財(cái)經(jīng)法規(guī)第三章第四章第五章

第三章稅收法律制度主講老師：四哥本章目錄1、稅收概述2、主要稅種★3、稅收征管★第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類（一）稅收概念與作用(考點(diǎn)1)1．稅收的概念稅收，是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。稅收的概念包含以下涵義：(1)稅收與國(guó)家存在直接聯(lián)系，兩者密不可分，是國(guó)家機(jī)器賴以生存并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。(2)稅收是一個(gè)分配范疇，是國(guó)家參與并調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的一種手段，是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式。(3)稅收是國(guó)家在征稅過程中形成的一種特殊分配關(guān)系，即以國(guó)家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)。2．稅收的作用在現(xiàn)階段，稅收的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式。（2）稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。（3）稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。（4）稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。(二)稅收的特征（考點(diǎn)2）稅收與其他財(cái)政收入形式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特征。這就是所謂的稅收“三性”，它是稅收本身所固有的。1.強(qiáng)制性2.無償性3.固定性(三)稅收的分類(考點(diǎn)3)補(bǔ)充細(xì)化1．按征稅對(duì)象分類。可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。(1)流轉(zhuǎn)稅類我國(guó)現(xiàn)行稅制中屬于流轉(zhuǎn)稅的稅種主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。(2)所得稅類我國(guó)現(xiàn)行稅制中屬于所得稅的稅種有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。(3)財(cái)產(chǎn)稅類我國(guó)現(xiàn)行稅制中屬于財(cái)產(chǎn)稅的稅種有：房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等。(4)資源稅類我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于這一類。(5)行為稅類我國(guó)現(xiàn)行稅制中屬于行為稅的稅種有：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。2．按征收管理的分工體系分類?？煞譃楣ど潭愵?、關(guān)稅類。(1)工商稅類工商稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。具體包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅種。(2)關(guān)稅類關(guān)稅類的稅種由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。主要是指進(jìn)出口關(guān)稅以及對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅，不包括由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。關(guān)稅是中央財(cái)政收入的重要來源，也是國(guó)家調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易的主要手段。3．按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類?？煞譃橹醒攵?、地方稅和中央地方共享稅。(1)中央稅如我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)稅和消費(fèi)稅等。這類稅一般收入較大，征收范圍廣泛。(2)地方稅如我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種。(3)中央與地方共享稅如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、印花稅、資源稅等。這類稅直接涉及中央與地方的共同利益。4．按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類?？煞譃閺膬r(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。(1)從價(jià)稅從價(jià)稅是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，我國(guó)現(xiàn)行稅制中的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅種也屬于從價(jià)稅。(2)從量稅從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)稅依據(jù)，其征稅數(shù)額只與征稅對(duì)象數(shù)量等相關(guān)而與貨物價(jià)格無關(guān)的一類稅，如資源稅、車船使用稅、土地使用稅。（3）復(fù)合稅復(fù)合稅又稱混合稅，即，采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的一種方法。我國(guó)消費(fèi)稅中的卷煙和白酒就采用復(fù)合稅。二、稅法及其構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系1．稅法的概念（考點(diǎn)4）所謂稅法，即稅收法律制度，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國(guó)家法律的重要組成部分。2.稅收與稅法的關(guān)系。稅收屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，而稅法則屬于法學(xué)概念。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。此外，稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇(二)稅法的分類（考點(diǎn)5）補(bǔ)充細(xì)化1．按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。(1)稅收實(shí)體法如《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(2)稅收程序法如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》2．按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法。3．按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。(1)稅收法律是指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，依照法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。(2)稅收法規(guī)是指最高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。(3)稅收規(guī)章是指國(guó)家稅收管理職能部門、地方政府根據(jù)其職權(quán)和國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)制定的規(guī)范性稅收文件。(4)稅收規(guī)范性文件是指縣以上(含本級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。(三)稅法的構(gòu)成要素（考點(diǎn)6）稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任等項(xiàng)目?！锛{稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素1．征稅人征稅人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定代表國(guó)家行使征稅權(quán)的征稅機(jī)關(guān)。包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。2.納稅義務(wù)人★納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱納稅人，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人或其他組織，也稱“納稅主體”。辨析：納稅人、負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人3．征稅對(duì)象★征稅對(duì)象，又稱征稅客體、課稅對(duì)象。它是稅法規(guī)定的征稅針對(duì)的目的物，即對(duì)什么征稅。4.稅目稅目的制定一般采用兩種方法：(1)列舉法(2)概括法注意：征稅對(duì)象與稅目的區(qū)別5．稅率★稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。我國(guó)現(xiàn)行稅率有三種基本形式，即比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。（會(huì)區(qū)分辨認(rèn)）(1)比例稅率。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。注意：稅率是稅法的核心要素，掌握比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率的區(qū)別補(bǔ)充：①單一比例稅率②差別比例稅率③幅度比例稅率。(2)定額稅率。定額稅率是按征稅對(duì)象確定的計(jì)量單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，所以又稱固定稅額。①地區(qū)差別定額稅率②幅度定額稅率③分類分級(jí)定額稅率④地區(qū)差別、分類分級(jí)和幅度相結(jié)合的定額稅率。(3)累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率就是按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。①超額累進(jìn)稅率。②超率累進(jìn)稅率。6．計(jì)稅依據(jù)(1)從價(jià)計(jì)征。從價(jià)計(jì)征的稅款，以征稅對(duì)象的價(jià)值量(如銷售額、營(yíng)業(yè)額)為計(jì)稅依據(jù)。(2)從量計(jì)征。從量計(jì)征的稅款，以征稅的自然實(shí)物量(如體積、面積、數(shù)量、重量等)為計(jì)稅依據(jù)。(3)復(fù)合計(jì)征。復(fù)合計(jì)征是實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額。消費(fèi)稅中的卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法，其計(jì)稅依據(jù)為銷售額和銷售數(shù)量。7．納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類，即一次課征制和多次課征制。8．納稅期限

大體可分為三種情況，即按期納稅；按次納稅；按期預(yù)繳、年終匯算清繳。9．納稅地點(diǎn)一般實(shí)行屬地管轄，納稅地點(diǎn)為納稅人的所在地，但有些情況下，納稅地點(diǎn)為口岸地、營(yíng)業(yè)行為地、財(cái)產(chǎn)所在地等等。10．減免稅減稅免稅是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅和免稅。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等。辨析：起征點(diǎn)VS免征額11．法律責(zé)任主要包括以下兩種一是納稅主體(納稅人和扣繳義務(wù)人)因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任二是作為征稅主體的國(guó)家機(jī)關(guān)，主要是實(shí)際履行稅收征收管理職能的稅務(wù)機(jī)關(guān)等，因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。第二節(jié)主要稅種一、增值稅(一)增值稅的概念與分類（考點(diǎn)7）1．增值稅的概念。增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2．增值稅的分類。(1)生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值。(2)收入型增值稅收入型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)折舊部分扣除。(3)消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值一次性扣除，可以徹底消除重復(fù)征稅問題。

我國(guó)的增值稅一直為生產(chǎn)型增值稅。（二）增值稅的征稅范圍（考點(diǎn)8）1．征稅范圍的基本規(guī)定(1)銷售或者進(jìn)口的貨物(2)提供的加工、修理修配勞務(wù)

提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

(3)提供的應(yīng)稅服務(wù)（營(yíng)改增）應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郎政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、郵政其他服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等。2．應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容（新增營(yíng)改增）(1)交通運(yùn)輸業(yè)①陸路運(yùn)輸服務(wù)②水路運(yùn)輸服務(wù)③航空運(yùn)輸服務(wù)④管道運(yùn)輸服務(wù)(2)郵政業(yè)包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。(3)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)②信息技術(shù)服務(wù)③文化創(chuàng)意服務(wù)④物流輔助服務(wù)⑤有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)⑥鑒證咨詢服務(wù)⑦廣播影視股務(wù)3．征收范圍的特殊規(guī)定新增(1)視同銷售貨物單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。(2)視同提供應(yīng)稅服務(wù)單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：①向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；②財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(3)混合銷售(4)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)(5)混業(yè)經(jīng)營(yíng)4．增值稅的改革歷程（營(yíng)改增）2012年起的第四次改革，屬于增值稅的“營(yíng)改增”階段。交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2011年11月17日公布了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，自2012年1月1日起在上海等地實(shí)施。自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省、直轄市、計(jì)劃單列市。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)（除鐵路運(yùn)輸外）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2014年1月起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)。(三)增值稅一般納稅人(考點(diǎn)9)分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人1．增值稅一般納稅人的認(rèn)定一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)，超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。2．增值稅一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)（四）增值稅的扣繳義務(wù)人(考點(diǎn)10)新增中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率（五）增值稅稅率（基本稅率、低稅率、征收率）(考點(diǎn)11)補(bǔ)充1．基本稅率一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為17％，這就是通常所說的基本稅率。2.低稅率一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，按低稅率計(jì)征增值稅，稅率為13％：(1)糧食、食用植物油；(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；(3)圖書、報(bào)紙、雜志；(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；(5)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；(6)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。3．征收率增值稅小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易方法計(jì)算增值稅，即應(yīng)納稅額乘以征收率，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3％。（六）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(考點(diǎn)12)我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1．銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，從購(gòu)買方或接受應(yīng)稅勞務(wù)方或服務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用，但是不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額以及代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）2．銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率需要注意的是，公式中的“銷售額”不能包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。3．進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。七、增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(考點(diǎn)13)應(yīng)納稅額的計(jì)算其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）但一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更?！纠?-3】2014年3月，某電器修理部（小規(guī)模納稅人）取得含稅修理收入10300元，則相關(guān)應(yīng)納增值稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=10300÷(1+3%)×3%=300（元）（八）增值稅的征收管理(考點(diǎn)14)補(bǔ)充1．納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間2．納稅期限以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。3．納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開具該證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二、營(yíng)業(yè)稅(一)營(yíng)業(yè)稅的概念(考點(diǎn)15)營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的一種貨物勞務(wù)稅。（二）營(yíng)業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人(考點(diǎn)16)新增營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。(三)營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率(考點(diǎn)17)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（稅目）1．營(yíng)業(yè)稅稅目現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了9個(gè)稅目。(1)交通運(yùn)輸業(yè)(2)建筑業(yè)(3)金融保險(xiǎn)業(yè)(4)郵電通信業(yè)(5)文化體育業(yè)(6)娛樂業(yè)(7)服務(wù)業(yè)(8)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(9)銷售不動(dòng)產(chǎn)2.營(yíng)業(yè)稅稅率說明：1．納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，未分別核算或不能準(zhǔn)確提供數(shù)額的，從高適用稅率。2．納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)具體適用的稅率，從2001年5月1日起，對(duì)夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。自2004年7月1日起，保齡球、臺(tái)球減按5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。3.居民個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居住用房減按3％的稅率征收。（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額(考點(diǎn)18)補(bǔ)充細(xì)化營(yíng)業(yè)稅以納稅人的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率1．營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2．應(yīng)納稅額按人民幣計(jì)算。3.納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。4.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)\額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。5.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：(1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(3)按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。(五)營(yíng)業(yè)稅征收管理(考點(diǎn)19)1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。2．納稅期限。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，以5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3.納稅地點(diǎn)。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。三、消費(fèi)稅(一)消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法1．消費(fèi)稅的概念（考點(diǎn)20）消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡(jiǎn)單地說，消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法。消費(fèi)稅采用從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅三種計(jì)稅方法。（二）消費(fèi)稅的征稅范圍（考點(diǎn)21）1．生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。2．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。4．批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品(三）消費(fèi)稅納稅人（考點(diǎn)22）消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。(四)消費(fèi)稅稅目與稅率（考點(diǎn)23）1.消費(fèi)稅稅目?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目共有14個(gè)，具體如下：(1)煙(2)酒及酒精(3)化妝品(4)貴重首飾及珠寶玉石(5)鞭炮、焰火(6)成品油(7)汽車輪胎(8)摩托車(9)小汽車(10)高爾夫球具(11)高檔手表(12)游艇(13)木制一次性筷子(14)實(shí)木地板2．消費(fèi)稅稅率(1)稅率形式：①比例稅率：對(duì)供求矛盾突出、價(jià)格差異較大、計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，采用比例稅率。②定額稅率：適用于黃酒、啤酒、成品油。③復(fù)合稅率：適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒。(2)最高稅率的應(yīng)用（兼營(yíng)行為）未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，按最高稅率征稅。(五)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額（考點(diǎn)24）1．銷售額的確認(rèn)采用從價(jià)定率方法，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個(gè)因素。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率但不包括下列款項(xiàng)：(1)承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。該規(guī)定與增值稅銷售額的確定基本是一致的。銷售額的確定，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面問題：(1)其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。(2)含增值稅銷售額的換算。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)2.銷售量的確認(rèn)。從量定額，是指以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和單位稅額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的一種方法。3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征。在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用此種方法計(jì)稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率【計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納稅人。2010年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元(含增值稅)。已知糧食白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20％。計(jì)算該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額?！窘馕觥吭摼茝S4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=14040/(1+17％)×20％+4000×0.5=4400(元)4．應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除(1)以外購(gòu)的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。【計(jì)算題】某汽車廠為一般納稅人，某月生產(chǎn)一批輪胎，向外銷售取得含稅收入額88萬元；接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，耗費(fèi)材料26萬元，收取加工費(fèi)l4萬元，無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格。計(jì)算本月企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅及應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅?！窘馕觥?1)消費(fèi)稅額=88/(1+17％)×3％=2.26(萬元)(2)代收代繳消費(fèi)稅額=(26+14)/(1-3％)×3％=1.24(萬元)（六）消費(fèi)稅征收管理（考點(diǎn)25）

1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2．消費(fèi)稅納稅期限3．消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)四、企業(yè)所得稅(一)企業(yè)所得稅的概念（考點(diǎn)26）企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織所取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅。（二）企業(yè)所得稅征稅對(duì)象（考點(diǎn)27）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。《企業(yè)所得稅法》中對(duì)“所得”的解釋為銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。(三)企業(yè)所得稅稅率（考點(diǎn)28）企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率。企業(yè)所得稅稅率為25％；非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得，適用稅率為20％。另外，稅法規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（考點(diǎn)29）1．收入總額。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。2．不征稅收入（例外事項(xiàng)）在收入總額中的下列收入為不征稅收入：(1)財(cái)政撥款：(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入(4)根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條精神，企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，不視同銷售收入，相關(guān)資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計(jì)算。3．免稅收入4．準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目(1)成本(2)費(fèi)用(3)稅金(4)損失5．不得扣除的項(xiàng)目。下列支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；(2)企業(yè)所得稅稅款；(3)稅收滯納金；(4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出；(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)非廣告性質(zhì)支出；(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出；(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。6．職工福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除（新增）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。7．虧損彌補(bǔ)。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。（五）企業(yè)所得稅征收管理（考點(diǎn)30）1．納稅地點(diǎn)。企業(yè)按登記注冊(cè)地繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)登記注冊(cè)地是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。2.納稅期限。企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)交，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。3．納稅申報(bào)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。五、個(gè)人所得稅(一)個(gè)人所得稅概念（考點(diǎn)31）個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。(二)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人（考點(diǎn)32）1．居民納稅人和非居民納稅人2．居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)。

(三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率（考點(diǎn)33）1．個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目。(1)工資、薪金所得(2)個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得(3)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得(4)勞務(wù)報(bào)酬所得(5)稿酬所得(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得(7)利息、股息、紅利所得(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(10)偶然所得(11)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得2．個(gè)人所得稅稅率（1）工資、薪金所得適用稅率。工資、薪金所得適用3％-45％的超額累進(jìn)稅率。如表3-4所示：(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％-35％的超額累進(jìn)稅率。如表3-5所示：(3)稿酬所得適用稅率稿酬所得適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％，即只征收70％的稅額，其實(shí)際稅率為14％。(4)勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20％。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率。特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅。（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額（考點(diǎn)34）補(bǔ)充細(xì)化1.工資、薪金所得。工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每月收入額不含單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等免稅項(xiàng)目。【計(jì)算題】小高在一家事業(yè)單位工作，合同中約定的月薪4000元，本月單位為其代扣代繳的失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金合計(jì)350元。請(qǐng)計(jì)算本月小高的應(yīng)納稅所得額是多少?【解析】“三險(xiǎn)一金”可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。本月小高的應(yīng)納稅所得額=4500-350-3500=750(元)2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費(fèi)用和損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。3．對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。4．勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。5．稿酬所得。稿酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。6．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算新增

1.一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20%

2.個(gè)人銷售無償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算：（1）受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人在受贈(zèng)和轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金，按相關(guān)規(guī)定處理財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.每次（月）收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元]×20%2.每次（月）收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝{[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）}×20%7．利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。(五)個(gè)人所得稅征收管理（考點(diǎn)35）我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的征收方式。1．自行申報(bào)納稅義務(wù)人(1)年所得12萬元以上的；(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；(3)從中國(guó)境外取得所得的；(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。2．代扣代繳代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，從所得中扣除應(yīng)納稅額并繳入國(guó)庫(kù)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。第三節(jié)稅收征收管理一、稅務(wù)登記（考點(diǎn)36）稅務(wù)登記的具體工作（開業(yè)、變更、注銷等）（新版刪除內(nèi)容）(一)開業(yè)登記1．辦理設(shè)立稅務(wù)登記的地點(diǎn)。2．申報(bào)辦理稅務(wù)登記的時(shí)限要求。（30日）3．申報(bào)辦理稅務(wù)登記需提供的證件和資料。（二）變更登記(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記(四)注銷登記★（五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記(六)納稅人稅種登記(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記二、發(fā)票開具與管理（考點(diǎn)37）(一)發(fā)票的種類1．增值稅專用發(fā)票2．普通發(fā)票3．專業(yè)發(fā)票(二)發(fā)票的開具要求三、納稅申報(bào)(考點(diǎn)38)納稅申報(bào)，是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申報(bào)的一種法定手續(xù)。納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)、界定法律責(zé)任的主要依據(jù)。納稅申報(bào)的方式(一)自行申報(bào)(二)郵寄申報(bào)(三)數(shù)據(jù)電文申報(bào)(四)簡(jiǎn)易申報(bào)(五)其他方式四、稅款征收(考點(diǎn)39)(一)查賬征收(二)查定征收(三)查驗(yàn)征收(四)定期定額征收（五）核定征收（新增）（六)代扣代繳(七)代收代繳(八)委托征收(九)其他方式五、稅務(wù)代理(考點(diǎn)40)(一)稅務(wù)代理的概念稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理納稅事宜的民事代理行為。(二)稅務(wù)代理的特點(diǎn)1．中介性。2.法定性。3.自愿性。4.公正性。(三)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍六、稅務(wù)檢查(考點(diǎn)41)新增（一）稅務(wù)檢查的概念稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行稱。(二)稅務(wù)檢查的內(nèi)容（三）稅務(wù)檢查的職責(zé)與權(quán)限七、稅收檢查及法律責(zé)任新增(一)稅收檢查稅收保全措施與稅收強(qiáng)制執(zhí)行1．稅收保全措施2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行(二)法律責(zé)任(考點(diǎn)42)1．稅務(wù)違法行政處罰2．稅務(wù)違法刑事處罰3.稅務(wù)行政復(fù)議八、稅務(wù)行政復(fù)議(考點(diǎn)43)新增（一）復(fù)議范圍（二）復(fù)議管轄（三）行政復(fù)議決定謝謝！第四章財(cái)政法規(guī)制度主講老師：第一節(jié)預(yù)算法律制度一、預(yù)算法律制度的構(gòu)成預(yù)算法：

預(yù)算法實(shí)施條例：我國(guó)第一部財(cái)政基本法律，國(guó)家預(yù)算管理工作的根本性法律以及制定其他預(yù)算法規(guī)的基本依據(jù)包括總則、預(yù)算收支范圍、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、決算、監(jiān)督和附則等二、國(guó)家預(yù)算(一)國(guó)家預(yù)算的概念國(guó)家預(yù)算，也稱為政府預(yù)算或公共預(yù)算，是指經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)的具有法律效力的政府年度財(cái)政收支計(jì)劃，是國(guó)家進(jìn)行財(cái)政分配的依據(jù)和宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家預(yù)算由預(yù)算收入和預(yù)算支出組成。

(二)國(guó)家預(yù)算的作用（考）1.財(cái)力保證作用;2.調(diào)節(jié)制約作用;3.反映監(jiān)督作用。(三)國(guó)家預(yù)算的級(jí)次劃分1.一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算。2.我國(guó)的國(guó)家預(yù)算共分為五級(jí)，具體為：(1)中央預(yù)算;(2)省級(jí)(省、自治區(qū)、直轄市)預(yù)算;(3)地市級(jí)(設(shè)區(qū)的市、自治州)預(yù)算;(4)縣市級(jí)(縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū))預(yù)算;(5)鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)(鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn))預(yù)算。這五個(gè)級(jí)次的預(yù)算，除中央預(yù)算外，其他四個(gè)級(jí)次的預(yù)算又稱為地方預(yù)算。(四)國(guó)家預(yù)算的構(gòu)成財(cái)政部門是具體負(fù)責(zé)國(guó)家預(yù)算編制，執(zhí)行和決算工作的職能部門按級(jí)次分收支管理范圍中央預(yù)算中央部門地方預(yù)算總預(yù)算

部門單位預(yù)算省、自治區(qū)、直轄市、自治州、縣、自治縣各級(jí)政府將本級(jí)政府和下級(jí)政府的年度財(cái)政收支計(jì)劃匯總編成的預(yù)算預(yù)算部門和單位三、預(yù)算管理的職權(quán)《預(yù)算法》明確規(guī)定了各級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、各級(jí)政府、各級(jí)財(cái)政部門和各部門、各單位的預(yù)算職權(quán)

（考）全國(guó)人民代表大會(huì)的職權(quán)：

1、審查中央和地方預(yù)算草案及中央和地方預(yù)算執(zhí)行的報(bào)告2、批準(zhǔn)中央預(yù)算和中央預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告3、改變或者撤銷全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q議

(一)縣級(jí)以上各級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)（新大綱以增加）監(jiān)督本級(jí)總預(yù)算的執(zhí)行；審查和批準(zhǔn)本級(jí)預(yù)算的調(diào)整方案；審查和批準(zhǔn)本級(jí)政府決算（以下簡(jiǎn)稱本級(jí)決算）；撤銷本級(jí)政府和下一級(jí)人民代表大會(huì)雙其常務(wù)委員會(huì)關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q定、命令和決議。鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的人民代表大會(huì)的職權(quán)1.審查和批準(zhǔn)本級(jí)預(yù)算和本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告；2.監(jiān)督本級(jí)預(yù)算的執(zhí)行；3.審查和批準(zhǔn)本級(jí)預(yù)算的調(diào)整方案；4.審查和批準(zhǔn)本級(jí)決算；5.撤銷本級(jí)政府關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q定和命令。

(二)各級(jí)財(cái)政部門的職權(quán)1、國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的職權(quán)（考）（1）具體編制中央預(yù)算、決算草案（2）具體組織中央和地方預(yù)算的執(zhí)行（3）提出中央預(yù)算預(yù)備費(fèi)動(dòng)用方案（4）具體編制中央預(yù)算的調(diào)整方案（5）定期向國(guó)務(wù)院報(bào)告中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況(二)各級(jí)財(cái)政部門的職權(quán)2．地方各級(jí)政府財(cái)政部門的職權(quán)。

(1)具體編制本級(jí)預(yù)算、決算草案；(2)具體組織本級(jí)總預(yù)算的執(zhí)行；(3)提出本級(jí)預(yù)算預(yù)備費(fèi)動(dòng)用方案；(4)具體編制本級(jí)預(yù)算的調(diào)整方案；(5)定期向本級(jí)政府和上一級(jí)政府財(cái)政部門報(bào)告本級(jí)總預(yù)算的執(zhí)行情況。（三）各部門、各單位的職權(quán)1．各部門的職權(quán)。(1)各部門編制本部門預(yù)算、決算草案；(2)組織和監(jiān)督本部門預(yù)算的執(zhí)行；(3)定期向本級(jí)政府財(cái)政部門報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況。（三）各部門、各單位的職權(quán)2．各單位的職權(quán)。(1)編制本單位預(yù)算、決算草案；

(2)按照國(guó)家規(guī)定上繳預(yù)算收入，安排預(yù)算支出；(3)接受國(guó)家有關(guān)部門的監(jiān)督。四、預(yù)算收入與預(yù)算支出根據(jù)預(yù)演算法規(guī)定，國(guó)家預(yù)算由預(yù)算收入和預(yù)算支出組成。(一)預(yù)算收入（考）1.按來源劃分：(1)稅收收入;(90%以上)(2)依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的國(guó)有資產(chǎn)收益;(3)專項(xiàng)收入;(4)其他收入。

2.按分享程度劃分：(1)中央預(yù)算收入;(2)地方預(yù)算收入;(3)中央和地方預(yù)算共享收入。(二)預(yù)算支出1.按照內(nèi)容劃分：(1)經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出;(2)科教文衛(wèi)體等事業(yè)發(fā)展支出;(3)國(guó)家管理費(fèi)用支出;(4)國(guó)防支出;(5)各項(xiàng)補(bǔ)貼支出;(6)其他支出。2.按支出級(jí)次劃分：(1)中央預(yù)算支出;(2)地方預(yù)算支出。五、預(yù)算組織程序四個(gè)環(huán)節(jié)：編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整(一)預(yù)算的編制1.預(yù)算年度——財(cái)政年度公歷1月1日～12月31日2.預(yù)算草案的編制依據(jù)(1)各級(jí)政府編制年度預(yù)算草案的依據(jù)包括：①法律、法規(guī);②國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃、財(cái)政中長(zhǎng)期計(jì)劃以及有關(guān)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策;③本級(jí)政府的預(yù)算管理職權(quán)和財(cái)政管理體制確定的預(yù)算收支范圍;④上一年度預(yù)算執(zhí)行情況和本年度預(yù)算收支變化因素;⑤上級(jí)政府對(duì)編制本年度預(yù)算草案的指示和要求。(2)各部門、各單位編制年度預(yù)算草案的依據(jù)包括：①法律、法規(guī);②本級(jí)政府的指示和要求以及本級(jí)政府財(cái)政部門的部署;③本部門、本單位的職責(zé)、任務(wù)和事業(yè)發(fā)展計(jì)劃;④本部門、本單位的定員定額標(biāo)準(zhǔn);⑤本部門、本單位上一年度預(yù)算執(zhí)行情況和本年度預(yù)算收支變化因素。3.預(yù)算草案的編制內(nèi)容(1)中央預(yù)算的編制內(nèi)容

(2)地方各級(jí)政府預(yù)算草案的編制內(nèi)容(二)預(yù)算的審批1.審查和批準(zhǔn)：中央預(yù)算由全國(guó)人民代表大會(huì)審查和批準(zhǔn)。地方各級(jí)政府預(yù)算由本級(jí)人民代表大會(huì)審查和批準(zhǔn)。2.預(yù)算備案3.預(yù)算批復(fù)(三)預(yù)算的執(zhí)行各級(jí)預(yù)算由本級(jí)政府組織執(zhí)行，具體工作由本級(jí)政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)(四)預(yù)算的調(diào)整

預(yù)算調(diào)整是指經(jīng)全國(guó)人大批準(zhǔn)的中央預(yù)算和地方各級(jí)人大批準(zhǔn)的本級(jí)預(yù)算，在執(zhí)行中因特殊情況需要增加支出或減少收入，使原批準(zhǔn)的收支平衡的預(yù)算的總支出超過總收入，或使原批準(zhǔn)的預(yù)算中舉借債務(wù)的數(shù)額增加的部分的變更。1．預(yù)算調(diào)整方案的審批2．預(yù)算調(diào)整方案的備案3．不屬于預(yù)算調(diào)整的范圍六、決算

決算是指對(duì)年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的會(huì)計(jì)報(bào)告，是預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，是國(guó)家管理預(yù)算活動(dòng)的最后一道程序，包括決算報(bào)告和文字說明。(一)決算草案的編制編制決算草案的具體事項(xiàng)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門部署。決算草案由各級(jí)政府、各部門、各單位，在每一預(yù)算年度終了后按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的時(shí)間編制(二)決算草案的審查批準(zhǔn)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門編制中央決算草案，報(bào)國(guó)務(wù)院審定后，由國(guó)務(wù)院提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審查和批準(zhǔn)?？h級(jí)以上地方各級(jí)政府財(cái)政部門編制本級(jí)決算草案七、預(yù)決算的監(jiān)督(一)各級(jí)國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督——人大及其常委會(huì)(1)全國(guó)——中央和地方預(yù)算、決算;(2)縣級(jí)以上——本級(jí)和下級(jí);(3)鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)——本級(jí)。(二)各級(jí)政府部門的監(jiān)督——政府各級(jí)政府監(jiān)督下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行;下級(jí)政府向上級(jí)政府報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況。(三)各級(jí)政府財(cái)政部門的監(jiān)督——財(cái)政部門各級(jí)政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)監(jiān)督本級(jí)各部門及所屬單位預(yù)算執(zhí)行，并向本級(jí)政府和上級(jí)政府財(cái)政部門報(bào)告。(四)各級(jí)政府審計(jì)部門的監(jiān)督——審計(jì)部門各級(jí)政府審計(jì)部門對(duì)本級(jí)各部門、各單位和下級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行、決算實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。第二節(jié)政府采購(gòu)法律制度一、政府采購(gòu)法律制度的構(gòu)成政府采購(gòu)法政府采購(gòu)部門規(guī)章

政府采購(gòu)地方性規(guī)章

構(gòu)成二、政府采購(gòu)的概念政府采購(gòu)是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。(一)政府采購(gòu)的主體范圍我國(guó)政府采購(gòu)的主體，包括國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織。

國(guó)有企業(yè)不屬于政府采購(gòu)的主體范圍。(二)政府采購(gòu)的資金范圍政府采購(gòu)資金為財(cái)政性資金，包括財(cái)政預(yù)算資金和預(yù)算外資金。預(yù)算外資金：政府批準(zhǔn)的各項(xiàng)收費(fèi)或基金等。(三)政府集中采購(gòu)目錄和政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)政府集中采購(gòu)目錄和采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)由各省級(jí)以上人民政府確定并公布(四)政府采購(gòu)的對(duì)象范圍政府采購(gòu)的對(duì)象包括貨物、工程和服務(wù)。三、政府采購(gòu)的原則

三公一誠(chéng)

1公開透明原則2公平競(jìng)爭(zhēng)原則3公正原則4誠(chéng)實(shí)信用原則四、政府采購(gòu)的功能(一)節(jié)約財(cái)政支出，提高資金使用效益(二)強(qiáng)化宏觀調(diào)控(三)活躍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)(四)推進(jìn)反腐倡廉(五)保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)五、政府采購(gòu)的執(zhí)行模式

(一)集中采購(gòu)

代理機(jī)構(gòu)(二)分散采購(gòu)我國(guó)是集中、分散采購(gòu)相結(jié)合六、政府采購(gòu)當(dāng)事人

(一)采購(gòu)人(二)供應(yīng)商(三)采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)（集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)）七、政府采購(gòu)方式1.公開招標(biāo)采用公開招標(biāo)方式采購(gòu)的，招標(biāo)采購(gòu)單位必須在財(cái)政部門指定的政府采購(gòu)信息發(fā)布媒體上發(fā)布公告。采用公開招標(biāo)方式采購(gòu)的，自招標(biāo)文件發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止，不得少于20日

公開招標(biāo)作為政府采購(gòu)的主要采購(gòu)方式。2.邀請(qǐng)招標(biāo)(邀請(qǐng)3家以上供應(yīng)商)符合下列情形之一的貨物或者服務(wù)，可以依照法律采用邀請(qǐng)招標(biāo)方式采購(gòu)：(1)具有特殊性，只能從有限范圍的供應(yīng)商處采購(gòu)的;(2)采用公開招標(biāo)方式的費(fèi)用占政府采購(gòu)項(xiàng)目總價(jià)值的比例過大的。3.競(jìng)爭(zhēng)性談判(與不少于3家的供應(yīng)商談判)符合下列情形之一的貨物或者服務(wù)，可以依照法律采用競(jìng)爭(zhēng)性談判方式采購(gòu)：(1)招標(biāo)后沒有供應(yīng)商投標(biāo)或者沒有合格標(biāo)的或者重新招標(biāo)未能成立的;(2)技術(shù)復(fù)雜或者性質(zhì)特殊，不能確定詳細(xì)規(guī)格或者具體要求的;(3)采用招標(biāo)所需時(shí)間不能滿足用戶緊急需要的;(4)不能事先計(jì)算出價(jià)格總額的。4.單一來源(只有一個(gè)供應(yīng)商)符合下列情形之一的貨物或者服務(wù)，可以依法采用單一來源方式采購(gòu)：(1)只能從唯一供應(yīng)商處采購(gòu)的;(2)發(fā)生了不可預(yù)見的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購(gòu)的;(3)必須保證原有采購(gòu)項(xiàng)目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購(gòu)，且添購(gòu)資金總額不超過原合同采購(gòu)金額10%的。5.詢價(jià)采購(gòu)人向三家以上供貨商發(fā)出詢價(jià)單，對(duì)一次性報(bào)出的價(jià)格進(jìn)行比較，最后按照符合采購(gòu)需求、質(zhì)量和服務(wù)且報(bào)價(jià)最低的原則，確定成交供應(yīng)商的方式。該種采購(gòu)方式適用于貨物規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)單一、現(xiàn)貨貨源充足而且價(jià)格變動(dòng)幅度比較小的采購(gòu)項(xiàng)目。八、政府采購(gòu)的監(jiān)督檢查(一)政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門的監(jiān)督——各級(jí)人民政府財(cái)政部門

政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門不得設(shè)置集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)，不得參與政府采購(gòu)項(xiàng)目的采購(gòu)活動(dòng)。(二)集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督1.建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理制度：經(jīng)辦采購(gòu)的人員與負(fù)責(zé)采購(gòu)合同審核、驗(yàn)收人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離。2.提高采購(gòu)人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能。(三)采購(gòu)人的內(nèi)部監(jiān)督1.采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和采購(gòu)結(jié)構(gòu)應(yīng)公開2.采購(gòu)方式和采購(gòu)程序應(yīng)符合法定要求(四)政府其他有關(guān)部門的監(jiān)督——審計(jì)機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)等(五)政府采購(gòu)活動(dòng)的社會(huì)監(jiān)督——任何單位和個(gè)人第三節(jié)國(guó)庫(kù)集中收付制度一、國(guó)庫(kù)集中收付制度亦稱“國(guó)庫(kù)單一賬戶”，是指政府在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定的代理銀行開設(shè)賬戶，集中收納和支付所有的財(cái)政性資金。二、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系(一)概念：以財(cái)政國(guó)庫(kù)存款賬戶為核心的各類財(cái)政性資金賬戶的集合，所有財(cái)政性資金的收入、支出、存儲(chǔ)及資金清算活動(dòng)均在該賬戶體系中進(jìn)行。(二)構(gòu)成（考）1.財(cái)政部門開設(shè)的國(guó)庫(kù)存款賬戶(簡(jiǎn)稱國(guó)庫(kù)單一賬戶);2.財(cái)政部門開設(shè)的零余額賬戶，用于財(cái)政直接支付和與國(guó)庫(kù)單一賬戶支出清算;

每筆支付數(shù)額5000萬元人民幣以上，必須要與單一賬戶清算。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)中使用，行政事業(yè)單位不設(shè)置該賬戶。

3.預(yù)算單位零余額賬戶，用于財(cái)政授權(quán)支付和清算;4.預(yù)算外資金專戶，在財(cái)政部門設(shè)立和使用;5.特設(shè)專戶。

三、財(cái)政收入收繳方式和程序(一)收繳方式1.直接繳庫(kù)，由繳款單位或者繳款人依法直接將應(yīng)繳收入繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或者預(yù)算外資金財(cái)政專戶。2.集中匯繳，由征收機(jī)關(guān)依法將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。

(二)收繳程序1.直接繳庫(kù)程序2.集中匯繳程序四、財(cái)政支出支付方式和程序(一)支付方式1.財(cái)政直接支付(1)工資支出、購(gòu)買支出以及中央對(duì)地方的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。2.財(cái)政授權(quán)支付實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出包括未實(shí)行財(cái)政直接支付的購(gòu)買支出和零星支出。(二)支付程序1.財(cái)政直接支付程序(1)預(yù)算單位申請(qǐng);(2)財(cái)政部門國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)開具支付令;(3)代理銀行劃撥資金;(4)資金清算;(5)出具入賬通知書;(6)會(huì)計(jì)處理。2.財(cái)政授權(quán)支付程序（新大綱已刪除）(1)預(yù)算單位申請(qǐng)?jiān)露扔每钕揞~;(2)通知支付銀行;(3)代理銀行辦理支付;(4)代理銀行辦理資金清算;(5)預(yù)算單位使用資金。謝謝！第五章會(huì)計(jì)職業(yè)道德

主講老師：第一節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述

第二節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

第三節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育與修養(yǎng)

第四節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)第一節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述一、職業(yè)道德的概念和主要內(nèi)容(一)概念(了解)廣義：從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對(duì)象、職業(yè)與職工職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。狹義：在一定職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。(二)特征本節(jié)新增實(shí)踐性職業(yè)性繼承性多樣性行業(yè)性(三)作用（本節(jié)新增）職業(yè)道德的作用1促進(jìn)職業(yè)活動(dòng)的健康進(jìn)行2對(duì)社會(huì)道德風(fēng)尚會(huì)產(chǎn)生積極的影響(四)主要內(nèi)容（考點(diǎn)）1.愛崗敬業(yè)—是為人民服務(wù)和集體主義精神的具體體現(xiàn)，是社會(huì)主義職業(yè)道德一切基本規(guī)范的基礎(chǔ)2.誠(chéng)實(shí)守信—對(duì)從業(yè)人員職業(yè)行為的基本要求3.辦事公道4.服務(wù)群眾5.奉獻(xiàn)社會(huì)—職業(yè)道德的最高境界，也是做人的最高境界二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中各種利益關(guān)系的手段2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有相對(duì)穩(wěn)定性。3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會(huì)性(二)特征

2.較多關(guān)注公眾利益1.具有一定的強(qiáng)制性注意會(huì)計(jì)人員客觀公正，在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，發(fā)生道德沖突時(shí)要堅(jiān)持準(zhǔn)則，把社會(huì)公眾利益放在第一位(三)作用1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德功能（考點(diǎn)）

功能指導(dǎo)功能評(píng)價(jià)功能教化功能四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度（考點(diǎn)）(一)關(guān)系會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)法律制度有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對(duì)象，承擔(dān)著同樣的職責(zé)，兩者聯(lián)系密切。1.作用上相互補(bǔ)充、協(xié)調(diào)2.內(nèi)容上相互滲透、相互重疊3.兩者在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收(二)區(qū)別

（考點(diǎn)）1.性質(zhì)不同（,他律性，自律性）2.作用范圍不同3.表現(xiàn)形式不同