第十二章收入費用和利潤

第十二章收入、費用和利潤本章主要內(nèi)容第一節(jié)收入第二節(jié)費用第三節(jié)利潤第一節(jié)收入一、收入的定義及其分類二、銷售商品收入三、提供勞務(wù)收入四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入五、建造合同收入的確認(rèn)與計量返回收入：企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動。銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同收入一、收入的定義及其分類-1收入的定義銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入建造合同收入。主營業(yè)務(wù)收入：指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入:指與企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。注意：企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。一、收入的定義及其分類-2收入的分類按照企業(yè)從事日常經(jīng)營活動的性質(zhì)按照日?；顒釉谄髽I(yè)的重要性主營業(yè)務(wù)收入利息收入保費收入二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計量（二）銷售商品收入的會計處理（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計量銷售商品收入同時滿足下列條件，才能予以確認(rèn)（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方-1與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。如何判斷？應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮饕L(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補2、收入能否取得取決于對方是否賣出商品3、未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是合同重要組成部分4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方-2相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

能夠可靠地計量通常情況下都能可靠計量。但若不能合理估計，則不能確認(rèn)收入。示例：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗收合格。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無法合理估計成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。（二）銷售商品收入的會計處理1.通常情況下銷售商品收入的處理2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折扣、銷售折讓的處理3.銷售退回的處理4.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理1.通常情況下銷售商品收入的處理-1企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件的，確認(rèn)銷售收入基本計量原則：已收或應(yīng)收金額的公允價值通常為已收或應(yīng)收金額已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的，不能確認(rèn)銷售收入，其發(fā)出商品的成本記入“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”“發(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。“委托代銷商品”科目核算企業(yè)委托其他單位代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品成本?！胺制谑湛畎l(fā)出商品”科目核算分期收款銷售的企業(yè)，在采用分期確認(rèn)收入的方法時，已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。A企業(yè)于2000年5月2日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為40000元，增值稅專用發(fā)票上注明：售價60000元，增值稅10200元：A企業(yè)在銷售時已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但A企業(yè)考慮到為了促銷以免存貨積壓，同時B企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難只是暫時性的，未來仍有可能收回貸款，因此，仍將商品銷售給了B企業(yè)；由于此項收入目前收回的可能性不大，A企業(yè)在銷售該商品時不能確認(rèn)收入。假設(shè)A企業(yè)就銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生借：發(fā)出商品40000

貸：庫存商品40000同時，將增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)(應(yīng)收銷項稅額)10200

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10200注：如果銷售該商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不做該筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄。1.通常情況下銷售商品收入的處理-2假如2000年12月4日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)60000

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000同時．結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：發(fā)出商品4000012月4日收到款項時：借：銀行存款70200

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)60000

應(yīng)收賬款——B企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額）102001.通常情況下銷售商品收入的處理-32.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折扣、銷售折讓的處理商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用例12-8，p245銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項例12-9，p245-2463.銷售退回的處理銷售退回：未確認(rèn)收入的發(fā)出商品退回，沖減“發(fā)出商品”等科目已確認(rèn)收入的通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項例12-10，p246銷售商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回的稅法規(guī)定4.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理-1

(1)代銷商品(2）預(yù)收款銷售商品（3）分期收款銷售商品（4）附有銷售退回條件的商品銷售（5）售后回購(1)代銷商品視同買斷方式確認(rèn)收入例12-11，p247收取手續(xù)費方式不確認(rèn)收入發(fā)出商品、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)/負(fù)債例12-12，p248（2）預(yù)收款銷售商品例12-13，p249（3）分期收款銷售商品如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。需要使用的賬戶長期應(yīng)收款核算企業(yè)的長期應(yīng)收款項，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項等。未實現(xiàn)融資收益核算企業(yè)分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”科目期末余額后的金額填列。反映的是長期應(yīng)收款的攤余價值/現(xiàn)值。會計處理①發(fā)出商品時：借：長期應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入未實現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅②每期收款時借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款③每期計算確認(rèn)各期利息收益借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費用案例解析見教材12-14。（4）附有銷售退回條件的商品銷售（1）會計處理原則①在能預(yù)計退貨概率的情況下，對不會退貨的部分在商品發(fā)出時確認(rèn)收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時方可認(rèn)定收入。②在無法預(yù)計退貨概率的情況下，應(yīng)等到退貨期滿時或顧客正式接受商品時再確認(rèn)收入。（2）能預(yù)計退貨概率時的一般賬務(wù)處理（案例解析見教材例12-15P251）（3）不能預(yù)計退貨概率時的一般賬務(wù)處理（案例解析見教材例12-16p253）（5）售后回購（1）會計處理原則：通常情況下，屬于融資交易而不是銷售，收到的款項確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明該交易滿足銷售商品確認(rèn)條件的，按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商品處理。（2）案例解析見教材例12-17第二節(jié)費用-1一、費用的確認(rèn)費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。廣義的費用和狹義的費用確認(rèn)費用時需區(qū)分：1.生產(chǎn)費用和非生產(chǎn)費用2.生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本3.生產(chǎn)費用和期間費用費用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等。第二節(jié)費用-2二、期間費用管理費用銷售費用財務(wù)費用返回第三節(jié)利潤-1一、利潤的構(gòu)成利潤的定義。利潤的計算公式：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金－管理費用－財務(wù)費用－銷售費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（損失以“-”號填列）＋投資收益（損失以“-”號填列）利潤總額＝營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅利得利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。分為：

第一，直接計入所有者權(quán)益的利得；（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得；

（2）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，在轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的差額

第二，直接計入當(dāng)期利潤的利得。

（1）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得；

（2）交易性金融負(fù)債公允價值變動形成的利得

損失2.損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

第一，直接計入所有者權(quán)益的損失；（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的損失（除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額）

第二，直接計入當(dāng)期利潤的損失。(