第九章所有者權(quán)益毛

第九章所有者權(quán)益學(xué)習(xí)目標(biāo)1、學(xué)習(xí)所有者權(quán)益的概念和分類(lèi)2、掌握投入資本、資本公積、盈余公積的內(nèi)容和業(yè)務(wù)處理3、了解留存收益的內(nèi)容什么是權(quán)益？權(quán)益是指對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)。對(duì)于任何企業(yè)而言，資產(chǎn)來(lái)源有兩個(gè)方面：一是債權(quán)人投入，二是所有權(quán)人投入。債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)構(gòu)成企業(yè)債務(wù)，所有權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的含義、特征及分類(lèi)（一）所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減負(fù)債后的余額.資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益資產(chǎn)=權(quán)益權(quán)益=所有者權(quán)益+負(fù)債（二）所有者權(quán)益的特征（與債權(quán)人權(quán)益的區(qū)別）債權(quán)人權(quán)益：資產(chǎn)保本、要求還本付息、要求資金讓渡使用的回報(bào)。所有人權(quán)益：資產(chǎn)隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)盈虧而增減、對(duì)資產(chǎn)享受最終權(quán)益也承擔(dān)最終風(fēng)險(xiǎn)、是排在債權(quán)人之后的要求權(quán)、該權(quán)利沒(méi)有約定的償付期是長(zhǎng)期的、構(gòu)成要素比債權(quán)復(fù)雜（投入資本、資產(chǎn)增值、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)）所有者權(quán)益的來(lái)源或項(xiàng)目劃分：

1、所有者投入的資本-實(shí)收資本或股本

2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失-資本公積

3、留存收益-盈余公積、未分配利潤(rùn)注意：盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱(chēng)為留存收益。第二節(jié)實(shí)收資本（股本）一、實(shí)收資本（股本）的核算（一）科目設(shè)置1、“股本”：用于股份有限公司2、“實(shí)收資本”：用于非股份有限公司（二）按投資者投入方式不同1、以現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本a、股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金投資

借：銀行存款貸：實(shí)收資本—投資人項(xiàng)目資本公積—資本溢價(jià)例：甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為200萬(wàn)元，依次持有60%、25%、15%的持股比例，按照章程規(guī)定，分別投入120萬(wàn)元、50萬(wàn)元和30萬(wàn)元。A公司已如期收到各投資者的款項(xiàng)，編制會(huì)計(jì)分錄。b、股份有限公司接受現(xiàn)金投資

借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：股本

資本公積—股本溢價(jià)例：A股份有限公司發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款全部收到，總發(fā)行費(fèi)用為100萬(wàn)元編制會(huì)計(jì)分錄。２、以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本

a、接受固定資產(chǎn)投入

借：固定資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議確定的價(jià)值）貸：實(shí)收資本or股本資本公積b、接受材料物資投入

借：原材料（投資合同或協(xié)議確定的價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本or股本資本公積c、以無(wú)形資產(chǎn)出資

借：無(wú)形資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議確定的價(jià)值）貸：實(shí)收資本or股本資本公積二、實(shí)收資本（股本）的增減變動(dòng)（一）實(shí)收資本增減變動(dòng)規(guī)定1.我國(guó)實(shí)行的是注冊(cè)資本制，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)資本相一致。2.企業(yè)實(shí)收資本比原注冊(cè)資本數(shù)額增減超過(guò)２０％時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。3.企業(yè)的實(shí)收資本不得隨意增減，如有必要增減，必須具備一定的條件

a、符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資

b、企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本4.如擅自改變注冊(cè)資金數(shù)額或抽逃資金等，要受到工商行政管理部門(mén)的處罰。（二）實(shí)收資本增加1、將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本

借：資本公積貸：實(shí)收資本2、將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本

借：盈余公積貸：實(shí)收資本注：若為股份公司或有限責(zé)任公司，應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各投資者的出資額。3、所有者投入

借：銀行存款or固定資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本資本公積（差額）（三）實(shí)收資本(股本)減少回購(gòu)本公司股票時(shí)

借:庫(kù)存股貸:銀行存款注銷(xiāo)本公司股票時(shí)

借:股本資本公積—股本溢價(jià)(不足沖減,沖減盈余公積及未分配利潤(rùn))

貸:庫(kù)存股第三節(jié)資本公積一、含義資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。二、資本公積的種類(lèi)：（一）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：三、核算（一）資本（股本）溢價(jià)

借：銀行存款or固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本or股本

資本公積-資（股）本溢價(jià)注意:發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用1.如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；2.無(wú)溢價(jià)發(fā)行或溢價(jià)金額不足抵扣，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。例：甲投資者與東升公司原股東協(xié)商，投入800萬(wàn)元現(xiàn)金和一套生產(chǎn)流水線(xiàn)，雙方確認(rèn)生產(chǎn)線(xiàn)的價(jià)值為600萬(wàn)元，占注冊(cè)資本的10%，計(jì)入實(shí)收資本300萬(wàn)元。此投資已收。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：銀行存款800萬(wàn)固定資產(chǎn)600萬(wàn)貸：實(shí)收資本300萬(wàn)資本公積-資本溢價(jià)1100萬(wàn)例：某公司委托××證券公司代理發(fā)行普通股20萬(wàn)股，每股面值1元,按每股1.2元的價(jià)格發(fā)行。公司與受托單位約定,按發(fā)行收入3%收取手續(xù)費(fèi),從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。根據(jù)資料,作出會(huì)計(jì)處理。公司收到銀行存款＝20×1.2×(1-3%)=23.28(萬(wàn)元)資本公積＝溢價(jià)收入4萬(wàn)-發(fā)行手續(xù)費(fèi)0.72萬(wàn)=3.28(萬(wàn)元)

借：銀行存款

23.28萬(wàn)

貸：股本

20萬(wàn)

資本公積---股本溢價(jià)

3.28萬(wàn)（二）其他資本公積的核算P357指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。如長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算下應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資者企業(yè)所有者權(quán)益的增加或減少。第四節(jié)留存收益一、概述（一）概念留存收益是股東權(quán)益的一個(gè)重要項(xiàng)目，是企業(yè)歷年稅后利潤(rùn)所形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的好壞直接影響留存收益的大小。企業(yè)賺取的留存收益雖然歸屬于所有者，能夠增加所有者權(quán)益，但并不意味著可以全部分配給投資者。它受到法規(guī)、公司章程、股東大會(huì)決議、與債權(quán)人簽訂的契約等限制。稅后留存收益分為撥定用途和未撥定用途：前者為盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）；后者為未分配利潤(rùn)。

本年利潤(rùn)借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外支出投資損失期間費(fèi)用貸方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益貸方余額：本年利潤(rùn)借方余額：本年虧損留存收益的形成：本年利潤(rùn)的支配：首先，如果企業(yè)以前年度有虧損，按照政府的會(huì)計(jì)法規(guī)定可以彌補(bǔ)虧損，但是最長(zhǎng)彌補(bǔ)期不得超過(guò)五年；其次，彌補(bǔ)后有盈利的或企業(yè)原本沒(méi)有虧損的，要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，計(jì)稅利潤(rùn)額*所得稅稅率=所得稅稅額。本年利潤(rùn)—所得稅=凈利潤(rùn)（或稅后利潤(rùn)）（二）稅后利潤(rùn)分配順序1、彌補(bǔ)虧損2、提取法定盈余公積3、支付優(yōu)先股股利4、提取任意盈余公積5、支付普通股現(xiàn)金股利6、轉(zhuǎn)做資本（股本）的普通股股利利潤(rùn)分配貸方：轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)余額：未分配利潤(rùn)借方：轉(zhuǎn)入本年的虧損提?。悍ǘㄓ喙e、任意盈余公積、應(yīng)付股利或利潤(rùn)期末“本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”(1)年終實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借:本年利潤(rùn)貸:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)(2)年終出現(xiàn)凈虧損借:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸:本年利潤(rùn)二、盈余公積（一）概念是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。盈余公積根據(jù)用途不同又分為法定盈余公積和任意盈余公積。（二）提取方式1.法定盈余公積，公司制企業(yè)按本年凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取，當(dāng)此項(xiàng)公積金已達(dá)注冊(cè)資本的５０％時(shí)可不再提取。非公司制的企業(yè)提取比例可超10%。2.任意盈余公積（主要是公司制企業(yè)提取此項(xiàng)基金）按股東會(huì)決議提取。（三）盈余公積的用途１、彌補(bǔ)虧損。企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)，彌補(bǔ)虧損的渠道大體有三條：

①用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期不超過(guò)５年。

②用以后年度稅后利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。

③用盈余公積彌補(bǔ)。２、轉(zhuǎn)增資本。經(jīng)股東大會(huì)決議，可將盈余公積轉(zhuǎn)為資本(或股本)。但轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的２５％。3、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（四）留存收益的使用１、彌補(bǔ)虧損。

借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧２、轉(zhuǎn)增資本。經(jīng)股東大會(huì)決議，可將盈余公積轉(zhuǎn)為資本(或股本)。轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的２５％。

借：盈余公積貸：實(shí)收資本(股本)三、利潤(rùn)分配與未分配利潤(rùn)(一)概念未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的結(jié)存利潤(rùn)，通常留待以后年度向投資者進(jìn)行分配。企業(yè)未分配利潤(rùn)余額包括累計(jì)數(shù)。(二)會(huì)計(jì)核算企業(yè)為反映利潤(rùn)分配過(guò)程和結(jié)果，需要設(shè)置“利潤(rùn)分配”總賬科目,同時(shí)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付普通股股利”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。利潤(rùn)分配的主要賬務(wù)處理

1.企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積：借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積、提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金：借：利潤(rùn)分配—提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：盈余公積——儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、應(yīng)付職工薪酬等

2.經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利

經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后：借：利潤(rùn)分配—轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本3.用盈余公積彌補(bǔ)虧損：借：盈余公積—法定盈余公積或任意盈余公積貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧【例】某企業(yè)2006年發(fā)生虧損100萬(wàn)元，按規(guī)定可以用2007年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，該企業(yè)2007年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)60萬(wàn)元，彌補(bǔ)了上年部分虧損，2007年末企業(yè)會(huì)計(jì)處理的方法是借：本年利潤(rùn)60萬(wàn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)60萬(wàn)企業(yè)盈利凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)后根據(jù)會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)程序自動(dòng)完成了對(duì)以前年度虧損的彌補(bǔ)4.年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額歸集，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配【例】甲股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000000元，本年提取法定盈余公積100000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400000元。假定不考慮其他因素，甲股份有限公司會(huì)計(jì)處理如下：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：借：本