第三章復(fù)式記賬

第三章復(fù)式記賬第一節(jié)借貸記賬法一、記賬方法概念記賬方法是指對(duì)客觀發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄時(shí)所采用的方法。記賬方法一般都是由記賬符號(hào)、所記賬戶、記賬規(guī)則、試算平衡等內(nèi)容所構(gòu)成。二、記賬方法種類單式記賬法、復(fù)式記賬法。三、復(fù)式記賬法及原理（一）復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。

（二）復(fù)式記賬法的理論依據(jù)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會(huì)引起兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一要素中兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減變化。運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)記錄下來，即復(fù)式記賬。（三）復(fù)式記賬的分類1．借貸記賬法2．收付記賬法3．增減記賬法（四）復(fù)式記賬的作用1．能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。2．能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。3．能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯(cuò)。四、借貸記賬法（一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展1．產(chǎn)生——大約在12--13世紀(jì)起源于意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。2．演進(jìn)——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào)。（二）借貸記賬法的內(nèi)容

記賬符號(hào)1．記賬符號(hào)——以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)。2．主要作用——“借”可以表示“增加”或“減少”；“貸”也可以表示“增加”或“減少”；反映賬戶的登記方向。對(duì)于六大類會(huì)計(jì)要素的賬戶具有不同的性質(zhì)。（三）賬戶的設(shè)置和結(jié)構(gòu)1．資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系：期初借方余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額=期末借方余額2．負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系：

期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額=期末貸方余額3．收入類賬戶的結(jié)構(gòu)4．費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)成本類賬戶中的“生產(chǎn)成本”可能有余額，應(yīng)在借方，表示期末在產(chǎn)品成本。5．雙重性賬戶的結(jié)構(gòu)（四）記賬規(guī)則:“有借必有貸,借貸必相等”?！て渚唧w應(yīng)用：

（1）資產(chǎn)類賬戶：增加記“借”，減少記“貸”，余額在借方；（2）權(quán)益類賬戶：增加記“貸”，減少記“借”，余額在貸方；（3）收入相當(dāng)于權(quán)益，成本、費(fèi)用相當(dāng)于資產(chǎn)，但一般沒有余額；（4）雙重性賬戶：如“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，借方登記發(fā)生的損失及沖轉(zhuǎn)的溢余，貸方登記發(fā)生的溢余及沖轉(zhuǎn)的損失。期末余額如在借方，表示凈損失；在貸方則表示凈收益。（五）會(huì)計(jì)分錄的編制與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系1．會(huì)計(jì)分錄的含義經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。2．會(huì)計(jì)分錄的分類①簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。即一借一貸。②復(fù)合會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。即一借多貸、多借一貸、多借多貸。3．編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法4．會(huì)計(jì)分錄的書寫規(guī)范5．復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解6．兩個(gè)重要名詞①賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間存在的相互依存系。例如，收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。②對(duì)應(yīng)賬戶：分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶。（六）試算平衡1．試算平衡的含義根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等。2．試算平衡的平衡公式①所有賬戶的期初借方余額合計(jì)數(shù)=所有賬戶的期初貸方余額合計(jì)數(shù)②所有賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=所有賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)③所有賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)=所有賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)①二欄式試算平衡表：3張②六欄式試算平衡表：1張反思：①試算平衡做賬無誤（必要條件）②試算不平衡做賬有誤（充要條件）試算不平衡，做賬肯定有錯(cuò)誤；試算平衡，不能說明任何問題，不能說明做賬無誤。因?yàn)殡[含有以下五種錯(cuò)誤是試算平衡發(fā)現(xiàn)不了的：①漏記②重記③借貸方記錯(cuò)了有關(guān)會(huì)計(jì)科目④借貸方向記反了⑤多借多貸會(huì)計(jì)分錄中，偶然出現(xiàn)一多一少相互抵消的情況。（七）編制“試算平衡表”——實(shí)例（略）第二節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的設(shè)置各會(huì)計(jì)主體日常使用的賬戶，按其提供資料的詳細(xì)程度不同，可以分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶兩種。二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶起著控制作用；而明細(xì)分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶，對(duì)其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用。某一總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的核算對(duì)象是相同的，它們所提供的核算資料互相補(bǔ)充，只有把二者結(jié)合起來，才能既總括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容。因此，總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶必須平行登記。(一)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)1.同內(nèi)容。凡在總分類賬戶下設(shè)有明細(xì)分類賬戶的，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面要記入各總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶。2.同方向。在某一總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，方向必須相同。即在總分類賬戶中記入借方，在它所屬的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入借方；在總分類賬戶中記入貸方，在其所屬的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入貸方。3.同金額。記入某一總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個(gè)或幾個(gè)明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)數(shù)相等。課后作業(yè)：1．什么叫復(fù)式記賬？復(fù)式記賬的理論依據(jù)是什么？2．采用復(fù)式記賬法時(shí)應(yīng)遵循哪些基本原則？3．什么叫借貸記賬法？4．借貸記賬法記賬符號(hào)的含義是怎樣的？5．借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)是怎樣的？6.為什么要平行登記，平行登記的要點(diǎn)是什么第五章會(huì)計(jì)憑證

第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的意義與種類一、會(huì)計(jì)憑證的概念1．所謂會(huì)計(jì)憑證就是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會(huì)計(jì)資料。2．會(huì)計(jì)憑證的作用會(huì)計(jì)憑證在會(huì)計(jì)中具有重要的作用：它是提供原始資料，傳導(dǎo)經(jīng)濟(jì)信息的工具；是登記賬簿的依據(jù)；是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的手段；是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的條件。二、會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。（一）原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的當(dāng)事者取得或填制的，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體情況和發(fā)生及完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種具有法律效率的證明文件。（二）記賬憑證記賬憑證，俗稱傳票，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類，確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。第二節(jié)原始憑證的填制與審核一、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)。原始憑證必須具備以下基本要素：憑證名稱；填制憑證的日期及編號(hào)；填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名；經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；接受憑證單位的名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額二、原始憑證的種類（一）原始憑證按其來源不同分類1．外來原始憑證：由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制。2．自制原始憑證：（二）原始憑證按其填制方法不同分類1．一次憑證只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且一次性填制完成。2．累計(jì)憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的，并且需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)多次記載；

3．匯總原始憑證根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。4．記賬編制憑證根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對(duì)某些特定事項(xiàng)進(jìn)行歸類、整理編制的原始憑證。三、原始憑證的填制（一）基本填制方法1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)由經(jīng)辦人員填制。如“領(lǐng)料單”。2．由會(huì)計(jì)人員定期匯總填制。如“發(fā)出材料匯總表”。3．由會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類、整理填制。如“制造費(fèi)用分配表”。（二）基本填制要求記錄真實(shí)手續(xù)完備內(nèi)容齊全書寫規(guī)范填制及時(shí)（三）幾種常見原始憑證填制案例1．收料單的填制。2．領(lǐng)料單的填制。3．限額領(lǐng)料單的填制。4．普通發(fā)票的填制。5．增值稅專用發(fā)票的填制。6．發(fā)料憑證匯總表的填制。7．商品驗(yàn)收單的填制。三、原始憑證的審核審核原始憑證時(shí)要審查它的合法、合規(guī)和合理性，其填制是否符合要求。審核原始憑證的真?zhèn)螌徍嗽紤{證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否合規(guī)審核原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合理、合法第三節(jié)記賬憑證的填制與審核一、記賬憑證的基本內(nèi)容二、記賬憑證的種類

（一）記賬憑證按其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分類1.專用記賬憑證含義：在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務(wù)內(nèi)容（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。業(yè)務(wù)類型：按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類。專用記賬憑證種類：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證2.通用記賬憑證含義：可用以反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。格式：與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。（二）記賬憑證按其編制的方式不同分類1.復(fù)式記賬憑證含義：在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據(jù)的記賬憑證。種類：專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。2.單式記賬憑證含義：按每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及科目的數(shù)量分別填制憑證的記賬憑證。雖然在憑證上也列示對(duì)應(yīng)科目，但只作參考不作為記賬依據(jù)。種類：借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證。（三）記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總分類1．非匯總記賬憑證含義：在一張只包括一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄的記賬憑證。種類：專用記賬憑證均為單一憑證2．匯總記賬憑證含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。三、記賬憑證的填制（一）記賬憑證的填制依據(jù)（二）記賬憑證的填制方法（專用記賬憑證）1．收款憑證2．付款憑證——根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的存取（相互劃轉(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑證。3．轉(zhuǎn)賬憑證①根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制；②根據(jù)賬簿記錄填制（三）記賬憑證填制的基本要求①記錄真實(shí)②手續(xù)完備③內(nèi)容齊全④書寫規(guī)范⑤填制及時(shí)

以上五點(diǎn)是對(duì)填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。但填制記賬憑證時(shí)還應(yīng)注意以下四點(diǎn)：①摘要簡(jiǎn)明②科目運(yùn)用準(zhǔn)確③附件齊全④連續(xù)編號(hào)四、記賬憑證的審核第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞（一）會(huì)計(jì)憑證傳遞的含義會(huì)計(jì)憑證傳遞是會(huì)計(jì)核算得以正常、有效進(jìn)行的前提，科學(xué)合理的傳遞程序應(yīng)能保證會(huì)計(jì)憑證在傳遞過程的安全、及時(shí)、準(zhǔn)確和完整。（二）會(huì)計(jì)憑證傳遞的內(nèi)容1．有序的傳遞路線2．合理的傳遞時(shí)間3．嚴(yán)密的傳遞手續(xù)二、會(huì)計(jì)憑證的保管（一）定期整理歸類（二）造冊(cè)歸檔（三）使用及節(jié)約借閱手續(xù)（四）保管期限和銷毀手續(xù)課后作業(yè)：1．記賬憑證有哪些種？其適用范圍是怎樣的？2．記賬憑證的基本內(nèi)容包括哪些？應(yīng)如何填制？3.如何填制原始憑證？4．如何審核原始憑證和記賬憑證？5．練習(xí)原始憑證的填制方法。6．練習(xí)記賬憑證的填制方法。第六章會(huì)計(jì)賬簿

第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義與種類一、會(huì)計(jì)賬簿的概念所謂會(huì)計(jì)賬簿是由具有專門格式而又聯(lián)結(jié)在一起的若干賬頁所組成的簿籍。在賬簿中應(yīng)按照會(huì)計(jì)科目開設(shè)有關(guān)賬戶，用來序時(shí)地、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)及其結(jié)果，會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)資料的主要載體之一。設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的意義：（一）可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。（二）為計(jì)算成本、費(fèi)用、利潤(rùn)提供詳細(xì)資料。（三）為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料。（四）為分析和檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供依據(jù)。二、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類1.序時(shí)賬簿：序時(shí)賬是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行連續(xù)登記的賬簿，也叫日記賬。①特種日記賬：專門用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。應(yīng)用較廣的是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。②普通日記賬：用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會(huì)計(jì)分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。2.分類賬簿：分類賬按其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同，可分為總分類賬（簡(jiǎn)稱總賬）和明細(xì)分類賬（簡(jiǎn)稱明細(xì)賬），總賬是按一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的總括反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿；明細(xì)賬是根據(jù)二級(jí)或明細(xì)科目設(shè)置的，詳細(xì)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。按照分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。

3.備查賬簿：也稱輔助賬簿。它是對(duì)一些備忘事項(xiàng)為便于查考而登記的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。備查賬的格式、登記方法，不像其他賬簿一樣有著較為嚴(yán)格統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)可按自身的特點(diǎn)和需要靈活設(shè)置。（二）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類1.訂本式賬簿2.活頁式賬簿3.卡片式賬簿一般具有統(tǒng)馭性質(zhì)和比較重要的賬簿（如總賬、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬），采用訂本賬，活頁賬和卡片賬，則一般適用于各種明細(xì)賬。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法一、賬簿的基本內(nèi)容（1）封面，標(biāo)明賬簿名稱和記賬單位名稱。（2）扉頁，填明啟用的日期和截止的日期；頁數(shù)；冊(cè)次；經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章；會(huì)計(jì)主管簽章，賬戶目錄等。（3）賬頁，賬頁的基本內(nèi)容包括：賬戶的名稱（一級(jí)科目、二級(jí)或明細(xì)科目）、記賬日期、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次等。二、賬簿的登記方法（一）序時(shí)賬簿的格式與登記方法我們這里所說的序時(shí)賬簿主要是指特種日記賬。企業(yè)通常設(shè)置的特種日記賬主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。1．現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法現(xiàn)金日記賬是由出納員根據(jù)現(xiàn)金的收款憑證、付款憑證以及銀行存款的付款憑證序時(shí)登記的。2．銀行存款日記賬的格式及登記方法銀行存款日記賬由出納員根據(jù)銀行存款的收款憑證、付款憑證以及現(xiàn)金的付款憑證序時(shí)登記的。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同，（二）總分類賬的格式與登記方法。總分類賬是按照一級(jí)會(huì)計(jì)科目的編號(hào)順序分類開設(shè)并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。總分類賬的格式有三欄式（即借方、貸方、余額三個(gè)主要欄目）和多欄式兩種。（三）明細(xì)分類賬的格式及登記方法。明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)科目設(shè)置賬戶，并根據(jù)審核無誤后的會(huì)計(jì)憑證登記某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。明細(xì)分類賬的格式主要有以下三種：1．三欄式明細(xì)分類賬三欄式明細(xì)分類賬的格式和三欄式總分類賬的格式相同，即賬頁只設(shè)有借方金額欄、貸方金額欄和余額金額欄三個(gè)欄目。2．?dāng)?shù)量金額式明細(xì)賬數(shù)量金額式明細(xì)賬要求在賬頁上對(duì)借方、貸方、余額欄下分別設(shè)置數(shù)量欄和金額欄，以便同時(shí)提供貨幣信息和實(shí)物量信息。如原材料、庫存商品等科目的明細(xì)賬。3．多欄式明細(xì)賬多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細(xì)科目或項(xiàng)目分設(shè)若干專欄的賬簿。按照登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同又分為“借方多欄式”，如“物資采購明細(xì)賬”、“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“制造費(fèi)用明細(xì)賬”等；“貸方多欄式”，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”等；“借方、貸方多欄式”，如“本年利潤(rùn)明細(xì)賬”、“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬”等。（四）備查賬簿的格式及登記方法備查賬簿是對(duì)主要賬簿起補(bǔ)充說明作用的賬簿。包括租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押品的備查簿等。第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記規(guī)則一、賬簿的啟用規(guī)則（一）設(shè)置賬簿的封面與封底。（二）在啟用新會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)首先填寫在扉頁上印制的“賬簿使用登記表”中的啟用說明，并加蓋單位公章。在會(huì)計(jì)人員工作發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)并填寫“賬簿使用登記表”中的有關(guān)交接欄目。（三）填寫賬戶目錄，總賬應(yīng)按照會(huì)計(jì)科目順序填寫科目名稱及啟用頁號(hào)。在啟用活頁式明細(xì)分類賬時(shí)，應(yīng)按照所屬會(huì)計(jì)科目填寫科目名稱和頁碼，在年度結(jié)賬后，撤去空白賬頁，填寫使用頁碼。（四）粘貼印花稅票，應(yīng)粘貼在賬簿的右上角，并且劃線注銷；在使用繳款書繳納印花稅時(shí)，應(yīng)在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。二、賬簿的登記規(guī)則會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁碼順序登記。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。平時(shí)登記賬簿時(shí)必須用藍(lán)黑墨水筆書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬，除“結(jié)賬劃線”、“改錯(cuò)”、“沖銷賬簿記錄”等外，不得用紅色墨水筆。有關(guān)會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或離職時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)。對(duì)于新的會(huì)計(jì)年度建賬問題，一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。會(huì)計(jì)賬簿做為一種重要的會(huì)計(jì)檔案，必須按照制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管，不得丟失。保管期滿后，按規(guī)定的審批程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，再行銷毀。三、錯(cuò)賬的更正規(guī)則（一）錯(cuò)賬的基本類型錯(cuò)賬的基本類型主要有以下幾種：1．記賬憑證正確，但依據(jù)正確的記賬憑證登記帳簿時(shí)發(fā)生過帳錯(cuò)誤。2．記賬憑證錯(cuò)誤，導(dǎo)致帳簿登記也發(fā)生錯(cuò)誤。這種類型的錯(cuò)誤又包括三種情況：一是由于記賬憑證上的會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的錯(cuò)賬；二是記賬憑證上金額多寫而引發(fā)的錯(cuò)賬；三是記賬憑證上金額少寫而引發(fā)的錯(cuò)賬。（二）錯(cuò)賬的更正方法如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不得任意使用刮擦、挖補(bǔ)、涂改等方法去更改字跡，而應(yīng)該根據(jù)錯(cuò)誤的具體情況，采用正確的方法予以更正。按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，更正錯(cuò)賬的方法一般有三種，即劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。1．劃線更正法在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，可用劃線更正法予以更正。2．紅字更正法紅字更正法，適用于以下的兩種錯(cuò)誤的更正：（1）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容登記賬簿以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)誤，但金額正確，應(yīng)采用紅字更正法。更正的具體辦法是：先用紅字填制一張與錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以紅字登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄；然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬。例京連股份公司的管理人員出差預(yù)措差旅費(fèi)3000元，付給現(xiàn)金。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目，但會(huì)計(jì)人員在填制記賬憑證時(shí)，誤將“其他應(yīng)收款”記為“應(yīng)收賬款”并已登記入賬。更正時(shí)，先用紅字（以下用表示紅字）填制一張會(huì)計(jì)分錄與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄：借：應(yīng)收賬款3000貸：現(xiàn)金3000然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證并據(jù)以登記入賬：借：其他應(yīng)收款3000貸：現(xiàn)金3000（2）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目、記賬方向正確，只是金額發(fā)生錯(cuò)誤，而且所記金額大于應(yīng)記的正確金額，對(duì)于這種錯(cuò)誤應(yīng)采用紅字更正法予以更正。更正的具體辦法是將多記的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤憑證中科目、借貸方向相同的記賬憑證，其金額是錯(cuò)誤金額與正確金額兩者的差額，登記入賬。例京連股份公司用銀行存款7500元繳納上個(gè)月欠交的稅金。會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，誤將7500元記為75000元并已記賬。這個(gè)錯(cuò)誤應(yīng)采用紅字更正法進(jìn)行更正。更正的具體辦法是用紅字編制一張與原錯(cuò)誤憑證中科目、方向相同的記賬憑證，其金額為67500（75000-7500）元，據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷多記的金額：借：應(yīng)交稅金67500貸：銀行存款675003．補(bǔ)充登記法記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿的所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤時(shí)，那么應(yīng)采用補(bǔ)充登記的方法予以更正。更正的具體辦法是：按少記的金額用藍(lán)字填制一張應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充少記的金額。例京連股份公司用銀行存款28000元償還應(yīng)付賬款。會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，誤將28000元記為2800元，即：借：應(yīng)付賬款