分析案例講稿

第十六章租賃行處理）；（5）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理重新表述。其他內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。直接費(fèi)用的處理。題也曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)，主要考點(diǎn)是差錯(cuò)更正與售后租回交易、經(jīng)營(yíng)租賃相結(jié)合的知識(shí)點(diǎn)一：與租賃相關(guān)的定義賃到期后余值是1000萬(wàn)元，分為擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值。假定擔(dān)保余值是800萬(wàn)元，其中與承租余值）300200最低租賃付款額＝各期之和＋承租人或與其有關(guān)的第擔(dān)保的資產(chǎn)余最低租賃付款額＝各 之和＋承租人行 選擇權(quán)而支付的任何款期為10年，每年年末支付100萬(wàn)元；每年或有2萬(wàn)元；每年履約成本3萬(wàn)元；甲公司即最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無(wú)關(guān)第對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余以1萬(wàn)元的價(jià)格租賃資產(chǎn)，在簽訂租賃協(xié)議時(shí)估計(jì)該租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時(shí)的公允價(jià)值為4萬(wàn)租賃資產(chǎn)使用的75%以上（含75%，下同）。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超75%以上時(shí)，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租某項(xiàng)租賃設(shè)備全新時(shí)可使用年限為10年，已經(jīng)使用了3年，從第4年開(kāi)始租出，租賃期為6年，由于租賃開(kāi)始時(shí)該設(shè)備使用為7年，租賃期占使用的85.7%（6年/7年），符合3如果從第4年開(kāi)始，租賃期為3年，租賃期占使用的42.9%（3年/7年），就不符3（假定也不符合其他判斷標(biāo)準(zhǔn)）。假如該項(xiàng)設(shè)備已經(jīng)使用了8年，從第9年開(kāi)始租賃，租賃期為2年。此時(shí)，該設(shè)備使用為2年，雖然租賃期為使用的100%（2年/2年），但由于在租賃前該設(shè)備的已使用年限超過(guò)了可使用年限（10年）的75%（8年/10年＝80%＞75%），因此，也不能采用這條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷90%（90%）以上。71590630（700×90%），4費(fèi)用（收入）的確認(rèn)。20132014（一（一（二）費(fèi)、費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅借：借：【例·計(jì)算分析題】201711司租入一臺(tái)管理用設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開(kāi)始日為合同簽訂當(dāng)日；月為6萬(wàn)元，每年初支付當(dāng)年度；2017年前3個(gè)月免交；如果市場(chǎng)平均月水平較上月上漲的幅度超過(guò)10%，自次月起每月增加0.5萬(wàn)元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營(yíng)租賃合同于2017年1月5日支付費(fèi)3萬(wàn)元，同時(shí)預(yù)付16萬(wàn)元并支付本年后9個(gè)月的54萬(wàn)元。假定租賃開(kāi)始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為980萬(wàn)元。2017年10月份起市場(chǎng)平均月水平較上月上漲的幅度超過(guò)10%，經(jīng)過(guò)協(xié)商年末支付2個(gè)月的或有1萬(wàn)元。 （3）1231日確認(rèn)費(fèi)用（按年確認(rèn)借：用 支付2個(gè)月的或有1萬(wàn) 除外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計(jì)達(dá)到3000萬(wàn)元或以上，乙公司將獲得額外90萬(wàn)元經(jīng)營(yíng)收入。20×6年度商鋪實(shí)現(xiàn)的銷售額為1000萬(wàn)元。甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用是（）【例·單選題】（2013）甲公司將一閑置設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開(kāi)始日為20×3年7月1日，租賃期為4年，年為120萬(wàn)元，于每年7月1日支付，租賃期開(kāi)始日起前3個(gè)月免，20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的90萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司20×3年確認(rèn)的收入為（）。A.56.25B.60.00C.90.00『答案解析』甲公司應(yīng)收取的總額＝90＋120×3＝450（萬(wàn)元），甲公司20×3年應(yīng)確認(rèn) 【例·計(jì)算分析題】A公司與B房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議，委托B房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)在市繁華地區(qū)尋找臨街商鋪，用于新產(chǎn)品推廣，并約定中介費(fèi)用30。201711日，經(jīng)B房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)介紹，AC2017113假定第一情況：A公司每年支付金額為1020萬(wàn)元（含年720萬(wàn)元，C公司每年應(yīng)支付的物業(yè)費(fèi)300萬(wàn)元由A公司負(fù)擔(dān)），此外A公司應(yīng)于合同生效之日向C公司預(yù)付500萬(wàn)元百分點(diǎn)，則年增加100萬(wàn)元；除此之外，C公司不得以任何理由任意調(diào)整。A公司于2017年向C公司支付扣除免租期后的費(fèi)用600（720－720×2/12＝720－120）萬(wàn)元、預(yù)付500萬(wàn)元、支付物業(yè)費(fèi)300萬(wàn)元；向中介機(jī)構(gòu)支付中介費(fèi)30萬(wàn)元。CC2017300CCA[（1020×3－720× 費(fèi)借 [（1 （600＋500＋300＋30）1用假定第二情況：A720AC司預(yù)付500萬(wàn)元（期滿可抵付）。A公司于租賃開(kāi)始日向C公司支付扣除免租期后的費(fèi)用600（720－720×2/12＝720－120）萬(wàn)元、預(yù)付500萬(wàn)元；直接向物業(yè)公司支付物30030AC借： 銷售費(fèi)用[（720×3－720×2/12）/3＋300] 1（600＋500）1知識(shí)點(diǎn)三：承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（） 務(wù)必 或 掃描右 添加“一品教育防止課件銀行存款【初始直接費(fèi)用】額）×分?jǐn)偮使潭ㄙY產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人與其有關(guān)的第未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提【例·單選題】A人員差旅費(fèi)7.3萬(wàn)元。該設(shè)備租賃期為6年，同類設(shè)備的使用為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為6萬(wàn)元。A（）。C.65.91D.64.25費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（用）?；蛴惺侵附痤~不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的。由于或有的金額不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此，或有在?shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。確的有（）。支付：自20×6年1月1日每隔6個(gè)月于月末支付150000元20×5121700000100080000（11）20×620×7的5%向乙公司支付經(jīng)營(yíng)收入。041.63（計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后）90%630000（700000最低租賃付款額＝150000×6＋100＝900100（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值＝150000×（P/A，7%，6）＋100×（P/F，7%，6）＝715（元）＞700000（元700000未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值＝900100－700＝200100（元）1000＝700＋1000＝701000（元）。9001＝701000（元＝900100－200100＝700000（元可以得出：150000×（P/A，r，6）＋100×（P/F，r，6）＝700未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷＝（900100－200100）×7.70%＝53900（元53150在租賃開(kāi)始日（20×5121）可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該項(xiàng)資產(chǎn)的所，因此在采用年限平均法計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)5年（估計(jì)使用年83）計(jì)提折舊。 （701000/5/2）70 70①固定資產(chǎn)＝701000－70100＝630900（元②長(zhǎng)期應(yīng)付款＝（900100－150000）－（200100－53900）＝603900（元③減少損益的金額＝53900＋70100＝124000（元未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷＝603900×7.70%＝46500.3（元） 46500.3 （701000/5/2）70 70③假設(shè)20×6年12月31日，甲公司發(fā)生該機(jī)器保險(xiǎn)費(fèi)、費(fèi)1000借： 1 120×6100000 （100000×5%）5 5①固定資產(chǎn)＝701000－70100－70100＝560800（元②長(zhǎng)期應(yīng)付款＝（900100－150000×2）－（200100－53900－46500.3）＝500（元③減少損益的金額＝上半年（53900＋70100）＋下半年（46500.3＋70100＋1000＋5000）＝246600.3（元）知識(shí)點(diǎn)四：出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理【考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】考題不經(jīng)常涉及本知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容，通常情況下考題考查長(zhǎng)最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和】【例·單選題】（2012）20×212線。租賃合同規(guī)定：（1）租賃期為10年，每年收取固定20萬(wàn)元；（2）除固定外，甲公1%2；（3）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為10萬(wàn)元；（4）與承租人和甲公司均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為5萬(wàn)元。甲公司為該項(xiàng)租賃另支付談判費(fèi)、費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。甲公司租賃期開(kāi)始日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（）。【例·多選題】（2010）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有（）個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C，應(yīng)該作為應(yīng)收融D，應(yīng)該作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。其會(huì)計(jì)處理為：出租人每期收到時(shí)，按收到的，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期知識(shí)點(diǎn)五：售后租回交易的會(huì)計(jì)處理【考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】考題經(jīng)常涉及本知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容，通常情況下考題考查企業(yè)650000710000 10 （50000/5）1075000080000050 750 50 800 700 50 750（2）20×6年12月31日，分?jǐn)傔f延收益 （50000/5）10000 10【例·計(jì)算分析題】2017年1月16日，甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓合同，將某轉(zhuǎn)讓給場(chǎng)價(jià)格確定為120萬(wàn)元，甲公司于2017年6月30日收到乙公司支付的轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，所上述在甲公司的賬 1 2 1 1 借： 40002000年限為35年，同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為2200萬(wàn)元，市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付（1）2017年1月10日，向乙公司出售辦公設(shè)備（不考慮因素）。 2000 2 4 1 2（2）2017年12月31日支付。借： 務(wù)