第一章保險會計總論

保險會計的理論與實踐教材：

彭雪梅，《保險會計學(xué)》（第二版），西南財經(jīng)大學(xué)出版社2010.12參考資料（1）中華人民共和國財政部，企業(yè)會計準(zhǔn)則，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2006（2）中華人民共和國財政部，企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2006（3）楊華良等，保險業(yè)會計問題研究，中國財政出版社2002（4）龔興隆，保險會計與風(fēng)險管理，中國審計出版社2000（5）課題組，金融工具會計與保險會計，大連出版社2005（6）InsuranceAccountingandSystemAssociation,LifeandAccidentandhealthInsuranceAccounting,2001（7）InsuranceAccountingandSystemAssociation,Property-CasualtyInsuranceAccounting,1998（8）

（9）/home公共信箱：bxkjzl@163.com密碼：baoxiankuaiji第一章保險會計總論

第一節(jié)

保險公司業(yè)務(wù)及其經(jīng)營特點(diǎn)第二節(jié)保險會計的基本概念第三節(jié)保險合同的確定與核算分類第四節(jié)保險會計的特點(diǎn)第五節(jié)一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP）與法定會計準(zhǔn)則（SAP）學(xué)習(xí)要求

1.了解保險公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)及其經(jīng)營特點(diǎn)；

2.熟悉保險公司會計信息的使用者及會計基本目的；

3.掌握保險合同確定和分拆的標(biāo)準(zhǔn)

4.了解保險公司會計的特點(diǎn)；

5.了解GAAP與SAP之間的區(qū)別。第一節(jié)

保險公司經(jīng)營活動及其特點(diǎn)一、保險公司業(yè)務(wù)描述

（一）保險公司的保險業(yè)務(wù)

1.風(fēng)險業(yè)務(wù)保險公司收取保費(fèi)，接受投保人可能發(fā)生的損失，通過風(fēng)險平衡機(jī)制提供投保人保險保障的承諾。

2.儲蓄性業(yè)務(wù)在一些保險保險合同中，風(fēng)險業(yè)務(wù)與儲蓄性業(yè)務(wù)緊密相連。例如，長期性人壽保險合同具有與儲蓄類似的性質(zhì)。

3.服務(wù)性業(yè)務(wù)為了使風(fēng)險業(yè)務(wù)、儲蓄業(yè)務(wù)成為一種在投保者和保險企業(yè)之間可交換的經(jīng)濟(jì)物品，需要保險人大量的服務(wù)。如合同簽署、保單維護(hù)、保單到期處理、咨詢等。保險公司還從事金融理財服務(wù)。（二）保險公司投資業(yè)務(wù)

第一節(jié)

保險公司經(jīng)營活動及其特點(diǎn)二、保險公司經(jīng)營活動的特點(diǎn)（一）保險公司經(jīng)營的產(chǎn)品具有特殊性

（二）經(jīng)營成本支出與收入補(bǔ)償順序和一般行業(yè)相反（三）資金運(yùn)用在公司經(jīng)營中占據(jù)重要地位（四）經(jīng)營具有不確定性（五）保險經(jīng)營具有社會性第二節(jié)保險會計的基本概念一、保險會計的內(nèi)涵保險會計是指保險公司運(yùn)用的專業(yè)會計，它把會計學(xué)的基本原理和方法運(yùn)用于保險公司，用來反映和監(jiān)督保險公司的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。理解概念需要掌握要點(diǎn)：1．運(yùn)用了會計學(xué)的基本原理和方法。2．是一門專業(yè)會計。二、保險會計的對象保險會計的對象是指保險會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即保險公司資金運(yùn)動。保險公司資金運(yùn)動過程第二節(jié)保險會計的基本概念三、保險公司會計信息的使用者

(一)投資者

(二)債權(quán)人(三)政府監(jiān)管部門(四)企業(yè)管理者(五)政府稅務(wù)部門(六)保險公司員工(七)其他利益關(guān)系人

一般債權(quán)人保單持有人第二節(jié)保險會計的基本概念四、保險會計的基本目標(biāo)

（一）有助于幫助投資者進(jìn)行正確的投資決策，保護(hù)投資者的合法權(quán)益（二）有利于債權(quán)人正確地進(jìn)行決策，保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益（三）有利于保險公司的經(jīng)營者強(qiáng)化管理，提高經(jīng)營業(yè)績（四）有利于保險監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)加大對保險行業(yè)的監(jiān)管力度第三節(jié)保險合同的確認(rèn)、分拆與核算分類一、我國過去對保險合同的界定和分類我國過去在保險會計制度中缺乏對保險合同認(rèn)定的規(guī)定，僅在保險法中有關(guān)于保險合同的定義。保險，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費(fèi)，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。

保險合同是投保人與保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。

我國過去是按保險公司的類別來對保險進(jìn)行核算分類我國在1999年頒布的《保險公司會計制度》中規(guī)定，保險公司應(yīng)對保險業(yè)務(wù)按險種進(jìn)行分類核算，分為財產(chǎn)保險公司業(yè)務(wù)、人壽保險公司業(yè)務(wù)和再保險公司的業(yè)務(wù)：第三節(jié)保險合同的確認(rèn)、分拆與核算分類(1)財產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)分為：財產(chǎn)損失保險、責(zé)任保險等；(2)人壽保險公司的業(yè)務(wù)分為：普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；(3)再保險公司的業(yè)務(wù)分為：分入保險業(yè)務(wù)和分出保險業(yè)務(wù)。

這種分類的缺點(diǎn)二、保險合同的會計界定（一）

保險合同定義和分類保險合同，是指保險人與投保人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議。保險合同分為原保險合同和再保險合同。原保險合同，是指保險人向投保人收取保費(fèi)，對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的保險合同。再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU合同。第三節(jié)保險合同的確認(rèn)、分拆與核算分類（二）原保險合同的認(rèn)定

1.保險公司與投保人簽訂的合同并非都是保險合同，判斷其是否屬于保險合同的依據(jù)是保險人根據(jù)合同承擔(dān)了重大保險風(fēng)險。2004《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號》的定義：一方(保險人)接受來自另一方(保單持有人)的含有重大保險風(fēng)險的合同，如果約定的不確定未來事件(保險事故)對保單持有人或其他受益人造成了不利影響，保險人同意向保單持有人或其他受益人做出賠償。2006《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號――原保險合同》規(guī)定：保險人與投保人簽訂的合同是否屬于原保險合同，應(yīng)當(dāng)在單項合同的基礎(chǔ)上，根據(jù)合同條款判斷保險人是否承擔(dān)了保險風(fēng)險。2009年12月財政部印發(fā)了《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》，要求認(rèn)定保險合同時引入重大保險風(fēng)險測試，只有轉(zhuǎn)移了重大風(fēng)險的保單才確認(rèn)為保險合同。這表明我國對保險合同的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)保持一致。第三節(jié)保險合同的確認(rèn)、分拆與核算分類2.如何判斷保單承擔(dān)了重大保險風(fēng)險保單轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險是指，除缺乏商業(yè)實質(zhì)的情形外，保單約定的保險事故發(fā)生可能導(dǎo)致保險人支付重大附加利益。其中，缺乏商業(yè)實質(zhì)是指保單簽發(fā)對交易雙方不產(chǎn)生可辨認(rèn)的經(jīng)濟(jì)影響。附加利益，是指保險人在發(fā)生保險事故時的支付額，超過不發(fā)生保險事故時的支付額的金額。保險合同認(rèn)定流程圖保險人與投保人簽訂的合同是否轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險保險風(fēng)險的轉(zhuǎn)移是否具有商業(yè)實質(zhì)轉(zhuǎn)移的保險風(fēng)險是否重大認(rèn)定為保險合同認(rèn)定為非保險合同是是是否否否第三節(jié)保險合同的確認(rèn)、分拆與核算分類第一步，判斷原保險保單是否轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險。我們可以認(rèn)為保險合同的判定標(biāo)準(zhǔn)如下：該合同的現(xiàn)金流取決于未來的不確定事項；保單持有人受不確定事項的不利影響；不確定事項先于合同存在，而不是因合同而產(chǎn)生。第三節(jié)保險合同的確認(rèn)、分拆與核算分類第二步，判斷原保險保單的保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移是否具有商業(yè)實質(zhì)。

如果保險事故發(fā)生可能導(dǎo)致保險人承擔(dān)賠付保險金責(zé)任，則原保險保單具有商業(yè)實質(zhì)。

如果某些情形發(fā)生的可能性是非常微小，以致保險公司在定價或承保時都不會考慮，那么這種情形可以被認(rèn)定為不具有商業(yè)實質(zhì)的情形；概率小的事故（如巨災(zāi)保險）不一定沒有商業(yè)實質(zhì)；如果原保險保單包含的多項互斥的保險事故，保險人應(yīng)根據(jù)合同設(shè)計初衷、合同條款和經(jīng)驗數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，選擇合理的具有商業(yè)實質(zhì)的保險事故進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試。第三節(jié)保險合同的確認(rèn)、分拆與核算分類第三步，判斷原保險保單轉(zhuǎn)移的保險風(fēng)險是否重大。（1）對于非年金保單，以原保險保單保險風(fēng)險比例來衡量保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移的顯著程度。如果原保險保單保險風(fēng)險比例在保單存續(xù)期的一個或多個時點(diǎn)大于等于5%，則確認(rèn)為保險合同原保險保單保險風(fēng)險比例=×100%第三節(jié)保險合同的確認(rèn)、分拆與核算分類（2）對于年金保單，轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險是否重大的判斷較復(fù)雜，且通常情況下，長壽風(fēng)險的轉(zhuǎn)移是重大的，因此，在實務(wù)中可以簡化處理，轉(zhuǎn)移了長壽風(fēng)險的，通常可確認(rèn)為保險合同。第三節(jié)保險合同的確認(rèn)、分拆與核算分類〔例1〕20×7年1月1日，甲保險公司與李某簽訂了一份躉交10年期兩全保險（分紅型）原保險保單，被保險人為33歲男性公民，保單主要條款規(guī)定如下：（1）被保險人生存至保險期間屆滿的年生效對應(yīng)日，甲公司按基本保險金額給付滿期保險金；（2）被保險人于本保單生效之日起一年內(nèi)因疾病身故，甲公司按所交保險費(fèi)給付身故保險金；被保險人于本保單生效之日起一年后因疾病身故，甲公司按照基本保險金額給付身故保險金；（3）被保險人因意外傷害身故的，甲公司按照基本保險金額的300%給付身故保險金；（4）根據(jù)被保險人的性別和年齡特征，該保單躉繳保險費(fèi)1000元對應(yīng)的基本保險金額為1175元，各保單年度的現(xiàn)金價值如下:單位(元）

第三節(jié)保險合同的確認(rèn)、分拆與核算分類本例中，該保險公司采取以下步驟進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試：第一步：識別保險風(fēng)險。本例中的原保險保單承擔(dān)了被保險人因意外、疾病導(dǎo)致其身故的保險風(fēng)險。第二步：判斷保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移是否具有商業(yè)實質(zhì)。本例中被保險人因意外、疾病導(dǎo)致身故的，保險公司按照保單約定支付保險金，因此，該保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移具有商業(yè)實質(zhì)。在意外、疾病身故兩種互斥的給付情形下，保險公司綜合考慮合同條款、經(jīng)驗數(shù)據(jù)后，選擇疾病身故進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試。第三步：計算各保單年度的保險風(fēng)險比例，本例中保險事故發(fā)生情景下即被保險人因疾病身故的，保險公司支付1倍基本保險金額的保險金；保險事故未發(fā)生情景下，如被保險人在保單期間內(nèi)選擇退保的，保險公司按保單現(xiàn)金價值支付退保金；如被保險人持有保單至滿期日的，保險公司按基本保險金額支付滿期給付金，計算各保單年度的保險風(fēng)險比例如下：

第三節(jié)保險合同的確認(rèn)、分拆與核算分類〔例2〕20×7年1月1日甲壽險公司與丁某簽定一份期繳年金保單，年交保費(fèi)1000元，被保險人為年齡為35歲的男性，保單的主要條款規(guī)定如下：（1）被保險人生存至約定的養(yǎng)老保險金領(lǐng)取年齡（60歲）的保單周年日，本公司按照被保險人選擇的領(lǐng)取方式給付養(yǎng)老保險金：A、選擇一次性領(lǐng)取養(yǎng)老保險金的，本公司按被保險人養(yǎng)老保險金開始領(lǐng)取日的交費(fèi)賬戶累積金額一次性給付養(yǎng)老保險金，對被保險人的保險責(zé)任終止；B、選擇按照轉(zhuǎn)換日的年金費(fèi)率將交費(fèi)賬戶累積金額轉(zhuǎn)換為10年固定年金；C、選擇按照轉(zhuǎn)換日的年金費(fèi)率將交費(fèi)賬戶累積金額轉(zhuǎn)換為生存年金。（2）身故保險金，被保險人于約定養(yǎng)老保險金領(lǐng)取年齡的保單周年日前身故，本公司按交費(fèi)賬戶累積金額給付身故保險金，對該被保險人的保險責(zé)任終止。請問：該合同是否是保險合同？思考的問題：最新意見稿（ED）和相關(guān)的討論保險合同的定義如何認(rèn)識？第三節(jié)保險合同的確認(rèn)、分拆與核算分類三、混合保險合同的拆分所謂混合保險合同指，使保險人與投保人簽訂的既承擔(dān)保險風(fēng)險又承擔(dān)其他風(fēng)險的合同?；旌媳ｋU合同拆分的原則保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計量的，可以將保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分進(jìn)行分拆。保險風(fēng)險部分，確定為保險合同；其他風(fēng)險部分，不確定為保險合同。保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的，如果保險風(fēng)險重大，應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為保險合同；如果保險風(fēng)險不重大，不應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為保險合同。否否否混合保險合同不可區(qū)分或不能單獨(dú)計量的混合保險合同可區(qū)分或可單獨(dú)計量的混合保險合同重大風(fēng)險測試保險風(fēng)險？商業(yè)實質(zhì)？重大？保險合同金融工具混合保險合同分拆保險合同問題：ED和相關(guān)的討論對混合保險合同的分拆如何認(rèn)識？第三節(jié)保險合同的確認(rèn)、分拆與核算分類四、保險合同的核算分類（一）國外原保險合同的典型分類——短期性保險合同與長期性保險合同美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第60號公報，在“保險企業(yè)會計和報告”中將保險合同分為短期性合同(short-durationcontract)和長期性合同(long-durationcontract)。但是，這種劃分并不是嚴(yán)格以合同期限的長短為標(biāo)準(zhǔn)的，而是取決于保險合同在一延長期間內(nèi)(extendedperiod)是否仍舊有效。

長短期保險合同的本質(zhì)區(qū)分，在于是否有無“儲蓄保費(fèi)”。第三節(jié)保險合同的確認(rèn)、分拆與核算分類平準(zhǔn)保費(fèi)自然保費(fèi)第三節(jié)保險合同的確認(rèn)、分拆與核算分類我們可以據(jù)此為長期性保險定義為：凡保險費(fèi)按平準(zhǔn)保費(fèi)制計算的，為典型的長期性保險合同。

（二）我國原保險合同的核算分類保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)在原保險合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險金責(zé)任，將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。根據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)，壽險合同包括一年期以上的人壽保險和健康保險，非壽險包括財產(chǎn)保險、短期健康險和意外人身保險。第四節(jié)保險公司會計的特點(diǎn)一、保險會計要素的特點(diǎn)（一）資產(chǎn)1、沒有“存貨”項目2、投資資產(chǎn)比重大（二）負(fù)債

1、保險公司的負(fù)債占總資產(chǎn)的較高比例，且主要由保險負(fù)債構(gòu)成。2.保險企業(yè)負(fù)債的最大特色在于其不確定性，需要估算得出。（三）所有者權(quán)益

強(qiáng)調(diào)所有者權(quán)益在保證保險公司償付能力中的重要性。第四節(jié)保險公司會計的特點(diǎn)（四）收入

主營業(yè)務(wù)收入的主要來源是保費(fèi)收入和投資收益。（五）費(fèi)用

主要包括保險金支付、保單取得成本和營業(yè)費(fèi)用；保險成本具有估算性。（六）利潤

1、保險企業(yè)的利潤由承保利潤與投資利潤組成；2、保險企業(yè)的利潤計算與一般企業(yè)不同，具有估算性；3、非壽險保險業(yè)務(wù)與壽險業(yè)務(wù)利潤特性的差異非壽險保險業(yè)務(wù)利潤不穩(wěn)定壽險公司的利潤的獨(dú)特之處在于其新增業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)

二、保險公司會計科目的設(shè)置第四節(jié)保險公司會計的特點(diǎn)四、保險會計原則的特點(diǎn)

在平時業(yè)務(wù)核算中遵循收付實現(xiàn)制，在期末核算時遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。以保費(fèi)收入的核算為例：

五、保險會計分析的特點(diǎn)1.財務(wù)分析所用指標(biāo)不同例如，反映資產(chǎn)質(zhì)量的指標(biāo)有不良資產(chǎn)風(fēng)險率、非認(rèn)可資產(chǎn)與認(rèn)可資產(chǎn)比；管理效率指標(biāo)有退保率、應(yīng)收保費(fèi)周轉(zhuǎn)率等。

2.要進(jìn)行利源分析分析死差益、利差益、費(fèi)差益。六、保險會計監(jiān)管的特點(diǎn)為滿足償付能力監(jiān)管的要求，許多國家的保險監(jiān)管部門在一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則之外還制定了更加保守的監(jiān)管會計準(zhǔn)則

七、保險會計與精算關(guān)系密切（一）保險會計必須與精算密切配合才能履行其職責(zé)。（二）保險會計與精算相輔相成，互為補(bǔ)充。第五節(jié)一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP）與法定會計準(zhǔn)則（SAP）

一、

一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則是GenerallyAccptedAccountingPrinciples的縮寫，是企業(yè)記錄會計信息，并將其表達(dá)于經(jīng)審核的財務(wù)報表上所應(yīng)遵循的規(guī)定、程