第四章 會(huì)計(jì)憑證

第四章會(huì)計(jì)憑證主講：姜芳漢*第四章會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證概述原始憑證記賬憑證會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管*第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述一、會(huì)計(jì)憑證的概念和種類（一）會(huì)計(jì)憑證的概念和種類是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的基本方之一，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)?！镏挥薪?jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)憑證才能作為登記賬薄的依據(jù)?！?

二、會(huì)計(jì)憑證的作用1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制3.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行*第二節(jié)原始憑證一、概念原始憑證：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。如，購(gòu)貨發(fā)票*二、原始憑證的種類★★★(一)按照來源不同分(二)填制手續(xù)及內(nèi)容不同分★★★(三)格式不同分*(一)按照來源不同分1.外來原始憑證：從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證(供貨單位提代的發(fā)票、收款單位開出的收款收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、火車票、住宿發(fā)票)2.自制原始憑證：本單位內(nèi)部填制的（收料單，領(lǐng)料單，限額領(lǐng)料單，產(chǎn)品入庫(kù)單，產(chǎn)品出庫(kù)單，借款單，折舊計(jì)算表（固定資產(chǎn)折舊），制造費(fèi)用分配表等）自制原始憑證*(二)填制手續(xù)及內(nèi)容不同分★★★1.一次憑證：一次填制，記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（收據(jù)，領(lǐng)料單，收料單，發(fā)貨票，借款單，銀行結(jié)算憑證等）2.累計(jì)憑證：一定時(shí)期多次記錄同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（限額領(lǐng)料單）3.匯總憑證：一定時(shí)期內(nèi)若干張記錄同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（收料憑證匯總表，工資結(jié)算匯總表，發(fā)料憑證匯總表，差旅費(fèi)報(bào)銷單）累計(jì)憑證*(三)格式不同分1.通用憑證：有關(guān)部門統(tǒng)一印刷，具有統(tǒng)一格和使用方法的（如稅務(wù)部門制定的增值稅發(fā)票，由中國(guó)人民銀行統(tǒng)一制定的支票、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證）

2.專用憑證：本單位內(nèi)部印刷，在本單位內(nèi)部使用（收料單，折舊計(jì)算表，工資費(fèi)用分配表）所有外來原始憑證都是一次憑證，累計(jì)憑證和匯總憑證一般為自制憑證(差旅費(fèi)報(bào)銷單發(fā)票是外來)通用憑證*三、原始憑證的基本內(nèi)容（原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)）1.名稱2.日期3.編號(hào)4.抬頭人5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量，單價(jià)，金額）九項(xiàng)6.填制單位簽章★多選7.有關(guān)人員簽章8.填制憑證單位名稱或填制人姓名9.憑證附件*四、原始憑證的填制要求1、記錄要真實(shí)：實(shí)事求是，不能弄虛作假2、內(nèi)容要完整：9項(xiàng)基本內(nèi)容3、手續(xù)要完備：

自制的原始憑證

本單位使用要有單位領(lǐng)導(dǎo)人或指定人的簽名蓋(簽名蓋章)對(duì)外開出的要加蓋本單位公章

外來的原始憑證

單位(必須有填制單位的公章)

個(gè)人(必須有填制人的簽名或蓋章)原始憑證除必須具備上述基本內(nèi)容外

還應(yīng)該符合一定的附加條件。從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。填制與審核原始憑證一、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證要素：*4、書寫要清楚規(guī)范

文字：正楷或行書（清楚規(guī)范不能用簡(jiǎn)化字）

大寫：1.金額前加“人民幣”字樣★2.無角無分的后面加“整”字

數(shù)字：3.有角無分的后面加“整”字4.有角有分的不加小寫：不得連筆寫1.前面加“￥”符號(hào)2.無角無分后面寫“00”或“—”3.有角無分后面寫“0”4.有角有分寫到分為止審核：交款單位財(cái)務(wù)專用章和法人章審核：收款單位財(cái)務(wù)專用章和經(jīng)辦人名章審核：原始憑證名稱，時(shí)間，款項(xiàng)，金額大小寫等項(xiàng)目原始憑證的填制要求4.書寫清楚。原始憑證填寫要認(rèn)真，文字和數(shù)字要清楚，字跡必須工整、清晰，易于辨認(rèn)。數(shù)量、單價(jià)和金額的計(jì)算必須正確，大小寫金額要相符。手工書寫會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，注意數(shù)字書寫技巧：大小要大約占行高的1/3，留出一次更正機(jī)會(huì)；7、9略出底線；2、3、4、6、8的書寫方法也要注意。同學(xué)們可以在一張空白記賬憑證上模仿練習(xí)數(shù)字書寫方法*5、編號(hào)要連續(xù)：在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀6、不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)：文字錯(cuò)誤：1.由出具單位重開★★2.或更正加蓋公章★金額錯(cuò)誤：由出具單位重開★★★7、填制要及時(shí)：當(dāng)月賬當(dāng)月清不得更改的票據(jù)*五、自制原始憑證要求1、一次憑證的填制1.收料單—原材料入庫(kù)時(shí)由倉(cāng)管人員開具一式三聯(lián)倉(cāng)庫(kù)人員會(huì)計(jì)人員采購(gòu)人員

借款人2.借款單—借款時(shí)候由借款人填制一式三聯(lián)出納留存

2、累計(jì)憑證的填制：一定時(shí)期（一個(gè)月）多次同類限額領(lǐng)料單★★★：是多次使用的累計(jì)發(fā)料憑證，在有效期間內(nèi)(一個(gè)月)，只要領(lǐng)用數(shù)量不超過限額就可以連續(xù)使用3、匯總憑證填制*六、外來原始憑證的填制要求1.由外單位的經(jīng)辦人員填制2.應(yīng)注意外來原始憑證的填制內(nèi)容是否完整有效3.外來原始憑證一般由稅務(wù)局統(tǒng)一印刷或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營(yíng)單位印刷★4.在填制時(shí)加蓋出具憑證單位的公章方有效，對(duì)于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓憽?七、原始憑證的審核內(nèi)容★多選1.真實(shí)性：審核日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)等是否真實(shí)。對(duì)外來原始憑證必須有填制單位公章和填人簽章；對(duì)自制原始憑證必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人簽名或蓋章；通用原始憑證還應(yīng)審核憑證本身真實(shí)性，以防假冒。2.合法性：是否違反國(guó)家法律法規(guī)和憑證傳遞審核程序3.合理性：審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算。4.完整性：審核9項(xiàng)基本內(nèi)容5.正確性：審核金額為主6.及時(shí)性：審核日期審核原始憑證的

真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性真實(shí)性合法性完整性合理性準(zhǔn)確性自制原始憑證審核及時(shí)性*經(jīng)審核的原始憑證根據(jù)不同情況處理：1、完全符合要求的，應(yīng)及時(shí)編制記賬憑證入賬2、對(duì)真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不完整，填寫有誤的，應(yīng)退回有關(guān)經(jīng)辦人員由其負(fù)責(zé)將補(bǔ)充完整，更正錯(cuò)誤或重開★★★3、對(duì)不真實(shí)、不合法的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告?！铩铩?第三節(jié)記賬憑證一、概念記賬憑證：是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容歸類，并確定會(huì)計(jì)分錄后填制的會(huì)計(jì)憑證。記賬憑證編制會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)?！?二、種類按內(nèi)容分1.收款憑證：借方涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款科目是出納人員收訖款

項(xiàng)的依據(jù)2.付款憑證：貸方涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款科目是出納人員支付款項(xiàng)的依據(jù)3.轉(zhuǎn)賬憑證：借方貸方都未涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款科目B.按填列方式分1.復(fù)式憑證2.單式憑證對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)的收、付業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，只填付款憑證不填收款憑證?！铩铩锸?、付、轉(zhuǎn)憑證劃分有利于檢查和區(qū)別不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類管理，工作量大，用于規(guī)模較大，收付款較多單位。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少單位可以采用通用記賬憑證。收款記賬憑證：適合現(xiàn)金和銀行存款增加業(yè)務(wù)主體科目：借方庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款付款記賬憑證：適合現(xiàn)金和銀行存款減少業(yè)務(wù)；適合提現(xiàn)金業(yè)務(wù)；適合存現(xiàn)金業(yè)務(wù)。主體科目：貸方庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款轉(zhuǎn)賬記賬憑證：適合與現(xiàn)金和銀行存款增減無關(guān)的業(yè)務(wù)通用記賬憑證：適合全部業(yè)務(wù)*三、基本內(nèi)容1.名稱2.日期3.編號(hào)4.內(nèi)容摘要5.會(huì)計(jì)科目涉及記賬方向6．金額7.記賬標(biāo)記8.附件原始憑張張數(shù)9.會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。記賬憑證的基本內(nèi)容⒈記賬憑證名稱⒉日期與編號(hào)3.借貸方向與會(huì)計(jì)科目⒍所附原始憑證張數(shù)⒌應(yīng)記賬金額4.業(yè)務(wù)描述⒍責(zé)任人簽名蓋章*四、編制要求1、內(nèi)容必須完整（9項(xiàng)）2、應(yīng)連續(xù)編號(hào)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證,可采用分?jǐn)?shù)編號(hào)(如3又1/3共3張第1張)便于監(jiān)督3、書寫應(yīng)清楚規(guī)范（金額）4、相同業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總編制，根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或若干張同類原始憑證匯總編制，或根據(jù)原始憑證匯總表填制，不得將不同內(nèi)容類別的原始憑證匯總填制5、除結(jié)賬(轉(zhuǎn)賬)和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證，其他記賬憑證必須附有原始憑證★★。*6、填制若發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤應(yīng)重記；已登記入賬在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，可以用紅字填一張與原內(nèi)容相同記賬憑證，在摘要欄寫“注消某月某日某號(hào)憑證”，同時(shí)用藍(lán)字重填制一張正確的憑證，注明訂正某月某日某號(hào)憑證；如科目沒錯(cuò)金額錯(cuò)，可將正確數(shù)字之間差額另編一第調(diào)整記賬憑證，調(diào)增用藍(lán)字調(diào)減用紅字；發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證錯(cuò)誤，應(yīng)用藍(lán)字填制一張更正記賬憑證。7、填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處到合計(jì)數(shù)上空行處劃線注銷。*（二）收款憑證的編制要求收款憑證左上角“借方科目”，按收款的性質(zhì)填寫庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款;日期填寫是編制本憑證日期（三）付款憑證編制要求與收款憑證基本相同，只是左上角是貸方，憑證中間為借方（四）轉(zhuǎn)賬憑證編制要求按先借后貸順序記入會(huì)計(jì)科目欄，并按應(yīng)借應(yīng)貸方向分別記入金額?！铩铩镌谕豁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款的收付，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)填寫，收、付、轉(zhuǎn)憑證。日期編號(hào)主體科目摘要言簡(jiǎn)意賅對(duì)應(yīng)科目及明細(xì)科目正確金額正確，空白注銷；合計(jì)前面加“人民幣符號(hào)”；手寫金額有一定傾斜。文字、數(shù)字貼底線，文字行高的1/2，數(shù)字占行高的1/3所附單據(jù)張數(shù)大寫有關(guān)人員簽章或蓋章。缺少：審核人簽章。*五、審核內(nèi)容★多選1.內(nèi)容是否真實(shí)：原始憑證和記賬憑證內(nèi)容一致。2.項(xiàng)目是否齊全：九項(xiàng)基本內(nèi)容3.科目是否正確：對(duì)應(yīng)關(guān)系（應(yīng)借，應(yīng)貸方向）4.金額是否正確：與原始憑證金額相等。5.書寫是否正確：藍(lán)、黑（紅色用于更正記賬憑證）記賬的根本依據(jù)記賬的直接依據(jù)最終原始憑證粘貼在記賬憑證后面，合二而一為會(huì)計(jì)憑證原始憑證分類原始憑證按原始憑證來源分按原始憑證填制方法分外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計(jì)憑證匯總原始憑證記賬憑證分類記賬憑證適用的業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映方式專用記賬憑證通用記賬憑證單式憑證復(fù)式憑證收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證*第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞1、定傳遞線路★2、定傳遞