財政學商品稅

中國金融出版社第八章商品稅第四節(jié)營業(yè)稅第二節(jié)增值稅第一節(jié)商品稅概述第三節(jié)消費稅第五節(jié)關稅2023/2/32中國金融出版社通過本章的學習，要求學生了解商品稅的含義、特點及分類，掌握目前我國商品稅的主要稅種，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅的基本構成要素。學習目標學習目標

2023/2/33中國金融出版社第一節(jié)商品稅概述所謂商品稅，也稱流轉稅，國際上稱之為“商品及勞務稅”。是指對商品的流轉額和非商品營業(yè)額(提供個人和企業(yè)消費的商品和勞務)課征的各稅種的統(tǒng)稱。商品流轉額，是指在商品生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，由于銷售或購進商品而發(fā)生的貨幣金額，即商品銷售收入額或購進商品所支付的金額；非商品流轉額，是指非商品經(jīng)營的各種勞務而發(fā)生的貨幣金額，即提供勞務所取得的營業(yè)服務收入額或取得勞務所支付的貨幣金額。2023/2/34中國金融出版社第一節(jié)商品稅概述一、商品稅的特點（一）稅源普遍，但稅負易于轉嫁，課稅隱蔽商品稅的征收與商品和勞務的交易行為緊密地聯(lián)系在一起。只要發(fā)生商品和勞務的交易行為，發(fā)生了商品和勞務的流轉額，就有可能征收商品稅，因此稅源普遍。一般情況下，商品稅的計稅依據(jù)是納稅人銷售商品、貨物取得的銷售收入額和提供勞務服務所取得的營業(yè)收入額，在計算稅款時一般不得從中扣除任何成本、費用，因而稅收收入不受納稅人經(jīng)營狀況的影響，比較穩(wěn)定。但是，流轉課稅是間接稅，稅負能夠轉嫁，具有隱蔽性。流轉課稅在形式上雖由商品的生產(chǎn)者或銷售者繳納，實際上所納稅額往往加入商品賣價之中，轉嫁給消費者負擔。消費者雖然負擔了稅款，卻并不直接感受到稅收負擔的壓力，課稅阻力較小。2023/2/35中國金融出版社第一節(jié)商品稅概述一、商品稅的特點（二）稅額與價格關系密切現(xiàn)代世界各國的商品稅絕大多數(shù)都是采取從價計稅的方法。銷售商品或勞務的價格對稅收收入影響較大，兩者成正比關系。在稅率一定的情況下，價格越高，征稅就越多。商品稅與價格的關系可以有兩種形式：一種是價內稅，即商品售價內包含商品稅稅款，如我國現(xiàn)行的消費稅；另一種是價外稅，即商品稅稅款在價格之外單獨列明，未包含在商品售價內，如我國現(xiàn)行的增值稅。商品稅不論采取價內稅還是價外稅的形式，價格升降都直接影響商品稅收入。2023/2/36中國金融出版社第一節(jié)商品稅概述一、商品稅的特點（三）稅收負擔具有累退性稅負的累退性是指稅收負擔沒有隨著收入的增加而相應提高。流轉課稅一般采用比例稅率，其稅負是按消費商品的數(shù)量比例負擔。高收入者消費量不隨比例增加，甚至可能更少，窮人的消費支出占其全部收入的絕大多數(shù)，這就體現(xiàn)了稅負的累退性。收入愈少，稅負相對愈重；收入愈多，稅負相對愈輕。另外，課征范圍一般較多地偏重于生活資料。2023/2/37中國金融出版社第一節(jié)商品稅概述一、商品稅的特點（四）征收管理簡便商品稅按照商品勞務價格的一定比例計算應納稅額，或按商品勞務的數(shù)量確定應納稅額，由納稅人在銷售商品、提供勞務取得收入的環(huán)節(jié)繳納。商品稅的納稅人及征稅對象比較集中，主要是對公司、企業(yè)征稅，分散零星的個人較少，因此范圍相對集中，便于征收。因而計算簡便，便于征管，征收成本較低。2023/2/38中國金融出版社第一節(jié)商品稅概述二、商品稅的分類（一）按課稅對象分類按照課稅對象選擇的不同，商品稅可以分為周轉稅、銷售稅和增值稅。2023/2/39中國金融出版社第一節(jié)商品稅概述二、商品稅的分類（二）按課稅范圍分類按照課稅范圍選擇的不同，商品稅可分為一般商品稅和特定商品稅。2023/2/310中國金融出版社第一節(jié)商品稅概述二、商品稅的分類（三）按計稅方式分類按照計稅方式選擇的不同，商品稅可分為從量稅和從價稅。2023/2/311中國金融出版社第二節(jié)增值稅一、增值稅的含義及特點（一）增值稅的含義所謂增值稅就是對商品或勞務在流轉過程中實現(xiàn)的增值額為征稅對象的一種稅。作為征稅對象的增值額，是指企業(yè)在生產(chǎn)商品的過程中新創(chuàng)造的價值額，相當于商品價值中扣除生產(chǎn)消耗的生產(chǎn)資料價值之后的余額，即V+M部分。具體到一個生產(chǎn)經(jīng)營單位，增值額是指這個單位的商品銷售收入或勞務收入扣除外購商品額后的余額。如果從一個商品來看，該商品生產(chǎn)和流通各個環(huán)節(jié)的增值額之和，相當于該商品的最終銷售額。2023/2/312中國金融出版社第二節(jié)增值稅一、增值稅的含義及特點（二）增值稅的特點1.只就商品價值或勞務中的增值部分征稅2.課征方式采取普遍課征方式3.稅負比較穩(wěn)定與合理4.計征方法采取價外計算辦法2023/2/313中國金融出版社第二節(jié)增值稅二、增值稅的類型從稅基來看，增值稅可以按照對購進資本品的處理方式的不同，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三類。一般來說，用于生產(chǎn)商品或勞務的外購資本品包括：①原材料及輔助材料；②燃料、動力；③包裝物品；④低值易耗品；⑤外購勞務；⑥固定資產(chǎn)。各國增值稅制度通常允許將第①至第⑤項列入扣除項目，從商品或勞務的銷售額中予以扣除。但對第⑥項即外購固定資產(chǎn)價值的扣除，則因國情而異，有的允許抵扣，有的允許部分抵扣，有的則不允許抵扣，由此產(chǎn)生了三種類型的增值稅。2023/2/314中國金融出版社第二節(jié)增值稅二、增值稅的類型（一）消費型增值稅以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去購進的各類材料及費用支出，并一次性全部扣除生產(chǎn)用的廠房、機器、設備等固定資產(chǎn)后的余額為法定增值額。就全社會來說，這種法定增值額只限于消費資料，故稱為“消費型”增值稅。2023/2/315中國金融出版社第二節(jié)增值稅二、增值稅的類型（二）收入型增值稅以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去所購進的各類材料及費用支出及固定資產(chǎn)折舊后的余額為法定增值額。這種法定增值額相當于生產(chǎn)經(jīng)營單位內部成員收入總和，就全社會而言，相當于國民收入，故稱為“收入型”增值稅。2023/2/316中國金融出版社第二節(jié)增值稅二、增值稅的類型（三）生產(chǎn)型增值稅以生產(chǎn)經(jīng)營單位的銷售額，減去購進的各類材料及費用支出后的余額為法定增值額，對固定資產(chǎn)不允許減除。按這種方法計算的增值額相當于企業(yè)工資、利息、利潤、地租等各因素之和，而這種增加的價值額恰好與國民生產(chǎn)總值所包括的內容相一致，故此稱為“生產(chǎn)型”增值稅。2023/2/317中國金融出版社第二節(jié)增值稅二、增值稅的類型以上三種類型增值稅的區(qū)別以上三種類型的增值稅，其區(qū)別之處主要在于確定法定增值額時，對固定資產(chǎn)的處理方法不同。其中，消費型的增值稅可以減除全部固定資產(chǎn)，收入型的增值稅只能減除固定資產(chǎn)折舊的部分，而生產(chǎn)型的增值稅對固定資產(chǎn)部分不作任何扣除。在目前世界上實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅。2023/2/318中國金融出版社第二節(jié)增值稅三、增值稅的基本構成要素（一）征稅范圍增值稅的征稅范圍包括在我國境內銷售貨物，或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。2023/2/319中國金融出版社第二節(jié)增值稅三、增值稅的基本構成要素(二)納稅人增值稅的納稅人是指在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。納稅人按照經(jīng)營規(guī)模大小和會計核算健全與否等項標準分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。2023/2/320中國金融出版社第二節(jié)增值稅三、增值稅的基本構成要素(三)稅率我國增值稅設置了兩檔比例稅率，一檔為基本稅率17％，一檔為低稅率13％。增值稅條例規(guī)定適用低稅率的主要是一些生活必需品、文化用品、農用生產(chǎn)資料等，其余的應稅產(chǎn)品均適用基本稅率。對小規(guī)模納稅人設置3％的征收率。2023/2/321中國金融出版社第二節(jié)增值稅三、增值稅的基本構成要素(四)實行價外計稅辦法我國現(xiàn)行增值稅實行價外稅，即稅金不包括在銷售價格之內，而是在銷售價格之外，稅金和價格是分開的。計稅時以不含稅價格作為計稅依據(jù)，在零售以前各環(huán)節(jié)銷售商品時，增值稅專用發(fā)票上要求分別填寫稅金和不含稅金的價格。2023/2/322中國金融出版社第二節(jié)增值稅三、增值稅的基本構成要素(五)應納稅額的計算一般納稅人應納稅額的計算采用購進扣稅法，即根據(jù)專用發(fā)票上注明的稅款進行抵扣來確定應納稅額。計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額當期銷項稅額=當期銷售額×稅率準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。對小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，不抵扣進項稅額。計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率2023/2/323中國金融出版社第三節(jié)消費稅一、消費稅的含義及特點（一）消費稅的含義消費稅是對在我國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量為征稅對象，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。2023/2/324中國金融出版社第三節(jié)消費稅一、消費稅的含義及特點（二）消費稅的特點1.消費稅的課稅對象具有一定的選擇性2.消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行單環(huán)節(jié)征收3.消費稅采用產(chǎn)品差別稅率，實行價內征收4.消費稅沒有減免稅2023/2/325中國金融出版社第三節(jié)消費稅二、消費稅的基本構成要素（一）征稅范圍征稅范圍的選擇主要是考慮將高檔、奢侈消費品、社會公德要求節(jié)制消費的某些消費品和一些特殊的資源性消費品納入到消費稅的調節(jié)范圍中。我國目前列舉了14個稅目為消費稅的征稅范圍。這14個稅目包括：煙、酒、鞭炮煙火、貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、木制一次性筷子、實木地板、小汽車、摩托車、成品油、汽車輪胎。2023/2/326中國金融出版社第三節(jié)消費稅二、消費稅的基本構成要素(二)納稅人消費稅的納稅人是指在我國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。2023/2/327中國金融出版社第三節(jié)消費稅二、消費稅的基本構成要素(三)稅率消費稅的14個稅目分別采用從價定率和固定稅額兩種形式。比例稅率分10檔，從3％到45％，固定稅額分6檔，合計共有16檔。2023/2/328中國金融出版社第三節(jié)消費稅二、消費稅的基本構成要素（四）納稅環(huán)節(jié)消費稅的納稅環(huán)節(jié)是：生產(chǎn)銷售的應稅消費品為銷售環(huán)節(jié)；自產(chǎn)自用的應稅消費品為移送使用環(huán)節(jié)；委托加工的應稅消費品為受托方交付消費品環(huán)節(jié)；進口應稅消費品于保送進口環(huán)節(jié)；其它特殊規(guī)定。2023/2/329中國金融出版社第三節(jié)消費稅二、消費稅的基本構成要素(五)應納稅額的計算1.從價計征2.從量計征3.從價定率和從量定額混合計算方法4.其他計稅方法2023/2/330中國金融出版社第四節(jié)營業(yè)稅一、營業(yè)稅概念及特點（一）營業(yè)稅的含義營業(yè)稅是對在我國境內有償提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。2023/2/331中國金融出版社第四節(jié)營業(yè)稅一、營業(yè)稅概念及特點（二）營業(yè)稅的特點1.按行業(yè)設置稅目稅率2.稅負低且均衡，體現(xiàn)了中性稅收的特性3.計算征收簡便易行2023/2/332中國金融出版社第四節(jié)營業(yè)稅二、營業(yè)稅的基本構成要素(一)征稅范圍營業(yè)稅的征稅范圍可以概括為提供應稅勞務和銷售不動產(chǎn)兩種經(jīng)營行為。具體列舉了9個稅目，包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。2023/2/333中國金融出版社第四節(jié)營業(yè)稅二、營業(yè)稅的基本構成要素(二)納稅人營業(yè)稅的納稅人是指在我國境內提供上述應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的單位和個人。2023/2/334中國金融出版社第四節(jié)營業(yè)稅二、營業(yè)稅的基本構成要素(三)稅率現(xiàn)行營業(yè)稅實行行業(yè)差別比例稅率，稅率共設3檔：3％、5％、5％-20％。具體來說，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3％；服務業(yè)、金融保險業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)稅率為5％；娛樂業(yè)多屬高消費的范圍，因此規(guī)定了5％～20％的幅度稅率，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內決定具體稅率。2023/2/335中國金融出版社第四節(jié)營業(yè)稅二、營業(yè)稅的基本構成要素(四)應納稅額的計算納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)，應當以其營業(yè)額為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅率計算應納營業(yè)稅稅額。計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×稅率在一般情況下，營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)時向對方收取的全部價款和價外費用。但是，稅法規(guī)定，在某些情況下，納稅人計算營業(yè)額時可以扣除某些費用。2023/2/336中國金融出版社第五節(jié)關稅一、關稅的含義及分類（一）關稅的含義關稅是由海關對進出國境或關境的貨物或物品所征收的一種稅。嚴格來講，國境與關境是有區(qū)別的。國境是一個主權國家的領土范圍，而關境是指一個國家關稅法令完全實施的境域。一般而言，國境和關境是一致的，但兩者也有不一致的情況。如有些國家在國境內設有自由貿易港、自由區(qū)或出口加工區(qū)時，關境則小于國境；當幾個國家組成關稅同盟、成員國之間互相取消關稅、對外實行共同的關稅稅則時，則關境大于國境。2023/2/337中國金融出版社第五節(jié)關稅一、關稅的含義及分類（二）關稅的分類1.按征收方法劃分2.按征稅商品流向劃分3.按差別待遇特定劃分4.按特定情況劃分2023/2/338中國金融出版社第五節(jié)關稅二、關稅的作用（一）經(jīng)濟調節(jié)作用由于關稅稅率的高低和關稅的征免影響到進出口貨物的成本，進而影響到商品的市場價格和銷售數(shù)量，所以，國家往往通過關稅調節(jié)經(jīng)濟、調節(jié)市場，從而達到調節(jié)國民經(jīng)濟、保護與扶持民族工業(yè)、促進經(jīng)濟健康發(fā)展的目的。2023/2/339中國金融出版社第五節(jié)關稅二、關稅的作用（二）貫徹平等互利和對等原則由于關稅對同一種進口商品可分別規(guī)定普通稅率和最低稅率，因此，對訂有貿易互惠條約國家或地區(qū)的貨物，往往適用最低稅率；而對購自與本國沒有互惠條約國家的貨物，往往適用普通稅率（普通稅率比最低稅率高一些）。通過對兩種稅率的運用，可以在國與國之間貫徹平等互利和對等原則，有利于促進對外貿易的發(fā)展。2023/2/340中國金融出版社第五節(jié)關稅二、關稅的作用（三）增強出口商品競爭能力對大部分出口商品免征或只對少數(shù)出口商品征稅，既可以擴大出口商品的規(guī)模，又可以提高本國商品在國際市場上的競爭能力，因此目前很多國家基本上對出口商品不征關稅。2023/2/341中國金融出版社第五節(jié)關稅三、關稅的基本構成要素（一）征稅對象關稅的課稅對象是進出我國國境的貨物和物品。貨物是指貿易性商品，而物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進入國境的個人物品等。2023/2/342中國金融出版社第五節(jié)關稅三、關稅的基本構成要素（二）納稅人