guī)劃三、控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用四、實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用

第九章審計(jì)抽樣技術(shù)98一、審計(jì)抽樣概述1、抽樣概述審計(jì)抽樣的概念審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象的總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試的結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。99審計(jì)抽樣與抽查的區(qū)別抽樣審計(jì)不同于詳細(xì)審計(jì)；抽樣審計(jì)也不同于抽查，它是一種方法，而不是一種技術(shù)。審計(jì)抽樣可以應(yīng)用于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。但并不是對(duì)對(duì)于這些測(cè)試中的所有程序都適用。它在逆查、順查和函證中廣泛適用，但通常不適用于詢問(wèn)、觀察和分析性復(fù)核程序。1002、審計(jì)抽樣的種類（1）統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣

統(tǒng)計(jì)抽樣是利用概率法則來(lái)量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，確定和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。一般而言，這種抽樣方法成本要大，但效果要好。非統(tǒng)計(jì)抽樣是憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。一般而言，這種抽樣成本要小，但效果要差。如果設(shè)計(jì)得當(dāng)，效果也可以。統(tǒng)計(jì)抽樣的三個(gè)特點(diǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣的合理依據(jù)非統(tǒng)計(jì)抽樣的特點(diǎn)101（2）屬性抽樣與變量抽樣

屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。如根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通常稱為屬性抽樣。所以，屬性抽樣一般用符合性測(cè)試，其目標(biāo)是估計(jì)總體既定控制的偏差率。變量抽樣是指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法。如果根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)方法稱為變量抽樣。所以，變量抽樣一般用實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其目標(biāo)是估計(jì)總體總金額或者總體中的錯(cuò)誤金額。屬性抽樣的含義與應(yīng)用范圍變量抽樣的含義與應(yīng)用范圍102（3）審計(jì)抽樣與專業(yè)判斷無(wú)論設(shè)計(jì)哪種抽樣技術(shù)，都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)用專業(yè)判斷。因?yàn)樵趹?yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)仍然存在許多不確定因素。審計(jì)抽樣不能代替專業(yè)判斷在審計(jì)抽樣的過(guò)程中需要利用專業(yè)判斷103（１）理論依據(jù)：有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)；有健全的內(nèi)部控制制度為前提；有合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。（２）意義：能科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；防止主觀臆斷；能計(jì)算出抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)的概率度，進(jìn)而根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給的范圍內(nèi)；便于促進(jìn)審計(jì)工作規(guī)范化。３．審計(jì)中廣泛用統(tǒng)計(jì)抽樣的理論依據(jù)和抽樣統(tǒng)計(jì)的意義104二、審計(jì)抽樣過(guò)程的規(guī)劃1、樣本的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)樣本應(yīng)考慮的因素（１）審計(jì)目標(biāo)（２）審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位（３）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（４）可信賴程度（５）可容忍誤差（６）預(yù)期總體誤差（７）分層105（１）審計(jì)目標(biāo)（２）審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位審計(jì)對(duì)象總體是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目，它要符合相關(guān)性和完整性。抽樣單位是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象的個(gè)別項(xiàng)目。106（３）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定影響。107信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與

誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。第一、符合性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)有（1）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：是指抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。它會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率。（2）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：是指抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過(guò)了其實(shí)際上可予信賴程度的可能性。它回導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成不正確的審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)結(jié)果。這是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。第二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)有（1）誤受風(fēng)險(xiǎn)：是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性，又稱之為β風(fēng)險(xiǎn)。它回導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成不正確的審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)結(jié)果。這也是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)：是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性，又稱之為α風(fēng)險(xiǎn)。它也會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率。108（４）可信賴程度可信賴程度通常用預(yù)計(jì)插秧抽樣能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比表示，即把握程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可信賴程度要求越高，需要選取的樣本量就應(yīng)越大。（５）可容忍誤差可容忍誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差?？扇萑陶`差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。（６）預(yù)期總體誤差預(yù)期總體誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的餓誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核結(jié)果等，估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體的誤差。（７）分層分層是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的次級(jí)總體過(guò)程，目的是為了從中找出審計(jì)可能有較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目。比如應(yīng)收賬款按賬齡或按金額大小分為若干層。1092、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)110

3、樣本的選取方法基本要求是采用統(tǒng)計(jì)抽樣，使每一樣本均有被抽中機(jī)會(huì)。（1）隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣是對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)原則選取樣本。一般可采用隨機(jī)數(shù)表。111如：從0001—5000號(hào)這5000張銷售發(fā)票中抽取20%來(lái)審查其賬戶記錄的正確性，所選票號(hào)采用上述隨機(jī)數(shù)表，自第一行第二列自左至右抽取，則按順序所選出的發(fā)票號(hào)分別為：

1234、3480、2891、4253、0345、4534、2478、1359。行列（1）（2）（3）（4）（5）137021123497581234809289112425378791903458964224534037436068913247837733513594112（2）系統(tǒng)選樣又叫等距抽樣，是指首先確定抽樣距（抽樣比），然后確定起點(diǎn)，最后根據(jù)抽樣距選取樣本的一種選本方法。抽樣比＝Ｎ／ｎ如：從001—500號(hào)這500張現(xiàn)金收據(jù)中抽取10%來(lái)審查其賬戶記錄的正確性，所選票號(hào)采用等距抽樣。則樣本量為500×10%＝50，抽樣比為500／50＝10。假設(shè)第一張?jiān)?—10號(hào)收據(jù)中隨機(jī)確定抽取的是8號(hào)收據(jù)，則所選中的收據(jù)號(hào)分別為：8、18、28、38、48、58、68、78、88、98．．．．．．。113（3）隨意選樣隨意選樣是不考慮金額大小，資料取得難易程度和個(gè)人偏好，以隨意方式選取樣本的一種方法。1144、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)

分析樣本誤差。確定某一項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤差、執(zhí)行替代程序、考慮誤差質(zhì)的特征。推斷總體誤差。根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差。

重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)。將推斷出的總體誤差與可容忍誤差進(jìn)行比較，再依據(jù)其他情況，考慮是否需要增加樣本量或執(zhí)行替代程序。形成審計(jì)結(jié)論。在對(duì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，再依據(jù)其他情況，得出審計(jì)結(jié)論。115三、控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用1．屬性抽樣中所使用的基本概念（１）誤差

是指審計(jì)人員認(rèn)為使控制程序失去效能的所有的控制無(wú)效事件。如：虛假賬戶對(duì)會(huì)計(jì)記錄無(wú)復(fù)核審批手續(xù)不全等116（2）審計(jì)對(duì)象總體總體中所有的項(xiàng)目應(yīng)具有相同的特征的整體。（3）風(fēng)險(xiǎn)與可信賴程度可信賴程度是指樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。風(fēng)險(xiǎn)也就是非可靠程度。1-風(fēng)險(xiǎn)=可信賴程度。117屬性抽樣風(fēng)險(xiǎn)矩陣內(nèi)部情況抽樣結(jié)果實(shí)際運(yùn)行狀況已達(dá)到預(yù)期信賴程度實(shí)際運(yùn)行狀況未達(dá)到預(yù)期信賴程度肯定正確的審計(jì)結(jié)論信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)否定信賴不足風(fēng)險(xiǎn)正確的審計(jì)結(jié)論118（4）可容忍誤差：可容忍誤差是指能夠接受的最大誤差范圍或誤差值?？扇萑陶`差（率）內(nèi)部控制制度的可信賴程度實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作狀況20%（或小于）考慮忽略抽樣測(cè)試，直接進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試可信賴程度差在信賴內(nèi)部控制方面的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作不能有大的或中等的減少10%（或小于）中等可信賴程度基于審計(jì)結(jié)論，在信賴內(nèi)部控制方面的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作將減少5%（或小于）內(nèi)部控制實(shí)際可靠基于審計(jì)結(jié)論，在信賴內(nèi)部控制方面的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作將減少一半甚至三分之二1192、屬性抽樣方法（1）固定樣本量抽樣確定審計(jì)目的；定義誤差；定義審計(jì)對(duì)象總體；確定樣本選取的方法；確定樣本量的大?。贿x取樣本并進(jìn)行審計(jì)；評(píng)價(jià)插秧結(jié)果；書(shū)面說(shuō)明抽樣程序，即在審計(jì)工作底稿中記錄120（2）?！叱闃油Ｒ蛔叱闃?，即從預(yù)期總體誤差為零開(kāi)始，通過(guò)邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成抽樣審計(jì)工作

（3）發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法。假定既定誤差率為零，只要查到一個(gè)欺詐，就放棄符合性測(cè)試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。121四、實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用1．變量抽樣的基本概念抽樣風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試變量抽樣風(fēng)險(xiǎn)矩陣

正態(tài)分布：正態(tài)分布是指總體中每個(gè)項(xiàng)目的分配趨向集中在總體平均數(shù)周圍標(biāo)準(zhǔn)離差：標(biāo)準(zhǔn)差誤拒風(fēng)險(xiǎn)是用來(lái)衡量個(gè)別項(xiàng)目在總體平均值周圍的可變異或離散程度。比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣交易活動(dòng)和賬戶金額實(shí)際狀況抽樣結(jié)論符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)含有重要誤差肯定正確的決定誤受風(fēng)險(xiǎn)否定誤拒風(fēng)險(xiǎn)正確的決定122２．變量抽樣的方法（1）變量抽樣的具體步驟：確定審計(jì)的目的；定義審計(jì)對(duì)象總體；選定抽樣方法；確定樣本量；確定樣本選取方法；選取樣本并進(jìn)行審計(jì)；評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果；書(shū)面說(shuō)明抽樣程序。123——單位平均數(shù)估計(jì)單位平均數(shù)估計(jì)抽樣是通過(guò)抽樣檢查確定樣本的平均值，在根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。——比率估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與正面價(jià)值之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面價(jià)值，從而求出實(shí)際價(jià)值的估計(jì)金額的一種抽樣方法?！铑~估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)，從而求出總體的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值差額的一種抽樣方法。（2）變量抽樣的具體方法124一、終結(jié)審計(jì)時(shí)的審計(jì)工作二、審計(jì)報(bào)告編制前的工作三、審計(jì)報(bào)告的意義、作用和特征四、審計(jì)報(bào)告的種類五、審計(jì)報(bào)告要素六、審計(jì)意見(jiàn)七、審計(jì)報(bào)告的編制八、特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告第十章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告125一、終結(jié)審計(jì)時(shí)的審計(jì)

（一）

期初余額審計(jì)

1．期初余額審計(jì)含義期初余額是首次接受委托時(shí)，所審會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。２．期初余額特征：（1）期初余額是所審會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。期初已存在的是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額或是上期期末余額調(diào)整后金額。（2）期初余額反映了前期的交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。（3）期初余額與審計(jì)人員首次接受委托審計(jì)相聯(lián)系。有可能上期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或者是由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)。1263．期初余額審計(jì)的目的對(duì)期初余額審計(jì)的目的是為了證實(shí)——期初余額不存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?；上期遵循了恰?dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并與本期一致。127

4．期初余額審計(jì)的方法

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。所謂應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是指審計(jì)人員履行專業(yè)職責(zé)時(shí)應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)勝任能力，具有一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷期初余額對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表的影響應(yīng)從三方面進(jìn)行：

——上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的余額；

——上期采用的會(huì)計(jì)政策；

——上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾。

（3）期初余額審計(jì)是首次接受委托，或者需要發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)。（4）當(dāng)然審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一般無(wú)需專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)的審計(jì)結(jié)論對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。

（5）對(duì)期初余額審計(jì)，應(yīng)在征得被審計(jì)單位同意的情況下，向前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解查閱前任審計(jì)工作底稿中對(duì)本期審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)。128（二）復(fù)核期后事項(xiàng)１．期后事項(xiàng)含義期后事項(xiàng)是指發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之后，影響所審會(huì)計(jì)所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的事項(xiàng)和交易。129２．期后事項(xiàng)范圍審計(jì)人員關(guān)注期后事項(xiàng)是因?yàn)橛锌赡艽嬖趯?dǎo)致審計(jì)人員改變對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)、公允的意見(jiàn)。它的范圍一般限于從資產(chǎn)負(fù)債表日起到外勤工作結(jié)束日止。130

３．期后事項(xiàng)的種類及審計(jì)意見(jiàn)

兩種期后事項(xiàng)需要被審單位管理當(dāng)局考慮和審計(jì)人員復(fù)核：（1）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日就已經(jīng)存在，并對(duì)編制會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程中的有關(guān)估計(jì)有影響的事項(xiàng)或交易。如：期前已存在的期后作報(bào)廢處理、期后作壞賬核銷、期后涉訟賠款等事項(xiàng)。對(duì)這類期后事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)被審單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。（2）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接影響，但應(yīng)予反映的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，而是在此日出現(xiàn)的事項(xiàng)或交易。如：期后發(fā)生的被審計(jì)單位期后被合并、短期投資證券市價(jià)下跌、發(fā)行溢價(jià)證券、存貨跌價(jià)、火災(zāi)未擔(dān)保損失等事項(xiàng)。這類期后事項(xiàng)，審計(jì)人員要提請(qǐng)被審單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以揭示。131４．期后事項(xiàng)復(fù)核程序

（1）作為年末賬戶余額一同復(fù)核。（2）專為發(fā)現(xiàn)審計(jì)年度必須關(guān)注的事項(xiàng)而進(jìn)行的復(fù)核。132（三）或有損失復(fù)核

1．或有損失定義或有損失是指由于某一特定事項(xiàng)或交易所引起的，將來(lái)可能會(huì)發(fā)生某種意外而須由被審單位承擔(dān)的潛在損失。

2．或有損失的種類

（1）直接或有損失：指被審計(jì)單位對(duì)外直接可能發(fā)生的潛在支付。如：未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。（2）間接或有損失：指因第三方原因可能發(fā)生的潛在支付。如：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵押借款、通融票據(jù)背書(shū)、債務(wù)擔(dān)保等。133３．或有損失的復(fù)核后的審計(jì)意見(jiàn)或有損失在被審單位會(huì)計(jì)報(bào)告日雖不能確定，但對(duì)于截止審計(jì)報(bào)告日被審單位未披露的或有損失，審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)被審單位以恰當(dāng)?shù)姆绞郊右耘丁Ｈ绻粚徲?jì)單位不接受建議，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)重要性程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映。134４．或有損失復(fù)核程序一般可以在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行或有事項(xiàng)審計(jì)，主要目的在于確定或有負(fù)債是否存在。135二、審計(jì)報(bào)告編制前的工作（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表1．審計(jì)差異按內(nèi)容可分為核算誤差和重分類誤差。（1）核算誤差是沒(méi)有按會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行了不正確的核算而引起的誤差，可再分為建議調(diào)整的不符合事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符合事項(xiàng)。（2）重分類誤差是未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而引起的誤差。2．試算平衡表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在未審的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的形式。一般有三欄：審計(jì)前金額（未審數(shù)）、調(diào)整金額和審定金額。136（二）獲取被審單位管理當(dāng)局聲明書(shū)被審單位管理當(dāng)局聲明書(shū)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向?qū)徲?jì)人員提供的各種重要口頭聲明的書(shū)面陳述。審計(jì)人員在完成審計(jì)工作階段出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)向被審單位取得其管理當(dāng)局聲明書(shū)，以明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)的日期應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日。137（三）獲取律師的聲明書(shū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證所獲得的詢問(wèn)函，是獲取或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)證據(jù)的一種主要手續(xù)。（四）執(zhí)行分析性復(fù)核這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，即一級(jí)復(fù)核，以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中所形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的公允性。138（五）完成審計(jì)工作底稿的二級(jí)復(fù)核在完成了實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行全面復(fù)核，即二級(jí)復(fù)核。通常它是在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)完成的。（六）撰寫(xiě)審計(jì)工作總結(jié)在二級(jí)復(fù)核的基礎(chǔ)上，由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理撰寫(xiě)的審計(jì)總結(jié)。審計(jì)總結(jié)內(nèi)容包括公司簡(jiǎn)介、審計(jì)概況、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和建議、審計(jì)結(jié)論。139（七）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果在對(duì)初余額、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)審計(jì)，并取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)與對(duì)律師詢問(wèn)函后，要初步評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。內(nèi)容包括：１．對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)；２．對(duì)已審的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核；３．對(duì)被審計(jì)單位已審的會(huì)計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告；４．對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核，即三級(jí)復(fù)核。復(fù)核主要目的：實(shí)施對(duì)審計(jì)的最終控制，確認(rèn)審計(jì)工作所達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)，消除妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的偏見(jiàn)。復(fù)核的主要內(nèi)容有：審計(jì)程序的恰當(dāng)性，審計(jì)工作底稿的充分性，審計(jì)過(guò)程有否遺漏，審計(jì)工作質(zhì)量是否符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)。140（八）與客戶溝通１．注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通的目的：明確責(zé)任，建立良好的工作關(guān)系，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量并提高審計(jì)效果和效率，為被審計(jì)單位提供更好的服務(wù)。２．溝通的方式：口頭和書(shū)面兩種。３．溝通時(shí)間和溝通事項(xiàng)：在審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段都應(yīng)就相關(guān)內(nèi)容或事項(xiàng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行全面溝通。比如報(bào)告階段需要溝通的事項(xiàng)有：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分歧，重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，會(huì)計(jì)披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的重大問(wèn)題，被審計(jì)單位可能面臨經(jīng)營(yíng)重大風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)意見(jiàn)類型和審計(jì)報(bào)告的措辭，內(nèi)部控制方面的建議，其他信息情況。141三、審計(jì)報(bào)告的意義、作用和特征(一)審計(jì)報(bào)告意義審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力。142

1.鑒證作用。審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法、公允和一貫性評(píng)價(jià)意見(jiàn)，是會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的主要依據(jù)。

2.保護(hù)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)出具不同形式的審計(jì)報(bào)告，以提高或降低會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的信賴程度，在一定程度上保護(hù)了他們的利益。

3.證明作用。審計(jì)報(bào)告可以對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任起證明作用。(二)審計(jì)報(bào)告的作用143(三)審計(jì)報(bào)告的基本類型1．無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告它是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性給予肯定的審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

2．保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告它是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映由于某些事項(xiàng)存在使無(wú)保留意見(jiàn)的條件不完全具備，而發(fā)表有所保留的審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

3．否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告它是提出否定會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

4．拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告它是由于某些嚴(yán)重限制而不能對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，沒(méi)有完成取證工作，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷問(wèn)題的歸屬的審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。144（四）審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量特征和一般原則1。兩大特征：（1）真實(shí)性真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施的審計(jì)程序、審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。（2）合法性合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。1452。審計(jì)報(bào)告一般原則1。應(yīng)以核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。2．對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的審計(jì)差異應(yīng)提請(qǐng)調(diào)整。若被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，應(yīng)根據(jù)需要調(diào)整事項(xiàng)的重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映。

3．對(duì)應(yīng)調(diào)整或應(yīng)披露的期后事項(xiàng)和應(yīng)披露的或有事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)調(diào)整或披露。若被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，應(yīng)根據(jù)需要調(diào)整事項(xiàng)的重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映。

4．審計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和主任會(huì)計(jì)師簽章并徑直送委托人。

5．應(yīng)要求委托人按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求使用審計(jì)報(bào)告。使用不當(dāng)后果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。146四、審計(jì)報(bào)告的種類——基本分類按性質(zhì)：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告按目的：公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告按詳略：簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和祥式審計(jì)報(bào)告按意見(jiàn)：無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告147（一）按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)分為：標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告：是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告：是指格式和措辭基本不統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告，可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的問(wèn)題來(lái)決定的審計(jì)報(bào)告。148（二）按照審計(jì)報(bào)告使用的目的分為：

1．公布目的的審計(jì)報(bào)告：一般是用于感動(dòng)、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系人公布的附送會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。

2．非公布目的的審計(jì)報(bào)告：一般是用于經(jīng)營(yíng)管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融資等特定目的而實(shí)施審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。149（三）按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度分為：

1．簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告：是指對(duì)應(yīng)公布的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后所編制的簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告。適用于非特定多數(shù)的厲害關(guān)系人共同認(rèn)為的必要審計(jì)事項(xiàng)，它具有記載事項(xiàng)為法令或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的特征。一般用于公布目的，采用標(biāo)準(zhǔn)式。

2．詳式審計(jì)報(bào)告：是指對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說(shuō)明和分析的審計(jì)報(bào)告。適用于指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題和幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。一般用于非公布目的，采用非標(biāo)準(zhǔn)式。150（四）按照審計(jì)意見(jiàn)類型分為：無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；否