第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目(新)

第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容提要

知識(shí)點(diǎn)撥

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知識(shí)引讀

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第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

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第二節(jié)會(huì)計(jì)科目【知識(shí)點(diǎn)撥】

本章內(nèi)容相對(duì)比較重要，考試的題型主要集中在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題，主要考點(diǎn)集中于會(huì)計(jì)要素的定義、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)、具體會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容、以及總賬與明細(xì)賬的關(guān)系。

【知識(shí)引讀】

會(huì)計(jì)要素“誕生”記第一節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的概念及分類(lèi)

1.概念：是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。

會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)內(nèi)容會(huì)計(jì)要素2.分類(lèi)：（1）企業(yè)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益=靜止?fàn)顟B(tài)=財(cái)務(wù)狀況

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)=運(yùn)動(dòng)狀態(tài)=經(jīng)營(yíng)成果（2）事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出?！締芜x題】下列屬于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素是（B）。A.收入B.所有者權(quán)益C.費(fèi)用D.利潤(rùn)（一）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

1.資產(chǎn)

（1）定義：指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的由企業(yè)擁有或者控制的預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源

①資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

【例2-3】企業(yè)計(jì)劃在年底購(gòu)買(mǎi)一批機(jī)器設(shè)備，8月份與銷(xiāo)售方簽訂了購(gòu)買(mǎi)合同，但實(shí)際購(gòu)買(mǎi)行為發(fā)生在12月份。則企業(yè)不能在8月份將該批設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)。

②資產(chǎn)是為企業(yè)

擁有或控制的。甲企業(yè)經(jīng)營(yíng)租入B設(shè)備融資租入A設(shè)備

融資租入：甲企業(yè)對(duì)融資租入

的A設(shè)備雖然沒(méi)有所有權(quán)，但享有與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的權(quán)利，即擁有實(shí)際控制權(quán)，因此應(yīng)將A設(shè)備確認(rèn)為甲企業(yè)的資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)租入：甲企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的B設(shè)備既沒(méi)有所有權(quán)也沒(méi)有控制權(quán)，因此B設(shè)備不應(yīng)確認(rèn)為甲企業(yè)的資產(chǎn)?！纠?-1】某企業(yè)的某工序上有兩臺(tái)機(jī)床，其中G機(jī)床型號(hào)較老，自H機(jī)床投入使用后，一直未再使用；H機(jī)床是G機(jī)床的替代產(chǎn)品，目前承擔(dān)該工序的全部生產(chǎn)任務(wù)。

則G機(jī)床不應(yīng)確認(rèn)為該企業(yè)的固定資產(chǎn)。該企業(yè)原有的G機(jī)床已長(zhǎng)期閑置不用，不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此不應(yīng)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。3：資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。下列屬于甲公司資產(chǎn)的有()。

A.報(bào)廢的固定資產(chǎn)

B.融資租入的設(shè)備

C.從乙公司處購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品，貨款已付發(fā)票已收，由于倉(cāng)庫(kù)周轉(zhuǎn)產(chǎn)品仍存放在乙公司處

D.以經(jīng)營(yíng)方式租出的設(shè)備（2）資產(chǎn)的分類(lèi)

按變現(xiàn)或耗用時(shí)間的長(zhǎng)短分：①流動(dòng)資產(chǎn)：包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款

存貨等。②非流動(dòng)資產(chǎn)：包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)等。

【例題·多選題】資產(chǎn)的特征有（ACD）。

A.過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成

B.必須是有形的

C.企業(yè)擁有或者控制的

D.預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益【例題·判斷題】庫(kù)存中已失效或已毀損的商品，由于企業(yè)對(duì)其擁有所有權(quán)并且能夠?qū)嶋H控制，因此應(yīng)該作為本企業(yè)的資產(chǎn)。（）X【例題·單選題】下列屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的是（）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資B.固定資產(chǎn)C.應(yīng)收賬款D.無(wú)形資產(chǎn)C2.負(fù)債（1）負(fù)債的定義：指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

負(fù)債特征32企業(yè)已承擔(dān)的義務(wù)1經(jīng)濟(jì)利益流出過(guò)去交易或是事項(xiàng)的一種后果例:特征①負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。如企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。②負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

【例2-4】企業(yè)賒購(gòu)一批材料，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未付款，該筆業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)付賬款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債

負(fù)債現(xiàn)時(shí)義務(wù)。指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。包括：法定義務(wù)、現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

【例題·多選題】負(fù)債的特征有（

）。A.由于過(guò)去交易或事項(xiàng)所引起B(yǎng).由企業(yè)擁有或者控制C.承擔(dān)的潛在義務(wù)D.最終要導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)AD

（2）負(fù)債的分類(lèi)

按流動(dòng)性不同分為：

流動(dòng)負(fù)債：包括短期借款、應(yīng)付票

據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

非流動(dòng)負(fù)債：包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。

【例題·單選題】屬于流動(dòng)負(fù)債的是（）。A.預(yù)收賬款B.應(yīng)收賬款C.預(yù)付賬款D.應(yīng)付債券A【例題·多選題】關(guān)于負(fù)債，下列各項(xiàng)表述中正確的有（）。

A.負(fù)債按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債

B.負(fù)債通常是在未來(lái)某一時(shí)日通過(guò)交付資產(chǎn)和提供勞務(wù)來(lái)清償

C.正在籌劃的未來(lái)交易事項(xiàng)，也會(huì)產(chǎn)生負(fù)債

D.應(yīng)付債券屬于流動(dòng)負(fù)債

AB3.所有者權(quán)益（1）定義：指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。（2）基本特征

①除減資、清算或分派現(xiàn)金股利，不需償還所有者權(quán)益；

②企業(yè)清算時(shí)，清償所有的負(fù)債后，才返還給所有者；

③所有者能參與企業(yè)利潤(rùn)的分配?！纠}·判斷題】所有者權(quán)益實(shí)際上是投資者（所有者）對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。（）對(duì)（3）分類(lèi)

形成來(lái)源包括：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

劃分為：實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

所有者權(quán)益與負(fù)債共同構(gòu)成企業(yè)全部資產(chǎn)的來(lái)源，都對(duì)企業(yè)資產(chǎn)擁有一定的要求權(quán)，但兩者有著本質(zhì)的不同?！纠}·單選題】所有者權(quán)益從數(shù)量上看，是（）的余額。

A.流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債

B.長(zhǎng)期資產(chǎn)減去長(zhǎng)期負(fù)債

C.全部資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債

D.全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債D【例題·判斷題】所有者權(quán)益與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無(wú)直接關(guān)系，不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。因?yàn)樗姓邫?quán)益所表現(xiàn)的具體的資產(chǎn)形態(tài)各異，可以是現(xiàn)金、流動(dòng)資產(chǎn)，也可是以無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，所以，與特定、具體的資產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系，只是按照會(huì)計(jì)等式的要求，與企業(yè)總體資產(chǎn)和負(fù)債有著等式關(guān)系，但那是總體資產(chǎn)，不是具體項(xiàng)目和特定資產(chǎn)。所有者權(quán)益其實(shí)是個(gè)虛的概念，即企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債，是一種產(chǎn)權(quán)關(guān)系。即企業(yè)凈資產(chǎn)歸誰(shuí)所有。

為什么與具體的資產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系呢？是因?yàn)樗姓卟荒茈S便收回投資，只有在企業(yè)減資、清算或分派現(xiàn)金股利的時(shí)候，企業(yè)才需要償還所有者權(quán)益。對(duì)【例題·單選題】某企業(yè)資產(chǎn)總額為100萬(wàn)元，負(fù)債為20萬(wàn)元，所有者權(quán)益為（）。

A.100萬(wàn)元

B.20萬(wàn)元

C.120萬(wàn)元

D.80萬(wàn)元D【例題·單選題】某日，新華公司的資產(chǎn)總計(jì)為3600萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債合計(jì)為900萬(wàn)元、所有者權(quán)益合計(jì)為1200萬(wàn)元，則當(dāng)日新華公司的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)為（）

A.2700萬(wàn)元

B.2400萬(wàn)元

C.2100萬(wàn)元

D.1500萬(wàn)元D【例題·單選題】關(guān)于所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別，下列說(shuō)法中不正確的是（）。

A.負(fù)債的求償力高于所有者權(quán)益

B.所有者的投資收益取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果

C.債權(quán)人的求償權(quán)有固定到期日

D.所有者承受的風(fēng)險(xiǎn)低于債權(quán)人D

第三節(jié)增值稅的征收管理三、納稅地點(diǎn)

固定業(yè)戶(hù)的納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶(hù)應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地納稅。總分支機(jī)構(gòu)不在同一地（縣市）的，分別在其所在地納稅。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅。2.固定業(yè)戶(hù)到外地銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅。未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

非固定業(yè)戶(hù)的納稅地點(diǎn)非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。如未在銷(xiāo)售地納稅，回機(jī)構(gòu)所在地納稅。

進(jìn)口貨物納稅地點(diǎn)應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅。

第三節(jié)增值稅的征收管理四、納稅申報(bào)（一）一般納稅人的納稅申報(bào)（二）小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)

第四節(jié)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用與管理一、專(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次：抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)二、專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)票限額：10萬(wàn)元、100萬(wàn)元、1000萬(wàn)元三、專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍四、專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具范圍五、專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線(xiàn)、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。六、開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)生退貨或折讓的處理七、加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理（一）關(guān)于被盜、丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理（二）關(guān)于對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理

第五節(jié)出口貨物退（免）稅

一、出口貨物退（免）稅含義

出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳的增值稅和消費(fèi)稅。出口退（免）稅的“出口貨物”，必須同時(shí)具備以下條件：1.屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；2.經(jīng)中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物；3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作對(duì)外銷(xiāo)售處理的貨物；4.出口結(jié)匯（部分貨物除外）并已核銷(xiāo)的貨物。

第五節(jié)出口貨物退（免）稅

二、出口貨物退（免）稅的范圍（一）又免又退（二）只免不退（三）不免不退三、出口貨物適用的退稅率

現(xiàn)行出口貨物的增值稅出口退稅率有17％、15％、14％、13％、11％、9％、8％、6％、5％等。出口應(yīng)稅貨物的退（免）稅政策如有變化，執(zhí)行新調(diào)整后的稅目稅率。四、出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算（一）“免、抵、退”稅的計(jì)算方法：主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；

（二）“先征后退”的計(jì)算方法：主要適用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。

第五節(jié)出口貨物退（免）稅

（一）“免、抵、退”稅的計(jì)算方法

實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額2.免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

第五節(jié)出口貨物退（免）稅

（一）“免、抵、退”稅的計(jì)算方法3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵退稅額的計(jì)算①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額②當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額＝0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。

第五節(jié)出口貨物退（免）稅

案例2-14某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。（2）內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。（3）出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。已知：2月末留抵稅款3萬(wàn)元；出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)“免、抵、退”稅額。解：（1）3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17％－13％）＝8（萬(wàn)元）（2）3月份應(yīng)納稅額＝100×17％－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（萬(wàn)元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13％＝26（萬(wàn)元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)3月份應(yīng)退稅額＝12（萬(wàn)元）（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額3月份免抵稅額＝26－12＝14（萬(wàn)元）

第五節(jié)出口貨物退（免）稅

案例2-15某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年5有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。（2）內(nèi)銷(xiāo)貨物100萬(wàn)元（不含增值稅），收款117萬(wàn)元存入銀行。（3）出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。已知：4月末留抵稅款5萬(wàn)元；出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。計(jì)算該企業(yè)5月份的“免、抵、退”稅額。解：（1）5月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17％－13％）＝8（萬(wàn)元）（2）5月份應(yīng)納稅額＝100×17％－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（萬(wàn)元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13％＝26（萬(wàn)元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)5月份應(yīng)退稅額＝26（萬(wàn)元）（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額5月份免抵稅額＝26－26＝0（萬(wàn)元）（6）5月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝48－26＝22（萬(wàn)元）

第五節(jié)出口貨物退（免）稅

（二）“先征后退”的計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，免征其出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)金額（不含增值稅）×退稅率

第五節(jié)出口貨物退（免）稅

案例2-16某進(jìn)出口公司2009年4月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗、工藝品200打（套）全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服5套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票注明西服5000元，適用退稅率6％。請(qǐng)計(jì)算該公司4月份的應(yīng)退稅額。解：根據(jù)稅法規(guī)定，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨物（抽紗、工藝品等），實(shí)行出口免稅并退稅的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，計(jì)算時(shí)需要將合并定價(jià)的銷(xiāo)售額先換算成不含稅價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅。該公司4月份的應(yīng)退稅額＝[6000÷（1+6％）]×6％+5000×6％＝639.62（元）

第五節(jié)出口貨物退（免）稅

案例2-17某進(jìn)出口公司2009年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，注明的增值稅金額10000元，取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元。已知牛仔布退稅率為13％；服裝加工退稅率為17％。請(qǐng)計(jì)算該公司6月份的應(yīng)退稅額。解：根據(jù)稅法規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開(kāi)具的貨物適用的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。該公司6月份的應(yīng)退稅額＝10000×13％+2000×17％＝1640

本章小結(jié)

本章主要講述了增值稅的基本內(nèi)容、一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算、增值稅的征收管理、專(zhuān)用發(fā)票的使用管理以及出口貨物的退（免）稅。學(xué)生只有掌握了增值稅的稅制要素、政策規(guī)定及專(zhuān)用發(fā)票的使用管理，才能正確計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額，只有正確計(jì)算出增值稅的應(yīng)納稅額，企業(yè)才能進(jìn)行納稅申報(bào)，各環(huán)節(jié)缺一不可，互為體系。

知識(shí)運(yùn)用與實(shí)訓(xùn)一、名詞解釋﹙略﹚二、簡(jiǎn)答題

﹙略﹚三、單項(xiàng)選擇題

1.C2.C3.A4.B5.A6.C7.D8.B9.B10.B四、多項(xiàng)選擇題

1.ABD2.AB3.BCD4.AB5.ABCD6.ABCD7.BD8.BD9.BC10.ABCD

知識(shí)運(yùn)用與實(shí)訓(xùn)五、案例分析1.解：（1）銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝80×17%＋5.85÷﹙1＋17%﹚×17%＝14.45﹙萬(wàn)元﹚（2）銷(xiāo)售乙產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝29.25÷﹙1＋17%﹚×17%＝4.25﹙萬(wàn)元﹚（3）將產(chǎn)品用于基建工程應(yīng)視同銷(xiāo)售，故銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝20×﹙1＋10%﹚×17%＝3.74﹙萬(wàn)元﹚（4）銷(xiāo)售已用過(guò)的摩托車(chē)應(yīng)納增值稅額

＝1.04÷﹙1＋4%﹚×4%×50%×5＝0.1﹙萬(wàn)元﹚（5）購(gòu)進(jìn)貨物可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.2＋6×7%

＝10.62﹙萬(wàn)元﹚（6）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝﹙

30×13%＋5×7%﹚×80%＝3.4﹙萬(wàn)元﹚由以上計(jì)算可知，該企業(yè)2009年5月應(yīng)繳納的增值稅額＝（14.45＋4.25＋3.74＋0.1）－（

10.62＋3.4）＝8.52﹙萬(wàn)元﹚2.解：（1）向三個(gè)大商場(chǎng)銷(xiāo)售500臺(tái)計(jì)算機(jī)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝500×0.9×17%＝76.5（萬(wàn)元）（2