第八章 銷售及收款

第八章銷售與收

款循環(huán)審計主要業(yè)務及單證一般了解內(nèi)部控制測試熟練掌握實質(zhì)性測試熟練掌握第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述一、涉及的主要財務報表賬戶P280二、主要業(yè)務及單證1.接受訂單：訂貨單銷售單2.核準賒銷：在銷售單上簽字3.發(fā)貨：在銷售單上簽字4.裝運：裝運單5.開發(fā)票：銷售發(fā)票的記賬聯(lián)和存根聯(lián)6.記錄銷售：主營業(yè)務收入明細賬審核后7.收到現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票：現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬，應收賬款明細賬，客戶對賬單8.退貨、折扣或折讓：貸項通知單，折扣與折讓審核表，折扣與折讓明細帳9.核銷壞賬：壞賬確認的會計政策說明，壞賬審批表，應收賬款明細賬10.提取壞賬準備：壞賬準備計提的會計政策說明，計算過程第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試銷售業(yè)務從接受顧客訂單開始，經(jīng)過信用部門審核、發(fā)貨、開票、記賬、收款等過程，要了解每一活動與認定的關(guān)系適當?shù)穆氊煼蛛x：銷售、發(fā)貨、收款；應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準憑證的預先編號，防止：銷后忘記向顧客開具賬單或登記入賬。也可防止重復開具賬單或重復記賬按月由不掌管貨幣資金、主營業(yè)務收入、應收賬款賬目的主管人員寄出對賬單與客戶對賬管理部門批準的顧客名單，顧客訂單銷售單：“發(fā)生”認定憑證之一在銷售單上簽字信用部門核準賒銷：降低風險與應收賬款凈額的“計價和分攤”認定有關(guān)倉庫發(fā)貨；裝運；在銷售單上簽字。連續(xù)編號的提貨單。裝運憑證是“發(fā)生”認定憑證之一。開發(fā)票：銷售發(fā)票的記賬聯(lián)和存根聯(lián)記錄銷售：主營業(yè)務收入明細賬主營業(yè)務收入明細賬、總賬；客戶對賬單所有按訂單、裝運貨物后都開了發(fā)票“完整性”認定所有開發(fā)票的都有訂單及裝運單，沒有虛開發(fā)票，虛構(gòu)收入?！鞍l(fā)生”認定登記入帳的銷貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具收款賬單并登記入帳（估價或分攤）記錄對內(nèi)部控制的了解：問卷調(diào)查表、系統(tǒng)流程圖、文字說明性備忘控制目標控制程序常用控制測試控制目標1：登記入帳的銷貨業(yè)務確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的客戶（存在或發(fā)生）。為達到這一目標，企業(yè)的關(guān)鍵控制程序有：銷貨業(yè)務是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的客戶訂貨單為依據(jù)登記入帳的。（檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證或提貨單或客戶訂貨單）在發(fā)貨前，客戶的賒銷已經(jīng)被授權(quán)批準。（檢查客戶的賒購是否經(jīng)過授權(quán)批準）銷售發(fā)票均經(jīng)過事先編號，并已恰當?shù)牡怯浫霂?。（檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性）每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意見作專案追查。（觀察是否寄出對賬單，并檢查客戶回函檔案）控制目標2：現(xiàn)有銷貨均已登記入帳（完整性）為達到這一目標，關(guān)鍵控制程序應包括：發(fā)運憑證或提貨單均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入帳。（檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性）銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入帳。（檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性）控制目標3：登記入帳的銷貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具收款賬單并登記入帳（估價或分攤）支持這一目標的控制程序包括：銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準。（檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準）由獨立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部稽核。（檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標記）控制目標4：銷貨業(yè)務的分類正確（分類）支持這一目標的控制程序包括：采用適當?shù)臅嬁颇勘怼＃z查會計科目表是否適當）內(nèi)部復核和核實。（檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復核的標記）控制目標5：銷貨業(yè)務的記錄及時（及時性）常見控制程序包括：采用盡量能在銷貨業(yè)務發(fā)生時開具收款賬單和登記入帳的控制方法。（檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入帳的銷貨業(yè)務）內(nèi)部核查。（檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記）控制目標6：銷貨業(yè)務已經(jīng)正確的記入明細帳，并經(jīng)正確匯總（過帳和匯總）與這一目標相聯(lián)系的內(nèi)部控制程序有：每月定期給客戶寄送對賬單。（觀察對賬單是否已經(jīng)寄出）由獨立人員對應收賬款明細帳作內(nèi)部核查。（檢查相關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標記）將應收賬款明細帳合計數(shù)與其總帳余額進行比較。（檢查將應收賬款明細帳合計數(shù)與其總帳余額進行比較的標記）總之，控制程序包括：適當?shù)穆氊煼蛛x：銷售、信用、會計、倉儲、貨運等部門正確的授權(quán)審批：賒銷、價格、折扣等充分的憑證和記錄：各種單證、賬簿憑證的事先編號：銷售發(fā)票、發(fā)運憑證按月寄出對賬單：內(nèi)部核查：第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的交易類別測試真實性測試：檢查上述三類多報另一有效方法是，追查應收賬款明細賬貸方發(fā)生額的記錄完整性測試第四節(jié)、主營業(yè)務收入審計1.主營業(yè)務收入審計（1）目標：主營業(yè)務收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整（真實性、完整性）；對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；主營業(yè)務收入的會計處理是否正確；主營業(yè)務收入的披露是否恰當（2）實質(zhì)性測試程序取得或編制主營業(yè)務收入項目明細表，復核加總正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法，主要考慮合法性－《收入準則》和一致性?！镀髽I(yè)會計準則－收入》收入確認的四個條件：商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。無繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施控制。與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。具體在不同的銷售方式下：交款提貨：受到貨款或已送交發(fā)票和提貨單。預收貨款：商品發(fā)出時。托收承付結(jié)算：發(fā)票賬單提交銀行，辦妥托收承付手續(xù)時。委托代銷：受到代銷清單時。分期收款銷售：在合同約定的收款日期，以約定收取的款項確認收入。長期工程合同收入：在期末按完工百分比確認收入。南昌師范學院審計學第五十講主講教師：劉長妹進行分析性復核，包括本期與上期的總額比較，本期各月的波動比較，本期和上期的重要產(chǎn)品的毛利率比較，重要客戶的銷售額和毛利率比較等等。獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策，并特別注意關(guān)聯(lián)方和主要客戶（關(guān)聯(lián)方交易）。抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同等相一致，并形成測試表。實施銷售的截止測試，以確定會計記錄的歸屬期間是否正確。銷售截止測試的三條審計路線：以賬簿記錄為起點，追查發(fā)票存根和發(fā)運憑證。直觀，容易進行，但缺乏系統(tǒng)性和全面性，只能查多記，不能查漏記。以銷售發(fā)票為起點，追查發(fā)運憑證和賬簿記錄。對銷售有系統(tǒng)全面的了解，但費時費力（線索問題），只能查漏記，不能查出虛假記錄和重復記錄。以發(fā)運憑證為起點，追查銷售發(fā)票和賬簿記錄，基本同以銷售發(fā)票為起點，但會忽略客戶自提貨的銷售。檢查賬款、退回、折讓業(yè)務是否真實，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，計算和會計處理是否正確，具體包括：A.獲取或編制折扣與折讓明細表，復核加總正確，并與明細帳核對相符。B.獲取有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其它文件，并抽查大額的折扣與折讓的授權(quán)批準情況。C.檢查退回貨物是否已驗收入庫，折扣和折讓是否已及時足額提交對方。D。檢查折扣與折讓的會計處理是否正確。檢查有無特殊銷售行為A.附退回條件的：能合理估計的退貨不應作收入處理，如不能合理估計退貨應在約定退貨期滿時確認全部收入B.售后回購：判斷是銷售還是融資C.以舊換新：新品做全額銷售，舊品做全額購進。D.出口：按離岸價確認收入，E.售后租回：不確認銷售收益，售價和成本的差額作為“遞延收益”，在折舊期（融資租賃）或租賃期（經(jīng)營租賃）內(nèi)分攤。結(jié)合對報表日應收賬款的函證，觀察有無未經(jīng)認可的巨額銷售檢查外幣收入折算匯率是否正確檢查內(nèi)部銷售，記錄其價格、數(shù)量和金額（關(guān)聯(lián)方交易），并追查至合并報表，檢查其是否已抵消。檢查主要業(yè)務收入在利潤表上的披露是否恰當。（關(guān)聯(lián)方交易的披露）2.應收賬款審計（1）目標：應收賬款是否存在；應收賬款是否歸被審計單位所有；應收賬款的增減變動記錄是否完整；應收賬款是否可以收回，壞賬準備的計提是否恰當；應收賬款的期末余額是否正確；應收賬款在報表上的披露是否恰當；（2）實質(zhì)性測試程序取得或編制應收賬款明細表，復核加總正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。注意：目前報表中的應收賬款是凈額，已經(jīng)減去了壞帳準備分析應收賬款的賬齡：賬齡的計算：自入帳之日起，至報表日結(jié)束。記錄的羅列：重要客戶單獨列示，大額記錄單獨列示，其余可匯總列示函證：范圍、對象、數(shù)量、函證信類型、函證質(zhì)量控制、函證差異分析、函證程序的總結(jié)和評價請被審計單位協(xié)助，在應收賬款明細表上表明至審計時已收回的應收賬款金額檢查未函證的應收賬款，抽查原始憑證，如訂單、發(fā)票、發(fā)運憑證等。檢查壞賬的確認和處理南昌師范學院審計學第五十一講主講教師：劉長妹3.壞賬準備審計（1）目標：計提壞賬準備的方法和比例是否恰當，計提是否充分；壞賬準備增減變動的記錄是否完整；壞賬準備的期末余額是否正確；壞賬準備的披露是否恰當；（2）實質(zhì)性測試檢查壞賬準備的計提方法和比例是否符合制定規(guī)定；具體規(guī)定：A.必須采用備抵法換算壞賬損失B.具體方法由企業(yè)自定，并經(jīng)某些機構(gòu)批準。C.具體方法不得隨意變更。確需變更應經(jīng)批準，并披露變更的理由、內(nèi)容和影響數(shù)。不允許全額計提壞賬準備的：當年發(fā)生的，未到期的，計劃進行債權(quán)重組的，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的，檢查壞賬損失：原因，真實性，授權(quán)批準，會計處理檢查長期掛賬的應收款項：真實性？壞賬？檢查函證結(jié)果：分析性復核：壞賬準備余額占應收賬款余額的比例確定壞賬準備的披露是否恰當，應披露內(nèi)容：A.計提方法和計提比例B.按賬齡披露壞賬準備的期末余額C.本期全額計提或計提比例較大（40％）的，比例，理由D.上期全額計提或計提比例較大，但本期又收回了，原因，原理由，原比例的合理性E未計提或計提比例較低（5％）的，理由F.本期實際確認的壞賬損失，理由，并單獨披露因關(guān)聯(lián)方交易而產(chǎn)生的確認壞賬4.相關(guān)賬戶審計（1）應收票據(jù)監(jiān)督盤點：種類、號數(shù)、到期日、簽發(fā)日等函證：利息收入：貼現(xiàn)：（2）預收賬款是否已實現(xiàn)銷售函證：借方余額：長期掛賬的：納稅問題：（3）應交稅金分類問題：印花稅等稅種、稅率、稅基、減免稅范圍及期限期初數(shù)與稅務機關(guān)的認定數(shù)已繳稅憑證復核應交增值稅的計算：進項、銷項、進項轉(zhuǎn)出、出口退稅、復核應交營業(yè)稅的計算：稅基、稅率和會計處理復核應交消費稅的計算：稅基、稅率、會計處理復核應交資源稅的計算復核應交土地增值稅的計算復核應交城市維護建設(shè)稅的計算復核應交車船牌照稅和房產(chǎn)誰的計算復核應交土地使用稅的計算復核應交所得稅的計算復核其它稅種及代扣代繳的稅項確定本期應繳納的稅款確定應交稅金的披露是否恰當（4）其它應交款審計種類、計算基礎(chǔ)、費率（一致性）抽查上交款項，結(jié)合主營業(yè)務稅金及復交和其它業(yè)務利潤的審計檢查其它應交款的計算是否正確檢查其它應交款的披露（5）主營業(yè)務稅金及附加審計稅種、稅率