財政學陳共課件第7章

第7章 轉移性支出轉移性支出的概念與分類轉移性支出是與購買性支出（公共消費與投資）相對的概念，即政府的支出沒有得到商品和勞務的補償，而是將資金直接劃撥給受益群體，也就是社會財富在不同人群間的再分配。轉移性支出的概念與分類轉移性支出主要包括：補助支出、捐贈支出和債務利息支出*。其中補助支出占比最大。補助支出分為：社會保障支出和財政補貼支出。社會保障支出和財政補貼支出的劃分依據(jù)：是否影響市場的相對價格體系。（轉移性支出的經(jīng)濟分析：影響收入結構/影響需求/調控宏觀經(jīng)濟-刺激需求等）第1節(jié)社會保障支出社會保障支出是與社會保障制度相聯(lián)系的。所謂社會保障制度是指由法律規(guī)定了的，按照某種確定的規(guī)則實施的社會保障政策和措施體系。它是社會系統(tǒng)而有規(guī)則的實施的政策、措施。第1節(jié)社會保障支出一、市場經(jīng)濟與社會保障制度（一）為彌補市場失靈和市場缺陷，政府以社會保障稅的形式介入國民收入分配財政部財政部財政部第1節(jié)社會保障支出市場分配：有悖公平——不應由市場裁決人的生老病死在發(fā)達國家社會保障稅是僅次于所得稅的第二大稅種(擇業(yè)：三險/五險)規(guī)定雇主和員工各負擔的比例（成本/儲蓄）？？第1節(jié)社會保障支出（二）社會保障支出是政府調節(jié)經(jīng)濟的“穩(wěn)定器”和“安全網(wǎng)”市場經(jīng)濟是周期性、風險性經(jīng)濟1.調節(jié)總供給與總需求，發(fā)揮“內在穩(wěn)定器”的作用繁榮高漲：失業(yè)救濟性支出減少（抑制AD）蕭條衰退：失業(yè)救濟性支出增加（擴張AD）2.緩和社會矛盾的“安全網(wǎng)”維持低收入者的基本生活條件使窮人富一些，緩和社會矛盾（和諧**）第1節(jié)社會保障支出（三）社會保障基金是市場經(jīng)濟體系的有機組成部分1.政府用以進行中長期投資，調控經(jīng)濟（可用財力）2.改善總供給，公共工程建設第1節(jié)社會保障支出（四）政府實施社會保障是對私人保險市場的必要補充（1）私人保險市場存在逆向選擇和道德風險A.逆向選擇/檸檬市場保險市場上存在著信息非對稱，有嚴重健康隱憂的人比普通人更愿意買醫(yī)療保險。（高風險高保費）逆向選擇是指由于交易雙方信息不對稱和市場價格下降產(chǎn)生的劣質品驅逐優(yōu)質品，進而出現(xiàn)市場交易產(chǎn)品平均質量下降的現(xiàn)象。保險市場上，由于投保人比保險公司掌握更多自身的信息，因此，作為保險公司在厘定保險費率的時候是根據(jù)全體投保人的平均風險水平，所以費率對于低風險的投保人來說是高的。

B.道德風險？？(從事不適當、不合意行為的可能性)道德風險是指投保人在得到保險保障之后改變日常行為的一種傾向。分為事前道德風險和事后道德風險。保險可能會對被保險人的防止損失的動機產(chǎn)生一定的影響，這種影響叫做事前道德風險。例如：投保車險的人可能比未投保的人開車更莽撞一些，因為他們知道可以獲得賠償。就是說，因為保險，人們就變得比原來更大膽了，也不如原來小心防止事故發(fā)生了。損失發(fā)生后，保險可能會對被保險人減少損失的動機產(chǎn)生一定的影響，叫做事后道德風險。例如：享受失業(yè)保險的人可能比條件相同卻沒有失業(yè)保險的人在找工作時付出的努力要小。有醫(yī)療保險的人會比沒有醫(yī)療保險的人更多去醫(yī)院。（2）私人保險市場是自愿選擇的，而政府保險具有強制性、覆蓋面廣等特征。（老有所養(yǎng)）（3）私人保險難以抵御系統(tǒng)性風險（通脹）（news：24年期保值儲蓄600-60000/3000（1989-2013））補充習題1.在世界范圍內，財政支出的變化趨勢是A.絕對量上升B.絕對量下降C.絕對量和相對量都上升D.絕對量和相對量都下降2.衡量財政活動的規(guī)模，通?？梢允褂脙蓚€指標：A.財政收入占GDP的比重B.財政支出占GDP的比重C.財政收入占GNP的比重D.財政支出占GNP的比重3.影響財政支出規(guī)模的因素主要有：A.經(jīng)濟性因素B.環(huán)境性因素C.政治性因素D.社會性因素4.以下不屬于按國家職能對財政分類的是：A.中央財政支出B.國防支出C.社會文化教育事業(yè)支出D.經(jīng)濟建設投資支出5.財政的轉移性支出通常不包括政府的A.國防支出B.科學教育支出C.財政補貼支出D.債務利息支出6.下列項目中，屬于購買性支出的有：A.社會保障支出與行政管理支出B.社會保障支出C.政府投資、國防、行政管理支出D.債務利息支出7.下列屬于經(jīng)常性支出的有A.社會保險支出B.國防支出C.基礎設施建設支出D.教育支出8.行政管理費由以下哪幾部分組成：A.人員經(jīng)費B.訓練維持費C.公用經(jīng)費D.裝備費9.從財政分類看，行政管理支出屬于A.資本性支出B.轉移性支出C.經(jīng)常性支出D.購買性支出

二、世界各國社會保障制度簡介㈠創(chuàng)建及概況

19世紀80年代德國俾斯麥政府首創(chuàng)的。它確立了歷史上第一個社會保險法。直到20世紀30年代，其他各國才相繼建立社會保障制度。至今發(fā)達國家的社會保障制度已相當完備。詳見下頁表6-1

若干國家社會保障稅和社會保障支出占

中央財政收支的比重美國英國日本巴西韓國馬來西亞社會保障稅占中央財政收入的比重社會保障支出占中央財政支出的比重31.928.836.826.530.49.3表6-1若干國家社會保障稅和社會保障支出占中央財政收支的比重（％）

㈡特點（1）保障項目名目繁多；“從搖籃到墳墓”（2）有確定的社保資金來源；*“社保稅”？？(人工成本)（3）支出由政府集中管理。二、世界各國社會保障制度簡介全國社會保障基金理事會2000年8月，黨中央、國務院決定建立“全國社會保障基金”，同時設立“全國社會保障基金理事會”，負責管理運營全國社會保障基金。

全國社會保障基金是中央政府集中的社會保障資金，是國家重要的戰(zhàn)略儲備，主要用于彌補今后人口老齡化高峰時期的社會保障需要。

全國社會保障基金理事會為國務院直屬正部級事業(yè)單位，是負責管理運營全國社會保障基金的獨立法人機構。美國社保金：不得投資股市樓市

相對于美國各種金融投資手段，社?；饘嵭械氖亲顚徤骱妥畋Ｊ氐墓芾矸椒?。

美國的社?；甬a(chǎn)生于上個世紀30年代的“經(jīng)濟大蕭條”，當時老年人貧困率超過50%，迫切需要政府采取有效的救助措施。羅斯?？偨y(tǒng)為此制定了一個初步的社會保障機制，后迭經(jīng)改革。目前美國的社?；鹬饕笍娭普魇展ば蕉愋纬傻摹奥?lián)邦老年、遺屬和傷殘人保險信托投資基金”(OASDI)，簡稱為聯(lián)邦社?；?。

確實，相對于美國各種金融投資手段，社?；饘嵭械氖亲顚徤骱妥畋Ｊ氐墓芾矸椒ā８鶕?jù)法律規(guī)定，信托基金不僅由聯(lián)邦政府統(tǒng)一集中管理，而且收支節(jié)余必須投資于聯(lián)邦政府連本帶利擔保的證券，所獲利息也被存入信托基金。

新加坡社保金：嚴禁政府挪用

相對獨立的機構設置、規(guī)格較高的監(jiān)管以及代表三方利益的管理模式，確保了新加坡公積金的可靠性和安全性。

新加坡是一個人口僅有400多萬的小島國。但是，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新加坡也逐漸形成了自己獨樹一幟的社會保障體系，這就是被譽為目前世界上運作最成功的養(yǎng)老保障制度——“中央公積金制度”。這是一個全面的社會保障儲蓄計劃，為數(shù)百萬新加坡人提供退休以后的生活保障和信心。

新加坡社保金：嚴禁政府挪用

新加坡政府認識到公積金在管理國家薪金政府和整體經(jīng)濟方面是一個非常有效的工具。面對數(shù)額龐大的公積金存款，政府并沒有挪用去修建辦公樓、市政建設等，而是在加強管理和服務上加以規(guī)范。

國家制定了公積金法令，公積金局為法定機構，財政和行政自主，總統(tǒng)有權檢查公積金賬目。公積金局主要由雇主代表、雇員代表、政府代表組成。相對獨立的機構設置、規(guī)格較高的監(jiān)管以及代表三方利益的管理模式，為加強公積金的管理，保障其可靠性、安全性奠定了基礎。

二、世界各國社會保障制度簡介

㈢類型（1）社會保險型：“風險共擔，互助共濟”（原則），享受保險的前提是繳納保費

（概率、出險）二、世界各國社會保障制度簡介（2）社會救濟型：受保人不需繳費，經(jīng)濟條件符合相應的資格（生活困難）就可享受（3）普遍津貼型：無條件，人人有份（4）節(jié)儉基金型：個人賬戶，強制儲蓄帳戶繳費積累和收益歸個人所有，也可繼承，多數(shù)發(fā)展中國家實行第2節(jié)財政補貼一、財政補貼概念及其分類（一）概念fiscalsubsidies

國家為了實現(xiàn)特定的政治經(jīng)濟目標，由財政安排專項基金向國有企業(yè)或勞動者個人提供的一種資助。中國現(xiàn)行的財政補貼主要包括價格補貼、企業(yè)虧損補貼等。補貼的對象是國有企業(yè)和居民等（如：運通公司）。

WTOP115第2節(jié)財政補貼財政補貼是一種影響相對價格結構，從而改變資源配置結構、供給結構和需求結構的政府無償支出。由于與相對價格變動聯(lián)系密切，又稱為價格補貼。（二）財政補貼分類1.按接受主體分為：企業(yè)補貼和居民補貼2.從對經(jīng)濟活動的影響分：對生產(chǎn)的補貼和對消費的補貼3.按照是否與具體的購買活動相聯(lián)系，分：實物補貼與現(xiàn)金補貼4.按政府是否明確安排支出分：明補與暗補（例）小資料

從實際情況看，由于信息不對稱，政府分不清楚國有企業(yè)的經(jīng)營性虧損和政策性虧損，企業(yè)經(jīng)理人員會利用信息優(yōu)勢把所有虧損，包括經(jīng)營性虧損，都歸咎于政策性虧損，而政府既然無法推托對政策性虧損所該負的責任，也就只好把企業(yè)的所有虧損都承擔起來，以致出現(xiàn)了企業(yè)的預算軟約束問題、財政資金使用效率低下等問題。因此，國有企業(yè)改革的當務之急在于剝離政策性負擔。政府除了對極少數(shù)關系國計民生的企業(yè)計劃虧損繼續(xù)提供補貼外，需要取消對大部分企業(yè)的財政補貼。（實例）我國財政補貼年份物價補貼物價補貼同比增長（%）企業(yè)虧損補貼企業(yè)虧損補貼同比增長（%）補貼合計合計占財政總支出的比重（%）19781980117.7956.64117.79.61985261.8122.40507768.830.61990380.845.46578.914.17959.726.21995364.9-4.18327.8-43.38692.79.71996453.924.40337.42.94791.39.71997552.021.60368.49.21920.49.61998712.129.02333.5-9.501045.69.41999697.6-2.03290.0-13.03987.67.320001042.349.40278.8-3.881321.18.22001741.5-28.86300.07.631041.65.42002645.07-13.01259.6-13.47904.674.2

二、財政補貼經(jīng)濟影響的機理及其經(jīng)濟效應（一）財政補貼經(jīng)濟影響的機理分析

（李揚）

1.補貼改變需求結構？？如：面包喂牛/北大食堂主食排隊

2.補貼改變供給結構

如：高新技術、農(nóng)業(yè)

3.補貼用于矯正外部性

政府作為技術創(chuàng)新企業(yè)“隱匿的合伙人”如：高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅15%4.補貼運用的限度小規(guī)模、局部、輔助性

（二）財政補貼的經(jīng)濟效應（補貼的意義何在）

1.貫徹實施國家的經(jīng)濟政策（產(chǎn)業(yè)政策）無糧不穩(wěn)、科教興國

2.促進國企技術改造，推動產(chǎn)業(yè)升級

3.帶動私人部門投資，四兩撥千斤

4.社會經(jīng)濟穩(wěn)定的潤滑劑為企業(yè)改革、價格闖關保駕護航

四、現(xiàn)行財政補貼存在的問題及其改革完善（一）存在的問題

1.補貼過多過濫，財政不堪重負

80年代中期曾占財政支出的30%2.補貼加劇企業(yè)之間的不公平競爭

3.不利于經(jīng)濟體制改革的進行（既得利益）

4.某些不當?shù)难a貼扭曲價格體系

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（二）改革完善：建立新型財政補貼制度、提高財政補貼的支出效益減項目、壓規(guī)模、優(yōu)化結構

第3節(jié)稅收支出

taxexpenditure一、概念與分類（一）概念稅收支出一詞是20世紀70年代出現(xiàn)的，哈佛大學教授薩里最早使用。指政府以特殊的法律條款規(guī)定的、給予特定類型的活動或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形成的收入損失，是政府的一種間接性支出，屬于財政補貼性支出。正規(guī)稅制/特殊減免條款例：外資優(yōu)惠稅率、高新技術企業(yè)15%優(yōu)惠所得稅資料鏈接：兩稅合并

十屆全國人大第五次會議表決通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，將于2008年1月1日起實施。新企業(yè)所得稅法的通過標志著我國“兩稅”合并，即對內外資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制。新企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了“四個”統(tǒng)一：1、統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制度，改變內外資企業(yè)適用兩套所得稅制度的狀況；2、統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率，除符合規(guī)定的小型微利企業(yè)外，內資企業(yè)和外商投資企業(yè)均適用于25％的稅率；3、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準，對原企業(yè)所得稅制度下內外資企業(yè)不同的扣除辦法，新企業(yè)所得稅法進行了規(guī)范，包括工資的扣除標準、捐贈的扣除標準、研發(fā)費用的扣除標準等；4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，新稅法實行了過渡期政策，考慮到新企業(yè)所得稅法對原來享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)的影響，新企業(yè)所得稅法對于新法公布前符合條件的“老企業(yè)”規(guī)定了優(yōu)惠延續(xù)性條款等等。第3節(jié)稅收支出（二）稅收支出分類：1.照顧性稅收支出針對客觀原因造成的臨時困難或虧損SARS/改革、價格調整2.刺激性稅收支出（激勵）為了實現(xiàn)特定的政策意圖而實施的稅收優(yōu)惠減免：技術創(chuàng)新、刺激投資、改善就業(yè)（如殘疾人辦企業(yè)）1稅收豁免2納稅扣除

3稅收抵免4優(yōu)惠稅率

5延期納稅6盈虧相抵

7加速折舊8退稅二、稅收支出的形式二、稅收支出的形式

1.稅收豁免(taxexemption)

對納稅人的某些所得不予課稅，或對某些活動不課稅，以免除其稅收負擔。常見的兩類豁免項目：1）關稅與貨物稅（如對進口半成品、進口設備免關稅，增強競爭力*）2）所得稅（刺激投資*或特定的社會政策目的——宗教、慈善*）二、稅收支出的形式

2.納稅扣除(taxdeduction)

允許企業(yè)將規(guī)定的特殊支出從應稅所得中預先扣除，減少納稅人的應課稅所得額，從而減輕納稅人的稅收負擔。應稅所得減少/適用稅率降低如：企業(yè)公益、救濟性捐贈支出贍養(yǎng)老人、子女新聞鏈接：

人民日報：“香港年入17.8萬只需繳稅729元”屬實近日一篇“香港單身青年年收入17.8萬，只需繳稅729港元”的微博引熱議。香港“個稅”是高還是低？有何經(jīng)驗值得借鑒？高收入者成為納稅主體年收入50萬以上的28萬人，承擔了薪俸稅總額的87.4%年收入20多萬元（港元）的鄭惠良先生是已婚人士，妻子是全職太太，自己在香港一家文化機構工作。向來以“中產(chǎn)階級文化人”自居的他，在今年8月收到稅務局的信函后說，沒想到稅單應納稅額一項顯示的是可憐的193元。香港向來以低稅率聞名于世，薪俸稅也是如此。但令人不解的是，香港的薪俸稅總收入及占財政收入的比例并不低。11月2日，香港特區(qū)政府稅務局發(fā)布2010至2011年度年報，薪俸稅收入連續(xù)第三年創(chuàng)出新高，上升7%，達443億元。

香港薪俸稅與內地個稅的最大不同，是名目繁多的“減免額”?！案兄x太太、感謝兒子、感謝爸爸媽媽，讓我少繳很多稅。”陳先生是一家公司的中級主管，年收入約50萬元。前幾年，光棍一條的他，扣除10萬元左右的免稅額后，每年也要繳納近5萬元的稅。不過，結婚生子之后，又把父母接到家里同住，他的薪俸稅一下子大幅下降到只有1萬多。陳先生的妻子在家做全職太太，他以家庭為單位報稅時，就可以獲得216000元免稅額。他婚后有了一個孩子，又可以獲得50000元免稅額，他供養(yǎng)年過花甲的父母，兩位老人又可以給他帶來各30000元免稅額。相對于單身人士108000元的基本免稅額，已婚人士免稅額是單身人士的兩倍：216000元。這容易讓人產(chǎn)生誤解，是不是一結婚，免稅額就可以翻番？并非如此。所謂的216000元，只是夫妻合并報稅的情況下，夫妻二人免稅額之和（108000元乘以2）。這對于有全職太太的家庭比較劃算。在低生育率的香港，這一規(guī)定可以鼓勵結婚，造福社會。二、稅收支出的形式

3.稅收抵免(taxcredit)

允許將某些特殊支出項目按一定比率或全部沖抵其應納稅額。

A×適用稅率=B

兩類：投資抵免和國際稅收抵免

（1）投資抵免又叫投資津貼。它是為鼓勵民間投資，允許納稅人將一定比例的新設備購置費沖抵當年應納所得稅稅額。如：美國規(guī)定6-10%

（2）國際稅收抵免是為避免對跨國納稅人的國際重復征稅，允許納稅人用其在非居住國已繳納稅款沖抵本國納稅義務。一般各國所得稅制中都有類似規(guī)定。稅收管轄原則：屬人兼屬地**國際重復征稅：非居住國（所得來源國）/居住國（匯總納稅）非居民/居民(限額抵免稅率高低不同)

美國的稅收抵免與外交政策關聯(lián)二、稅收支出的形式

4.優(yōu)惠稅率：對一些企業(yè)規(guī)定一個較低的稅率。如：外資企業(yè)、中小企業(yè)、高新技術企業(yè)（25%/15%）5.延期納稅：允許納稅人延遲或分期繳納其應納稅款。政府損失的是稅款的時間價值，即利息，而納稅人相當于得到一筆無息貸款，可以在規(guī)定的納稅期限之前無償使用。二、稅收支出的形式

6.盈虧相抵（適用于所得稅）準許納稅人以某一年度的虧損沖抵以后年度的盈余，從而減少其以后年度的應納稅款；或者以某一年度的虧損沖抵以前年度的盈利，申請退還以前年度的已納稅款。即所謂的“向前結轉”和“向后結轉”。允許結轉（補虧），鼓勵風險性投資（風險中性）；不允許結轉，不鼓勵風險性投資。沖抵期限：美國規(guī)定前3后7、中國臺灣前4后5等。二、稅收支出的形式

7.加速折舊準許納稅人在固定資產(chǎn)投入使用年限的初期提取較多的折舊。但由于總折舊額不變，企業(yè)的總稅負不變，只是企業(yè)的稅負在初期變輕而在后期相對較重。類似延遲納稅（時間價值）：投資初期稅負減輕允許初期提列較多折舊（企業(yè)費用），減少應稅所得，減輕企業(yè)稅負。折舊法比較：下一頁直線折舊法是在資產(chǎn)的有效使用年限里每年提取等量的折舊費。采用這種方法，固定資產(chǎn)在一定時期內應計提折舊額的大小，主要取決于固定資產(chǎn)的原值和預計使用年限。

加速折舊法在資產(chǎn)有效使用年限初期提的折舊費較多，以后逐年減少。二、稅收支出的形式

8.優(yōu)惠退稅政府為鼓勵納稅人從事或擴大某種經(jīng)濟活動，對納稅人已納稅款的退還。

1）出口退稅：是為鼓勵出口，增強出口產(chǎn)品在國際市場的競爭力給予納稅人的稅款退還。（如：金融危機，國家提高退稅率）

什么是出口退（免）稅？

什么是騙稅？

出口退稅指在國際貿(mào)易中貨物輸出國對輸出境外的貨物免征其在