決策導(dǎo)向會計Chapter 2

會計學(xué)

Chapter2

2基本財務(wù)報表

2.1財務(wù)報告簡介2.2資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

基本概念

會計等式2.3損益表損益表的結(jié)構(gòu)基本概念2.4現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表的編制方法

舉例2.5所有者權(quán)益變動表2.6財務(wù)報表附注

第一節(jié)財務(wù)報告概述3財務(wù)報告，是以一定的指標體系，集中而概括地向企業(yè)外部報告企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的書面文件,包括財務(wù)報表和其他財務(wù)報告。一、財務(wù)報告及其構(gòu)成2．1財務(wù)報告簡介第一節(jié)財務(wù)報告概述4公司外部集團進行經(jīng)濟決策所需會計信息財務(wù)報告其他要求披露的信息財務(wù)報表其他財務(wù)報告基本報表報表附注附表應(yīng)符合會計準則的要求要求注冊會計師審計應(yīng)符合證券管理機構(gòu)的規(guī)定和要求中國證監(jiān)會頒布《年度報告內(nèi)容與格式》（第2號）（2001年）：（一）公司簡介（二）會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要（三）股本變動及股東情況（四）董事、監(jiān)事、高級管理人員和員工情況（五）公司治理結(jié)構(gòu)（六）股東大會情況簡介（七）董事會報告（八）監(jiān)事會報告（九）重要事項（十）財務(wù)會計報告

（十一）備查文件目錄2．1財務(wù)報告簡介二、財務(wù)報表及其構(gòu)成財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，財務(wù)報表至少包括如下部分：資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附注

2．1財務(wù)報告簡介

三、財務(wù)報表的分類按反映內(nèi)容分類按編報時間分類按編制單位分類按服務(wù)對象分類

2.2資產(chǎn)負債表(

TheBalanceSheet)

反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。資產(chǎn)負債表的作用:

反映了企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布，資金的來源及其構(gòu)成；有助于分析企業(yè)的償債能力和財務(wù)彈性；有助于了解企業(yè)的財務(wù)情況，預(yù)測企業(yè)為了財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。2.2資產(chǎn)負債表(

TheBalanceSheet)

一資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

表頭：企業(yè)的名稱財務(wù)報表的名稱日期 貨幣單位表體：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益

NameofentityNameofstatementMomentoftimeGARSDENCORPORATIONBalanceSheetAsofDecember31,1998

TheBalanceSheet--TheHeading資產(chǎn)負債表——表體

負債（Liabilities

）資產(chǎn)（Assets

）所有者權(quán)益（Owners’Equity）

Assets

＝Liabilities+Owners’equity資產(chǎn)負債表（一）——資產(chǎn)負債表中反映的信息流動性資本結(jié)構(gòu)財務(wù)彈性資產(chǎn)負債表的局限性企業(yè)短期償債能力主要反映在流動性上企業(yè)的長期償債能力一方面取決于它的獲利能力，另一方面取決于它的資本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表所展示的資源分布情形及對資源所有權(quán)，有助于解釋、評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性資產(chǎn)負債表（二）——資產(chǎn)負債表項目分類按流動性分類資產(chǎn)類項目——流動資產(chǎn)資產(chǎn)類項目——非流動資產(chǎn)資產(chǎn)負債表項目的基本分類資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益流動資產(chǎn)流動負債長期投資長期負債固定資產(chǎn)所有者權(quán)益無形資產(chǎn)投資資本其它資產(chǎn)留存利潤貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款壞賬準備預(yù)付賬款其它應(yīng)收款存貨存貨跌價準備

長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其它資產(chǎn)遞延稅款（借項）資產(chǎn)負債表（二）按流動性分類負債類項目——流動負債負債類項目——長期負債負債類項目——遞延稅款所有者權(quán)益項目資產(chǎn)負債表項目的基本分類資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益流動資產(chǎn)流動負債長期投資長期負債固定資產(chǎn)所有者權(quán)益無形資產(chǎn)投資資本其它資產(chǎn)留存利潤短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，一般按實收資本（股本）、資本公積、盈作公積、未分配利潤分別列示資產(chǎn)負債表（三）按貨幣性、非貨幣性分類貨幣性項目——以貨幣形態(tài)存在或?qū)⒁载泿判问绞栈氐馁Y產(chǎn)，以及將以貨幣形式抵償?shù)膫鶆?wù)，包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債非貨幣性項目——以實物形態(tài)存在的資產(chǎn)或?qū)⒁苑秦泿判再Y產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)，包括非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負債

貨幣性非貨幣性資產(chǎn)流動性貨幣資金、應(yīng)收款項存貨、預(yù)付賬款非流動性長期投資固定資產(chǎn)負債流動性應(yīng)付款項、應(yīng)交稅金預(yù)收賬款非流動性長期借款、應(yīng)付債務(wù)長期應(yīng)付款（如補償貿(mào)易引起）2/3/2023會計學(xué)16

資產(chǎn)負債表（四）

——資產(chǎn)負債表的快速閱讀(四看)一看資產(chǎn)總額及其來源構(gòu)成,了解企業(yè)規(guī)模。二看資產(chǎn)的構(gòu)成,了解資產(chǎn)構(gòu)成的合理性。三看異常項目,大致判斷企業(yè)情況。四看報告輔助說明,了解詳細情況。資產(chǎn)負債表（五）——資產(chǎn)負債表格式

1報告式（亦稱垂直式）(見附表)

2賬戶式(見附表)3財務(wù)狀況式(見下頁）

第二節(jié)資產(chǎn)負債表18

帳戶式

流動資產(chǎn)XXX流動負債XXX

長期負債XXX

長期資產(chǎn)XXX股東權(quán)益XXX

資產(chǎn)總額XXX權(quán)益總額XXX

報告式流動資產(chǎn)XXX長期資產(chǎn)XXX

資產(chǎn)總額XXX流動負債XXX長期負債XXX股東權(quán)益XXX

權(quán)益總額XXX

財務(wù)狀況式流動資產(chǎn)XXX減：流動負債XXX

營運資本凈額XXX長期資產(chǎn)XXX

小計XXX減：長期負債XXX

股東權(quán)益XXX年初數(shù)——根據(jù)上年末的“期末數(shù)”填列；期末數(shù)——編制方法見下表資產(chǎn)負債表編制方法填列方法報表項目舉例直接根據(jù)總賬科目的余額填列應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)清理、工程物資、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債根據(jù)總賬科目的余額計算填列貨幣資金、存貨、待攤費用、預(yù)提費用、未分配利潤根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列應(yīng)收及預(yù)付款項、應(yīng)付及預(yù)付款項、交易性投資根據(jù)總帳科目和明細科目的余額分析計算填列長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬根據(jù)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列存貨、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、在建工程、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)

二基本概念（BasicConcepts）1會計主體(Entity)會計主體，又稱會計實體，會計個體，是指會計活動為之服務(wù)的特定單位或組織，它規(guī)定了會計活動的空間范圍。會計主體不同于法律主體2持續(xù)經(jīng)營(Going-concern)含義：在可以預(yù)見的將來，企業(yè)會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。它規(guī)定了會計活動的時間范圍。作用：決定了資產(chǎn)計價和收益確定問題，同時也為流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)和流動負債/非流動負債的劃分提供了基礎(chǔ)3會計分期(Accountingperiod)含義：是將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為首尾銜接，間隔相等的期間。它規(guī)定了會計活動的時間范圍。會計基礎(chǔ)確定年度、半年度、季度和月度4貨幣計量(Monetarymeasuring含義：是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。包含了：一是貨幣是最好的計量單位，二是貨幣的單位價值是不變的。局限性：A、喪失了某些相關(guān)的會計信息，因此需要報告附注；B、貨幣價值本身的不穩(wěn)定。5資產(chǎn)(Assets)

定義：資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

資產(chǎn)的基本特征：

a)

過去的交易和事項形成的；

b)必須由企業(yè)擁有或控制；

c)包含未來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)的確認條件：

a)

與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

b)該資源的成本或價值能夠可靠的計量。6負債(Liability)負債的定義：負債是指過去的交易和事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該業(yè)務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致該經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債的三個特征

a)負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。

b)負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

c)負債是由企業(yè)過去的交易和事項形成的。負債的確認條件

a)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能流出企業(yè)。

b)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。7所有者權(quán)益(Owners’equity)所有者權(quán)益的定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。（是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成：所有者投入的資本，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，留存收益。（包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。）所有者權(quán)益的確認：依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認。所有者權(quán)益金額的確定依賴于資產(chǎn)和負債的確定。比如：一個企業(yè)的資產(chǎn)為：3000萬元，負債1420萬元，則該企業(yè)的所有者權(quán)益=3000-1420=1580（萬元）。除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。

三會計等式(TheAccountingEquation)

主體觀:

資產(chǎn)(Assets)

=權(quán)益(Equities)

資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

Assets=Liabilities+Owners’equity

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益所有者觀:

資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益四資產(chǎn)負債表示例（見下頁）資產(chǎn)負債表編報單位：新世紀公司2003年12月31日單位：元2．3損益表（TheIncomeStatement）利潤表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表的作用

為企業(yè)經(jīng)營成果的分配提供重要依據(jù)；有助于評價和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；有助于分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力；有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；有助于企業(yè)管理當局進行經(jīng)營決策。2．3損益表（TheIncomeStatement）一損益表的結(jié)構(gòu)1表頭:企業(yè)的名稱、報表名稱、所涵蓋的期間2表體:收入、費用、利潤3損益表的格式:1)單步式：簡單易懂信息量少 其格式如下

2)多步式:信息量較大但不太易于理解。其格式如下

3)賬戶式（較少見）

4)比較式損益表：包括兩年以上的數(shù)據(jù)，便于分析比較第三節(jié)損益表31一．收入XXXXXXXXX二．費用XXXXXXXXX三．利潤XXX單步式損益表

多步式損益表

編制單位：x公司201x年x月單位：萬元項目營業(yè)利潤＝營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入）－營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本）－營業(yè)稅金及附加－三大期間費用－資產(chǎn)減值損失－公允價值變動損失（＋收益）－投資損失（＋收益）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅利潤表欄目填列

“本月數(shù)”

——反映各項目的本月發(fā)生數(shù)，根據(jù)有關(guān)損益賬戶的本月發(fā)生額分析填列。

如果是編制中期利潤表，應(yīng)將該欄改為“上年同期數(shù)”欄，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；如果是編制年度利潤表，應(yīng)將該欄改為“上年數(shù)”欄，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。！“本年累計數(shù)”——反映自年初起至報告期末止的累積實際發(fā)生數(shù)。2/3/2023會計學(xué)36利潤表的快速閱讀一看凈利潤項目,得出盈虧信息二看凈利潤的來源項目,分析利潤的合理性三看連續(xù)期間的利潤表,判斷企業(yè)的獲利能力

二基本概念（BasicConcepts）1收入(Revenue)2費用(Expense)3利潤(Income)4配比原則(Matching)5歷史成本原則(Historycost)6會計等式：收入－費用＝利潤2．4現(xiàn)金流量表(TheStatementofCashFlows)

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。利潤現(xiàn)金流量表的作用：

有助于分析和評價企業(yè)的整體財務(wù)狀況及其變動的原因；有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；有助于了解和評價企業(yè)的支付能力和償債能力；有助于分析和揭示企業(yè)經(jīng)營凈收益與經(jīng)營活動產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因?，F(xiàn)金流量表概述（一）現(xiàn)金流量表的歷史發(fā)展現(xiàn)金流量分析及資金表資金來源去向表財務(wù)狀況變動表現(xiàn)金流量表我國從1993年起編制財務(wù)狀況變動表，1998年財政部頒布《現(xiàn)金流量表》準則，要求企業(yè)從1998年起編制現(xiàn)金流量表的作用不易被操縱；能較好反映資產(chǎn)的流動性與支付能力；能從側(cè)面評價公司利潤的質(zhì)量

現(xiàn)金流量表概述（二）

編制基礎(chǔ)現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值風(fēng)險很小的投資?，F(xiàn)金流量的概念現(xiàn)金流量是指一段時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流量分為現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量之差即是現(xiàn)金凈流量?，F(xiàn)金流量表概述（三）現(xiàn)金流量表的分類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈加額=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的凈額+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+匯率變動對現(xiàn)金的影響現(xiàn)金流量表的編制方法（一）對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的計算和列示通常采用直接法和間接法直接法——以本期營業(yè)收入為起算點

應(yīng)計制加項減項現(xiàn)金制營業(yè)收入凈額＋期初應(yīng)收項目－┏期末應(yīng)收項目┓=銷售收現(xiàn)┗壞賬注銷┛營業(yè)成本＋┏期末存貨┓－┏期初存貨┓=購貨付現(xiàn)┗期初應(yīng)付項目┛┗期末應(yīng)付項目┛期間費用＋┏期末待攤費用┓－┏期初待攤費用┓=期間費用付現(xiàn)┗期初應(yīng)付、預(yù)提費用┛┗期末應(yīng)付、預(yù)提費用┛現(xiàn)金流量表的編制方法（二）間接法——以凈利潤為起算點必須調(diào)整的三大項目不涉及現(xiàn)金的經(jīng)營性費用與收入項目的調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的損益非現(xiàn)金流動項目的調(diào)整

收現(xiàn)的收-付現(xiàn)的費用（即現(xiàn)金凈流量）=凈利-不收現(xiàn)的收入+不付現(xiàn)的費用現(xiàn)金流量表的編制方法（三）直接法與間接法的比較在直接法下，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入的特殊來源，以及經(jīng)營活動現(xiàn)金流出的用途的信息，有助于估計將來的現(xiàn)金流量在評價企業(yè)從經(jīng)營活動中產(chǎn)生足夠現(xiàn)金償付債務(wù)，追加投資，以及向股東進行分配的能力時，各類現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的信息要比間接法下列示唯一的合計數(shù)(經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量)更為有用間接法的主要優(yōu)點在于它能反映凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的差異，也就是將利潤表和資產(chǎn)負債表有機地聯(lián)系在一起

我國會計準則要求企業(yè)在主表中采用直接法，還應(yīng)以附表形式披露按間接法計算的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量信息2.5所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)單獨列示的項目

凈利潤直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額會計政策變更和差錯更正的累計影響金額所有者投入資本和向所有者分配利潤等按照規(guī)定提取的盈余公積所有者權(quán)益項目的期初和期末及其調(diào)節(jié)情況財務(wù)報表附注1.財務(wù)報表附注的概念

附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。2.編制財務(wù)報表附注目的

提高表內(nèi)信息的可理解性和可比性。3.財務(wù)報表附注的內(nèi)容整體要求或有事項應(yīng)披露的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容會計政策、會計估計變更和差錯更正的內(nèi)容關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容財務(wù)報表注釋（一）財務(wù)報表注釋原因提高財務(wù)報表信息的可比性。增進報表內(nèi)信息的可理解性。突出財務(wù)報表信息的重要性。財務(wù)報表注釋內(nèi)容會計政策及其變更會計估計及其變更財務(wù)報表注釋主要包括以下內(nèi)容：(1)會計政策、會計估計及其變更；

(2)非常項目；(3)財務(wù)報表中有關(guān)重要項目的明細情況；(4)或有事項；(5)資產(chǎn)負債表日后事項；(6)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；(7)其他需披露的事項。財務(wù)報表注釋（二）會計政策及其變更變更會計政策必須符合的條件變更會計政策應(yīng)披露的事項會計估計及其變更會計估計原因變更會計政策應(yīng)披露的事項財務(wù)報表注釋中會計政策信息示例財務(wù)報表注釋（三）重要項目的詳細說明資產(chǎn)負債表日后事項日后事項的分類直接影響本期財務(wù)報表的事項?！{(diào)整事項可能嚴重影響企業(yè)未來財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的事項——非調(diào)整事項可能影響未來經(jīng)營活動或計價的事項—非調(diào)整事項重大的日后事項對本期的財務(wù)報表及以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會產(chǎn)生很大的影響,甚至影響報表使用者對企業(yè)的評價與相關(guān)決策。因而,在報表尚未正式公開之前,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)這種事項,就應(yīng)在年度報告中予以充分披露。財務(wù)報表注釋（四）關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方的確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的形式在我國不屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露關(guān)聯(lián)方交易的基本特點關(guān)聯(lián)方交易的形式關(guān)聯(lián)方交易披露內(nèi)容在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果（1）一方有能力直接或間接控制、（2）共同控制另一方或（3）對另一方施加重大影響，將其視為關(guān)聯(lián)方；（4）如果兩方或多方同受一方控制，也將其視為關(guān)聯(lián)方。1、關(guān)聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分別情況處理2、在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當在注釋中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。財務(wù)報表注釋（五）注釋的優(yōu)缺點注釋的主要優(yōu)點是:(1)可以反映財務(wù)報表中不能披露的非數(shù)量性信息；(2)可以揭示財務(wù)報表中項目的質(zhì)量和條件限制,如抵押資產(chǎn)；(3)可用以揭示比財務(wù)報