第三章會計記賬方法

3.1

會計等式3.2

會計科目3.3

會計賬戶3.4復(fù)式記賬法第三章會計記賬方法11.企業(yè)的資金是如何運動的？2.會計核算的要素有哪些？Review3.1會計等式2資金進入企業(yè)W（儲備資金）P（生產(chǎn)資金）G(貨幣資金)W（成品資金）資金退出企業(yè)生產(chǎn)過程銷售過程供應(yīng)過程工業(yè)企業(yè)的資金運動3反映財務(wù)狀況的會計要素：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益反映經(jīng)營成果的會計要素：利潤費用收入4假如讓你建立一家企業(yè)，你將如何獲得啟動資金？討論5資產(chǎn)債權(quán)人提供投資人提供負債所有者權(quán)益﹢6一.會計基本等式資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益7企業(yè)會不斷發(fā)生各種經(jīng)濟業(yè)務(wù),那么會不會破壞會計基本等式的平衡關(guān)系呢?想一想8負債+

所有者權(quán)益資產(chǎn)銀行存款

+150萬資產(chǎn)負債+

所有者權(quán)益銀行存款

+150萬實收資本

+150萬實收資本

+150萬銀行存款

+150萬例1.企業(yè)收到外商投資150萬元，存入銀行。9負債+

所有者權(quán)益資產(chǎn)庫存現(xiàn)金

-800元資產(chǎn)負債+

所有者權(quán)益原材料

+800元庫存現(xiàn)金

-800元原材料

+800元原材料

+800元例2.企業(yè)用現(xiàn)金800元購買原材料。10資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益盈余公積－20萬負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)實收資本+20萬盈余公積-20萬實收資本+20萬實收資本+20萬例3.經(jīng)股東會議決定，企業(yè)將盈余公積20萬元轉(zhuǎn)增實收資本。實收資本+20萬11負債+

所有者權(quán)益資產(chǎn)銀行存款

-10萬應(yīng)交稅費-10萬例4.企業(yè)用銀行存款10萬元向國家上交所得稅。銀行存款

-10萬資產(chǎn)負債+

所有者權(quán)益應(yīng)交稅費

-10萬12資產(chǎn)增加負債、所有者權(quán)益增加資產(chǎn)減少負債、所有者權(quán)益減少四種類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的增減關(guān)系①同時增加

②同時減少③此增彼減④此增彼減13

資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)＝所有者權(quán)益+負債14收入在同一會計期間，獲得的收入大于發(fā)生的費用，其差額為利潤。在同一會計期間，獲得的收入小于發(fā)生的費用，其差額為虧損。該公式是編制利潤表的依據(jù)。二.動態(tài)要素之間的等式費用利潤—=151.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益2.收入—費用=利潤3.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益衍生等式（收入—費用）本期利潤期初任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)都可以化為對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益這三個會計要素的影響。期初期末期末三.六要素之間的關(guān)系+

該公式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬及編制資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)。161718【例題·單選題】下列屬于靜態(tài)會計等式的是（）。

A.收入－費用＝利潤

B.資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益

C.資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋利潤

D.資產(chǎn)＝負債＋所有者者權(quán)益＋（收入－費用）『正確答案』B

『答案解析』資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益屬于靜態(tài)會計等式。19

【例題·多選題】下列關(guān)于會計等式的說法中，正確的有（）

A.“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”是最基本的會計等式，表明了會計主體在某一特定時期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的動態(tài)關(guān)系

B.“收入－費用＝利潤”這一等式動態(tài)地反映經(jīng)營成果與相應(yīng)期間的收入和費用之間的關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)

C.“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”這一會計等式說明了企業(yè)經(jīng)營成果對資產(chǎn)和所有者權(quán)益所產(chǎn)生的影響，體現(xiàn)了會計六要素之間的內(nèi)在聯(lián)系

D.企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生并不會破壞會計基本等式的平衡關(guān)系

『正確答案』BD

『答案解析』資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益，表明了會計主體在某一特定日期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的靜態(tài)關(guān)系，體現(xiàn)了會計三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。20【例題·單選題】企業(yè)最基本的會計等式是（）。

A.資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益

B.收入－費用＝利潤

C.資產(chǎn)＝負債＋（所有者權(quán)益＋利潤）

D.資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）

『正確答案』A

『答案解析』資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益是企業(yè)最基本的會計等式。21【例題·判斷題】“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”體現(xiàn)了企業(yè)資金運動過程中某一特定時期的資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成。（）

『正確答案』×

『答案解析』“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”體現(xiàn)了企業(yè)資金運動過程中某一特定日期的資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成。

221.甲公司從銀行取得借款10000000元。——資產(chǎn)和負債要素同時等額增加2.甲公司用銀行存款歸還所欠B公司的貨款20000元。——資產(chǎn)和負債要素同時等額減少3.甲公司收到所有者追加的投資500000元，款項存入銀行?！Y產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加4.某投資者收回投資500000元，甲企業(yè)以銀行存款支付。——資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少

235.甲公司用銀行存款80000元購買一臺設(shè)備，設(shè)備已交付使用?！Y產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權(quán)益要素不變6.甲公司向銀行借入100000元直接用于歸還拖欠的貨款?！搨貎?nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變7.甲公司經(jīng)批準同意以資本公積10000000元轉(zhuǎn)增實收資本?！姓邫?quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變

24

【例題·單選題】下列會計業(yè)務(wù)中，會使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是（）。

A.從銀行提取現(xiàn)金B(yǎng).購買原材料，貨款未付

C.購買原材料，貨款已付D.現(xiàn)金存入銀行

『正確答案』B

『答案解析』選項ACD資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額不變。

25【例題·單選題】以銀行存款50000元償還企業(yè)前欠貨款。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素變動情況屬于（）。

A.一項資產(chǎn)與一項負債同時增加

B.一項資產(chǎn)與一項負債同時減少

C.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少

D.一項負債增加，另一項負債減少

『正確答案』B

『答案解析』以銀行存款支付，銀行存款減少；償還前欠款，負債減少。

26【例題·判斷題】發(fā)生資金退出企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會使資產(chǎn)和權(quán)益同時減少。（）

『正確答案』√【例題·單選題】企業(yè)以銀行存款償還債務(wù)，表現(xiàn)為（）。

A.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少

B.一項負債增加，另一項負債減少

C.一項資產(chǎn)增加，另一項負債增加

D.一項資產(chǎn)減少，另一項負債減少

『正確答案』D

27

【例題·單選題】某公司購入機器一臺共90000元，機器已經(jīng)投入使用，貨款尚未支付。這項業(yè)務(wù)的發(fā)生，意味著（）。

A.資產(chǎn)增加90000元，負債減少90000元

B.資產(chǎn)增加90000元，負債增加90000元

C.資產(chǎn)減少90000元，負債減少90000元

D.資產(chǎn)減少90000元，負債減少90000元

『正確答案』B

『答案解析』購入機器設(shè)備，貨款未付，引起資產(chǎn)、負債同時增加。28【例題·判斷題】資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益實際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。（）

『正確答案』√29

會計要素變化的九種情況經(jīng)濟業(yè)務(wù)資產(chǎn)負債＋所有者權(quán)益（1）增加、減少（2）增加、減少（3）增加、減少（4）增加增加（5）增加增加（6）減少減少（7）減少減少（8）增加減少（9）減少增加30一、會計科目的概念會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。二

、會計科目的作用1．會計科目是會計核算的基礎(chǔ)2．會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)3．會計科目為成本計算和財產(chǎn)清查提供了前提條件4．會計科目為編制會計報表提供便利條件3.2會計科目311、會計科目的設(shè)置，應(yīng)符合會計準則的規(guī)定。應(yīng)收賬款不能寫成應(yīng)收貨款

2、會計科目的設(shè)置，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身特點3、會計科目的設(shè)置，應(yīng)滿足各方的信息需求4、會計科目的設(shè)置，應(yīng)保持相對的穩(wěn)定性5、會計科目的設(shè)置，應(yīng)準確適用并通俗易懂三、會計科目的設(shè)置原則32四、會計科目的分類

（一）按其歸屬的會計要素分類（反映經(jīng)濟內(nèi)容）33

會計科目的排列和編號1、會計科目的排列會計科目大類排列的順序一般是：資產(chǎn)類→負債類→所有者權(quán)益類→成本類→損益類。2、會計科目的編號為了便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目和實行會計電算化，企業(yè)會計制度統(tǒng)一規(guī)定了會計科目的編號。

總分類科目采取“四位數(shù)制”編號。為了便于增建某些會計科目，科目編號留有空號，企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編。企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時,應(yīng)當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號,不應(yīng)只填科目編號不填科目名稱。34會計科目分類會計科目名稱資產(chǎn)類現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、原材料、庫存商品、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等負債類短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款，長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等共同類衍生工具、套期工具等所有者權(quán)益類實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配等成本類生產(chǎn)成本、制造費用等損益類主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出、所得稅費用等35常用會計科目

企業(yè)在不違反會計準則確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。

企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。

會計科目編號的第一位數(shù)代表會計要素的類別:

“1”代表資產(chǎn)類；

“2”代表負債類；

“3”代表金融企業(yè)的共同類；

“4”代表所有者權(quán)益類；

“5”代表成本類；

“6”代表損益類。

36（二）按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

應(yīng)收賬款——張三100

——李四200

——王五300

——趙六400

應(yīng)收賬款總賬科目余額為1000

37按提供核算指標的詳細程度分類1、總分類科目（總賬科目或一級科目），是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的項目，它提供總括核算指標。如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等

由國家財政部統(tǒng)一制定頒布。2、明細分類科目（明細科目或細目），是對某一總分類科目核算內(nèi)容所作的進一步詳細分類的科目，它提供明細核算指標。如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象。

明細科目設(shè)置，除制度已有規(guī)定外，各單位可根據(jù)實際情況自行設(shè)置。

38應(yīng)收賬款——北京——張三100

——李四200

——天津——王五300

——趙六400

一級二級明細科目

（明細分類科目）

對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設(shè)置二級或多級科目。39會計科目按提供指標詳細程度的分類總分類科目（一級科目）明細分類科目原材料二級科目明細科目原料及主要材料鋼鐵輔助材料燃料生鐵木材油漆

防銹劑

汽油40

總分類科目和明細分類科目的關(guān)系

總分類科目概括地反映會計對象的具體內(nèi)容，明細分類科目詳細地反映會計對象的具體內(nèi)容。總分類科目對明細分類科目具有統(tǒng)馭和控制作用，而明細分類科目是對其所屬的總分類科目的補充和說明。

明確：

首先，并不是所有的科目都有二級科目、三級科目；

其次，科目一般分到三級，不是越多越好；

第三，二級科目和三級科目統(tǒng)稱為明細分類科目。41四、會計科目的分類會計科目經(jīng)濟內(nèi)容資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類成本類損益類詳細程度總分類會計科目明細分類會計科目42【例題·判斷題】在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報表的前提下，企業(yè)可以自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。（）『正確答案』√

【例題·單選題】下列各項中，屬于總分類會計科目的是（）。

A.應(yīng)交增值稅

B.應(yīng)付賬款

C.專利權(quán)

D.專用設(shè)備

『正確答案』B

『答案解析』選項ACD屬于二級科目。43【例題·判斷題】所有的總分類科目都設(shè)置明細科目。（）『正確答案』×

『答案解析』各單位可以根據(jù)實際需要自行設(shè)置明細科目。44【例題·多選題】下列各項中，不屬于負債類的科目的有（）。

A.短期借款

B.應(yīng)付賬款

C.實收資本

D.預(yù)付賬款

『正確答案』CD

『答案解析』實收資本屬于所有者權(quán)益類科目；預(yù)付賬款屬于資產(chǎn)類科目。45【例題·多選題】下列各項中，屬于所有者權(quán)益類的科目的有（）。

A.實收資本

B.本年利潤

C.長期股權(quán)投資

D.主營業(yè)務(wù)收入

『正確答案』AB

『答案解析』長期股權(quán)投資屬于資產(chǎn)類科目，主營業(yè)務(wù)收入屬于損益類科目。46

【例題·多選題】下列屬于成本類科目的是（）。

A.生產(chǎn)成本

B.主營業(yè)務(wù)成本

C.制造費用

D.銷售費用

『正確答案』AC

『答案解析』選項BD屬于損益類科目。47【例題·多選題】下列賬戶中屬于資產(chǎn)類賬戶的有（）。

A.“庫存商品”賬戶

B.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

C.“累計折舊”賬戶

D.“管理費用”賬戶

『正確答案』ABC

『答案解析』“管理費用”屬于損益類賬戶。481、賬戶的定義：賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定格式與結(jié)構(gòu)，用來連續(xù)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資金增減變動及其結(jié)果的載體。也就是說，把會計科目放在一定格式和結(jié)構(gòu)的賬頁上，稱賬戶。3.3會計賬戶492、賬戶的結(jié)構(gòu)（一）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶是分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的載體，經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資金變動，盡管錯綜復(fù)雜，但從數(shù)量上看無非就是增加或減少。因此賬戶的基本結(jié)構(gòu)也相應(yīng)劃分為兩個基本部分，一部分記錄資金的增加數(shù)額，另一部分記錄資金的減少數(shù)額。50（二）賬戶的格式和內(nèi)容賬戶名稱（會計科目）年憑證號數(shù)摘要左方右方余額月日

一個完整的賬戶應(yīng)包括以下一些內(nèi)容：1.賬戶名稱（即會計科目）2.日期3.憑證（說明賬戶記錄的依據(jù)）號數(shù)4.摘要（概括說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容）5.記賬方向6.增加額、減少額和余額51應(yīng)付賬款明細賬會計科目：A公司2011年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額貸500031購入材料14000貸19000204償還貨款10000貸9000331本月合計1000014000貸9000（1）賬戶的名稱（會計科目）（2）記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期（3）所依據(jù)記賬憑證的編號（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要（5）增減金額（5）余額52賬戶的簡化格式“T”形賬戶賬戶名稱左方右方在賬戶中用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的記賬方法來決定。53（三）賬戶的金額要素每個賬戶一般有四個金額要素，具體為期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額。它們間關(guān)系為：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額54賬戶金額四要素：553、賬戶的分類：根據(jù)賬戶核算與監(jiān)督的內(nèi)容分△賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。與會計科目的分類相對應(yīng)。根據(jù)賬戶核算與監(jiān)督的詳簡程度△賬戶也分為總分類賬戶與明細分類賬戶。56會計科目與會計賬戶的關(guān)系1、聯(lián)系：（1）兩者都是對會計要素的具體內(nèi)容的科學分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同（2）科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，沒有科目，賬戶就失去了設(shè)置依據(jù)（3）賬戶是對科目的具體運用，沒有賬戶，就無法發(fā)揮科目的作用57會計科目與會計賬戶的關(guān)系2、區(qū)別：（1）科目僅僅是一個名稱，沒有結(jié)構(gòu)，而賬戶有一定的記錄格式和結(jié)構(gòu)。（2）會計科目只表示一定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，不能反映其數(shù)量上的變化。（3）設(shè)置賬戶是會計核算方法的組成部分，它包含著設(shè)置會計科目的內(nèi)容，而設(shè)置會計科目不構(gòu)成一種獨立的會計方法，它只是為賬戶的設(shè)置提供依據(jù)。

58

記賬方法

復(fù)式記賬法的原理

借貸記賬法

借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)

記賬規(guī)律

會計分錄

試算平衡3.4復(fù)式記賬法

59一、記賬方法記賬方法：是指根據(jù)一定的原理、運用一定的記賬符號和記賬規(guī)則，在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。記賬方法按記錄方式的不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。60例：購買原材料20000元，以銀行存款付清，則該交易的單式記賬記錄結(jié)果如下：如存折銀行存款

20000（減少）61（一）單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。

1.特征（1）只記錄重要的交易與事項

——如現(xiàn)金、銀行存款、資本、債權(quán)債務(wù)，一般不登記實物的收付金額。（2）僅從某一方面（而不是全面）記錄所發(fā)生的交易、事項62銀行存款原材料20000(增加)20000(減少)以銀行存款20000購買原材料，該交易的復(fù)式記賬記錄結(jié)果如下：63主營業(yè)務(wù)收入銀行存款30000(增加)30000(增加)銷售商品，銷售價款30000元已存入銀行。64（二）復(fù)式記賬法所謂復(fù)式記賬法，就是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金運動，都要以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中進行登記的方法。特點：反映資金的來龍去脈可以進行試算平衡容易發(fā)現(xiàn)記賬錯誤65單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較單式記賬法復(fù)式記賬法

概念單式記賬法是將每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行登記的方法。復(fù)式記賬法是單式記賬法的對稱，它是指每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬方法。

特點賬戶設(shè)置不完整，賬戶記錄沒有相互聯(lián)系。在所有賬戶之間沒有數(shù)字上的平衡關(guān)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。對發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按規(guī)定的會計科目，至少在兩個賬戶中相互聯(lián)系地進行分類記錄；對記錄的結(jié)果可以進行試算平衡。66二、復(fù)式記賬法的原理會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益根據(jù)這一平衡原理，任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益之間至少兩個項目發(fā)生增減變化，而且增減金額相等。為此，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須以相等的金額在兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶中作等額的雙重記錄，以全面反映資金的變化。資金運動存在著相互依存的內(nèi)在聯(lián)系，即資金從哪兒來，到哪兒去。復(fù)式記賬如實地反映資金增減變化的客觀情況，記錄資金的來路和去向及其相互關(guān)系。67【例題·多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各觀點中正確的有（）

A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)

B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈

C.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記

D.可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性

『正確答案』ACD

『答案解析』復(fù)式記賬法可以全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。68

復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。

在我國明確規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都采用借貸記賬法。

69三、借貸記賬法1、起源于13世紀的意大利，借貸資本家2、記賬符號——“借”和“貸”，當時“借”表示借出，“貸”表示貸入拉丁語：DebitRecordandCreditRecord縮寫Dr.Cr.3、現(xiàn)在，“借”和“貸”已失去其本來意義，只表示記賬的部位（左邊和右邊）。借貸DebitCredit70

借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。

“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動，隨著時間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號。

四、借貸記賬法的記賬符號71

第一，代表賬戶中兩個固定的部分。一切賬戶均需設(shè)借方和貸方以記錄數(shù)量上的增減變化，其中，借方登記在左方，貸方登記在右方。

第二，與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減，只有當其與具體類型的賬戶相結(jié)合后，才可以表示增加或減少。例如，對資產(chǎn)類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少；對于負債類賬戶而言，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。

第三，表示余額的方向。通常，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類賬戶期末都會有余額。一般情況下，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負債和所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方。四、借貸記賬法的記賬符號72五、借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)左方為借方，右方為貸方，這一規(guī)定適用于所有類型的賬戶。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。即取決于什么類型賬戶。

T字賬為：借方（Dr）貸方(Cr)會計科目（賬戶名稱）73

費用＋資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋收入注：等號左邊的要素，賬戶的左方記增加；

等號右邊的要素，賬戶的右方記增加。

741.資產(chǎn)類

（1）借加、貸減，余額在增加方即借方。例如：庫存現(xiàn)金期初1000，增加5000，減少4000，期末余額2000。

借方期初余額＋借方發(fā)生額－貸方發(fā)生額＝借末余額，即：1000＋5000－4000＝2000

75資產(chǎn)賬戶借方貸方(期末)余額＋＋＋∑－－－∑本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額(期初)余額期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額=期末借方余額！成本、費用賬戶類似于資產(chǎn)賬戶，費用賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額（虛賬戶）76【例題·單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2000元，本期借方發(fā)生額8000元，本期貸方發(fā)生額6000元，該賬戶的期末余額為（）。

A.借方4000元B.貸方8000元

C.借方5000元D.貸方5000元

『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)收賬款賬戶的期末余額=2000+8000-6000=4000元（借方）。

772.負債及所有者權(quán)益類（1）貸加、借減，余額在貸方

78丁字賬：應(yīng)付賬款期初余額2000，增加8000，減少7000，期末余額3000。79負債、所有者權(quán)益賬戶借方貸方(期末)余額＋＋＋∑－－－∑本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額(期初)余額期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額=期末貸方余額！收入、利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)類似于負債或所有者權(quán)益類賬戶,收入賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額（虛賬戶）80

【例題·單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期借方發(fā)生額為3000元，該賬戶期末余額為（）。

A.借方1000元B.借方3000元

C.貸方1000元D.貸方3000元

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)付賬款期末余額=1000+5000-3000=3000元（貸方）。81【例題·單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為（）。

A.990萬元B.810萬元

C.1110萬元D.690萬元

『正確答案』A

『答案解析』預(yù)收賬款本期借方發(fā)生額=900+150-60=990（萬元）。82【例題·單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)（）計算。

A.借方期末余額＝借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

B.借方期末余額＝借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

C.貸方期末余額＝貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

D.貸方期末余額＝貸方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

『正確答案』C

『答案解析』所有者權(quán)益類賬戶貸加、借減，余額在貸方。83

3.成本類（與費用同）

成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方。

借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額

84

4.損益類

（1）收入類

收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶（本年利潤），期末無余額。①貸加、借減，期末一般無余額。

85

②丁字賬

86【例題·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額。（）『正確答案』√87（2）費用類會計賬戶的結(jié)構(gòu)費用的增加記錄在賬戶的借方，費用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發(fā)生的費用增加額減去本期發(fā)生的費用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶（本年利潤），期末一般無余額。（1）借加、貸減，期末一般無余額。

88（2）丁字賬89賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)

第一，對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方。

第二，如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。

例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；90

如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負債性質(zhì)的賬戶了。第三，對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時都要轉(zhuǎn)入本年利潤類賬戶，所以一般無期初、期末余額。

91各類賬戶的基本結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)的減少負債的增加所有者權(quán)益的增加成本的沖減或結(jié)轉(zhuǎn)收入、利得的增加費用、損失的沖減或轉(zhuǎn)銷借方貸方賬戶名稱資產(chǎn)的增加負債的減少所有者權(quán)益的減少成本的增加收入、利得的沖減或轉(zhuǎn)銷費用、損失的增加92【例題·多選題】負債類賬戶的記賬規(guī)則是（）。

A.增加記借方B.增加記貸方

C.減少記借方D.減少記貸方

『正確答案』BC

『答案解析』負債類賬戶貸方登記增加，借方登記減少。93【例題·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。

A.資產(chǎn)的增加B.負債的減少

C.收入的減少D.費用的減少

『正確答案』ABC

『答案解析』賬戶借方登記資產(chǎn)、成本、費用的增加；負債、所有者權(quán)益、收入的減少。94【例題·單選題】費用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入（）賬戶的數(shù)額。

A.生產(chǎn)成本B.主營業(yè)務(wù)成本

C.本年利潤D.主營業(yè)務(wù)收入

『正確答案』C

『答案解析』費用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶中。95【例題·多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是（）。

A.預(yù)收賬款

B.預(yù)付賬款

C.應(yīng)收賬款

D.應(yīng)付賬款

『正確答案』AD

『答案解析』選項BC屬于資產(chǎn)類科目，期末余額一般在借方。

96【例題·單選題】下列各項表述中，不正確是的（）

A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

B.負債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

C.權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

D.負債＝資產(chǎn)－所有者權(quán)益

『正確答案』B

『答案解析』負債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額。

97五、記賬規(guī)律

——“有借必有貸，借貸必相等”

■理解

1.一項交易或事項同時記入多個賬戶

2.記入借方的金額等于記入貸方的金額98經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中的登記步驟：根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定所涉及賬戶的名稱、類別；進一步分析所涉及賬戶應(yīng)反映增加數(shù)還是減少數(shù)；確定所涉及賬戶哪一個應(yīng)記在借方，哪一個應(yīng)記在貸方；以借貸相等的金額同時記入所涉及的賬戶。99舉例：賬戶的登記1、投資人甲投入設(shè)備一臺，價值100000元借方貸方實收資本①100000借方貸方固定資產(chǎn)①1000001002、以銀行存款20000元，購買原材料。借方貸方銀行存款②20000借方貸方原材料②200001013、生產(chǎn)車間從倉庫領(lǐng)用原材料5000元，用于產(chǎn)品生產(chǎn)。生產(chǎn)成本③5000③5000原材料②200001024、采購員預(yù)支差旅費1000元，付現(xiàn)。庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收賬④1000④10001035、從銀行借入200000元，償還期限6個月短期借款⑤200000⑤200000銀行存款②200001046、以銀行存款80000元，償付某供應(yīng)商貨款。應(yīng)付賬款⑥80000⑥80000銀行存款②20000⑤2000001057、采購員報銷差旅費1200元，沖銷其前借款后，補付現(xiàn)金200元。其他應(yīng)收款④1000管理費用⑦1200庫存現(xiàn)金④1000⑦1000⑦2001068、銷售產(chǎn)品一批，價款50000元將于20天收取。主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款⑧50000⑧500001079、根據(jù)已銷產(chǎn)品出庫單，結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本38000元。庫存商品主營業(yè)務(wù)成本⑨38000⑨38000108六、會計分錄在實際中，業(yè)務(wù)發(fā)生后直接登記賬戶容易出錯，因此應(yīng)先做成會計分錄的記錄，然后再據(jù)此轉(zhuǎn)抄賬戶。會計分錄：對經(jīng)濟業(yè)務(wù)指出應(yīng)登記的賬戶名稱、記賬方向和金額的一種記錄。109分錄寫法例：購買新設(shè)備一臺，價值50000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支票支付。分錄書寫的格式要求：賬戶名稱應(yīng)書寫完整，一級賬戶名稱必須規(guī)范。先借后貸，分寫兩行。借貸符號、賬戶名稱、金額應(yīng)錯格書寫。同行文字與表示金額的數(shù)字應(yīng)適當錯開位置，表示金額的數(shù)字不應(yīng)帶單位。同方向的賬戶名稱對齊、金額對齊。借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款

50000110會計實務(wù)中的分錄例：11月20日，購買機器設(shè)備一臺，價值50000元，企業(yè)開出銀行轉(zhuǎn)賬支票付款。摘要應(yīng)借科目記賬金額一級科目二級或明細科目購買設(shè)備固定資產(chǎn)機器設(shè)備√50000.00合計√￥50000.00附件2張付款憑證200×年11月20日應(yīng)貸科目：銀行存款編號

銀付6號111簡單分錄和復(fù)合分錄簡單分錄：會計分錄中，對應(yīng)賬戶只有兩個。復(fù)合分錄（或復(fù)雜分錄）：三個或三個以上對應(yīng)賬戶。每一個復(fù)合分錄都可以分解成若干個簡單分錄借：管理費用1200

貸：其他應(yīng)收款1000

庫存現(xiàn)金200借：管理費用1000

貸：其他應(yīng)收款1000借：管理費用200

貸：庫存現(xiàn)金200112會計分錄舉例1、開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金5000元。借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款50002、采購原材料8500元，貨款暫欠。借：原材料8500貸：應(yīng)付賬款