第十四章 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)核算

金融會(huì)計(jì)

第三版

李海波劉學(xué)華主編第十四章固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)概述（三）固定資產(chǎn)的分類1按經(jīng)濟(jì)用途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)2綜合分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；（3）租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）；（4）不需用固定資產(chǎn)；（5）未使用固定資產(chǎn)；第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)概述（三）固定資產(chǎn)的分類（6）土地（指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理）；（7）融資租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理）。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，經(jīng)營(yíng)規(guī)模各異，對(duì)固定資產(chǎn)的分類不可能完全一致。但實(shí)際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄，進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)1購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

這種情況是指購(gòu)入固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用，其會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，購(gòu)入的固定資產(chǎn)按實(shí)際交付的價(jià)款（包括買價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅等）作為購(gòu)入固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-1】某銀行購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上列明的價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元，支付包裝費(fèi)3000元，運(yùn)輸費(fèi)1500元，款項(xiàng)以銀行存款支付，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 63000貸：銀行存款 63000第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)2購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)這種情況是指購(gòu)入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。會(huì)計(jì)核算上，購(gòu)入的固定資產(chǎn)以及發(fā)生的安裝費(fèi)用等均應(yīng)通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢后再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)，支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅等）借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。安裝完成交付驗(yàn)收使用時(shí)，按其實(shí)際成本（包括買價(jià)，包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅和安裝費(fèi)等）作為固定資產(chǎn)的原價(jià)轉(zhuǎn)賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-2】某銀行購(gòu)入需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票列明價(jià)款為40000元，增值稅額為6800元，支付包裝費(fèi)1000元，運(yùn)輸費(fèi)2000元。（1）通過銀行轉(zhuǎn)賬支付機(jī)器價(jià)款和應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅共46800元，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程 46800貸：銀行存款 46800（2）用銀行存款支付包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)3000元，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程 3000貸：銀行存款 3000（3）上述機(jī)器安裝完畢交付使用，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 49800貸：在建工程 49800第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（二）自行建造固定資產(chǎn)1自營(yíng)工程自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。購(gòu)入工程物資時(shí)，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工資等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-3】某銀行自建辦公大樓一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：（1）購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資 585000貸：銀行存款 585000（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程 585000貸：工程物資 585000第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算（3）分配工程人員工資時(shí)：借：在建工程100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000（4）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程30000貨：銀行存款等30000（5）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585000＋100000＋30000=725000（元）借：固定資產(chǎn)715000貸：在建工程715000第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（二）自行建造固定資產(chǎn)2出包工程出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完成時(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款’等科目；工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-4】某銀行將一幢辦公大樓的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款600000元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，預(yù)付工程款400000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：（1）按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：借：在建工程 600000貸：銀行存款 600000（2）補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程 400000貸：銀行存款 400000（3）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn) 1000000貸：在建工程 1000000第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（三）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按投資雙方的協(xié)議價(jià)格入賬。銀行對(duì)投資人投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)處理上，一方面應(yīng)反映固定資產(chǎn)增加；另一方面要反映投資人投資額的增加，即實(shí)收資本的增加。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-5】某銀行接收一項(xiàng)固定資產(chǎn)投資，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1000000元，已提折舊200000元，雙方確認(rèn)的價(jià)值為900000元，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 900000貸：實(shí)收資本 900000第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（四）租入固定資產(chǎn)1臨時(shí)性租賃（或稱經(jīng)營(yíng)性租賃）企業(yè)為解決經(jīng)營(yíng)上的臨時(shí)需要而租入的固定資產(chǎn)，發(fā)生的租賃費(fèi)用列入業(yè)務(wù)及管理費(fèi)，租入的固定資產(chǎn)不作為自有固定資產(chǎn)入賬核算，而只在備查簿中作備查登記，租入的固定資產(chǎn)由出租方提取折舊。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-6】某銀行租入樓房一座，租賃期5年。按合同約定，先預(yù)付租金2400000元，以后每月支付租金160000元，期滿后，該廠房仍由出租方收回。（1）租入樓房，預(yù)付租金2400000元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——預(yù)付租金

2400000貸：銀行存款

2400000（2）每月支付租金時(shí)，攤銷預(yù)付租金40000元（2400000÷60），應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)

200000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——預(yù)付租金

40000銀行存款

160000第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（四）租入固定資產(chǎn)2融資租賃融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日，按租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款的現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用，作為入賬價(jià)值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。企業(yè)按期支付租賃費(fèi)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-7】甲銀行2008年12月1日與A公司簽訂一份租賃合同。合同主要條款如下：甲銀行租入A公司一套設(shè)備；起租日為2009年1月1日租賃物運(yùn)抵甲企業(yè)之日；租期3年；每半年末支付租金一次，每次租金150000元；租賃期滿甲銀行享有優(yōu)惠購(gòu)買該設(shè)備的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為1000元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元；租賃合同利率為7％（6個(gè)月利率）。假設(shè)甲銀行租入該設(shè)備不需要安裝。該租賃資產(chǎn)在A公司的公允價(jià)值為700000元；原估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算（1）計(jì)算確定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值并進(jìn)行賬務(wù)處理：最低租賃付款額=各期租[]金之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買選[]擇權(quán)支付的金額=15×6+0.1=90.1（萬元）最低租賃付款額的現(xiàn)值=15×PA（6，7%）+0.1×PV（6.7%）=15×4.767+0.1×0.666=71.5716（萬元）根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低的原則，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為70萬元，未確認(rèn)融資費(fèi)用為20.1萬元。編制會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 700000

未確認(rèn)融資費(fèi)用 201000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 901000第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算（2）支付各期租金并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（假設(shè)按直線法分?jǐn)偅r(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 150000貸：銀行存款 150000同時(shí)，借：利息支出 33500貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 33500（3）每年計(jì)提折舊時(shí)：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 140000貸：累計(jì)折舊 140000（4）融資租賃期滿時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000貸：銀行存款 1000同時(shí)，借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 700000貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 700000第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）固定資產(chǎn)的折舊1固定資產(chǎn)折舊的概念2影響固定資產(chǎn)折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本。（2）預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（4）固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）固定資產(chǎn)的折舊3計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：（1）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。（2）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-12】仍依［例14-11］中雙倍余額遞減法的舉例，年數(shù)總和法的計(jì)算過程如表14-2所示。

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）固定資產(chǎn)的折舊5固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額企業(yè)應(yīng)按期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。計(jì)提折舊時(shí)，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（二）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1資本化的后續(xù)支出2費(fèi)用化的后續(xù)支出（三）固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算四、固定資產(chǎn)的處置（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。（二）固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。（2）發(fā)生的清理費(fèi)用。（3）出售收入和殘料等的處理。（4）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。?）清理凈損益的處理。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-13】某銀行報(bào)廢一臺(tái)設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行清理。該機(jī)器的固定資產(chǎn)登記卡記載：原價(jià)為10000元，使用年限為10年。該機(jī)器已實(shí)際使用8年零4個(gè)月，累計(jì)折舊7917元。（1）按賬面記錄注銷這一設(shè)備的原價(jià)及累計(jì)折舊，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 2083累計(jì)折舊 7917貸：固定資產(chǎn) 10000（2）支付清理設(shè)備的拆除、搬運(yùn)等工作的費(fèi)用600元，以現(xiàn)金支付，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 600貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600（3）拆除設(shè)備的廢料變賣，收入現(xiàn)金1000元，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金 1000貸：固定資產(chǎn)清理 1000（4）假設(shè)清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失 1683貸：固定資產(chǎn)清理 1683第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-14】某銀行因火災(zāi)燒毀建筑物一幢，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以清理。原始價(jià)值為250000元，已提折舊200000元。清理過程中實(shí)際發(fā)生的拆除費(fèi)用2000元，殘料變價(jià)收入2500元，應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人賠償款項(xiàng)40000元。（1）固定資產(chǎn)報(bào)廢毀損時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 50000累計(jì)折舊 200000貸：固定資產(chǎn) 250000（2）支付清理費(fèi)用，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 2000貸：銀行存款 2000（3）收回殘料變價(jià)收入時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 2500貸：固定資產(chǎn)清理 2500第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算（4）取得保險(xiǎn)公司和過失人的賠償時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款 40000貸：固定資產(chǎn)清理 40000（5）清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)凈損失，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 9500貸：固定資產(chǎn)清理 9500第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算五、固定資產(chǎn)清查（一）固定資產(chǎn)盤盈【例14-15】某金融企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為10000元，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：（1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn) 10000貸：以前年度損益調(diào)整 10000（2）確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整 2500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2500（3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整 7500貸：盈余公積——法定盈余公積 750利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6750第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算五、固定資產(chǎn)清查（二）固定資產(chǎn)盤虧【例14-16】某銀行在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備賬面原值24000元，已提折舊9600元，盤虧時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 14400

累計(jì)折舊 9600貸：固定資產(chǎn) 24000按規(guī)定程序轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧 14400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 14400第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的概念和特征

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。無形資產(chǎn)具有三個(gè)主要特征：（1）不具有實(shí)物形態(tài)。（2）具有可辨認(rèn)性。（3）屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：1與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)的取得1外購(gòu)無形資產(chǎn)【例14-17】甲金融公司購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付的買價(jià)和有關(guān)費(fèi)用合計(jì)900000元，以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)品 900000貸：銀行存款 900000第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)的取得2自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)【例14-18】甲金融公司自行研究、開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2008年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)2000000元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2009年1月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。2009年發(fā)生研發(fā)支出300000元，假定符合開發(fā)支出資本化的條件。2008年6月30日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。甲金融公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為；（1）2008年發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出2000000貸：銀行存款等2000000（2）2008年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)2000000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出2000000第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算（3）2009年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：借：研發(fā)支出——資本化支出 300000貸：銀行存款 300000（4）2009年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn) 300000貸：研發(fā)支出——資本化支出 3000000第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）無形資產(chǎn)的攤銷【例14-19】某金融公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款30000000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素，以直線法攤銷預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式。編制會(huì)計(jì)分錄為：借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 30000000貸：銀行存款 30000000借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 3000000貸：累計(jì)攤銷 3000000第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理（三）無形資產(chǎn)的出租【例14-20】某金融企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給另外一個(gè)企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為5000000元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，出租方應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 1000000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000000借：其他業(yè)務(wù)成本 500000貸：累計(jì)攤銷 500000第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處