第八章個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)

第八章個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)1、個(gè)人所得稅概述2、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法3、個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容第一節(jié)個(gè)人所得稅概述本節(jié)主要內(nèi)容1、個(gè)人所得稅的概念及特點(diǎn)2、個(gè)人所得稅的納稅人3、人個(gè)所得稅的征稅對(duì)象4、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)5、個(gè)人所得稅稅率6、個(gè)人所得稅減免概念：個(gè)人所得稅是以納稅人個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象征收的一種稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。特點(diǎn)：在征收制度上實(shí)行分項(xiàng)所得稅制在費(fèi)用扣除上定額與定率相結(jié)合p385在稅率上累進(jìn)稅率、比例稅率并用；在申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和代扣代繳；以個(gè)人為計(jì)稅單位；一、個(gè)人所得稅的概念及特點(diǎn)（一）納稅人

個(gè)人所得稅的納稅人根據(jù)住所與居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅義務(wù)人：負(fù)有無限納稅義務(wù)。中國境內(nèi)有住所的個(gè)人；無住所而在中國境內(nèi)居住滿１年的個(gè)人；非居民納稅義務(wù)人：負(fù)有限納稅義務(wù)。中國境內(nèi)無住所的個(gè)人；無住所且在中國境內(nèi)居住不滿１年的個(gè)人；

二、納稅人與征稅對(duì)象居民納稅義務(wù)人：負(fù)有無限納稅義務(wù)。即就其來源于中國境內(nèi)、外的全部所得，在我國繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人只負(fù)有限納稅義務(wù)，即只就其來源于中國境內(nèi)的所得，在我國繳納個(gè)人所得稅。住所標(biāo)準(zhǔn)：這里所說的“住所”是稅法的特定概念，它不是說居住的場(chǎng)所和居住的地方。而是指：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住”也指?jìng)€(gè)人因工作、學(xué)習(xí)、探親等原因結(jié)束后應(yīng)該回到的地方。居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度中，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。

案例分析公派到國外留學(xué)的中國人王某，2000年留學(xué)期滿，可王某并沒有如約回國。至今王某一直居住在美國。按我國稅法的規(guī)定，王某是中國居民還是非居民？某人2004年2月10日來華工作，2005年3月17日離境；2005年4月14日又來華，2005年9月26日離境；2005年10月9日來華，2006年5月離境，8月來華。試分析2004年、2005年、2006年該納稅人身份的判定。答案：2004年非居民2005年居民、2006非居民。工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。這就是說，工資、薪金所得建立在收入者與支付單位存在任職受雇關(guān)系上，不管其單位是以現(xiàn)金、實(shí)物還是以有價(jià)證券等形式支付，都是工資、薪金所得項(xiàng)目的課稅對(duì)象。（二）征稅對(duì)象1.工資薪金所得個(gè)體工商戶，從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得營業(yè)執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，既個(gè)人臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)所得。承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用3％一45％的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目，適用5％一35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬（獨(dú)立、非雇傭）與工資、薪金（非獨(dú)立、雇傭）的差別。個(gè)人兼職取得的收入按照“勞務(wù)報(bào)酬”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。4.勞務(wù)報(bào)酬所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得？5.特許權(quán)使用費(fèi)所得

6.稿酬所得

利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。PS:除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)用企業(yè)資金為其個(gè)人投資者、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出和財(cái)產(chǎn)性支出應(yīng)納個(gè)人所得稅。

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物，土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入也屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的納稅范圍

7.利息、股息、紅利所得

8.財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他自有財(cái)產(chǎn)給他人或單位而取得的所得，包括轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)而取得的所得。

偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)(如個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10.偶然所得個(gè)人無償受贈(zèng)房屋。提供擔(dān)保所得。解除合同取得的違約金收入從其它單位取得禮品股民從證券公司取得的回扣收入或交易費(fèi)返還11.其他所得

工資薪金所得：適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%～45%；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：適用５％～３５％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；四、稅率總體上講有兩種形式的稅率：比例稅率和累進(jìn)稅率。稿酬所得：適用比例稅率，稅率為２０％，并按應(yīng)納稅額減征３０％。故其實(shí)際稅率為14%。勞務(wù)報(bào)酬所得：適用比例稅率，稅率為２０％，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高（20000）的，可以實(shí)行加成征收。特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得：適用比例稅率，稅率為２０％。調(diào)整后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）一不超過1500元30二超過1500元至4500元10105三超過4500元至9000元20555四超過9000元至35000元251005五超過35000元至55000元302755六超過55000元至80000元355505七超過80000元4513505個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包經(jīng)營所得稅率速算扣除數(shù)07503750975014750（一）免稅項(xiàng)目：省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。國債和國家發(fā)行的金融債券利息及個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。保險(xiǎn)賠款。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

依法應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館外交官員和其他人員所得。中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

五、減免政策企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金（簡(jiǎn)稱“三保一金”）。鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣以上政府主管部門批準(zhǔn)成立的見義勇為基金會(huì)組織，獎(jiǎng)勵(lì)見義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)批準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)的其他免稅所得。

（二）減稅項(xiàng)目：殘疾、孤老人員和烈屬的所得。因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的項(xiàng)目。

個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)計(jì)稅的方法，各項(xiàng)收入的扣除范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率不盡相同，因此應(yīng)納稅額的計(jì)算也應(yīng)分項(xiàng)進(jìn)行。

（一）工資、薪金所得1.應(yīng)納稅所得額的確定每月應(yīng)納稅所得額=每月應(yīng)稅工資收入－扣除費(fèi)用（1）工資獎(jiǎng)金的內(nèi)涵除工資、薪金以外，獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼也被確定為工資、薪金范疇。其中，年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補(bǔ)貼等則有例外。一、應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算（2）不納稅的津補(bǔ)貼獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。（3）扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)：一般人扣3500元，特殊人扣4800元。特殊人是：外國人在國內(nèi)，中國人在國外及中國的華僑、港澳臺(tái)同胞。2、稅率七級(jí)超額累進(jìn)稅率3％－45％3、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)計(jì)算中國公民李某為某外資企業(yè)工作人員，2012年被派往境外工作，每月工資12000元。計(jì)算李某每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（12000-4800）×20%-555=885元（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額作為應(yīng)納稅所得額；計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝【（納稅年度收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失）】×適用稅率－速算扣除數(shù)（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營收入額-（3500×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）稅率采用五級(jí)超額累進(jìn)稅率的形式應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×稅率或應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)范某2013年承包某商店，承包期限1年，取得承包經(jīng)營所得47000元。此外，范某還按月從商店領(lǐng)取工資，每月2500元。計(jì)算范某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案】

（1）全年應(yīng)納稅所得額＝（47000＋12×2500）－12×3500＝35000（元）

（2）全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝35000×20%－3750＝3250（元）

2013年9月1日起，張某承包一招待所，合同規(guī)定張某每月取得工資3500元，年終從企業(yè)所得稅稅后利潤中上繳承包費(fèi)50000元，其余經(jīng)營成果歸張某所有。2013年該招待所稅后利潤95000元，則當(dāng)年張某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？納稅年度收入總額=3500×4+（95000-50000）=59000元年應(yīng)納稅所得額=59000-3500×4=45000元應(yīng)納個(gè)人所得稅=45000×20%-3750=5250元（四）勞務(wù)報(bào)酬所得1、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法每次收入不超過4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入-800每次收入超過4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）2、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際適用20%-40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率3、“次”的界定凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。例題某演員一次獲得出場(chǎng)費(fèi)（非任職單位組織的演出）為30000元，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅額為多少？應(yīng)納稅額＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200元（五）稿酬所得按次計(jì)稅，適用20％的比例稅率，并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30％，其計(jì)算公式為：每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝（每次收入額-800）×20％×（1-30％）每次收入超過４０００元的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20％）×20％×（1-30％）對(duì)于“每次收入”，國家稅務(wù)總局的具體規(guī)定：個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別就各處取得的所得或再版所得分次征稅。個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。例題王某2013年出版了短篇小說一部，取得稿酬8000元，同年該小說在一家晚報(bào)上連載4次，每次取得稿酬900元，計(jì)算王某的稿酬所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。答案出版取得的稿酬應(yīng)納稅額＝8000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝896元連載應(yīng)合并征稅＝（900×4－800）×20%×（1－30%）＝392元一共應(yīng)納稅額＝896＋392＝1288元（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得按次計(jì)稅，適用20％的比例稅率，其計(jì)算公式為每次收入不足４０００元的：應(yīng)納稅額＝（每次收入額－８００）×２０％每次收入超過４０００元的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（１－２０％）×２０％“次”的界定：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。

劉某2013年取得特許權(quán)使用費(fèi)收入兩次，分別為2000元、5000元。劉某兩次特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為多少？答案1）第一次應(yīng)納稅額＝（2000－800）×20%＝240元2）第二次應(yīng)納稅額＝5000×（1－20%）×20%＝800元共納稅額=240+800=1040元（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額=每月租賃收入-租賃繳納的合理稅費(fèi)-每月不超過800元修繕費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率計(jì)算注意的問題費(fèi)用扣除要依照公式的順序；可扣的稅費(fèi)是實(shí)際繳納的營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用大于800的，分月抵扣，扣完為止。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過4000元的，扣800，每次收入超過4000元的，扣每次收入的20%。以一個(gè)月取得的收入為一次；對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租住房取得的所得，減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次計(jì)稅，適用２０％的比例稅率。應(yīng)納稅額＝（每次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20％（九）利息、股息、紅利所得、偶然所得利息、股息、紅利所得、偶然所得按次計(jì)稅，適用20％的比例稅率計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝每次收入額×２０％注意：房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。其應(yīng)納稅所得額=贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值-贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)某企業(yè)年終舉辦帶有福利性質(zhì)的抽獎(jiǎng)活動(dòng)，所用獎(jiǎng)品是外購的彩電、洗衣機(jī)等。

１、是否要視同銷售計(jì)繳增值稅？

２、是否涉及個(gè)人所得稅？（偶然所得）３、如涉及個(gè)人所得稅，如何繳納？練習(xí)1、依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)屬于(）征稅項(xiàng)目。

A、偶然所得B、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得C、股息紅利所得D、特許權(quán)使用費(fèi)所得我國個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括（）A．中國公民B．個(gè)體工商戶C．港、澳、臺(tái)同胞D．外籍人員某教授某教授2014年3月因其編著的教材出版，獲得稿酬8500元，月底因教材加印又得稿酬700元。請(qǐng)問某教授應(yīng)納個(gè)人所得()。A.952元B.1288元C.1472元D.1030.4元一、工資薪金所得稅的會(huì)計(jì)處理工資、薪金所得項(xiàng)目的所得稅由支付工資、薪金所得的單位代扣代繳。在提取應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅”；實(shí)際繳納入庫時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅”，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié).個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅的會(huì)計(jì)處理個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅的的核算，通過“留存收益”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶進(jìn)行核算某個(gè)體工商戶2013年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：本期耗用原材料255000元，燃料和動(dòng)力費(fèi)31030元，支付工人工資23500元，職工福利費(fèi)1000元，廢品損失費(fèi)870元，水電費(fèi)、維修費(fèi)等1450元，管理費(fèi)用650元，支付貸款利息支出1000元。期初在產(chǎn)品、自制半成品余額75000元，期末在產(chǎn)品、自制半成品余額45000元；期初庫存產(chǎn)品余額57000元，期末庫存產(chǎn)品余額48000元。本期實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入420000元，上繳產(chǎn)品銷售稅金及附加19200元；產(chǎn)品銷售費(fèi)用10000元；其他銷售利潤2400元，營業(yè)外收入3000元，營業(yè)外支出2000元；每月已按月預(yù)繳個(gè)人所得稅300元。計(jì)算該個(gè)體工商戶應(yīng)納所得稅，并作出會(huì)計(jì)分錄。例應(yīng)納稅額的計(jì)算：（1）本期產(chǎn)品材料成本=255000+31030=286030（元）（2）本期產(chǎn)品人工成本=23500+1000=24500（元）（3）本期產(chǎn)品其他成本=870+1450=2320（元）（4）本期產(chǎn)品成本=286030+24500+2320=312850（元）（5）本期完工產(chǎn)品成本=75000+312850-45000=342850（元）（6）本期產(chǎn)品銷售成本=57000+342850-48000=351850（元）（7）產(chǎn)品銷售利潤=420000-351850-19200-10000=38950（元）（8）營業(yè)利潤=38950+2400-650-1000=39700（元）（9）全年應(yīng)納稅所得額=39700+3000-2000=40700（10）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=40700×20%-3750=4390（元）（11）年終應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=4390-300×12=790（元）會(huì)計(jì)處理：每月預(yù)繳所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅300貸：銀行存款300年終匯算時(shí)：借：留存收益4390貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅4390補(bǔ)繳稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅790貸：銀行存款790三、其他各項(xiàng)所得所得稅的會(huì)計(jì)核算以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為例某個(gè)人2009年5月轉(zhuǎn)讓給某商店空調(diào)一臺(tái)，取得轉(zhuǎn)讓收入8000元，此臺(tái)空調(diào)購進(jìn)時(shí)原價(jià)為6500元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)費(fèi)用200元。應(yīng)納稅所得額=8000-6500-200=1300元應(yīng)納稅額=1300×20%=260元借：固定資產(chǎn)8000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅260

庫存現(xiàn)金7740例個(gè)人所得稅稅收籌劃案例

1充分利用稅收優(yōu)惠政策

我國現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》中明確規(guī)定：按照國家的統(tǒng)一規(guī)定而發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)、救濟(jì)金、安家費(fèi)等免征個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)移福利的方法給與各種補(bǔ)貼，降低名義工資，從而減小計(jì)稅基數(shù)，減少職工應(yīng)納稅額，進(jìn)而減輕稅負(fù)。案例一：某公司財(cái)務(wù)經(jīng)理張先生，2013年月工資為10000元，應(yīng)工作需要，須租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月須繳納的個(gè)人所得稅=［（10000－3500）×20%－555］=745。如果公司為張先生免費(fèi)提供住房，將每月工資降為8000元，那么此時(shí)朱先生每月須繳納的個(gè)人所得稅=［（8000－3500）×10%－105］=345。即經(jīng)過納稅籌劃可以節(jié)稅400元

2.轉(zhuǎn)換納稅人身份

按照我國的《個(gè)人所得稅》的規(guī)定，對(duì)于工資薪金所得，以每月扣除3500元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。但是，部分人員在每月公司、薪金所得減除4800。這些人員主要包括外籍公民和華僑、港澳臺(tái)同胞。

案例二：北京姑娘劉某2012年嫁給一位美國人，并在北京居住，2人同在北京某外資企業(yè)工作，劉某月