第十九章標(biāo)準(zhǔn)成本

第十九章標(biāo)準(zhǔn)成本考情分析：本章為非重點(diǎn)章節(jié)，學(xué)習(xí)本章要在理解的基礎(chǔ)上掌握成本差異的有關(guān)公式、相應(yīng)的賬務(wù)處理第一節(jié)成本控制概述成本控制，是指運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開(kāi)支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實(shí)現(xiàn)以致超過(guò)預(yù)期的成本限額。知識(shí)點(diǎn)1：成本控制和成本降低一、成本控制和成本降低1成本控制的原則（1）經(jīng)濟(jì)原則。經(jīng)濟(jì)原則是指因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應(yīng)超過(guò)因缺少控制而喪失的收益。經(jīng)濟(jì)原則要求成本控制能起到降低成本、糾正偏差的作用，具有實(shí)用性，同時(shí)要求在成本控制中貫徹“例外管理”原則及重要性原則。（2）因地制宜原則。因地制宜原則是指成本控制系統(tǒng)必須個(gè)別設(shè)計(jì)，適合特定企業(yè)、部門(mén)、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況，不可照搬別人的做法。（3）全員參加原則:成本控制是全體員工的共同任務(wù),只有通過(guò)全體員工協(xié)調(diào)一致的努力才能完成.（4）領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則:成本控制涉及全體員工,且并不是一件令人歡迎的事情,因此必須由最高當(dāng)局來(lái)推動(dòng).

【例題·單選題】以下原則中，不屬于成本控制原則的是（）。（2006年）A.經(jīng)濟(jì)原則B.因地制宜原則C.以顧客為中心原則D.全員參與原則【答案】C【解析】本題的主要考核點(diǎn)是成本控制的原則。關(guān)于成本控制的原則，教材中提到經(jīng)濟(jì)原則、因地制宜原則、全員參與原則和領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則共四條。知識(shí)點(diǎn)2成本控制與成本降低的區(qū)別目標(biāo)不同成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo)，而成本降低以成本最小化為目標(biāo)

項(xiàng)目不同成本控制僅限于有成本限額的項(xiàng)目，而成本降低不受這種限制，涉及企業(yè)的全部活動(dòng)

過(guò)程不同成本控制是在執(zhí)行決策過(guò)程中努力實(shí)現(xiàn)成本限額，而成本降低應(yīng)包括正確選擇經(jīng)營(yíng)方案，涉及制定決策的過(guò)程，包括成本預(yù)測(cè)和決策分析。

含義不同成本控制是指降低成本支出的絕對(duì)額，又稱(chēng)為絕對(duì)成本控制；成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長(zhǎng)超過(guò)成本的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約，又稱(chēng)為相對(duì)成本控制

知識(shí)點(diǎn)3、成本控制的基本原則

以顧客為中心

系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全過(guò)程（1）降低成本不僅指降低生產(chǎn)成本，還包括企業(yè)其他作業(yè)的成本，（2）降低成本不僅指降低生產(chǎn)和其他作業(yè)成本，還包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的降低。（3）降低成本不僅指降低企業(yè)本身的成本，還要考慮供應(yīng)商的成本和客戶(hù)的成本。

主要目標(biāo)是降低單位成本由于總成本的增減與生產(chǎn)能力利用率的升降有關(guān)，真正的降低成本是指降低產(chǎn)品的單位成本。

要靠自身的力量降低成本成本降低的根本途徑在于企業(yè)通過(guò)自身努力來(lái)降低成本。

要持續(xù)的降低成本降低成本不應(yīng)是應(yīng)付經(jīng)濟(jì)蕭條的權(quán)宜之計(jì)，而是企業(yè)的根本方針，應(yīng)持續(xù)不斷地進(jìn)行。

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念基本概念標(biāo)準(zhǔn)成本是通過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。

兩種含義它有兩種含義：一種是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本“成本標(biāo)準(zhǔn)”；另一種是“指實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本”。成本標(biāo)準(zhǔn)＝單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品消耗量標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

二標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)1按照按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平2按適用期分類(lèi)【例題·單選題】出現(xiàn)下列情況時(shí)，不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本的是（）。A.產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化B.重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格發(fā)生變化C.生產(chǎn)技術(shù)和工藝發(fā)生變化D.市場(chǎng)變化導(dǎo)致的生產(chǎn)能力利用程度發(fā)生變化【答案】D三標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。制定時(shí)，無(wú)論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)?！纠}·單選題】在正常標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指（）A.預(yù)計(jì)下年度實(shí)際需要支付的材料市價(jià)B.預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本C.預(yù)計(jì)下年度實(shí)際需要支付的材料市價(jià)和運(yùn)費(fèi)D.預(yù)計(jì)下年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料訂貨成本【答案】B【解析】直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，由于種種原因，產(chǎn)品的實(shí)際成本會(huì)與目標(biāo)不符。實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，或稱(chēng)為成本差異。成本差異是反映實(shí)際成本脫離預(yù)定目標(biāo)程度的信息。一變動(dòng)成本差異分析（一）變動(dòng)成本差異計(jì)算的通用公式成本差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)差＝實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）量差＝（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格例題本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價(jià)為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元。根據(jù)上述公式計(jì)算：直接材料價(jià)格差異＝2500×（0.55－0.5）＝125（元）直接材料數(shù)量差異＝（2500－400×6）×0.5＝50（元）直接材料價(jià)格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?。直接材料成本差異＝?shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本＝2500×0.55－400×6×0.5＝1375－1200＝175（元）直接材料成本差異＝價(jià)格差異＋數(shù)量差異＝125＋50＝175（元）（二）變動(dòng)成本差異分析的責(zé)任歸屬下列成本差異中，通常不屬于生產(chǎn)部門(mén)責(zé)任的是（）。（2002年）A.直接材料價(jià)格差異B.直接人工工資率差異C.直接人工效率差異D.變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異【答案】AB【解析】材料價(jià)格差異通常屬于材料采購(gòu)部門(mén)的責(zé)任，直接人工工資率差異應(yīng)屬于人事勞動(dòng)部門(mén)管理，差異的具體原因會(huì)涉及生產(chǎn)部門(mén)或其他部門(mén)。二固定制造費(fèi)用差異分析（一）二因素分析法二因素分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異例本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)；企業(yè)生產(chǎn)能力為500件即1000小時(shí)；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元／件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時(shí)。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝1424－1000×1.5＝－76（元）固定制造費(fèi)用能量差異＝1000×1.5－400×2×1.5＝1500－1200＝300（元）驗(yàn)算：固定制造費(fèi)用成本差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝1424－400×3＝224（元）固定制造費(fèi)用成本差異＝耗費(fèi)差異＋能量差異＝－76＋300＝224三因素分析法耗費(fèi)差異的計(jì)算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的“能量差異”進(jìn)一步分解為兩部分：一部分是實(shí)際工時(shí)未達(dá)到生產(chǎn)能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異?！纠}·多選題】以下關(guān)于固定制造費(fèi)用差異分析的表述中，錯(cuò)誤的有（）。（2005年）A.根據(jù)二因素分析法，固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異與效率差異B.固定制造費(fèi)用閑置能量差異是生產(chǎn)能量與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之差，與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積C.固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額，稱(chēng)為固定制造費(fèi)用效率差異D.固定制造費(fèi)用能量差異反映實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)未達(dá)到生產(chǎn)能量而造成的損失第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理的特點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點(diǎn)：（一）“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶(hù)登記標(biāo)準(zhǔn)成本無(wú)論是借方和貸方均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。（二）設(shè)置成本差異賬戶(hù)分別記錄各種成本差異差異賬戶(hù)借方登記超支差異貸方登記節(jié)約差異。（三）各會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理

各成本差異賬戶(hù)的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績(jī)。在月末（或年末）對(duì)成本差異的處理方法有兩種.【例題·單選題】期末標(biāo)準(zhǔn)成本差異的下列處理中，錯(cuò)誤的是（）。A.結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的時(shí)間可以是月末，也可以是年末B.本期差異全部由本期損益負(fù)擔(dān)C.本期差異按比例分配給期末產(chǎn)成品成本和期末在產(chǎn)品成本D.本期差異按比例分配給已銷(xiāo)產(chǎn)品成本和存貨成本【答案】C二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理程序

下面通過(guò)舉例說(shuō)明標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)處理的程序。1.有關(guān)的資料（1）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料（100千克×0.3元/千克）30元直接人工（8小時(shí)×4元/小時(shí)）32元變動(dòng)制造費(fèi)用（8小時(shí)×1.5元/小時(shí)）12元固定制造費(fèi)用（8小時(shí)×1元/小時(shí)）8元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本82元（2）費(fèi)用預(yù)算生產(chǎn)能量4000小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用6000元固定制造費(fèi)用4000元變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（6000/4000）1.5元/小時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（4000/4000）1元/小時(shí)變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用2元/件固定銷(xiāo)售費(fèi)用24000元管理費(fèi)用3000元三生產(chǎn)及銷(xiāo)售情況本月初在產(chǎn)品存貨50件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2800元。由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元（50件×30元/件）。其他成本項(xiàng)目采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5；50件在產(chǎn)品的其他成本項(xiàng)目共1300元[50件×0.5×（32元/件+12元/件+8元/件）]。本月投產(chǎn)450件，完工入庫(kù)430件，月末在產(chǎn)品70件。本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2460元（30件×82元/件）。本月完工入庫(kù)430件，本月銷(xiāo)售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷(xiāo)售單價(jià)125元/件。2.原材料的購(gòu)入與領(lǐng)用

本月購(gòu)入第一批原材料30000千克，實(shí)際成本每千克0.27元，共計(jì)8100元。標(biāo)準(zhǔn)成本：30000×0.3=9000（元）實(shí)際成本：30000×0.27=8100（元）價(jià)格差異：30000×（0.27-0.3）=-900（元）

價(jià)差（包括混合差異）量差（純差異）

直接材料成本差異直接材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格–標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際數(shù)量直接材料數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量–標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

（1）借：原材料9000貸：材料價(jià)格差異900應(yīng)付賬款8100本月購(gòu)入第二批原材料20000千克，實(shí)際成本每千克0.32元，共計(jì)6400元。標(biāo)準(zhǔn)成本：20000×0.3=6000（元）實(shí)際成本：20000×0.32=6400（元）價(jià)格差異：20000×（0.32-0.3）=400（元）（2）借：原材料6000材料價(jià)格差異400貸：應(yīng)付賬款6400本月投產(chǎn)450件，領(lǐng)用材料45500千克。應(yīng)耗材料標(biāo)準(zhǔn)成本：450×100×0.30=13500（元）實(shí)際領(lǐng)料標(biāo)準(zhǔn)成本：45500×0.3=13650（元）材料數(shù)量差異：（45500-450×100）×0.3=150（3）借：生產(chǎn)成本13500材料數(shù)量差異150貸：原材料136503.直接人工工資本月實(shí)際使用直接人工3500小時(shí)，支付工資14350元，平均每小時(shí)4.10元。（4）借：應(yīng)付工資14350貸：銀行存款14350為了確定應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)額，需計(jì)算本月實(shí)際完成的約當(dāng)產(chǎn)量。在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5，月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫(kù)430件。月末在產(chǎn)品70件。本月完成的約當(dāng)產(chǎn)品為：70×0.5+430-50×0.5=440（件）標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×4=14080（元）實(shí)際成本：3500×4.10=14350（元）人工效率差異：（3500-440×8）×4=-80（元）人工工資率差異：3500×（4.10-4）=350（元）

價(jià)差（包括混合差異）量差（純差異）

直接人工成本差異工資率差異=（實(shí)際工資率–標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)–標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

（5）借：生產(chǎn)成本14080直接人工工資率差異350貸：直接人工效率差異80應(yīng)付工資143504.變動(dòng)制造費(fèi)用

本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用5600元，實(shí)際費(fèi)用分配率為1.6元/小時(shí)（5600/3500）。（6）借：變動(dòng)制造費(fèi)用5600貸：各有關(guān)賬戶(hù)5600將其計(jì)入產(chǎn)品成本：標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×1.5=5280（元）實(shí)際成本：3500×1.6=5600（元）

價(jià)差（包括混合差異）量差（純差異）

變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率–變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)–標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異：（3500-440×8）×1.5=-30（元）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：3500×（1.6-1.5）=350（元）（7）借：生產(chǎn)成本5280變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異350貸：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異30變動(dòng)制造費(fèi)用56005.固定制造費(fèi)用本月實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用3675元，實(shí)際費(fèi)用分配率為1.05元/小時(shí)（3675/3500）。（8）借：固定制造費(fèi)用3675貸：各有關(guān)賬戶(hù)3675將其計(jì)入產(chǎn)品成本：標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×1=3520（元）實(shí)際成本：3500×1.05=3675（元）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：3675-4000=-325（元）閑置能量差異：（4000—3500）×1=500（元）固定制造費(fèi)用效率差異：（3500-440×8）×1=-20（元）（9）借：生產(chǎn)成本3520固定制造費(fèi)用閑置能量差異500貸：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異325固定制造費(fèi)用效率差異20固定制造費(fèi)用36756.完工產(chǎn)品入庫(kù)本月完工產(chǎn)成品430件。完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：430×82=35260（元）（10）借：產(chǎn)成品35260貸：生產(chǎn)成本35260上述分錄過(guò)賬后，“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)余額為3920元（見(jiàn)圖19—2所示），其中材料標(biāo)準(zhǔn)成本2100元（70×30），直接人工