財政學(xué)商品稅

中國金融出版社第八章商品稅第四節(jié)營業(yè)稅第二節(jié)增值稅第一節(jié)商品稅概述第三節(jié)消費稅第五節(jié)關(guān)稅2023/2/32中國金融出版社通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解商品稅的含義、特點及分類，掌握目前我國商品稅的主要稅種，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅的基本構(gòu)成要素。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)

2023/2/33中國金融出版社第一節(jié)商品稅概述所謂商品稅，也稱流轉(zhuǎn)稅，國際上稱之為“商品及勞務(wù)稅”。是指對商品的流轉(zhuǎn)額和非商品營業(yè)額(提供個人和企業(yè)消費的商品和勞務(wù))課征的各稅種的統(tǒng)稱。商品流轉(zhuǎn)額，是指在商品生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，由于銷售或購進商品而發(fā)生的貨幣金額，即商品銷售收入額或購進商品所支付的金額；非商品流轉(zhuǎn)額，是指非商品經(jīng)營的各種勞務(wù)而發(fā)生的貨幣金額，即提供勞務(wù)所取得的營業(yè)服務(wù)收入額或取得勞務(wù)所支付的貨幣金額。2023/2/34中國金融出版社第一節(jié)商品稅概述一、商品稅的特點（一）稅源普遍，但稅負易于轉(zhuǎn)嫁，課稅隱蔽商品稅的征收與商品和勞務(wù)的交易行為緊密地聯(lián)系在一起。只要發(fā)生商品和勞務(wù)的交易行為，發(fā)生了商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，就有可能征收商品稅，因此稅源普遍。一般情況下，商品稅的計稅依據(jù)是納稅人銷售商品、貨物取得的銷售收入額和提供勞務(wù)服務(wù)所取得的營業(yè)收入額，在計算稅款時一般不得從中扣除任何成本、費用，因而稅收收入不受納稅人經(jīng)營狀況的影響，比較穩(wěn)定。但是，流轉(zhuǎn)課稅是間接稅，稅負能夠轉(zhuǎn)嫁，具有隱蔽性。流轉(zhuǎn)課稅在形式上雖由商品的生產(chǎn)者或銷售者繳納，實際上所納稅額往往加入商品賣價之中，轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔(dān)。消費者雖然負擔(dān)了稅款，卻并不直接感受到稅收負擔(dān)的壓力，課稅阻力較小。2023/2/35中國金融出版社第一節(jié)商品稅概述一、商品稅的特點（二）稅額與價格關(guān)系密切現(xiàn)代世界各國的商品稅絕大多數(shù)都是采取從價計稅的方法。銷售商品或勞務(wù)的價格對稅收收入影響較大，兩者成正比關(guān)系。在稅率一定的情況下，價格越高，征稅就越多。商品稅與價格的關(guān)系可以有兩種形式：一種是價內(nèi)稅，即商品售價內(nèi)包含商品稅稅款，如我國現(xiàn)行的消費稅；另一種是價外稅，即商品稅稅款在價格之外單獨列明，未包含在商品售價內(nèi)，如我國現(xiàn)行的增值稅。商品稅不論采取價內(nèi)稅還是價外稅的形式，價格升降都直接影響商品稅收入。2023/2/36中國金融出版社第一節(jié)商品稅概述一、商品稅的特點（三）稅收負擔(dān)具有累退性稅負的累退性是指稅收負擔(dān)沒有隨著收入的增加而相應(yīng)提高。流轉(zhuǎn)課稅一般采用比例稅率，其稅負是按消費商品的數(shù)量比例負擔(dān)。高收入者消費量不隨比例增加，甚至可能更少，窮人的消費支出占其全部收入的絕大多數(shù)，這就體現(xiàn)了稅負的累退性。收入愈少，稅負相對愈重；收入愈多，稅負相對愈輕。另外，課征范圍一般較多地偏重于生活資料。2023/2/37中國金融出版社第一節(jié)商品稅概述一、商品稅的特點（四）征收管理簡便商品稅按照商品勞務(wù)價格的一定比例計算應(yīng)納稅額，或按商品勞務(wù)的數(shù)量確定應(yīng)納稅額，由納稅人在銷售商品、提供勞務(wù)取得收入的環(huán)節(jié)繳納。商品稅的納稅人及征稅對象比較集中，主要是對公司、企業(yè)征稅，分散零星的個人較少，因此范圍相對集中，便于征收。因而計算簡便，便于征管，征收成本較低。2023/2/38中國金融出版社第一節(jié)商品稅概述二、商品稅的分類（一）按課稅對象分類按照課稅對象選擇的不同，商品稅可以分為周轉(zhuǎn)稅、銷售稅和增值稅。2023/2/39中國金融出版社第一節(jié)商品稅概述二、商品稅的分類（二）按課稅范圍分類按照課稅范圍選擇的不同，商品稅可分為一般商品稅和特定商品稅。2023/2/310中國金融出版社第一節(jié)商品稅概述二、商品稅的分類（三）按計稅方式分類按照計稅方式選擇的不同，商品稅可分為從量稅和從價稅。2023/2/311中國金融出版社第二節(jié)增值稅一、增值稅的含義及特點（一）增值稅的含義所謂增值稅就是對商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額為征稅對象的一種稅。作為征稅對象的增值額，是指企業(yè)在生產(chǎn)商品的過程中新創(chuàng)造的價值額，相當(dāng)于商品價值中扣除生產(chǎn)消耗的生產(chǎn)資料價值之后的余額，即V+M部分。具體到一個生產(chǎn)經(jīng)營單位，增值額是指這個單位的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購商品額后的余額。如果從一個商品來看，該商品生產(chǎn)和流通各個環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于該商品的最終銷售額。2023/2/312中國金融出版社第二節(jié)增值稅一、增值稅的含義及特點（二）增值稅的特點1.只就商品價值或勞務(wù)中的增值部分征稅2.課征方式采取普遍課征方式3.稅負比較穩(wěn)定與合理4.計征方法采取價外計算辦法2023/2/313中國金融出版社第二節(jié)增值稅二、增值稅的類型從稅基來看，增值稅可以按照對購進資本品的處理方式的不同，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三類。一般來說，用于生產(chǎn)商品或勞務(wù)的外購資本品包括：①原材料及輔助材料；②燃料、動力；③包裝物品；④低值易耗品；⑤外購勞務(wù)；⑥固定資產(chǎn)。各國增值稅制度通常允許將第①至第⑤項列入扣除項目，從商品或勞務(wù)的銷售額中予以扣除。但對第⑥項即外購固定資產(chǎn)價值的扣除，則因國情而異，有的允許抵扣，有的允許部分抵扣，有的則不允許抵扣，由此產(chǎn)生了三種類型的增值稅。2023/2/314中國金融出版社第二節(jié)增值稅二、增值稅的類型（一）消費型增值稅以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去購進的各類材料及費用支出，并一次性全部扣除生產(chǎn)用的廠房、機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)后的余額為法定增值額。就全社會來說，這種法定增值額只限于消費資料，故稱為“消費型”增值稅。2023/2/315中國金融出版社第二節(jié)增值稅二、增值稅的類型（二）收入型增值稅以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去所購進的各類材料及費用支出及固定資產(chǎn)折舊后的余額為法定增值額。這種法定增值額相當(dāng)于生產(chǎn)經(jīng)營單位內(nèi)部成員收入總和，就全社會而言，相當(dāng)于國民收入，故稱為“收入型”增值稅。2023/2/316中國金融出版社第二節(jié)增值稅二、增值稅的類型（三）生產(chǎn)型增值稅以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去購進的各類材料及費用支出后的余額為法定增值額，對固定資產(chǎn)不允許減除。按這種方法計算的增值額相當(dāng)于企業(yè)工資、利息、利潤、地租等各因素之和，而這種增加的價值額恰好與國民生產(chǎn)總值所包括的內(nèi)容相一致，故此稱為“生產(chǎn)型”增值稅。2023/2/317中國金融出版社第二節(jié)增值稅二、增值稅的類型以上三種類型增值稅的區(qū)別以上三種類型的增值稅，其區(qū)別之處主要在于確定法定增值額時，對固定資產(chǎn)的處理方法不同。其中，消費型的增值稅可以減除全部固定資產(chǎn)，收入型的增值稅只能減除固定資產(chǎn)折舊的部分，而生產(chǎn)型的增值稅對固定資產(chǎn)部分不作任何扣除。在目前世界上實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅。2023/2/318中國金融出版社第二節(jié)增值稅三、增值稅的基本構(gòu)成要素（一）征稅范圍增值稅的征稅范圍包括在我國境內(nèi)銷售貨物，或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。2023/2/319中國金融出版社第二節(jié)增值稅三、增值稅的基本構(gòu)成要素(二)納稅人增值稅的納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。納稅人按照經(jīng)營規(guī)模大小和會計核算健全與否等項標(biāo)準(zhǔn)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。2023/2/320中國金融出版社第二節(jié)增值稅三、增值稅的基本構(gòu)成要素(三)稅率我國增值稅設(shè)置了兩檔比例稅率，一檔為基本稅率17％，一檔為低稅率13％。增值稅條例規(guī)定適用低稅率的主要是一些生活必需品、文化用品、農(nóng)用生產(chǎn)資料等，其余的應(yīng)稅產(chǎn)品均適用基本稅率。對小規(guī)模納稅人設(shè)置3％的征收率。2023/2/321中國金融出版社第二節(jié)增值稅三、增值稅的基本構(gòu)成要素(四)實行價外計稅辦法我國現(xiàn)行增值稅實行價外稅，即稅金不包括在銷售價格之內(nèi)，而是在銷售價格之外，稅金和價格是分開的。計稅時以不含稅價格作為計稅依據(jù)，在零售以前各環(huán)節(jié)銷售商品時，增值稅專用發(fā)票上要求分別填寫稅金和不含稅金的價格。2023/2/322中國金融出版社第二節(jié)增值稅三、增值稅的基本構(gòu)成要素(五)應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算采用購進扣稅法，即根據(jù)專用發(fā)票上注明的稅款進行抵扣來確定應(yīng)納稅額。計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額×稅率準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。對小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，不抵扣進項稅額。計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率2023/2/323中國金融出版社第三節(jié)消費稅一、消費稅的含義及特點（一）消費稅的含義消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量為征稅對象，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。2023/2/324中國金融出版社第三節(jié)消費稅一、消費稅的含義及特點（二）消費稅的特點1.消費稅的課稅對象具有一定的選擇性2.消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行單環(huán)節(jié)征收3.消費稅采用產(chǎn)品差別稅率，實行價內(nèi)征收4.消費稅沒有減免稅2023/2/325中國金融出版社第三節(jié)消費稅二、消費稅的基本構(gòu)成要素（一）征稅范圍征稅范圍的選擇主要是考慮將高檔、奢侈消費品、社會公德要求節(jié)制消費的某些消費品和一些特殊的資源性消費品納入到消費稅的調(diào)節(jié)范圍中。我國目前列舉了14個稅目為消費稅的征稅范圍。這14個稅目包括：煙、酒、鞭炮煙火、貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、木制一次性筷子、實木地板、小汽車、摩托車、成品油、汽車輪胎。2023/2/326中國金融出版社第三節(jié)消費稅二、消費稅的基本構(gòu)成要素(二)納稅人消費稅的納稅人是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。2023/2/327中國金融出版社第三節(jié)消費稅二、消費稅的基本構(gòu)成要素(三)稅率消費稅的14個稅目分別采用從價定率和固定稅額兩種形式。比例稅率分10檔，從3％到45％，固定稅額分6檔，合計共有16檔。2023/2/328中國金融出版社第三節(jié)消費稅二、消費稅的基本構(gòu)成要素（四）納稅環(huán)節(jié)消費稅的納稅環(huán)節(jié)是：生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品為銷售環(huán)節(jié)；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品為移送使用環(huán)節(jié)；委托加工的應(yīng)稅消費品為受托方交付消費品環(huán)節(jié)；進口應(yīng)稅消費品于保送進口環(huán)節(jié)；其它特殊規(guī)定。2023/2/329中國金融出版社第三節(jié)消費稅二、消費稅的基本構(gòu)成要素(五)應(yīng)納稅額的計算1.從價計征2.從量計征3.從價定率和從量定額混合計算方法4.其他計稅方法2023/2/330中國金融出版社第四節(jié)營業(yè)稅一、營業(yè)稅概念及特點（一）營業(yè)稅的含義營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。2023/2/331中國金融出版社第四節(jié)營業(yè)稅一、營業(yè)稅概念及特點（二）營業(yè)稅的特點1.按行業(yè)設(shè)置稅目稅率2.稅負低且均衡，體現(xiàn)了中性稅收的特性3.計算征收簡便易行2023/2/332中國金融出版社第四節(jié)營業(yè)稅二、營業(yè)稅的基本構(gòu)成要素(一)征稅范圍營業(yè)稅的征稅范圍可以概括為提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售不動產(chǎn)兩種經(jīng)營行為。具體列舉了9個稅目，包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。2023/2/333中國金融出版社第四節(jié)營業(yè)稅二、營業(yè)稅的基本構(gòu)成要素(二)納稅人營業(yè)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)提供上述應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的單位和個人。2023/2/334中國金融出版社第四節(jié)營業(yè)稅二、營業(yè)稅的基本構(gòu)成要素(三)稅率現(xiàn)行營業(yè)稅實行行業(yè)差別比例稅率，稅率共設(shè)3檔：3％、5％、5％-20％。具體來說，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3％；服務(wù)業(yè)、金融保險業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)稅率為5％；娛樂業(yè)多屬高消費的范圍，因此規(guī)定了5％～20％的幅度稅率，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定具體稅率。2023/2/335中國金融出版社第四節(jié)營業(yè)稅二、營業(yè)稅的基本構(gòu)成要素(四)應(yīng)納稅額的計算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其營業(yè)額為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納營業(yè)稅稅額。計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率在一般情況下，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。但是，稅法規(guī)定，在某些情況下，納稅人計算營業(yè)額時可以扣除某些費用。2023/2/336中國金融出版社第五節(jié)關(guān)稅一、關(guān)稅的含義及分類（一）關(guān)稅的含義關(guān)稅是由海關(guān)對進出國境或關(guān)境的貨物或物品所征收的一種稅。嚴格來講，國境與關(guān)境是有區(qū)別的。國境是一個主權(quán)國家的領(lǐng)土范圍，而關(guān)境是指一個國家關(guān)稅法令完全實施的境域。一般而言，國境和關(guān)境是一致的，但兩者也有不一致的情況。如有些國家在國境內(nèi)設(shè)有自由貿(mào)易港、自由區(qū)或出口加工區(qū)時，關(guān)境則小于國境；當(dāng)幾個國家組成關(guān)稅同盟、成員國之間互相取消關(guān)稅、對外實行共同的關(guān)稅稅則時，則關(guān)境大于國境。2023/2/337中國金融出版社第五節(jié)關(guān)稅一、關(guān)稅的含義及分類（二）關(guān)稅的分類1.按征收方法劃分2.按征稅商品流向劃分3.按差別待遇特定劃分4.按特定情況劃分2023/2/338中國金融出版社第五節(jié)關(guān)稅二、關(guān)稅的作用（一）經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用由于關(guān)稅稅率的高低和關(guān)稅的征免影響到進出口貨物的成本，進而影響到商品的市場價格和銷售數(shù)量，所以，國家往往通過關(guān)稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)市場，從而達到調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟、保護與扶持民族工業(yè)、促進經(jīng)濟健康發(fā)展的目的。2023/2/339中國金融出版社第五節(jié)關(guān)稅二、關(guān)稅的作用（二）貫徹平等互利和對等原則由于關(guān)稅對同一種進口商品可分別規(guī)定普通稅率和最低稅率，因此，對訂有貿(mào)易互惠條約國家或地區(qū)的貨物，往往適用最低稅率；而對購自與本國沒有互惠條約國家的貨物，往往適用普通稅率（普通稅率比最低稅率高一些）。通過對兩種稅率的運用，可以在國與國之間貫徹平等互利和對等原則，有利于促進對外貿(mào)易的發(fā)展。2023/2/340中國金融出版社第五節(jié)關(guān)稅二、關(guān)稅的作用（三）增強出口商品競爭能力對大部分出口商品免征或只對少數(shù)出口商品征稅，既可以擴大出口商品的規(guī)模，又可以提高本國商品在國際市場上的競爭能力，因此目前很多國家基本上對出口商品不征關(guān)稅。2023/2/341中國金融出版社第五節(jié)關(guān)稅三、關(guān)稅的基本構(gòu)成要素（一）征稅對象關(guān)稅的課稅對象是進出我國國境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品，而物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進入國境的個人物品等。2023/2/342中國金融出版社第五節(jié)關(guān)稅三、關(guān)稅的基本構(gòu)成要素（二）納稅人