第二章第三節(jié)會計核算基礎(chǔ)

學(xué)習(xí)目的：本部分主要闡述了會計假設(shè)、會計核算原則兩個基本問題。目的是使初學(xué)者明確會計核算應(yīng)當(dāng)具備的基本條件，以及進(jìn)行會計核算工作應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則。通過學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握會計假設(shè)、會計核算原則的基本內(nèi)容及重要意義。特別是應(yīng)理解和掌握企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)確認(rèn)收入和費用的基本方法。第三節(jié)會計核算基礎(chǔ)引言會計的兩大基本職能是反映(核算)和監(jiān)督，而對會計核算的學(xué)習(xí)主要是掌握會計核算的七種方法，在學(xué)習(xí)這七種方法之前，有一些基礎(chǔ)知識需要掌握，這就是會計核算的前提條件。本部分主要就會計核算的基礎(chǔ)進(jìn)行了講述，包括會計核算的基本前提、會計信息質(zhì)量要求、會計確認(rèn)與計量要求以及權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制等內(nèi)容。會計核算基礎(chǔ)是指會計核算應(yīng)當(dāng)具備的前提條件，以及在這個前提下進(jìn)行會計核算的應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。會計核算前提條件標(biāo)準(zhǔn)要求一、會計假設(shè)的定義

◆也稱會計核算的基本前提，是為保證會計工作正常進(jìn)行和會計信息質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定。會計核算前提條件核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法二、會計假設(shè)的內(nèi)容

1.會計主體假設(shè)

（1）會計主體假設(shè)的定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。

◆會計所服務(wù)的特定的經(jīng)濟(jì)組織。

◆記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。A會計主體C會計主體B會計主體D會計主體

（2）會計主體假設(shè)的意義

◆明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。

◆是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)和全部會計信息質(zhì)量要求原則建立的基礎(chǔ)。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

（1）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。

◆以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提，而不考慮其破產(chǎn)和清算等特殊情況。

（2）確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義

◆明確了會計核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常運動期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動）。

◆是“會計分期”假設(shè)和實際成本原則和配比原則等建立的基礎(chǔ)。

3.會計分期

（1）會計分期的定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

◆把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運動）劃分為相等的會計期間。

◆會計期間分為年度和中期。

（2）確立會計分期前提的意義◆解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。◆可以分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告，提供會計信息。

◆使權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等原則的建立成為可能。

4.貨幣計量

（1）貨幣計量的定義企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。◆以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。解決了會計核算的方法。◆采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。

（2）確立貨幣計量前提的意義◆貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。

◆使歷史成本原則、可比性原則等原則的建立成為可能。第四節(jié)會計信息質(zhì)量特征一、會計信息質(zhì)量特征的含義也可稱為◆會計信息的質(zhì)量要求?！魰嬓畔①|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。二、會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)容

1.可靠性（客觀性或真實性）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。會計核算停

虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)停虛假會計信息會計報告

2.相關(guān)性原則（有用性）

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或?qū)淼那闆r做出評價或者預(yù)測。投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者

3.可理解性（明晰性）

企業(yè)提供的的信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和運用。

4.可比性原則

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

●同一企業(yè)在不同時期的縱向可比；●不同企業(yè)在同一時期的橫向可比?？v向可比

★如提取固定資產(chǎn)折舊方法的使用等橫向可比

5.實質(zhì)重于形式原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的的法律形式作為依據(jù)。

6.重要性原則企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。需要從質(zhì)和量兩個方面判斷性質(zhì)如果某事項發(fā)生可能對決策產(chǎn)生重大影響，就屬于重要性數(shù)量達(dá)到一定比例可能對決策產(chǎn)生重大影響，就屬于重要性。比例一般如達(dá)到總資產(chǎn)的5%，就具有重要性。

7.謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則。企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費用。

8.及時性原則

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。第五節(jié)會計要素確認(rèn)、計量

及其要求一、會計要素確認(rèn)與計量的含義（一）會計要素確認(rèn)●將交易或事項作為一項會計要素加以記錄的過程——初始確認(rèn)；●將交易或事項作為一項會計要素列入財務(wù)報告的過程——最終確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計要素財務(wù)報告初始確認(rèn)最終確認(rèn)賬簿

1.初始確認(rèn)條件（1）符合要素定義；（2）有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；（3）有關(guān)價值可靠計量。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計要素財務(wù)報告初始確認(rèn)最終確認(rèn)賬簿

2.最終確認(rèn)條件（1）符合要素定義；（2）符合要素確認(rèn)條件。二者必需同時具備，缺一不可。計量也稱計價，它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)τ嬃繉ο筮M(jìn)行量化的過程。會計計量工作中最復(fù)雜的是對會計六大要素中的資產(chǎn)進(jìn)行計量。

（二）會計要素計量●對交易或事項引起的會計要素變動金額的確認(rèn)過程。1.會計計量屬性的種類計量屬性對資產(chǎn)的計量對負(fù)債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)時的金額重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額

現(xiàn)值按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~

2.會計計量屬性的選擇

●企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。●采用其他成本計量屬性時，應(yīng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。思考:1、某機(jī)器去年購買時為80萬元，則80萬元屬于（）。A可變現(xiàn)價值B歷史成本C重置成本2、該機(jī)器去年購買時為80萬元，今年再購買時則需90萬元，則90萬元屬于（）。A可變現(xiàn)價值B歷史成本C重置成本3、按歷史成本進(jìn)行資產(chǎn)計價，具有如下優(yōu)點：歷史成本代表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時的交換價格，具有客觀性。歷史成本數(shù)據(jù)現(xiàn)成，取得方便，便于進(jìn)行會計核算。歷史成本有客觀的原始憑證，便于核查。二、會計要素確認(rèn)與計量的要求（一）劃分收益性支出與資本性支出●凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出?！穹仓С龅男б媾c幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。目的：合理確定費用的計入期間，準(zhǔn)確確認(rèn)各期利潤及資產(chǎn)。如果一項收益性支出按資本性支出處理，就會造成少計費用而多計資產(chǎn)，出現(xiàn)當(dāng)期利潤虛增而資產(chǎn)價值偏高的現(xiàn)象；如果一項資本性支出按收益性支出處理，則會出現(xiàn)多計費用少計資產(chǎn)，以致當(dāng)期利潤虛減而資產(chǎn)價值偏低的結(jié)果。

（二）收入與費用配比

●因果關(guān)系的配比：企業(yè)一定會計期間的收入和與其相關(guān)的費用之間的配合比較●時間關(guān)系的配比：同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)（三）歷史成本計量

●也稱實際成本計量，或原始成本計量●企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計價●其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生成本變動，除法律法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。案例某會計師事務(wù)所是由張新、李安合伙創(chuàng)建的，最近發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并由會計做了相應(yīng)的處理：1．6月10日，張新從事務(wù)所出納處拿了380元現(xiàn)金給自己的孩子購買玩具，會計將380元記為事務(wù)所的辦公費支出，理由是：張新是事務(wù)所的合伙人，事務(wù)所的錢也有張新的一部分。

2．6月15日，會計將6月1—15日的收入、費用匯總后計算出半個月的利潤，并編制了財務(wù)報表。

3．6月20日，事務(wù)所收到某外資企業(yè)支付的業(yè)務(wù)咨詢費2000美元，會計沒有將其折算為人民幣反映，而直接記到美元賬戶中。

4．6月30日，計提固定資產(chǎn)折舊，采用年數(shù)總和法，而本月前計提折舊均采用直線法。5．6月30日，事務(wù)所購買了一臺電腦，價值12000元，為了少計利潤，少繳稅，將12000元一次性全部計入當(dāng)期管理費用。

6．6月30日，收到達(dá)成公司的預(yù)付審計費用3000元，會計將其作為6月份的收入處理。7．6月30日，在事務(wù)所編制的對外報表中顯示“應(yīng)收賬款”60000元，但沒有“壞賬準(zhǔn)備”項目。

8．6月30日，預(yù)付下季度報刊費300元，會計將其作為6月份的管理費用處理。案例要求：根據(jù)上述資料，分析該事務(wù)所的會計在處理這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時是否完全正確，若有錯誤，主要是違背了哪項會計假設(shè)或會計原則。案例提示該事務(wù)所的會計人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時不完全正確，主要表現(xiàn)在：

1．張新從事務(wù)所取錢用于私人開支，不屬于事務(wù)所的業(yè)務(wù)，不能作為事務(wù)所的辦公費支出。這里，會計人員違背了會計主體假設(shè)。

2．6月15日，編制6月1—15日的財務(wù)報表是臨時性的。我國會計分期假設(shè)規(guī)定的會計期間為年度、半年度、季度和月度。

3．我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣，但如企業(yè)業(yè)務(wù)收支以外幣為主，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣。而該事務(wù)所直接將2000美元記賬，需看其究竟以何種貨幣為記賬本位幣。

4，計提折舊，前后期采用不同的計算方法，這違背了會計上的可比性原則。5．購買電腦應(yīng)作為資本性支出，分期攤銷其成本，不能一次性計入當(dāng)期費用，違背了劃分收益性支出與資本性支出原則。

6．預(yù)收的審計費用不能作為當(dāng)期的收入，應(yīng)先計入負(fù)債，等為對方提供了審計服務(wù)后再結(jié)轉(zhuǎn)，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

7．按照謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，但該事務(wù)所未提。

8．預(yù)付報刊費，應(yīng)在受益期間內(nèi)攤銷，不能計入支付當(dāng)期的費用，這違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。第六節(jié)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制一、研究權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的意義

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用的兩種方法（處理基礎(chǔ)）。企業(yè)在進(jìn)行交易的過程中，與收入和費用有關(guān)的款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認(rèn)收入和費用的問題。以上業(yè)務(wù)的發(fā)生都與企業(yè)收入和費用有關(guān)，采用不同的確認(rèn)方法，其結(jié)果是大不相同的。例2：7月10日銷售產(chǎn)品40000元，8月10日收款存入銀行。二、收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。

1.收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)—實收實付在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費用?！飳κ杖牒唾M用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。假定在5月實際收到貨款。全部計算為5月份的收入。3月實際付款。全部計算為3月份的費用，其他月份不再分?jǐn)傎M用

2.收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用舉例

3.收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用的特點

（1）不考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。只要款項已收入或支出，就作為當(dāng)期收入和費用處理。（2）于會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費用，不存在期末賬項調(diào)整問題。（3）核算手續(xù)簡單，強(qiáng)調(diào)財務(wù)狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。（4）適用范圍：行政、事業(yè)單位。三、權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)——應(yīng)收應(yīng)付在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，凡屬于本期實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用舉例并與收付實現(xiàn)制比較。3.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用的特點

（1）考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。（2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應(yīng)于會計期末進(jìn)行賬項調(diào)整。（3）核算手續(xù)復(fù)雜，反映不同會計期間的的收入和費用比較合理，可正確計算經(jīng)營成果。（4）適用范圍：企業(yè)。4.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較舉例小結(jié)本部分的重點與難點有：

(一)會計假設(shè)會計核算的基本前提，即會計假設(shè)，是指為了保證會計工作的正常進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的基本假定。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了企業(yè)在組織會計核算時應(yīng)遵循的會計假設(shè)，包括：會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。(二)會計信息質(zhì)量特征會計作為一項管理活動，其主要目的之一是向企業(yè)的利益相關(guān)者提供反映經(jīng)營者受托責(zé)任和對投資者決策有用的會計信息。要達(dá)到這個目的，就必須要求會計信息具有一定的質(zhì)量特征。根據(jù)我國最新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計信息質(zhì)量特征包括以下八項：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。(三)會計要素確認(rèn)，計量及其要求會計信息的載體是財務(wù)報告，財務(wù)報告由會計要素組成，對會計要素進(jìn)行報告之前必須進(jìn)行會計要素的確認(rèn)與計量，在對會計要素進(jìn)行確認(rèn)與計量時，必須遵循一定的要求。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定了會計要素的確認(rèn)條件：(1)初始確認(rèn)條件(2)在報表中列示的條件2．會計要素的計量(1)會計計量屬性的種類會計計量屬性包括：①歷史成本；②重置成本；③可變現(xiàn)凈值；④現(xiàn)值；⑤公允價值。(2)會計計量屬性的選擇《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十三條還規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！边@是對會計計量屬性選擇的一種限定性條件，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，如果要用其他計量屬性，必須保證金額能夠取得并可靠計量。3．會計要素確認(rèn)與計量的要求對會計要素進(jìn)行確認(rèn)與計量不僅要符合一定的條件，而且還要在確認(rèn)與計量過程中遵循以下要求：劃分收益性支出與資本性支出、收入與費用配比、歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制。(四)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制（難點）1．收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，也叫現(xiàn)金制。它以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)。凡是本期實際收到款項的收人和付出款項的費用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡本期沒有實際收到款項和付出款項，即使應(yīng)歸屬于本期，也不作為本期收入和費用處理。由于款項的收付實際上以現(xiàn)金收付為準(zhǔn)，所以一般稱為現(xiàn)金制。2．權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，也叫應(yīng)計制。它是指企業(yè)按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期來確認(rèn)收入、費用的標(biāo)準(zhǔn)，而不是按款項的實際收支是否在本期發(fā)生，也就是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是屬于本期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否實際收到或?qū)嶋H付出，都應(yīng)作為本期的收入和費用人賬；凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。由于它不管款項的收付，而以收入和費用是否歸屬本期為準(zhǔn)，所以也稱為應(yīng)計制。

1．會計期間內(nèi)是會計的一項——。（人為的假設(shè)）

2．收入和費用的合理配比是會計核算的原則之一，稱為——。（配比原則）

3．企業(yè)如果不對預(yù)付費用進(jìn)行調(diào)整，就會使費用發(fā)生或支付的月份多計了————少計——，而以后月份少計——虛夸了——。（費用利潤利潤費用）

4．在同一會計期間內(nèi)，對經(jīng)營成果的確認(rèn)和計量，通常有——與——兩種方法。（權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制）

5．待攤費用賬戶用來反映——的費用。（已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的費用）

6．權(quán)責(zé)發(fā)生制是以——作為標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)本期——的。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，凡——，不管——，都應(yīng)作為本期費用。（權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否收入和費用屬本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用其款項是否付出）

7．預(yù)先計入當(dāng)月，但尚未支付的費用，在會計上叫——。（預(yù)提費用）

1．權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，是由于(D)。

A.會計主體的確定B．持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的確定C．會計要素的劃分

D．會計期間的確定，會使企業(yè)產(chǎn)生在某一會計期間內(nèi)各項收益和費用損失的變動同現(xiàn)金的收支不相吻合的現(xiàn)象

2．企業(yè)的會計期間(B)。

A.是自然形成的B．是人為劃分的C是一個周轉(zhuǎn)過程D．就是營業(yè)年度

3．在收付實現(xiàn)制下，對已支付的下半年報刊訂閱費作本期費用處理，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下則應(yīng)做的處理是(D)。

A.預(yù)提費用B．下期費用C本期費用D．待攤費用

4．通過銀行收到銷貨款62000元，其中屬于上月應(yīng)收的有12000元，本月應(yīng)收的有40000元，預(yù)收下月的有10000元。在收付實現(xiàn)制下，本月的收入應(yīng)為(B)。

A．50000B．62000C．40000D．520005．某工廠1月份銷售產(chǎn)品一批價值20萬元，收回10萬元存入銀行，又以銀行存款5萬元支付電費，其中有1萬元電費屬上月應(yīng)付，4萬元屬本月應(yīng)付，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，(C)?！.收入為20萬元，費用為5萬元B．收入為10萬元，費用為4萬元

C．收入為20萬元，費用為4萬元D.收入為10萬元，費用為5萬元6．某企業(yè)發(fā)生設(shè)備維修支出48000元，假設(shè)采用待攤方式，預(yù)計兩年分?jǐn)偼戤叄擁椊?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)攤銷的會計分錄如下：(C)。

A.借：制造費用B．借：制造費用C借：制造費用D．借：待攤費用貸：待攤費用貸：應(yīng)收賬款貸：長期待攤費用貸：制造費用

7．設(shè)置和運用“待攤費用”和“預(yù)提費用”賬戶是(D)的要求。

A.收付實現(xiàn)制D．經(jīng)濟(jì)核算制C．現(xiàn)金制D．權(quán)責(zé)發(fā)生制

8．本期或前期已經(jīng)支付而應(yīng)由以后會計期間負(fù)擔(dān)的費用是()。

A.應(yīng)計費用B．預(yù)付費用C．管理費用D．預(yù)提費用

9．采用()，須于月末進(jìn)行賬項的調(diào)整。

A.實地盤存制B．權(quán)責(zé)發(fā)生制C．永續(xù)盤存制D．收付實現(xiàn)制

10．預(yù)提費用賬戶借方登記的金額是()。

A.預(yù)先提取而尚未支付的款項B．預(yù)先提取的款項

C．財務(wù)費用D．實際支付款項

11．待攤費用是指()。

A.先逐次計入產(chǎn)品成本，后一次支付的費用

B．先支付或?qū)嶋H發(fā)生，后一次計入產(chǎn)品成本的費用

C．先支付或?qū)嶋H發(fā)生，后分期計入產(chǎn)品成本的費用

D．先一次計入產(chǎn)品成本，后分期支付的費用12．在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，()應(yīng)作本期收入。

A.本月銷售產(chǎn)品貨款尚未收回B．上月銷售產(chǎn)品貨款本月收回

C．本月預(yù)收下月銷貨款D．上月代墊銷貨運費本月收回

13在收付實現(xiàn)制下，()應(yīng)列作本期費用。

A.以存款支付上月電費B．本月電費尚未支付

C上月欠交電費本月仍未支付D．本月水費尚未支付

14．在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)設(shè)置()專用賬戶。

A.現(xiàn)金B(yǎng)．銀行存款巳待攤費用D．銀行借款

15．在收付實現(xiàn)制下，不應(yīng)設(shè)置()賬戶。

A.現(xiàn)金D．銀行存款巳預(yù)提費用D．原材料16．本月銷售產(chǎn)品一批，貨款16000元，收回一半存入銀行。又以銀行存款支付水電費12000元，其中屬于上月應(yīng)付水電費4000元，本月應(yīng)付4000元，預(yù)付下月4000元，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下本月的利潤應(yīng)為()，

A．4000B．-4000C．12000D．8000第七節(jié)會計科目與賬戶

學(xué)習(xí)目的是在對會計科目有了認(rèn)識之后，進(jìn)一步掌握會計賬戶的設(shè)置、賬戶的基本結(jié)構(gòu)以及有關(guān)數(shù)字之間存在的必然聯(lián)系。

一、會計科目（一）會計科目的意義

1.會計科目含義◆對會計要素進(jìn)行分類所形成的具體項目一般是將具有相同信息特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸為一類，并給予一定名稱標(biāo)志，這就是會計科目。

營業(yè)費用2.設(shè)置會計科目的意義◆系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要◆滿足信息使用者了解會計信息的需要◆設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要（二）會計科目的分類1、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來分類資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目2、按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類科目明細(xì)分類科目會計科目的級次

（1）.總分類科目◆一級科目或總賬科目

◆對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款”等）◆是設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標(biāo)

◆一般由會計準(zhǔn)則或會計制度統(tǒng)一規(guī)定（見會計科目表）

應(yīng)收賬款沿海公司鴻運公司明細(xì)分類科目總分類科目一級科目二級科目注意：《企業(yè)會計制度》與《基礎(chǔ)會計》教材對會計科目的不同分類方法

◆利潤類歸并入所有者權(quán)益類；◆收入類與費用類的一部分合并為損益類；◆費用類的一部分獨立為成本類。◆◆◆◆◆《基礎(chǔ)會計》教材對會計科目的分類方法

（2）.明細(xì)分類科目

◆對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款—沿海公司”等）◆是設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)，可提供詳細(xì)指標(biāo)◆可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置

應(yīng)收賬款沿海公司鴻運公司明細(xì)分類科目總分類科目一級科目二級科目80000元練習(xí)1、將第一節(jié)作業(yè)的習(xí)題一、習(xí)題二所屬會計科目名稱寫在會計科目欄，并對其進(jìn)行分類2、資料第二節(jié)習(xí)題七列明各筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目名稱及級次二、賬戶（一）賬戶的含義:▲設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置；

▲

基本特征：具有一定格式和結(jié)構(gòu)；

▲

主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（載體）。

▲

重要地位：會計核算的一種專門方法。

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有專門格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法。設(shè)置依據(jù)（賬戶名稱）專門格式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間記賬依據(jù)增減變動余額2.賬戶的設(shè)置原則

◆必須結(jié)合會計要素的特點，全面反映會計要素內(nèi)容

◆既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要

◆既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定

◆統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合

◆應(yīng)簡明適用，稱謂規(guī)范（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1.賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義

賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。

2.賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——T形賬戶3.會計賬戶能夠提供的金額指標(biāo)

（三）賬戶的設(shè)置★根據(jù)會計要素的具體內(nèi)容、特點和管理的要求設(shè)置銷售費用

三.會計賬戶與會計科目的關(guān)系1、相互聯(lián)系

▲會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目是會計賬戶的名稱。賬戶名稱▲反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會計要素）相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會計賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。2、相互區(qū)別▲外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有?！l(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標(biāo)志）。習(xí)題一、單項選擇題

1．()不是設(shè)置會計科目的原則。

A.統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合B．必須結(jié)合會計要素的特點C.會計科目要保持相對穩(wěn)定D．經(jīng)審計人員審計批準(zhǔn)

2．()不屬于損益類的會計科目。

A.管理費用B.生產(chǎn)成本

C.產(chǎn)品銷售成本D.其他業(yè)務(wù)支出

3．企業(yè)的本期增加發(fā)生額是指()。

A.本期某一增加的數(shù)額B．本期增加金額合計減本期減少金額合計

C．本期期初余額加本期增加合計

D.本期增加金額合計4．企業(yè)本期期末余額是指()。

A.本期增加發(fā)生額減本期減少發(fā)生額B．本期期初余額減本期減少發(fā)生額C．本期期初余額加本期增加發(fā)生額D．C項減本期減少發(fā)生額

5．假如某企業(yè)本期期初余額為5600元，本期期末余額為5700元，本期減少發(fā)生額為800元，則該企業(yè)本期增加發(fā)生額為()元。

A．900B．10500C．700D．121006．假如某企業(yè)本期增加發(fā)生額為1200元，減少發(fā)生額為1500元，期末余額為1300元，則該企業(yè)本期期初余額為()元。

A．4000B、1600C．1200D．1000

7．會計科目與賬戶的聯(lián)系表現(xiàn)在()。

A.兩者體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的B．兩者結(jié)構(gòu)一致

C.兩者登記依據(jù)一致D．兩者均能記錄、加工、整理、匯總會計信息

8?？偡诸悤嬁颇亢兔骷?xì)類會計科目之間有密切的關(guān)系，即()的關(guān)系。

A.相等B．名稱一致C.統(tǒng)馭和從屬D．互相依存習(xí)題二、多項選擇題

1．()是對會計科目不正確的認(rèn)識。

A.會計科目是由財政部統(tǒng)一制定的

B．除《企業(yè)會計制度》的規(guī)定外，企業(yè)可根據(jù)需要自行確定有關(guān)的明細(xì)會計科目

C．企業(yè)某些會計科目之間留有空號，目的是為了供以后增設(shè)會計科目之用

D．由于會計科目具有統(tǒng)一性，所以任何企業(yè)不得自行增設(shè)、減少某些會計科目，但可以合并有關(guān)會計科目

E．總分類會計科目是由國家統(tǒng)一制定、頒布的，明細(xì)分類會計科目是由企業(yè)自行制定的

2．()不是企業(yè)所使用的會計科目(總分類科目)。

A.機(jī)器設(shè)備B．庫存現(xiàn)金C．產(chǎn)品D．銀行借款E．應(yīng)交稅金

3．企業(yè)計算某賬戶本期期末余額，要依據(jù)以下()項目內(nèi)容才能計算出來。

A.本期期初余額B．本期增減凈額

C．本期增加發(fā)生額D.本期企業(yè)資金總額E．本期減少發(fā)生額4．賬戶與會計科目的區(qū)別表現(xiàn)在()。

A.賬戶與會計科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不一致的

B．賬戶有結(jié)構(gòu)，會計科目則無

C．賬戶不是依據(jù)會計科目開設(shè)的，兩者名稱不一致

D．賬戶設(shè)置構(gòu)成了會計核算的方法之一，而會計科目則不能

E.會計要素的增減變化要在賬戶中進(jìn)行登記，而會計科目則不能

5．()的說法是正確的。

A.本期的期末余額即為下期的期初余額

B．如果賬戶在左方記錄增加額，則在右方記錄減少額

C．賬戶的余額一般與記錄增加額在同一方向

D．會計科目僅僅是對會計要素進(jìn)行具體分類的項目名稱

E.．每一個賬戶都有一個科學(xué)而簡括的名稱，用以說明賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

6．()的說法是錯誤的。

A.賬戶不一定必須分左右兩方

B.會計科目與賬戶并存體現(xiàn)了重復(fù)性的缺點

C.．會計科目的編號作用不大

D．我國會計科目及核算內(nèi)容由經(jīng)貿(mào)委員會制定

E.企業(yè)對某些有關(guān)系的會計科目在適當(dāng)條件下可以合二為一7．在會計工作中，賬戶的格式設(shè)計一般包括以下內(nèi)容()。

A.賬戶的名稱B．日期C摘要D．憑證字號

E．增加和減少的金額及余額

8．()屬于國家統(tǒng)一規(guī)定的會計科目。

A.應(yīng)收款B．應(yīng)付款C.銀行存款9．庫存現(xiàn)金E.無形資產(chǎn)

9．()不屬于國家統(tǒng)一規(guī)定的會計科目。

A.制造費用B．利潤C(jī)．銀行借款D.管理費用E．銷售費用習(xí)題三、判斷題1．為了滿足會計核算質(zhì)量的要求，會計科目的設(shè)置越多越好。(√)2．在我國，不管是商業(yè)，還是產(chǎn)品制造企業(yè)，因都具有企業(yè)性質(zhì)，故它們使用的會計科目是一致的。()3．所有的賬戶都是依據(jù)會計科目開設(shè)的。()4．所有賬戶的左邊均記錄增加額，右邊均記錄減少額。()5．賬戶的基本結(jié)構(gòu)是增加、減少、余額，故賬戶的格式設(shè)計是這三方面的內(nèi)容即可。()

6．會計科目僅是名稱而已，若要體現(xiàn)會計要素的增減變化及變化后的結(jié)果則要借助于賬戶。()7．會計科目與賬戶均是會計核算的方法。()

8．如果賬戶格式中需設(shè)計賬戶名稱，則該名稱即為會計科目名稱。()9．會計科目按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。()10．賬戶中的本期增加發(fā)生額，是增減相抵后的凈增加額。()11．企業(yè)不論采用何種記賬方法，、也不論是何種性質(zhì)的賬戶，其基本結(jié)構(gòu)總是相同的。()習(xí)題四、

[目的]掌握會計科目的級次。

[資料]1．某工廠購入生產(chǎn)用鋼材，A型鋼10噸，單價2450元；B型鋼5噸，單價4800元。

2．該工廠生產(chǎn)完工，共生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，單位成本1500元；乙產(chǎn)品80件，單位成本2000元。

3．該工廠在采購過程中因資金緊張，貨款未付，共欠M公司貨款23000元，N工廠貨款15000元。

[要求]列明上述資料所涉及的會計科目名稱及級次。習(xí)題五、[目的]掌握各賬戶的期末余額與本期發(fā)生額的關(guān)系。

[資料]齊魯工廠2008年3月份部分賬戶資料見下表。

齊魯工廠“2008年3月份部分賬戶資料單位：元根據(jù)表中資料，計算空格中數(shù)字。賬戶名稱期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款實收資本固定資產(chǎn)原材料應(yīng)付職工薪酬

500400045803400046003000

20036000240012500