第三章 會計(jì)核算基礎(chǔ)

第三章會計(jì)核算基礎(chǔ)會計(jì)核算基礎(chǔ)是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備的前提條件，以及在這個前提下進(jìn)行會計(jì)核算的應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。會計(jì)核算前提條件標(biāo)準(zhǔn)要求第一節(jié)會計(jì)假設(shè)一、會計(jì)假設(shè)的定義◆也稱會計(jì)核算的基本前提，是為保證會計(jì)工作正常進(jìn)行和會計(jì)信息質(zhì)量，對會計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定。會計(jì)學(xué)原理3-1會計(jì)核算前提條件核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法二、會計(jì)假設(shè)的內(nèi)容1.會計(jì)主體假設(shè)（1）會計(jì)主體假設(shè)的定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告。◆會計(jì)所服務(wù)的特定的經(jīng)濟(jì)組織。會計(jì)學(xué)原理3-2◆記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。A會計(jì)主體C會計(jì)主體B會計(jì)主體D會計(jì)主體（2）會計(jì)主體假設(shè)的意義◆明確了核算的空間范圍，解決了會計(jì)核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。會計(jì)學(xué)原理3-3◆是持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)和全部會計(jì)質(zhì)量質(zhì)量要求原則建立的基礎(chǔ)。會計(jì)學(xué)原理3-42.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（1）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提?！粢詴?jì)主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提，而不考慮其破產(chǎn)和清算等特殊情況。會計(jì)學(xué)原理3-5（2）確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義◆明確了會計(jì)核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常運(yùn)動期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動）。◆是“會計(jì)分期”假設(shè)和實(shí)際成本原則和配比原則等建立的基礎(chǔ)。會計(jì)學(xué)原理3-63.會計(jì)分期（1）會計(jì)分期的定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告?！舭哑髽I(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運(yùn)動）劃分為相等的會計(jì)期間?！魰?jì)期間分為年度和中期。會計(jì)學(xué)原理3-7（2）確立會計(jì)分期前提的意義◆解決了會計(jì)核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬?！艨梢苑制诮Y(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告，提供會計(jì)信息。◆使權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等原則的建立成為可能。會計(jì)學(xué)原理3-84.貨幣計(jì)量（1）貨幣計(jì)量的定義企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量?！粢载泿艦橹饕?jì)量單位（輔之以實(shí)物量、勞動工時等計(jì)量單位）記錄和反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。解決了會計(jì)核算的方法?！舨捎脦胖捣€(wěn)定的貨幣為前提。會計(jì)學(xué)原理3-9（2）確立貨幣計(jì)量前提的意義◆貨幣是商品的一般等價物，能用以計(jì)量所有會計(jì)要素，也便于綜合?！羰箽v史成本原則、可比性原則等原則的建立成為可能。會計(jì)學(xué)原理3-10第二節(jié)會計(jì)信息質(zhì)量特征一、會計(jì)信息質(zhì)量特征的含義會計(jì)信息質(zhì)量特征也稱為會計(jì)信息的質(zhì)量要求或會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范提供會計(jì)信息過程的原則標(biāo)準(zhǔn)，也是會計(jì)日?；顒拥囊罁?jù)。二、會計(jì)信息質(zhì)量要求的內(nèi)容1.可靠性企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。會計(jì)學(xué)原理3-11會計(jì)核算停

虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)停虛假會計(jì)信息會計(jì)報告2.相關(guān)性原則企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或?qū)淼那闆r做出評價或者預(yù)測。投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會計(jì)信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者會計(jì)學(xué)原理3-123.可理解性企業(yè)提供的的信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者理解和運(yùn)用。會計(jì)學(xué)原理3-134.可比性原則企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。●同一企業(yè)在不同時期的縱向可比；●不同企業(yè)在同一時期的橫向可比。縱向可比

★如提取固定資產(chǎn)折舊方法的使用等橫向可比會計(jì)學(xué)原理3-145.實(shí)質(zhì)重于形式原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的的法律形式作為依據(jù)。會計(jì)學(xué)原理3-156.重要性原則企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。會計(jì)學(xué)原理3-167.謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則。企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。會計(jì)學(xué)原理3-178.及時性原則企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不得提前或者延后。會計(jì)學(xué)原理3-18第三節(jié)會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及其要求一、會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的含義（一）會計(jì)要素確認(rèn)●將交易或事項(xiàng)作為一項(xiàng)會計(jì)要素加以記錄的過程——初始確認(rèn)；●將交易或事項(xiàng)作為一項(xiàng)會計(jì)要素列入財(cái)務(wù)報告的過程——最終確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)要素財(cái)務(wù)報告初始確認(rèn)最終確認(rèn)賬簿會計(jì)學(xué)原理3-191.初始確認(rèn)條件（1）符合要素定義；（2）有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；（3）有關(guān)價值可靠計(jì)量。2.最終確認(rèn)條件（1）符合要素定義；（2）符合要素確認(rèn)條件。二者必需同時具備，缺一不可。會計(jì)學(xué)原理3-20（二）會計(jì)要素計(jì)量●對交易或事項(xiàng)引起的會計(jì)要素變動金額的確認(rèn)過程。1.會計(jì)計(jì)量屬性的種類計(jì)量屬性對資產(chǎn)的計(jì)量對負(fù)債的計(jì)量歷史成本按購置時的金額按承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)時的金額重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額

現(xiàn)值按預(yù)計(jì)使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~會計(jì)學(xué)原理3-212.會計(jì)計(jì)量屬性的選擇●企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)采用歷史成本?！癫捎闷渌杀居?jì)量屬性時，應(yīng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。二、會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求（一）劃分收益性支出與資本性支出●凡支出的效益僅與本會計(jì)年度（或一個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出。●凡支出的效益與幾個會計(jì)年度（或幾個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。會計(jì)學(xué)原理3-22目的：合理確定費(fèi)用的計(jì)入期間，準(zhǔn)確確認(rèn)各期利潤及資產(chǎn)。會計(jì)學(xué)原理3-23（二）收入與費(fèi)用配比●因果關(guān)系的配比：企業(yè)一定會計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的費(fèi)用之間的配合比較●時間關(guān)系的配比：同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)會計(jì)學(xué)原理3-24（三）歷史成本計(jì)量●也稱實(shí)際成本計(jì)量，或原始成本計(jì)量●企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)價●其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生成本變動，除法律法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。會計(jì)學(xué)原理3-25第四節(jié)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制一、研究權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的意義權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的兩種方法（處理基礎(chǔ)）。企業(yè)在進(jìn)行交易的過程中，與收入和費(fèi)用有關(guān)的款項(xiàng)收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認(rèn)收入和費(fèi)用的問題。會計(jì)學(xué)原理3-26例2：7月10日銷售產(chǎn)品40000元，8月10日收款存入銀行。舉例參見教材第37頁以上業(yè)務(wù)的發(fā)生都與企業(yè)收入和費(fèi)用有關(guān)，采用不同的確認(rèn)方法，其結(jié)果是大不相同的。會計(jì)學(xué)原理3-27二、收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。1.收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)—實(shí)收實(shí)付在處理與收入和費(fèi)用有關(guān)的交易或者事項(xiàng)時，凡實(shí)際收到了款項(xiàng)即作為本期收入處理，而不管其是否應(yīng)計(jì)入當(dāng)期；凡實(shí)際支出了款項(xiàng)即作為本期費(fèi)用處理。而不管其是否屬于本期的費(fèi)用。會計(jì)學(xué)原理3-28★對收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。假定在5月實(shí)際收到貨款。全部計(jì)算為5月份的收入。3月實(shí)際付款。全部計(jì)算為3月份的費(fèi)用，其他月份不再分?jǐn)傎M(fèi)用會計(jì)學(xué)原理3-292.收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用舉例（見教材P.37）會計(jì)學(xué)原理3-303.收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn)（1）不考慮預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。只要款項(xiàng)已收入或支出，就作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理。（2）于會計(jì)期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費(fèi)用，不存在期末賬項(xiàng)調(diào)整問題。（3）核算手續(xù)簡單，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性，但缺乏不同會計(jì)期間的可比性。（4）適用范圍：行政、事業(yè)單位。會計(jì)學(xué)原理3-31三、權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)——應(yīng)收應(yīng)付在處理與收入和費(fèi)用有關(guān)的交易或者事項(xiàng)時，凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都作為本期收入處理；凡不屬于本期收入的，即使在本期收到款項(xiàng)，也不確認(rèn)為本期的收入。凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際支付，都作為本期費(fèi)用處理；凡不屬于本期應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，即使是在本期實(shí)際支付的，也不確認(rèn)為本期的費(fèi)用。會計(jì)學(xué)原理3-32會計(jì)學(xué)原理3-332.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用舉例見教材P.37例，并