稅收基本理論知識

稅收基本理論知識安徽省稅務(wù)干部學(xué)校宋上利2011.10稅收基本理論知識稅收內(nèi)涵稅收原則稅收調(diào)控2第一章稅收內(nèi)涵身邊的稅收稅收的產(chǎn)生與發(fā)展稅收的本質(zhì)內(nèi)涵稅收定義與形式特征稅收在構(gòu)建和諧社會中的作用3一、身邊的稅收“局外人”——稅收與我息息相關(guān)

生產(chǎn)者，納稅人消費(fèi)者，負(fù)稅人公民，公共服務(wù)“局內(nèi)人”——稅收事業(yè)日新月異稅收收入持續(xù)增長稅收調(diào)控備受關(guān)注納稅服務(wù)全面提升稅收征管深刻變革4稅收收入持續(xù)增長年度稅收收入（億元）增長率（%）年度稅收收入（億元）增長率（%）19945070.8——200320466.120.4119955973.717.81200425718.025.6619967050.618.03

200530865.820.0219978225.516.66200637636.321.9419989093.010.55200749449.331.39199910315.013.44200857861.817.01200012665.822.792009631049.06200115165.519.7420107739022.64200216996.612.07594年稅改“大框架”

——增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅稅負(fù)

——不動產(chǎn)營業(yè)稅和個稅、土地增值稅67

2011年上半年，全省國稅系統(tǒng)共組織國稅收入632.4億元，同比增長31.8%，增收138.7億元。

2010年我省國稅收入1030億元，2011年計劃增收12%。收入（億元）同比增長（%）增收國內(nèi)增值稅352.125.3%71.1國內(nèi)消費(fèi)稅109.621.8%19.6企業(yè)所得稅143.642.5%42.8存款利息所得稅0.39—57.9%—0.53車輛購置稅26.726.8%5.7合計632.431.8%138.78稅收收入統(tǒng)計口徑稅收收入稅務(wù)統(tǒng)計財政統(tǒng)計海關(guān)統(tǒng)計國內(nèi)稅收收入

＋

＋

海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅

＋

＋

＋

關(guān)稅、船舶噸稅

＋

＋

耕地占用稅、契稅

＋

稅務(wù)部門辦理的企業(yè)所得稅、增值稅退稅

－

財政部門辦理的企業(yè)所得稅、增值稅退稅

－

出口退稅

－9稅收調(diào)控備受關(guān)注

稅收對“三農(nóng)”、教育、醫(yī)療衛(wèi)生和社會保障等領(lǐng)域重點傾斜，保障和改善民生。增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)所得稅兩法合并、燃油稅費(fèi)改革，助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。增值稅“擴(kuò)圍”，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

個稅、房產(chǎn)稅改革，緩解收入分配矛盾。

資源稅改革，促進(jìn)資源合理開發(fā)、增加地方財力……10納稅服務(wù)全面提升

1993年稅制改革會議首次提出“為納稅人服務(wù)”的理念

1997年把“優(yōu)化服務(wù)”作為稅收征管模式的基礎(chǔ)

2001年《征管法》明確稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的義務(wù)

2002年國家稅務(wù)總局在征管司內(nèi)設(shè)立納稅服務(wù)處

2005年10月總局出臺《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》2008年總局設(shè)立納稅服務(wù)司

2009年總局出臺《全國2010-2012年納稅服務(wù)工作規(guī)劃》2010年提出納稅服務(wù)、稅收征管是核心業(yè)務(wù)

——“明白稅”、“公平稅”、“便捷稅”和“放心稅”

1單位納稅服務(wù)=50單位監(jiān)督打擊

11納稅服務(wù)全面提升12366北京納稅服務(wù)中心今年運(yùn)行

職責(zé)——服務(wù)北京、支撐全國完成北京市國、地稅12366納稅服務(wù)熱線工作發(fā)揮國家級中心的作用，承擔(dān)起全國12366知識庫運(yùn)行維護(hù)、質(zhì)量監(jiān)控、需求調(diào)查、政策疑難解答等職能。編制160人，其中專家30%、管理人員占10%、坐席人員占60%。服務(wù)平臺、宣傳咨詢、辦稅方式、權(quán)益維護(hù)、信用評價12稅收征管深刻變革征管理念的提升

經(jīng)濟(jì)決定稅收——經(jīng)濟(jì)決定稅源，稅源決定稅收奠定了加強(qiáng)稅源管理的理論基礎(chǔ)以稅務(wù)局為中心——以納稅人為中心促進(jìn)了新征管模式的形成科學(xué)化、精細(xì)化——專業(yè)化、信息化（風(fēng)險管理）推動了征管方式的變革和征管技術(shù)的飛躍唯收入論英雄——促進(jìn)納稅遵從

深化了對征管目標(biāo)的認(rèn)識

13稅收征管深刻變革征管方式的改進(jìn)

業(yè)務(wù)重組，數(shù)據(jù)集中，同城辦稅，網(wǎng)上辦稅，團(tuán)隊評估征管制度的完善

稅收征管法，稅收管理員制度，納稅評估管理辦法征管技術(shù)的升級

增值稅防偽稅控，金稅三期（全國集中、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票）14稅收征管深刻變革征管模式的探索一人統(tǒng)管征管查分離30字模式34字模式？

1988199720042012稅源專業(yè)化管理新模式

——“十二五”時期的主要工作

——稅源管理面臨新的挑戰(zhàn)15稅收征管深刻變革

企業(yè)經(jīng)營方式多樣化:

單一經(jīng)營—多種經(jīng)營，經(jīng)濟(jì)主體相互滲透商業(yè)模式創(chuàng)新、電子商務(wù)擴(kuò)張企業(yè)組織形式復(fù)雜化：總局直接管理的45家大企業(yè)分支機(jī)構(gòu)達(dá)5萬個；跨國、省經(jīng)營以總分機(jī)構(gòu)形式組成的企業(yè)集團(tuán)已超過9.3萬戶。資本運(yùn)作—收購、兼并、重組、參股、交易、轉(zhuǎn)讓等

企業(yè)管理方式現(xiàn)代化：企業(yè)核算與稅務(wù)處理日益電子化、專業(yè)化、團(tuán)隊化16稅收征管深刻變革納稅人數(shù)量增加納稅人結(jié)構(gòu)變化

——2009年2.3%的納稅人交納了90%的稅收

重點、非重點納稅人人均納稅1070萬、2.8萬元。

——2010年我省重點稅源戶9932戶，占全部企業(yè)戶6.4%

入庫稅款821.7億元，占全省國稅收入86%。2001年2010年增長納稅登記戶（萬戶）1500.52622.275%稅務(wù)干部（萬人）74.775.51.07%稅收管理員（萬人）27.717稅收征管深刻變革國家稅務(wù)總局《關(guān)于開展稅源專業(yè)化管理試點工作的指導(dǎo)意見》（國稅發(fā)[2010]101號）——“再不轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理方式，我們就管不住稅源了?！薄蹩茖W(xué)分類：管理對象、管理職責(zé)、管理層級□信息支撐：數(shù)據(jù)倉庫、搭建平臺、研發(fā)工具□風(fēng)險導(dǎo)向：風(fēng)險規(guī)劃、風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對□運(yùn)行機(jī)制：做實省局、做精市局、做專縣局□理順流程：受理申報、納稅評估、稅務(wù)稽查、法律救濟(jì)□深化應(yīng)用：強(qiáng)化分析、團(tuán)隊評估、集約稽查、優(yōu)化服務(wù)□重組資源：重組機(jī)構(gòu)、減少層級、調(diào)整職能□隊伍建設(shè)：全員培訓(xùn)、提高培訓(xùn)、實戰(zhàn)培訓(xùn)18新征管模式的初步設(shè)想：

以納稅人自主申報納稅為前提，以促進(jìn)稅法遵從為目標(biāo)，

以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，依托專業(yè)化、信息化管理方式，

優(yōu)化服務(wù)，加強(qiáng)評估，集約稽查，

依法征收。（8句話，57字）19二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展稅

稅取之于民，民以禾為兌20稅收產(chǎn)生的條件稅收是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度，有了剩余產(chǎn)品，產(chǎn)生了生產(chǎn)資料私有制，出現(xiàn)了階級，建立了國家（政府），并且政府不直接擁有主要生產(chǎn)資料的歷史階段。稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件——私有制的出現(xiàn)稅收產(chǎn)生的社會條件——國家公共權(quán)力建立21稅收的發(fā)展稅收雛形：夏（貢）、商（助）、周（徹）春秋時期：魯國“初稅畝”（稅收產(chǎn)生的標(biāo)志）唐朝前期：租庸調(diào)制（納粟、納絹、服役）唐朝中期：兩稅法（按土地和財產(chǎn)，夏秋兩次）明朝嘉靖：一條鞭法（賦役合一，計畝征銀）清朝：攤丁入畝（把丁銀攤?cè)氲刭x）近代稅收：半殖民地專制社會稅收22新中國成立后：建立新稅制1958—1978年：簡化稅制十一屆三中全會：稅制改革（兩步“利改稅”）十四大（1992年）：1994年全面稅制改革十六屆三中全會(2003年)：新一輪稅制改革

□改革出口退稅制度□統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度

□增值稅轉(zhuǎn)型□完善消費(fèi)稅

□綜合分類個稅改革□城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革□適時開征物業(yè)稅□實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一23稅收的發(fā)展稅收發(fā)展方式（法制）自由納貢—稅收承諾—專制課征—立憲課稅稅收主體稅種（稅制結(jié)構(gòu)）簡單直接稅—間接稅—所得稅—所得稅間接稅并重2009年稅收總量結(jié)構(gòu)24三、稅收的本質(zhì)內(nèi)涵國家分配論公共需要論分配手段資源配置方式國家政治權(quán)力公共權(quán)力經(jīng)濟(jì)、社會職能社會管理、公共服務(wù)服從關(guān)系法律平等地位25公共需要——公共產(chǎn)品（服務(wù)）

面向全體社會成員共同提供且在消費(fèi)上不具有競爭性、受益上不具有排他性的產(chǎn)品或服務(wù)。

整體不可分割性：共同消費(fèi)、共同受益消費(fèi)的非競爭性：一人消費(fèi)不妨礙他人消費(fèi)受益的非排他性：不能排除他人受益純公共產(chǎn)品：國防、基礎(chǔ)教育、政府管理等準(zhǔn)公共產(chǎn)品：基礎(chǔ)設(shè)施、公共事業(yè)、環(huán)境保護(hù)等26公共服務(wù)——使用公共權(quán)力和公共資源向公民提供服務(wù)推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化——共享社會發(fā)展成果基本民生——教育、醫(yī)療、就業(yè)、社會保障公共事業(yè)——科、教、文、衛(wèi)、體公共設(shè)施——水、電、氣、交通、通信公共安全——食品、藥品、生產(chǎn)、交通安全公共環(huán)境——污染治理、生態(tài)保護(hù)

我國政府公共服務(wù)供給不足——收入分配不合理

——居民消費(fèi)率下降27財政支出項目占國家財政支出的比重28四、稅收定義與形式特征稅收定義

稅收是一種財政收入形式征稅的主體是國家稅收分配的客體是國民收入征稅憑借公共權(quán)力征稅目的是滿足社會公共需要稅收必須借助于法律形式進(jìn)行

形式特征——區(qū)別其他財政收入形式

強(qiáng)制性（公共權(quán)力、法律手段）無償性（無償征收，整體補(bǔ)償）固定性（預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，非固定不變）29稅收收入=總局發(fā)布收入+關(guān)稅、耕地稅、契稅–出口退稅

政府收入=稅收收入+社會保險基金收入+非稅收入

非稅收入—政府性基金收入（煤炭、電力、鐵路等）

—專項收入（排污費(fèi)、教育費(fèi)附加收入等）

—行政事業(yè)性收費(fèi)收入

—國有資本經(jīng)營收入

—國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入

—罰沒收入

—其他收入30國家預(yù)算體系預(yù)算收入支出公共財政稅收民生、行政政府性基金基金、土地出讓、彩票基礎(chǔ)設(shè)施、社會事業(yè)國有資本經(jīng)營利潤、股利、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充資本金等（2008）社會保障（險）保險繳費(fèi)、財政安排社會保障（2010）各預(yù)算相對獨(dú)立，可適當(dāng)調(diào)劑31

——數(shù)據(jù)來源財政部網(wǎng)站32財政信息極不透明——《2011中國財政透明度報告》

調(diào)查的113個信息項目，每年能獲得的信息平均不到1/4，調(diào)查的26項省級行政收支及相關(guān)信息，每年能獲得的信息平均不到4%，而對人大的信息調(diào)查幾乎一無所獲。

省級財政透明度指數(shù)：新疆最高，安徽第13位，貴州最低省級行政收支及相關(guān)信息透明度指數(shù)：安徽第13位省級行政收支透明度部門排名（共11個部門）：

——前三：交通、工商、地稅；后三：國稅、人大、政協(xié)

省級政府各項基金透明度得分（滿分100）

：政府基金20.8、社會保障基金25.1、國有企業(yè)基金16.333五、稅收在構(gòu)建和諧社會中的作用加強(qiáng)和創(chuàng)新社會管理，根本目的是維護(hù)社會秩序、促進(jìn)社會和諧、保障人民安居樂業(yè)，營造良好社會環(huán)境。基本任務(wù)——協(xié)調(diào)社會關(guān)系、規(guī)范社會行為、解決社會問題、化解社會矛盾、促進(jìn)社會公正、應(yīng)對社會風(fēng)險、保持社會穩(wěn)定等。

加強(qiáng)和創(chuàng)新社會管理，具體到稅務(wù)部門，重點就是要不斷改進(jìn)和優(yōu)化對納稅人的管理和服務(wù)工作。稅收征管模式是社會管理方式在稅收征管領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，稅收征管模式是否科學(xué)合理，直接關(guān)系到稅收服務(wù)社會管理及創(chuàng)新的成效。

34第二章稅收原則稅收原則是政府在稅制設(shè)計、實施稅法過程中遵循的基本準(zhǔn)則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。

現(xiàn)代意義上的稅收原則發(fā)軔于西方，是伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善而形成和發(fā)展起來的。35公平、簡便、節(jié)省

——《賦稅論》和《政治算術(shù)》

（英）威廉·配第（1623—1687）平等、確實、便利、節(jié)約

——《國富論》（英）亞當(dāng)·斯密（1723—1790）財政收入、國民經(jīng)濟(jì)、社會正義、稅務(wù)行政

——《財政學(xué)》（德）瓦格納（1835—1917）首次提出財政原則（收入充分、收入彈性）提出稅收公平原則（負(fù)擔(dān)公平、調(diào)節(jié)收入分配）發(fā)展了效率原則（國民經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)行政）穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)原則

——《通論》（英）凱恩斯（1883—1946）36稅收原則稅收的財政原則稅收的公平原則稅收的效率原則稅收的法治原則

37一、財政原則基本含義

——兼顧需要與可能，取之有度。收入充裕—基本滿足政府的財政需要收入彈性—隨財政需要和經(jīng)濟(jì)變化而變化收入適度—兼顧經(jīng)濟(jì)承受能力38收入充裕政府支出責(zé)任中央政府地方政府宏觀調(diào)控政策的實施收入再分配政策的實施全國性公共產(chǎn)品的提供地方性公共產(chǎn)品的提供全國性混合產(chǎn)品的提供地方性混合產(chǎn)品的提供全國性自然壟斷行業(yè)公共生產(chǎn)地方性自然壟斷行業(yè)公共生產(chǎn)對地方財政的調(diào)控392009年中央政府新增支出（億元）

——《中國經(jīng)濟(jì)前景分析》（2010）公共投資5038基礎(chǔ)設(shè)施、災(zāi)后重建、節(jié)能減排農(nóng)民補(bǔ)貼200.4直補(bǔ)、農(nóng)資、良種、農(nóng)機(jī)具補(bǔ)貼改善民生1653.3三農(nóng)、教育醫(yī)療、保障性住房科技創(chuàng)新1088.7技改貼息、淘汰落后產(chǎn)能、扶持小40收入充裕原則要求

建立健全財稅體制稅制設(shè)計著眼于廣開稅源（復(fù)合稅制）選擇稅種考慮課稅對象能否提供豐裕稅源制定優(yōu)惠政策考慮對財政收入的影響41

荷蘭：首都阿姆斯特丹100多年前對房產(chǎn)征稅，按大門的尺寸來征，門越大的征稅越多。英國：100年前按照窗戶的多少對房產(chǎn)征稅。窗戶越多，征稅越重。埃及：首都開羅，對住房征稅從建筑物封頂時開征，致使蓋房時留著屋頂不封。丹麥：最近開征脂肪稅，為限制國民的脂肪攝入量。

我國1988年開征筵席稅，2008年宣布失效。42財政收入是否越多越好？

據(jù)悉今年財政收入突破10萬億已無懸念。

政府在國民收入分配中的比重持續(xù)增長，會產(chǎn)生三種可能：一是擠壓居民收入，二是擠壓企業(yè)積累，三是對兩者形成共同擠壓。

這些年來財政收入的快速增長，擠壓了一些勞動者的報酬，使原本脆弱的居民消費(fèi)能力進(jìn)一步下降；也在一定程度上擠壓了企業(yè)的生產(chǎn)積累，影響了企業(yè)提高職工收入的能力，使職工收入的增長更加艱難。

43收入彈性

經(jīng)濟(jì)彈性（自然彈性）

——稅收隨國民收入增減而變化法律彈性（政策彈性）

——稅收隨稅收政策調(diào)整而變化

一般來說，累進(jìn)所得稅具有雙重彈性，消費(fèi)品稅較少具有法律彈性。44稅收彈性系數(shù)—稅收對經(jīng)濟(jì)增長的反應(yīng)程度ET=(△T/T)/(△GDP/GDP）ET=1稅收與經(jīng)濟(jì)同步增長ET＞

1稅收增長快于經(jīng)濟(jì)增長，稅收參與新增國民收入分配的比重有上升趨勢宏觀稅負(fù)上升ET＜1稅收增長慢于經(jīng)濟(jì)增長，稅收參與新增國民收入分配的比重有下降趨勢宏觀稅負(fù)下降ET的合理區(qū)間是0.8—1.2ET越大并不意味宏觀稅負(fù)越高45年度△T/T（%）△Y/Y（%）ET年度△T/T（%）△Y/Y（%）

ET1994————

200320.4112.91.59199517.8126.10.68200425.6617.71.45199618.03

17.11.06200520.0214.51.38199716.6610.91.52200621.9418.11.21199810.556.91.53200731.3922.91.37199913.446.22.15200817.0118.10.94200022.7910.62.1420099.066.81.33200119.7410.51.88201022.6419.671.15200212.079.71.244647稅收彈性的影響因素征管因素：清繳欠稅、專項整治、信息管稅政策因素：結(jié)構(gòu)性減稅、稅制結(jié)構(gòu)價格因素：當(dāng)年價——報告期當(dāng)年實際價格不變價——某一時期同類產(chǎn)品平均價格（增長速度）經(jīng)濟(jì)因素：稅收收入與GDP的關(guān)系

48

GDP是一國（地區(qū)）所擁有的生產(chǎn)要素在一定時期內(nèi)（1年）生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品的市場價值。

GDP=總產(chǎn)出－中間產(chǎn)品價值

=消費(fèi)+投資+政府購買+（出口－進(jìn)口）

=勞動報酬+生產(chǎn)稅凈額+折舊+企業(yè)盈余作用：反映工具、政策依據(jù)、檢驗手段局限：不全面反映公共服務(wù)、經(jīng)濟(jì)質(zhì)量、財富存量、就業(yè)、收入公平、社會福利、資源環(huán)境損失等

49進(jìn)出口計算口徑上存在差異GDP和各稅種對應(yīng)稅基并不存在直接的量的對應(yīng)關(guān)系

——消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個稅是對相應(yīng)稅源二次征收

——有的稅種的收入增長與GDP并無直接關(guān)系

——GDP計算生產(chǎn)而非銷售最終產(chǎn)品且不包括存量交易反映經(jīng)濟(jì)總量的GDP增長與經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的變化并不同步

50收入適度定性描述——稅收禁區(qū)不妨礙簡單再生產(chǎn)不妨礙民間投資不妨礙勞動力再生產(chǎn)51理論描述——拉弗曲線

稅收額AOCB（100%）稅率反映稅率與稅收收入及經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系稅收收入并不總是與稅率成正比（存在兩種稅率）理論上存在最合適的稅率點C和稅率禁區(qū)52定量描述——宏觀稅負(fù)宏觀稅負(fù)=稅收收入/GDP×100%

小口徑宏觀稅負(fù)：稅收收入占GDP比重中口徑宏觀稅負(fù)：財政收入占GDP比重大口徑宏觀稅負(fù)：政府收入占GDP比重影響宏觀稅負(fù)的因素

經(jīng)濟(jì)因素：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)效益政策因素：經(jīng)濟(jì)體制、財政體制、稅收政策征管因素：征管質(zhì)量和效率5354發(fā)達(dá)國家平均為43.3%，最高58.7%，最低21.7%。發(fā)展中國家平均為35.6%，最高52%，最低為21%。我國2009年約為30%（稅收+政府性收費(fèi)+基金等）

其中：國有土地使用權(quán)出讓收入占4.2%

社會保險基金收入占3.8%——《中國改革》55二、稅收的公平原則Justice

公正、正義

Equality同等、平等“貧者輕、富者重，田少者輕、田多者重，然后為均平也”威廉·配第“公平”—稅收“無所偏袒”亞當(dāng)·斯密“平等”—按收入比例納稅瓦格納“社會正義”——普遍原則、平等原則

稅收公平原則——普遍征稅、平等課征、量能負(fù)擔(dān)56普遍征稅——稅法面前人人平等

消除稅收特權(quán)、消除稅收歧視、制止逃避納稅平等課征——經(jīng)濟(jì)能力相同繳納相同稅收（橫向公平）

收入標(biāo)準(zhǔn)：收入形式、收入來源財產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：財產(chǎn)收益差別、財產(chǎn)估值困難消費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)：舉債消費(fèi)、抑制消費(fèi)

——要求稅基廣泛、寬免一致。量能課稅——經(jīng)濟(jì)能力不同繳納不同稅收（縱向公平）

稅收干預(yù)不同收入水平納稅人的收入分配

——要求稅制累進(jìn)，但應(yīng)適度

。57我國現(xiàn)行稅種分類結(jié)構(gòu)分類稅種貨物和勞務(wù)稅增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、煙葉稅、關(guān)稅所得稅企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅資源稅資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅行為和目的稅車購稅、印花稅、城建稅、土地增值稅58公平稅負(fù)的改革取向

94年稅改：統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)

新一輪稅制改革：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管增值稅：基本稅率、征收率、逾期憑證抵扣、擴(kuò)圍消費(fèi)稅：差別稅率城建稅：統(tǒng)一適用內(nèi)外資企業(yè)和個人（2010.12.1起）所得稅：統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一扣除、統(tǒng)一優(yōu)惠個人所得稅：提高扣除標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)高收入者征管《十二五稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》：

——稅改原則：優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)設(shè)置

59三、稅收的效率原則稅收經(jīng)濟(jì)效率稅收行政效率稅收生態(tài)效率

60稅收經(jīng)濟(jì)效率

征稅要有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率提高，或?qū)?jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。第一層次：稅收額外負(fù)擔(dān)最小第二層次：保護(hù)稅本第三層次：提高資源配置效率

61稅收額外負(fù)擔(dān)最小

稅收額外負(fù)擔(dān)——征稅引起的經(jīng)濟(jì)效率損失為什么？理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)——利益最大化生產(chǎn)者利潤最大化：邊際成本=邊際收益=價格消費(fèi)者效用最大化：邊際效用=價格價格信號——引導(dǎo)生產(chǎn)者、消費(fèi)者實現(xiàn)利益最大化

稅收額外負(fù)擔(dān)

——稅收造成價格扭曲，損害價格信號的作用，造成額外的經(jīng)濟(jì)效率損失

62稅收額外負(fù)擔(dān)

——征稅所引起的資源配置效率的下降消費(fèi)者剩余損失P

S+T=S□P2E’EP0

E’

S生產(chǎn)者剩余損失

P2=S□P0EBP1

E政府稅收P0F=S□P2E’BP1稅收額外負(fù)擔(dān)

P1

B

D=S△E‘EB

OQ1Q2Q

商品稅額外負(fù)擔(dān)分析63需求完全無彈性——稅負(fù)全部由買方承擔(dān)需求完全有彈性——稅負(fù)全部由賣方承擔(dān)

——需求彈性越大，賣方稅負(fù)越多（不易轉(zhuǎn)嫁）供給完全無彈性——稅負(fù)全部由賣方承擔(dān)供給完全有彈性——稅負(fù)全部由買方承擔(dān)

——供給彈性越大，買方稅負(fù)越多（容易轉(zhuǎn)嫁）64

EB=1/2

×t×η×P0×Q0

EB與稅率平方、需求價格彈性成正比

EB=1/2

×t×P0×Q0

/（1/η+1/ε）

EB與稅率平方、需求彈性、供給彈性成正比結(jié)論：η→∞，消費(fèi)者剩余損失為0，EB＞0

ε→∞，生產(chǎn)者剩余損失為0，EB＞0

η或ε→0，EB→065保護(hù)稅本

稅本——稅收的本源，即國民生產(chǎn)稅源——稅收的來源，即國民收入（主要是社會純收入）稅基——課稅的基礎(chǔ)廣義：國民收入型、國民消費(fèi)型、國民財富型中義：具體稅種的課稅對象狹義：具體稅種的計稅依據(jù)堅持正確的經(jīng)濟(jì)稅收觀經(jīng)濟(jì)是源、稅收是流、源遠(yuǎn)才能流長經(jīng)濟(jì)是根、稅收是葉、根深才能葉茂經(jīng)濟(jì)是本、稅收是末、固本才能強(qiáng)末66提高資源配置效率

運(yùn)用稅收手段，干預(yù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，發(fā)揮調(diào)控作用

稅收經(jīng)濟(jì)效率原則：市場配置最優(yōu)時，保持稅收中性，減少效率損失市場配置低效時，運(yùn)用稅收干預(yù)，提高經(jīng)濟(jì)效率

——稅收中性與稅收干預(yù)的權(quán)衡問題67稅收的行政效率

積極探索對政府立法項目尤其是經(jīng)濟(jì)立法項目的成本效益分析制度。政府立法不僅要考慮立法過程成本，還要研究其實施后的執(zhí)法成本和社會成本。政府部門之間應(yīng)當(dāng)盡快做到信息互通和資源共享，提高政府辦事效率，降低管理成本，創(chuàng)新管理方式，方便人民群眾?！度嫱七M(jìn)依法行政實施綱要》

68稅收的行政效率

稅收成本最小化——征收成本和納稅成本

征收成本：一定時期為取得稅收收入而耗費(fèi)的資源

人力成本：稅務(wù)人員配置、開發(fā)、使用、保障成本公務(wù)成本：辦公、交通、通信、會議、接待費(fèi)用設(shè)施成本：設(shè)備、設(shè)施的購置、維護(hù)費(fèi)用納稅成本：納稅人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用和支出時間成本、貨幣成本、資產(chǎn)成本、逃稅成本、心理成本69征收成本的衡量指標(biāo)稅收成本率=稅收成本/稅收收入×100%

人均征稅額=稅收收入/稅務(wù)人員數(shù)量

=77390億元/75.5萬=1000萬金稅工程三期項目建議書：國稅系統(tǒng)每百元稅收的成本將由2002年的4.66元降低到2009年的2.5元以下。（2000億）美國0.58%，新加坡0.95%，澳大利亞為1.07%

日本為1.13%，英國為1.76%我國上世紀(jì)末約為5%～8%。70稅收成本的影響因素：

經(jīng)濟(jì)水平（稅源總量、結(jié)構(gòu)與分布）稅收法制（稅制的復(fù)雜性、有效性、執(zhí)法環(huán)境）征管水平（技術(shù)手段、組織機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)）提高稅務(wù)行政效率的途徑

強(qiáng)化稅收成本意識優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)深化征管改革

建立成本核算制度71稅收的生態(tài)效率稅收政策要有利于保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源

——是科學(xué)發(fā)展的要求（可持續(xù)發(fā)展）是經(jīng)濟(jì)效率的體現(xiàn)（資源節(jié)約型、環(huán)境友好型）是社會公平的需要（代際公平）

——要注重生態(tài)稅收制度建設(shè)（綠色稅制）

增值稅——恢復(fù)礦產(chǎn)品稅率17%——廢渣建材產(chǎn)品、污水處理免稅

——廢渣水泥、風(fēng)力電力即征即退

72所得稅——

從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以減征、免征企業(yè)所得稅。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。73四、稅收的法治原則

……以建設(shè)法治政府為奮斗目標(biāo)，以事關(guān)依法行政全局的體制機(jī)制創(chuàng)新為突破口，以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政的意識和能力、提高制度建設(shè)質(zhì)量、規(guī)范行政權(quán)力運(yùn)行、保證法律法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行為著力點，全面推進(jìn)依法行政，不斷提高政府公信力和執(zhí)行力……

——《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)法治政府建設(shè)的意見》（國發(fā)〔2010〕33號）74稅收法治的基本理念

稅收通過稅法來規(guī)范，有法可依，有法必依，依法征稅，依法納稅，違法必究。堅持納稅人權(quán)利本位主義——公共產(chǎn)品享受權(quán)堅持稅收法定主義——法外無稅（房產(chǎn)稅試點質(zhì)疑）

堅持稅收司法主義——公正司法

堅持稅收執(zhí)法剛性——防范選擇性執(zhí)法（人情稅、權(quán)錢交易、自由裁量、立法缺陷）75第三章稅收調(diào)控市場失靈與稅收調(diào)控稅收與經(jīng)濟(jì)效率稅收與社會公平稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定稅收與科學(xué)發(fā)展76一、市場失靈與稅收調(diào)控公共經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)

——效率和公平

兩種不同經(jīng)濟(jì)機(jī)制

——市場與政府77公共經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)——效率與公平資源配置有限資源滿足社會需求（人與自然）收入分配社會產(chǎn)品的不同歸屬（人與人）78

“十一五”期間，我國GDP年均增長11.4%，人均GDP超過3700美元，經(jīng)濟(jì)總量已排名世界第二。

7980資源配置的最佳狀態(tài)

——帕累托效率（Paretoefficiency）

帕累托最優(yōu)——有某種資源配置狀態(tài)，任何可行的調(diào)整都無法使得調(diào)整后的一些人的境況變好，而其他任何人的狀況至少不變壞。

帕累托改進(jìn)——某種資源配置狀態(tài)經(jīng)過調(diào)整之后，社會中的一些人的境況得到改善，而其他人的境況至少沒有變壞。準(zhǔn)帕累托改進(jìn)——某種資源配置狀態(tài)調(diào)整給社會帶來的福利改進(jìn)比給部分既得利益者帶來的福利損失大，從而有利于全社會福利水平的改善。81資源配置方式的兩個方面內(nèi)容資源利用效率——降低單位產(chǎn)品的資源耗費(fèi)數(shù)量資源配置效率——通過優(yōu)化資源配置得到最大產(chǎn)出以上內(nèi)容，也就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的基本內(nèi)涵

——依靠科技進(jìn)步來提高資源利用效率

——依靠經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化來改善資源配置效率8283“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式是我國經(jīng)濟(jì)社會領(lǐng)域的一場深刻變革，必須貫穿經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全過程和各領(lǐng)域……”

堅持發(fā)展是硬道理，本質(zhì)要求就是堅持科學(xué)發(fā)展，更加注重以人為本，注重全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，注重統(tǒng)籌兼顧，注重保障和改善民生，促進(jìn)社會公平正義。

——十七屆五中全會84收入分配的最佳狀態(tài)——公平（equality）

規(guī)則公平——統(tǒng)一市場規(guī)則，收入與貢獻(xiàn)一致收入差別：天賦、能力、財富

起點公平——機(jī)會均等（教育、就業(yè)公平）從單一過程看，是對規(guī)則公平的補(bǔ)充；從連續(xù)過程看，最終將導(dǎo)致結(jié)果公平。結(jié)果公平——各人收入份額的均等理想狀態(tài)是平均分配，現(xiàn)實是差距合理適度結(jié)果公平是與效率并列的一個獨(dú)立的評判標(biāo)準(zhǔn)。85公平的衡量——基尼系數(shù)洛倫茨曲線與對角線之間的面積E與三角形OAD面積之比。

＜

0.2，絕對平均

0.2-0.3，比較平均

0.3-0.4，相對合理

0.4-0.6，差距較大＞0.6，差距懸殊EODA86

我國的基尼系數(shù)

20世紀(jì)60年代：0.17—0.1880年代：0.21—0.272000年：越過0.4的警戒線

2007年：達(dá)到0.48——世界銀行的報告貧富收入比

占總?cè)丝?0%的最貧困人口占收入或消費(fèi)的份額4.7%

占總?cè)丝?0%的最富裕人口占收入或消費(fèi)的份額50%

兩者之比為10.7倍

美國8.4倍，俄羅斯4.5倍，印度4.9倍，日本3.4倍?！吨袊?jīng)濟(jì)周刊》（2009）87公平與效率的權(quán)衡實踐表明——公平和效率難得“雙贏”理論分析——福利經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法福利經(jīng)濟(jì)學(xué)——研究社會應(yīng)該如何配置資源與收入分配以實現(xiàn)社會福利最大化。社會福利（產(chǎn)品和服務(wù)消費(fèi)）

——所有社會成員效用（欲望滿足）之和。社會福利最大化準(zhǔn)則——公平與效率實現(xiàn)社會福利最大化——公平與效率的權(quán)衡

88分配和生產(chǎn)的函數(shù)關(guān)系

假定甲擁有社會資源的80%，乙擁有社會資源的20%

假設(shè)的收入分配與總收入之間的關(guān)系

狀態(tài)ABCDEF總收入(產(chǎn)出)8010090705040甲收入：乙收入9：18：27：36：45：54：6甲收入/乙收入72/880/2063/2742/2825/2516/2489效用分配可能性曲線

總效用隨收入增加而增加，邊際效用隨收入增加而遞減。假定甲、乙有相同的收入效用曲線。收入效用曲線

收入816202425272842637280效用1632404849515264849299邊際效用=2=1＜190

甲的效用

.B

·A.CB點，效率最高但公平性差

.DE點，達(dá)到公平但效率低下

.E從A到B,從F到E,

·

F既改善效率又改善公平

從B到E，效率與公平矛盾

O

乙的效用效用分配可能性曲線（80:16,92）（100:40,99）（40:32,48）（50:49,49）（90:51,84）（70:52,64）91我國公平與效率取向改革開放前

以平均主義代替公平，強(qiáng)調(diào)速度忽視效率20世紀(jì)70年代末—90年代初否定平均主義，強(qiáng)調(diào)效率克服平均主義，按勞分配多勞多得（十一屆三中全會）鼓勵先富帶動共同富裕（十二屆三中全會）在促進(jìn)效率提高的前提下體現(xiàn)社會公平（十三大）9220世紀(jì)90年代初—21世紀(jì)兼顧效率和公平兼顧效率和公平（十四大）效率優(yōu)先，兼顧公平（十四屆三中全會、十五大）初次分配注重效率，再次分配注重公平（十六大）注重社會公平，實現(xiàn)共同富裕（十六屆四中全會）初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關(guān)系，再分配更加注重公平（十七大）合理調(diào)整收入分配關(guān)系，努力提高居民收入在國民收入分配中的比重、勞動報酬在初次分配中的比重（十七屆五中全會）

93初次分配和再分配是國民生產(chǎn)總值分配的兩個環(huán)節(jié)

初次分配是在生產(chǎn)活動中以企業(yè)作為分配主體，將國民生產(chǎn)總值在國家、企業(yè)、個人之間進(jìn)行分配，生產(chǎn)要素提供與報酬支付的關(guān)系是最基本的初次分配關(guān)系。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，初次分配關(guān)系主要由市場機(jī)制形成，生產(chǎn)要素價格由市場供求決定，政府通過法律法規(guī)和稅收進(jìn)行調(diào)節(jié)和規(guī)范，不直接干預(yù)。

再分配是指在初次分配結(jié)果的基礎(chǔ)上，政府對要素收入進(jìn)行再次調(diào)節(jié)的過程。主要通過稅收、提供社會保障和社會福利、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)手段進(jìn)行，重點調(diào)節(jié)地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間、部門之間、不同群體之間、在職與退休人員之間的收入關(guān)系，防止收入差距過大。

94

1984年以來，我國居民收入占GDP的比重持續(xù)下降，已由1983年的62.5%下降到2009年的41.8%。目前經(jīng)合組織國家的居民收入占GDP的比重平均為63.7%左右，其中，歐元區(qū)國家平均為62.6%，美國66.2%，德國64.9%，法國66.1%，英國63.0%。95

目前我國初次分配存在資本所有者所得畸高、財政收入大幅增長、勞動所得持續(xù)下降的局面。職工工資總額占占GDP比重在逐年下降，1991年為15.3%，1996年為13%，2000年下降到12%，2005年下降到11％。按世界勞工組織定的標(biāo)準(zhǔn)，最低工資標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)?shù)仄骄べY的40%-60%，按照目前我們國家地方出臺的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，沒有一個地方能達(dá)到40%的底線。

2009年我國各省（市、自治區(qū)）平均最低年工資約6526元，不到世界平均水平的16%。最低工資與人均GDP的比值只有25.5%，比世界平均水平低約32.5個百分點?！吨袊悇?wù)報》

96兩種不同的經(jīng)濟(jì)機(jī)制——市場與政府市場機(jī)制與市場失靈政府機(jī)制與政府缺陷97市場提供公共提供公共生產(chǎn)私人生產(chǎn)產(chǎn)品——誰生產(chǎn)？誰付款？——四邊形的政策選擇空間政府——產(chǎn)品購買者？生產(chǎn)者？341298市場機(jī)制與市場失靈

市場機(jī)制——自由誠實交換能夠?qū)崿F(xiàn)帕累托改進(jìn)完全競爭的一般均衡價格滿足帕累托最優(yōu)條件生產(chǎn)效率：資源的邊際替代率=資源價格之比交換效率：商品的邊際替代率=商品價格之比產(chǎn)品組合效率：生產(chǎn)邊際轉(zhuǎn)換率=產(chǎn)品邊際成本之比=產(chǎn)品價格之比完全競爭：廠商很多、產(chǎn)品無差別且被動接受價格生產(chǎn)要素完全自由流動且信息完整充分99市場失靈

——市場不符合完全競爭假定條件競爭失靈，壟斷競爭、寡頭壟斷、完全壟斷公共產(chǎn)品，非排他性和非競爭性外部效應(yīng)，外部收益和外部成本信息失靈，生產(chǎn)者和消費(fèi)者不擁有充分信息交易成本，交易和資源流動要耗費(fèi)資源宏觀經(jīng)濟(jì)失調(diào)，價格并非都有彈性

——完全競爭運(yùn)行結(jié)果存在缺陷收入分配不公，對市場機(jī)制構(gòu)成威脅100政府機(jī)制與政府缺陷政府機(jī)制——生產(chǎn)和消費(fèi)由政府決定

前提條件：政府具有充分信息（資源、技術(shù)、消費(fèi)者偏好）參與者一心為公（計劃制定者、執(zhí)行者）政府缺陷——不具備理想化政府應(yīng)滿足的條件

信息失靈、經(jīng)濟(jì)人行為、決策程序缺陷

——強(qiáng)化政府的管理技術(shù)手段

——限制政府機(jī)制的作用范圍101古典學(xué)派——亞當(dāng)·斯密（1776）：“看不見的手”新古典學(xué)派——馬歇爾（1890）：主張市場調(diào)節(jié)凱恩斯學(xué)派（1936）——主張政府干預(yù)（看得見的手）薩繆爾森（美）：混合經(jīng)濟(jì)，投資加速羅賓遜（英）：收入分配失調(diào)是經(jīng)濟(jì)癥結(jié)現(xiàn)代新古典學(xué)派（1970）——反對政府干預(yù)貨幣學(xué)派（弗里德曼）：控制通貨膨脹理性預(yù)期學(xué)派（盧卡斯）：理性預(yù)期導(dǎo)致政策無效供給學(xué)派（拉弗）：供給自動創(chuàng)造需求新凱恩斯學(xué)派（斯蒂格里斯，阿克洛夫，曼昆1980）

信息不對稱理論、效率工資理論102混合經(jīng)濟(jì)中的政府職能

——資源配置（效率）：占用資源的規(guī)模和結(jié)構(gòu)問題

——收入分配（公平）：錢從哪里來，用到那里去？

——宏觀調(diào)控（穩(wěn)定）：GDP、就業(yè)、物價、國際收支103二、稅收與經(jīng)濟(jì)效率稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)經(jīng)濟(jì)效率的稅收政策選擇104稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)稅收微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

——國家征稅對納稅人經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)

——由于征稅減少了納稅人的可支配收入，改變了納稅人的預(yù)算約束，從而對納稅人經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生影響。

稅收替代效應(yīng)

——由于征稅改變了一種經(jīng)濟(jì)行為對另一種經(jīng)濟(jì)行為的相對價格和機(jī)會成本，從而引起納稅人在經(jīng)濟(jì)行為間選擇的效應(yīng)。105稅收與消費(fèi)稅收對消費(fèi)的收入效應(yīng)

——降低可支配收入和消費(fèi)水平稅收對消費(fèi)的替代效應(yīng)

——無稅商品代替含稅商品消費(fèi)

——低稅商品替代高稅商品106107

2009年，全球最終消費(fèi)占GDP的比重平均為78.6%左右。其中美國87.5%

歐盟81.9%

亞洲新興工業(yè)化經(jīng)濟(jì)體67.6%2008年我國最終消費(fèi)占GDP的比重只有48.6%左右，其中居民消費(fèi)率僅為35.6%?！吨袊悇?wù)報》

我國最政府消費(fèi)支出占GDP的比重，1994年為14.7%，2008年為13.2%?！抖悇?wù)研究》108擴(kuò)大國內(nèi)消費(fèi)需求的稅收政策選擇

——改革個人所得稅制，減輕中低收入者稅負(fù)

——降低所得稅稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高職工收入

——支持中小企業(yè)發(fā)展，增加居民就業(yè)機(jī)會

——調(diào)整出口退稅政策，避免出口企業(yè)減產(chǎn)裁員

——制定扶持“三農(nóng)”稅收優(yōu)惠，增加農(nóng)民收入——繼續(xù)實施再就業(yè)等優(yōu)惠政策109稅收與儲蓄

個人可支配收入—消費(fèi)=儲蓄（Y-C=S）邊際消費(fèi)傾向遞減，邊際儲蓄傾向遞增如果儲蓄增多，意味著社會新增資本增多，國民收入就能較快增長，反之，經(jīng)濟(jì)增長就慢，從這個意義上說，儲蓄率是經(jīng)濟(jì)潛在增長能力的一個重要參考指標(biāo)。一方面，投資規(guī)模受儲蓄所能提供資金的限制。

另一方面，儲蓄快速增長反映消費(fèi)、個人投資不足。110稅收與儲蓄稅收對儲蓄的收入效應(yīng)

對利息征稅減少利息收入，個人為使將來保持現(xiàn)有的消費(fèi)水平，需要減少消費(fèi)增加儲蓄。征收企業(yè)所得稅減少企業(yè)稅后利潤，減少企業(yè)儲蓄稅收對儲蓄的替代效應(yīng)

對利息征稅使未來消費(fèi)相對于現(xiàn)在消費(fèi)變得昂貴，降低了當(dāng)前消費(fèi)的機(jī)會成本，因而增加消費(fèi)減少儲蓄。稅收影響由兩種效應(yīng)的大小比較來決定，且對不同人的最終效應(yīng)不完全相同。

征稅減少私人儲蓄，但會增加政府儲蓄，對社會儲蓄的影響決定于私人與政府的邊際儲蓄傾向。

111

儲蓄存款利息所得是中低收入者的重要理財渠道，免稅等于直接增加中低收入者的收入。

1999年11月1日對征收儲蓄存款利息所得恢復(fù)征收個人所得稅，近10年來共征收利息稅3000多億元。自2008年10月9日起，暫免征收儲蓄存款利息所得個人所得稅，2年來合計減收約800億元。

2010年我國城鄉(xiāng)居民人民幣儲蓄存款余額30.7萬億元，比上年增長16%；企業(yè)存款25.3萬億元，比上年增長12.7%。（2010年統(tǒng)計公報）

112稅收與投資稅收與個人投資收入效應(yīng)：降低投資收益率，為保證投資收益而增加投資替代效應(yīng)：投資收益率下降，以消費(fèi)或儲蓄代替投資

稅收與企業(yè)投資

收入效應(yīng)：對投資收益的影響：R=(1-t)×年利潤

替代效應(yīng)：對投資風(fēng)險的影響：是否允許彌補(bǔ)虧損

對投資能力的影響：企業(yè)留利、折舊、發(fā)行股票債券

對投資地區(qū)流動的影響：是否存在地區(qū)稅負(fù)差異

對投資結(jié)構(gòu)的影響：稅收產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠113稅收與勞動供給稅收對勞動供給的收入效應(yīng)

——對勞動所得征稅，減少可支配收入，增加勞動減少閑暇。稅收對勞動供給的替代效應(yīng)

——征稅降低了閑暇相對于勞動的價格，使勞動者減少勞動供給增加閑暇消費(fèi)。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的影響因素：人均收入水平、民族性格和生活方式、不同收入階層等。114經(jīng)濟(jì)效率的稅收政策選擇——稅收中性稅收中性市場機(jī)制配置資源處于最優(yōu)狀態(tài)時，應(yīng)減少和避免稅收對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。

——稅種選擇商品稅的效率損失大于所得稅（選擇性商品稅產(chǎn)生替代效應(yīng)）

——稅基選擇一般商品稅的額外負(fù)擔(dān)小于選擇性商品稅。

115

——稅率選擇差別稅率影響商品比價關(guān)系，產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)，單一稅率不影響商品比價關(guān)系。實行單一稅率的一般商品稅，效率損失最小。

——價格彈性選擇(拉姆塞法則)

征稅商品或稅率選擇同價格彈性相反（反彈性法則）對價格彈性大的商品，不征稅或按較低稅率征收對價格彈性小的商品，選擇征稅或按較高稅率征收稅收中性的政策選擇

——征收所得稅、一般商品稅、單一稅率、反彈性116經(jīng)濟(jì)效率的稅收政策選擇——稅收干預(yù)稅收干預(yù)市場機(jī)制配置資源偏離最優(yōu)狀態(tài)時，運(yùn)用稅收干預(yù)經(jīng)濟(jì)，改變市場資源配置狀態(tài)。

——糾正外部經(jīng)濟(jì)對產(chǎn)生外部成本的產(chǎn)品征稅或稅率高于一般產(chǎn)品對產(chǎn)生外部收益的產(chǎn)品補(bǔ)貼或稅率低于一般產(chǎn)品

——調(diào)節(jié)級差收益對自然資源產(chǎn)品征稅，促進(jìn)合理配置

——引導(dǎo)有益商品和有害商品鼓勵有益商品發(fā)展，限制無益或少益商品發(fā)展117稅收干預(yù)的政策選擇

——全面改革資源稅，按照價、稅、費(fèi)、租聯(lián)動機(jī)制，適當(dāng)提高資源稅稅負(fù)，完善計征方式，將重要資源產(chǎn)品由從量定額征收改為從價定率征收。

——選擇防治任務(wù)繁重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開征環(huán)境保護(hù)稅，逐步擴(kuò)大征收范圍。

——部分大量消耗資源、嚴(yán)重污染環(huán)境的商品以及高檔奢侈品納入消費(fèi)稅征收范圍。

——積極推進(jìn)耕地占用稅改革?！妒宥愂瞻l(fā)展規(guī)劃綱要》118三、稅收與社會公平稅收對公平的影響社會公平的稅收政策選擇119稅收對公平的影響商品稅對個人收入分配的影響

——一般商品稅的影響

由于邊際消費(fèi)傾向遞減，商品稅占個人收入的比重越來越少，其效果是累退的，因而不利于公平分配。

收入邊際消費(fèi)傾向消費(fèi)支出消費(fèi)稅消費(fèi)稅占收入比10000.9900909%20000.817001708.5%30000.724002408%40000.630003007.5%120

——選擇性商品稅的影響

對生活必需品不征或少征稅，對非生活必需品和奢侈品多征稅，其效果是累進(jìn)的，有利于公平分配。個人收入100200300400非必需品支出104090160應(yīng)納稅收14916稅收/收入1%2%3%4%121

——商品稅重復(fù)征稅機(jī)制的影響增值稅與營業(yè)稅的重復(fù)征稅（運(yùn)輸、建筑、不動產(chǎn)）營業(yè)稅稅目的重復(fù)課征（建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)）

——商品稅收入彈性的影響商品稅增長快于經(jīng)濟(jì)增長，影響收入分配公平

——商品稅收入結(jié)構(gòu)的影響商品稅增長快于其他稅增長，影響收入分配公平

調(diào)查分析：低收入家庭“兩稅”負(fù)擔(dān)約為高收入家庭的2倍

——《稅務(wù)研究》（2010.3）

122

個人所得稅對個人收入分配的影響稅基的影響：扣除必要費(fèi)用，有利于減輕低收入者的負(fù)擔(dān)扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，會拉大收入差距稅率的影響：比例稅，不體現(xiàn)按能負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)作用有限累進(jìn)稅，能體現(xiàn)按能負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)能力較強(qiáng)征收方式的影響：綜合征收，體現(xiàn)納稅人實際負(fù)擔(dān)能力和稅負(fù)公平分類征收，可以改變收入分配結(jié)構(gòu)（資本與勞動）

通貨膨脹情況下，低收入階層稅負(fù)上升。123實證分析——“兩種背離”居民收入占國民收入比重下降，而個稅收入占國民收入的比重上升?！愔撇煌晟苿趧诱邎蟪暾季用袷杖氡戎叵陆?，而工薪個稅占居民收入的比重上升。——征管能力不強(qiáng)——《稅務(wù)研究》（2010.3）財產(chǎn)稅對個人收入分配的影響財產(chǎn)收益稅，類似所得稅，會影響收入差異財產(chǎn)占有稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，會縮小收入差距

財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，一般用累進(jìn)稅率，可抑制貧富差距擴(kuò)大

財產(chǎn)稅是縱向公平稅制必不可少的稅種124城鄉(xiāng)居民收入差距差距由1997年的2.47∶1上升到2009年的3.33∶1。

2009年我國東中西部地區(qū)城鄉(xiāng)居民收入比分別為2.66∶1，2.92∶1和3.71∶1。

2009年東部地區(qū)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入是西部農(nóng)村居民人均純收入的5.49倍

2008年收入最高的3個行業(yè)是證券業(yè)、軟件業(yè)和銀行業(yè)，收入最低的兩個行業(yè)是畜牧業(yè)和木材加工業(yè)，證券業(yè)職工平均工資是畜牧業(yè)國有單位職工的18.4倍。而發(fā)達(dá)國家各行業(yè)之間的工資比一般不超過2∶1?！吨袊悇?wù)報》125社會公平的稅收政策選擇商品稅的政策選擇

——征收選擇性商品稅（消耗資源、污染環(huán)境的商品及高檔奢侈品）

——按彈性法則征稅（反彈性法則強(qiáng)調(diào)效率而忽視了公平）

——避免重復(fù)征稅（增值稅擴(kuò)圍）

——降低商品稅收入比重（提高增值稅、營業(yè)稅起征點等）

126個人所得稅的政策選擇

——提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

——調(diào)整累進(jìn)級距、稅率

——實行綜合與分類課征制

——加強(qiáng)個人收入的有效監(jiān)控財產(chǎn)稅的政策選擇

——推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革

——統(tǒng)籌契稅及其他稅改革（保有環(huán)節(jié)、內(nèi)外統(tǒng)一）127四、稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的稅收政策選擇128稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)稅收與經(jīng)濟(jì)增長稅收與物價穩(wěn)定稅收與充分就業(yè)129

經(jīng)濟(jì)增長代表的是一國潛在GDP或國民產(chǎn)出的增加?？焖俪掷m(xù)的經(jīng)濟(jì)增長，使得先進(jìn)工業(yè)國家能給他的居民提供更多的福利，更好的食物，更大的住房，更多的醫(yī)療，以及對污染的控制，對孩子的普及教育和為退休者提供廣泛的補(bǔ)給……

——薩繆爾森稅收與經(jīng)濟(jì)增長130稅收與經(jīng)濟(jì)增長支出法（總需求）收入法（總產(chǎn)出）個人消費(fèi)支出（C）工資（利息、租金）私人投資（I）間接稅政府購買和投資（G）折舊凈出口（X－M）稅前利潤企業(yè)所得稅股息未分配利潤GDP=C+I+G+(X－M)GDP=C+S+T131凱恩斯國民收入決定模型——45°線模型

總需求決定均衡國民收入水平