第二章企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理

成本管理會(huì)計(jì)

（第二版）孫茂竹王艷茹第二章企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該：1.了解企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理的關(guān)系并理解兩種不同的成本管理戰(zhàn)略；2.熟練掌握各種成本管理戰(zhàn)略的不同影響；3.熟練掌握目標(biāo)成本的制定和分解方法；4.熟練運(yùn)用功能成本管理的方法進(jìn)行決策；5.了解質(zhì)量與成本的關(guān)系，掌握現(xiàn)代質(zhì)量成本管理觀的核心內(nèi)容。2023/2/32東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社按照競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的不同，成本管理系統(tǒng)可分為成本領(lǐng)先戰(zhàn)略型成本管理系統(tǒng)和差異化戰(zhàn)略型成本管理系統(tǒng)。一、成本管理戰(zhàn)略（一）競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的環(huán)境差異（二）不同成本管理戰(zhàn)略的著力點(diǎn)（三）不同成本管理戰(zhàn)略對(duì)成本計(jì)算的要求成本領(lǐng)先戰(zhàn)略型成本管理系統(tǒng)要求成本信息比較準(zhǔn)確，能夠真實(shí)反映成本發(fā)生情況，通常傾向于選用能夠準(zhǔn)確計(jì)算成本的方法。2023/2/33東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第一節(jié)企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理的關(guān)系差異化戰(zhàn)略型成本管理系統(tǒng)重視非成本因素在競(jìng)爭(zhēng)中的作用，對(duì)日常成本信息的精度要求并不高，只要成本信息能夠大致反映產(chǎn)品成本情況即可，因此選擇成本計(jì)算方法時(shí)更加注重成本效益原則。（四）不同成本管理戰(zhàn)略的成本控制途徑（五）不同成本管理戰(zhàn)略下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（六）兩種成本管理系統(tǒng)的聯(lián)系2023/2/34東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第一節(jié)企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理的關(guān)系二、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析戰(zhàn)略性成本動(dòng)因可分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因。（一）結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因

結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的成本動(dòng)因。1.規(guī)模經(jīng)濟(jì)2.整合程度3.學(xué)習(xí)4.地理位置5.復(fù)雜性2023/2/35東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第一節(jié)企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理的關(guān)系第一節(jié)企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理的關(guān)系（二）執(zhí)行性成本動(dòng)因執(zhí)行性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動(dòng)因，是企業(yè)在短期經(jīng)營(yíng)決策中進(jìn)行管理以降低成本的一些因素。1.生產(chǎn)能力運(yùn)用模式2.聯(lián)系（1）企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系。（2）垂直聯(lián)系（3）全面質(zhì)量管理（4）員工對(duì)企業(yè)的向心力2023/2/36東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第二節(jié)目標(biāo)成本管理一、目標(biāo)成本的制定目標(biāo)成本的制定是目標(biāo)成本控制的起點(diǎn)，目標(biāo)成本制定的科學(xué)性和合理性直接影響到目標(biāo)成本控制的有效性。目標(biāo)成本的制定由下列步驟構(gòu)成：（一）搜集相關(guān)成本信息先進(jìn)企業(yè)的成本水平是制定目標(biāo)成本的主要依據(jù)。

（二）確定目標(biāo)利潤(rùn)（三）初定目標(biāo)成本目標(biāo)總成本=預(yù)測(cè)銷售收入-稅金-目標(biāo)利潤(rùn)（四）確定目標(biāo)成本2023/2/37東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第二節(jié)目標(biāo)成本管理1.加算法加算法是以基準(zhǔn)成本為出發(fā)點(diǎn)，加上為追加新功能所必需的成本，減去可除去功能及可消除作業(yè)涉及的成本，從而得到的新產(chǎn)品可能達(dá)成的成本?！盎鶞?zhǔn)成本”，是指企業(yè)根據(jù)其擁有的技術(shù)水平和作業(yè)能力估算得到的成本。2.倒算法倒算法是以產(chǎn)品銷售收入減去產(chǎn)品銷售稅金及附加和目標(biāo)利潤(rùn)來(lái)制定目標(biāo)成本的方法。其公式如下：目標(biāo)成本＝產(chǎn)品銷售收入－稅金－目標(biāo)利潤(rùn)2023/2/38東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第二節(jié)目標(biāo)成本管理3.對(duì)比法對(duì)比法就是比較本企業(yè)的成本水平與先進(jìn)企業(yè)的成本水平來(lái)確定目標(biāo)成本，主要用于老產(chǎn)品。4.回歸分析法這種方法適用于系列產(chǎn)品目標(biāo)成本的確定。其基本原理是：在

中，只要計(jì)算確定單位變動(dòng)成本b和固定成本a，則一定業(yè)務(wù)量x下的目標(biāo)成本y就可確定出來(lái)。a和b的計(jì)算公式是：2023/2/39東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第二節(jié)目標(biāo)成本管理5.公式法公式法就是根據(jù)目標(biāo)成本的計(jì)算公式確定目標(biāo)成本，它一般用于新產(chǎn)品目標(biāo)成本的制定。用公式法制定目標(biāo)成本，應(yīng)把目標(biāo)成本與產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本聯(lián)系起來(lái)，用目標(biāo)成本校正設(shè)計(jì)成本，用設(shè)計(jì)成本調(diào)整目標(biāo)成本。公式法用于產(chǎn)品目標(biāo)成本制定時(shí)可采用以下公式：2023/2/310東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第二節(jié)目標(biāo)成本管理二、目標(biāo)成本的分解在分解目標(biāo)成本時(shí)，應(yīng)與單位和個(gè)人的崗位責(zé)任制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制結(jié)合起來(lái)，要有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于加強(qiáng)成本控制，同時(shí)也應(yīng)給予相應(yīng)的管理權(quán)力和經(jīng)濟(jì)利益，做到權(quán)責(zé)利相互結(jié)合，只有這樣目標(biāo)成本才能落到實(shí)處。目標(biāo)成本分解的方法主要有以下幾種：（一）按組織結(jié)構(gòu)分解目標(biāo)成本按企業(yè)組織結(jié)構(gòu)分解目標(biāo)成本是一種廣泛適用的目標(biāo)成本分解方法。（二）按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分解目標(biāo)成本（三）按成本形成過(guò)程分解目標(biāo)成本2023/2/311東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第二節(jié)目標(biāo)成本管理（四）按成本項(xiàng)目和成本特性分解目標(biāo)成本這種分解方法是以成本項(xiàng)目為主并參照成本特性來(lái)分解目標(biāo)成本。（五）按功能分解目標(biāo)成本按功能分解目標(biāo)成本是指將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解為該產(chǎn)品各功能的目標(biāo)成本。2023/2/312東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第二節(jié)目標(biāo)成本管理三、目標(biāo)成本的控制與考核（一）目標(biāo)成本的控制根據(jù)目標(biāo)成本的要求，規(guī)定各種定額和標(biāo)準(zhǔn)，采取各種控制方法和手段，按照定額和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，并且要經(jīng)常對(duì)照檢查，發(fā)現(xiàn)差異，及時(shí)加以調(diào)整。在目標(biāo)成本控制過(guò)程中，要嚴(yán)格限制超標(biāo)準(zhǔn)、超定額的支出。（二）目標(biāo)成本的考核為了使成本控制起到指導(dǎo)和督促作用，必須經(jīng)常檢查各個(gè)單位和個(gè)人對(duì)目標(biāo)成本的執(zhí)行情況。檢查可以定期進(jìn)行，每旬、每月或每季檢查一次。2023/2/313東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社一、功能、成本與產(chǎn)品價(jià)值產(chǎn)品功能成本管理是將產(chǎn)品的功能（產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用）與成本（為獲得產(chǎn)品一定的功能必須支出的費(fèi)用）對(duì)比，尋找優(yōu)化產(chǎn)品成本的管理活動(dòng)。產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系可用下面公式表示：價(jià)值（V）＝功能（F）÷成本（C）2023/2/314東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第三節(jié)功能成本管理二、提高產(chǎn)品價(jià)值的基本途徑1.在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高2.在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降低3.在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低4.在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度5.在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度2023/2/315東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第三節(jié)功能成本管理三、功能成本管理的步驟（一）選擇分析對(duì)象按照產(chǎn)品產(chǎn)量、結(jié)構(gòu)、體積、投產(chǎn)時(shí)間、市場(chǎng)需求、設(shè)計(jì)狀況、工藝、成本、零部件消耗、質(zhì)量等原則進(jìn)行選擇（二）圍繞分析對(duì)象搜集各種資料所需資料大致包括以下幾個(gè)方面：1.產(chǎn)品的需求狀況2.產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)狀況3.產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工狀況，結(jié)合市場(chǎng)需求及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工4.經(jīng)濟(jì)分析資料5.國(guó)內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料2023/2/316東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第三節(jié)功能成本管理（三）功能評(píng)價(jià)功能評(píng)價(jià)的基本步驟包括以功能評(píng)價(jià)系數(shù)為基準(zhǔn)，將功能評(píng)價(jià)系數(shù)與按目前成本計(jì)算的成本系數(shù)相比，確定價(jià)值系數(shù)；將目標(biāo)成本按價(jià)值系數(shù)進(jìn)行分配，并確定目標(biāo)成本分配額與目前成本的差異值；選擇價(jià)值系數(shù)低、降低成本潛力大的作為重點(diǎn)分析對(duì)象。1.評(píng)分法該方法按產(chǎn)品或零部件功能的重要程度打分，通過(guò)確定不同方案的價(jià)值系數(shù)來(lái)選擇最優(yōu)方案。2023/2/317東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第三節(jié)功能成本管理第三節(jié)功能成本管理2.強(qiáng)制確定法這種方法也稱為一對(duì)一比較法或“0”、“1”評(píng)分法，就是把組成產(chǎn)品的零件排列起來(lái)，一對(duì)一地對(duì)比，凡功能相對(duì)重要的零件得1分，功能相對(duì)不重要的零件得0分。然后，將各零件得分總計(jì)數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求得零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)。（四）試驗(yàn)與提案在功能評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，即可對(duì)過(guò)剩功能和不必要成本進(jìn)行調(diào)整，從而提出新的、可供試驗(yàn)的方案。2023/2/318東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第四節(jié)質(zhì)量成本管理一、質(zhì)量成本管理的發(fā)展與應(yīng)用（一）質(zhì)量成本管理的提出與發(fā)展1.20世紀(jì)50年代美國(guó)的A.V.菲根鮑姆提出60年代初，將質(zhì)量成本劃分為預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、廠內(nèi)損失和廠外損失四大類80年代，發(fā)展了質(zhì)量成本的內(nèi)涵，將質(zhì)量成本的范圍擴(kuò)大到產(chǎn)品的整個(gè)壽命周期。2.質(zhì)量管理專家J.M.朱蘭博士提出“礦中黃金”理論?！皬U次品損失”朱蘭博士經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，預(yù)防成本10％、故障成本50％、檢驗(yàn)成本40％為最佳結(jié)構(gòu)。2023/2/319東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第四節(jié)質(zhì)量成本管理（二）質(zhì)量成本管理的發(fā)展與應(yīng)用在過(guò)去的30年中，許多企業(yè)都已經(jīng)認(rèn)識(shí)到質(zhì)量改進(jìn)的戰(zhàn)略意義，它可以為企業(yè)帶來(lái)巨大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、持續(xù)的利潤(rùn)增長(zhǎng)以及長(zhǎng)期的繁榮發(fā)展。原因：（1）提高質(zhì)量可以節(jié)省大量的費(fèi)用，從而增加利潤(rùn)。（2）提高質(zhì)量可以防止低收入。（3）提高質(zhì)量能夠提高公司的聲譽(yù)和顧客的關(guān)切度，從而能夠提高企業(yè)未來(lái)的收入。2023/2/320東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第四節(jié)質(zhì)量成本管理二、質(zhì)量成本管理的有關(guān)概念（一）質(zhì)量質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)滿足消費(fèi)者的程度，包括設(shè)計(jì)質(zhì)量和一致質(zhì)量?jī)蓚€(gè)基本方面。2023/2/321東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第四節(jié)質(zhì)量成本管理（二）質(zhì)量成本質(zhì)量成本是企業(yè)為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到既定質(zhì)量水平而造成的一切損失之和。

（三）質(zhì)量成本的分類1.質(zhì)量成本按內(nèi)容的分類質(zhì)量成本就其一般內(nèi)容可以劃分為五類：預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部缺陷成本、外部缺陷成本和外部質(zhì)量保證成本。（1）預(yù)防成本。預(yù)防成本是為了防止產(chǎn)生不合格品與質(zhì)量故障而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)在其質(zhì)量成本的最好實(shí)踐方式是將其投在預(yù)防行為上。通常，預(yù)防成本是自愿的或酌量的成本，并且是提高質(zhì)量的最有效途徑的成本。2023/2/322東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第四節(jié)質(zhì)量成本管理（2）檢驗(yàn)成本為檢查和評(píng)定產(chǎn)品質(zhì)量、工作質(zhì)量、工序質(zhì)量、管理質(zhì)量是否滿足規(guī)定要求和標(biāo)準(zhǔn)所需的費(fèi)用，主要包括進(jìn)貨檢測(cè)試制費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)產(chǎn)品制造和加工及產(chǎn)品測(cè)試等費(fèi)用。（3）內(nèi)部缺陷成本產(chǎn)品交用戶前由于自身的缺陷造成的損失，及處理故障所支出的費(fèi)用之和（4）外部缺陷成本在產(chǎn)品交用戶后，因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷引起的一切損失費(fèi)用（5）外部質(zhì)量保證成本為提供用戶要求的客觀證據(jù)所支付的費(fèi)用2023/2/323東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第四節(jié)質(zhì)量成本管理2.質(zhì)量成本按發(fā)生性質(zhì)的分類企業(yè)為確保產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的成本由產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)工作質(zhì)量造成企業(yè)實(shí)際支付的成本由產(chǎn)品質(zhì)量和工作質(zhì)量造成企業(yè)不必支付而應(yīng)計(jì)算的成本。3.質(zhì)量成本按其表現(xiàn)的價(jià)值補(bǔ)償形式的分類顯性成本和隱性成本。4.質(zhì)量成本從成本控制角度的分類可控成本和結(jié)果成本。2023/2/324東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第四節(jié)質(zhì)量成本管理三、質(zhì)量成本管理質(zhì)量成本管理就是按產(chǎn)品形成的全過(guò)程，從投產(chǎn)前的技術(shù)準(zhǔn)備過(guò)程、生產(chǎn)制造過(guò)程到產(chǎn)品銷售過(guò)程等所進(jìn)行的管理，它用貨幣形態(tài)反映產(chǎn)品質(zhì)量狀況，并成為進(jìn)行全面質(zhì)量控制的依據(jù)。（一）質(zhì)量成本目標(biāo)的確定既要考慮節(jié)約開(kāi)支，又要處理好質(zhì)量成本與質(zhì)量、功能等的關(guān)系，通過(guò)質(zhì)量成本效益分析，尋求質(zhì)量成本的最佳值。1.傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理的目標(biāo)尋找可接受的質(zhì)量水平2023/2/325東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2023/2/3東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社26第四節(jié)質(zhì)量成本管理AQL（AcceptedQualityLevel）允許生產(chǎn)并銷售一定數(shù)量的缺陷性產(chǎn)品。第四節(jié)質(zhì)量成本管理2.現(xiàn)代質(zhì)量成本管理的目標(biāo)現(xiàn)代質(zhì)量觀認(rèn)為，如果健全質(zhì)量模式是正確的，那么，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步減少缺陷性產(chǎn)品的數(shù)量，以便降低其質(zhì)量成本總水平。根據(jù)現(xiàn)代質(zhì)量成本的觀點(diǎn)，內(nèi)部和外部缺陷作業(yè)及其相關(guān)聯(lián)的成本都屬于非增值作業(yè)，應(yīng)予以徹底消除。預(yù)防作業(yè)則可視為增值作業(yè)而予以保留，而一部分的檢驗(yàn)作業(yè)是預(yù)防作業(yè)所必需的，如質(zhì)量審計(jì)，應(yīng)視為增值對(duì)象。2023/2/327東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2023/2/3東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社28第四節(jié)質(zhì)量成本管理現(xiàn)代質(zhì)量成本觀與傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀的主要不同點(diǎn)在于：（1）努力以零缺陷的方式使成本水平降低到零；（2）對(duì)正確的預(yù)防性作業(yè)進(jìn)行投資，以改善質(zhì)量成本；（3）根據(jù)實(shí)現(xiàn)結(jié)果降低檢驗(yàn)成本；（4）持續(xù)不斷地評(píng)估和更正預(yù)防作業(yè)，促使產(chǎn)品質(zhì)量得到進(jìn)一步的改進(jìn)。第四節(jié)質(zhì)量成本管理3.質(zhì)量與成本的適配性企業(yè)制造的任何產(chǎn)品只有達(dá)到了企業(yè)規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才算是合格的產(chǎn)品。如果超出這些標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)導(dǎo)致質(zhì)量過(guò)剩質(zhì)量的關(guān)鍵是“適用性”質(zhì)量必須給用戶帶來(lái)價(jià)值，明確產(chǎn)品的質(zhì)量在于保證用戶享用并使其滿意的適用功能，不在超質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)上多花一分錢。

（三）最佳質(zhì)量水平的確定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)標(biāo)志著產(chǎn)品的使用功能，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)的優(yōu)化就是用最少的產(chǎn)品制造成本取得較好的使用功能（使用質(zhì)量?jī)r(jià)值）。2023/2/329東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2023/2/3東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社30第四節(jié)質(zhì)量成本管理2023/2/3東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社31第四節(jié)質(zhì)量成本管理質(zhì)量水平在Qopt時(shí)的收益最大，即F（x）-C（x）的差值最大，所以Qopt點(diǎn)為最佳質(zhì)量水平。實(shí)際上有時(shí)企業(yè)為了滿足社會(huì)對(duì)高質(zhì)量產(chǎn)品的需要，盡管單位利潤(rùn)少一些，也要以生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品作為質(zhì)量目標(biāo)，確定設(shè)計(jì)質(zhì)量水平在Qopt~Qb之間，而總