第四章會計要素的確認(rèn)和計量

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算1交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量應(yīng)收項目的確認(rèn)和計量存貨的確認(rèn)和計量固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計量本章要點長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量第四章會計要素的確認(rèn)和計量

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算2一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量概念：指企業(yè)持有的，目的主要是為近期出售，通常用于從價格或交易商保證金的短期波動中獲利的那些金融資產(chǎn)。

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算3交易性金融資產(chǎn)1、取得交易性金融資產(chǎn)成本2、資產(chǎn)負(fù)債表日高于其賬面余額的差額1、出售交易性金融資產(chǎn)的成本2、資產(chǎn)負(fù)債表日低于其賬面余額的差額余額：企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的成本借貸

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算4明細(xì)科目：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算5案例：①2007年12月5日購入股票100萬元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費、稅金0.2萬元，作為交易性金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

投資收益2000

貸：銀行存款1002000

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算6②2007年末，該股票收盤價為108萬元：借：交易性金融資產(chǎn)

——公允價值變動80000

貸：公允價值變動損益80000

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算7③2008年1月15日出售，收到110萬元借：銀行存款1100000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

交易性金融資產(chǎn)

——公允價值變動80000

投資收益20000借：公允價值變動損益80000

貸：投資收益80000

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算8二、應(yīng)收項目的確定概念應(yīng)收項目指企業(yè)擁有將來收取貨幣資金或得到商品和勞務(wù)的權(quán)利。這種權(quán)利屬于短期性債權(quán)關(guān)系，即在1年或長于1年的一個經(jīng)營周期內(nèi)可以收回的債權(quán)，主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算9(一）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計量：例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—增(銷)1700

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算10貨款在10天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣借：銀行存款11466

財務(wù)費用234

貸：應(yīng)收賬款11700貨款在最后期限支付借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算11【例】甲公司向C公司賒銷一批商品，按價目單上價格所計算的貨款總額為220000元，給買方的商業(yè)折扣金額為20000元，規(guī)定付款條件為2／10，1／20，N／30，適用的增值稅稅率為17％。請編制會計分錄。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票應(yīng)作會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000假如買方在10天內(nèi)付款，則： 借：銀行存款229320

財務(wù)費用 4680

貸：應(yīng)收賬款 234000

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算12假如買方在20天內(nèi)付款，則：借：銀行存款231660

財務(wù)費用2340

貸：應(yīng)收賬款 234000假如買方未超過30天內(nèi)付款，則：借：銀行存款234000

貸：應(yīng)收賬款 234000

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算13壞賬損失的核算直接轉(zhuǎn)銷法（不采用）備抵法按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)應(yīng)收款被確認(rèn)為壞賬時，根據(jù)金額沖減壞賬準(zhǔn)備。備抵法確認(rèn)損失的三種方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算14壞賬準(zhǔn)備壞賬損失的轉(zhuǎn)銷按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備余額：已提取的壞賬準(zhǔn)備借貸

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算15（1）某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的５%計提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款余額為1000000元。壞賬準(zhǔn)備提取額

=1000000*5%=50000（元）借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算16（2）第二年發(fā)生壞賬損失60000元借：壞賬準(zhǔn)備60000

貸：應(yīng)收賬款60000

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算17(3)第二年末企業(yè)應(yīng)收賬款余額為600000元

年末壞賬準(zhǔn)備貸方余額應(yīng)為：

600000*5%=30000（元）年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”借方余額為：

60000-50000=10000（元）故本年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備

30000+10000=40000（元）

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算18（4）第三年，上年已沖銷的壞賬60000元重又收回

借：應(yīng)收賬款60000

貸：壞賬準(zhǔn)備60000

同時：借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收賬款60000

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算19（5）第三年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為800000元年末壞賬準(zhǔn)備貸方余額應(yīng)為：

800000*5%=40000（元）年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為：

30000+60000=90000（元）故本年應(yīng)沖銷多計提的壞賬準(zhǔn)備

=90000-40000=50000（元）

借：壞賬準(zhǔn)備50000

貸：資產(chǎn)減值損失50000

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算20（二）應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，其期限一般不超過６個月。應(yīng)收票據(jù)按是否帶息分類，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)按承兌人的不同分類，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算21

Ａ企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給Ｂ公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定３個月后付款，Ｂ公司交給Ａ企業(yè)一張不帶息３個月的商業(yè)承兌匯票，面額58500元。取得時：

借：應(yīng)收票據(jù)58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85003個月收回款項時：

借：銀行存款58500貸：應(yīng)收票據(jù)58500到期B公司無力還款時：

借：應(yīng)收賬款58500貸：應(yīng)收票據(jù)58500

例：不帶息應(yīng)收票據(jù)

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算22

B企業(yè)2009年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。B企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：（1）收到票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（2）年度末（2009年12月31日），計提票據(jù)利息票據(jù)利息=117000×5%÷12×4=1950（元）借：應(yīng)收利息1950

貸：財務(wù)費用1950（3）票據(jù)到期收回款項收款金額=117000×（1+5%÷12×6）=119925

2010年未計提的票據(jù)利息

=117000×5%÷12×2=975（元）借：銀行存款119925

貸：應(yīng)收票據(jù)117000

應(yīng)收利息1950

財務(wù)費用975

例：帶息應(yīng)收票據(jù)

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算23（三）其他應(yīng)收及預(yù)付款項

一、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款、存出保證金等以外的各種應(yīng)收及暫付款項。包括各種賠款、罰款、應(yīng)收出租包裝物租金、備用金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算24

1、某企業(yè)的會計部門對購銷部門支付了3500元的非定額備用金，現(xiàn)簽發(fā)一張現(xiàn)金支票，支付備用金。根據(jù)上述資料編制的會計分錄為：

借：其他應(yīng)收款——備用金3500

貸：銀行存款3500

2、購銷部門備用金經(jīng)管人員持差旅費及辦公費等報銷憑證合計2800元，到會計部門報銷。根據(jù)上述資料編制的會計分錄為：借：管理費用2800

庫存現(xiàn)金700

貸：其他應(yīng)收款——備用金3500

例：

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算25二、預(yù)付賬款預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方的款項。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。在企業(yè)實務(wù)中，預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時，可通過“應(yīng)付賬款”科目核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)。注意

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算26（1）某企業(yè)按合同預(yù)付購買材料款30000元

例：

借：預(yù)付賬款30000

貸：銀行存款30000

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算27（2）企業(yè)收到所購材料，價款32000元，增值稅5440元，共計37440元，余款已支付，材料已驗收入庫。

借：原材料32000

應(yīng)交稅費—增（進(jìn)）5440

貸：預(yù)付賬款37440（3）補(bǔ)付余款：

借：預(yù)付賬款7440

貸：銀行存款7440

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算28練習(xí)題1:1、A公司2008年6月30日向B公司銷售一批商品，價款20000元，增值稅3400元，該批商品的銷售成本16000元，同日收到B公司開出并承兌的帶息商業(yè)承兌匯票，該票據(jù)面值23400元，票面利率為6%，60天到期。7月15日，A公司因資金緊張，將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為8%。要求：根據(jù)以上資料，編制A公司相關(guān)會計分錄。

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算29練習(xí)題2:2、某企業(yè)從2006年開始計提壞賬準(zhǔn)備。2006年末應(yīng)收賬款余額為1200000元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比率為5%。2007年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有16000元的應(yīng)收賬款無法收回，確認(rèn)為壞賬損失。2007年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1440000元。2008年5月20日，接到銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的16000元壞賬又收回，款項已存入銀行。2008年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1000000元。要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算30

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算31三、存貨的確認(rèn)和計量概念指在企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，持有以備出售的庫存產(chǎn)品或仍處在生產(chǎn)過程中的半成品，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將耗用的材料和物料等。包括：在途物資、原材料庫存商品半成品、在產(chǎn)品委托加工物資發(fā)出商品、周轉(zhuǎn)材料等

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算32存貨必須滿足下面兩個條件：該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計量以下不屬于存貨的范圍：為在建工程準(zhǔn)備的各種材料特種儲備物資

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算33200833發(fā)出存貨的計價方法商品流通企業(yè)按實際成本計價1、個別計價法2、先進(jìn)先出法3、月末一次加權(quán)平均法4、移動加權(quán)平均法計劃成本計價計劃成本法估計成本計價法1、毛利率法2、售價金額核算法我國會計準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法存貨的計價方法：

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算34（一）個別計價法

是以存貨收入時的實際成本作為該種存貨發(fā)出時的實際成本的方法。200834

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算3535（二）先進(jìn)先出法

假設(shè)先收到的存貨先發(fā)出，并以這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨計價.（go）

2008

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算3636（三）月末一次加權(quán)平均法（go）

以期初結(jié)存存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量之和為權(quán)數(shù)，來確定本月發(fā)出存貨的加權(quán)平均單價，并據(jù)以計算存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存成本。單位成本期初存貨實際成本+本期收入存貨實際成本期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量*單位成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量*單位成本2008

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算3737

（四）移動加權(quán)平均法(go)

以本次收入存貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計價。單位成本期初存貨實際成本+本批收入存貨實際成本期初存貨數(shù)量+本批收入存貨數(shù)量本批發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量*單位成本2008

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算383808年

收入

發(fā)出

結(jié)存月日

數(shù)量

單價

金額

數(shù)量單價

金額數(shù)量單價金額--------------------------（先進(jìn)先出法）----------------------------8.1

1020020005

40

210

8400

102002000

4021084008

10

200

2000

20

210

420020210420016

302206600

202104200

30220660024

20

210

4200

20

220

4400

10220220031

20

230

4600

102202200

202304600發(fā)出存貨的成本＝10*200+20*210+20*210+20*220=14800期末存貨的成本=20*230+10*220=6800或者：2000+8400+6600+4600-14800=68002008

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算393999年收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額--------------------（加權(quán)平均法）---------------------8.11020020005402108400830201630220660024401031202304600302166480

加權(quán)2000+8400+6600+4600

平均=----------------------------------------=216(元)

單價10+40+30+20發(fā)出存貨成本=70*216=15120期末庫存=30*216=6480216648021686402008

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算404008年收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額-------------------（移動加權(quán)平均法）---------------------

8.11020020005402108400502081040083020862402020841601630220660050215.2107602440215.2860810215.221523120230460030225.076752

發(fā)出存貨=14848期末存貨=67522008

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算41200841種類計算方法特點個別計價法逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購進(jìn)、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本存貨成本流轉(zhuǎn)和實物流轉(zhuǎn)相一致，成本比較合理、準(zhǔn)確，實務(wù)操作工作量大，適用于貴重物品先進(jìn)先出法以“先購進(jìn)存貨先發(fā)出”為假定前提期末存貨成本接近市價加權(quán)平均法存貨單位成本＝（月初存貨實際成本＋本月進(jìn)貨實際成本）÷（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本月末庫存存貨成本存貨成本分?jǐn)傒^為折中，月末一次計算成本移動平均法存貨單位成本＝（原有存貨實際成本＋本次進(jìn)貨實際成本）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本月末庫存存貨成本月中分次計算成本，即銷售一次存貨，計算一次成本。

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算42作業(yè)：習(xí)題冊P168習(xí)題七

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算43四、固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的概念和特征（一）概念固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算44（二）固定資產(chǎn)的兩個特征：第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不是為了對外出售。第二，企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算45（一）固定資產(chǎn)的取得不需安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算46固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)原價

減少的固定資產(chǎn)原價

期末固定資產(chǎn)的賬面原價

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

資產(chǎn)類

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算47在建工程各項在建工程的實際支出

完工工程轉(zhuǎn)出的成本尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本

設(shè)置建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、技術(shù)改造工程、大修理工程、其他支出等明細(xì)賬戶。資產(chǎn)類

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算48例：某企業(yè)購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備1臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款30000元，增值稅額5100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)30700

應(yīng)交稅費——增（進(jìn)）5100

貸：銀行存款35800

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算4949

【例】2009年3月12日，甲股份有限公司購入一臺不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為800000元，增值稅進(jìn)項稅額為136000元，發(fā)生的運雜費為5000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。

貸：銀行存款

941000借：固定資產(chǎn)805000

應(yīng)交稅費——增（進(jìn)）136000

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算502、購入需要安裝的固定資產(chǎn)

例：甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為200000元，增值稅34000元，支付運輸費10000元，支付安裝費30000元。（1）購入時

借：在建工程210000

應(yīng)交稅費——增（進(jìn)）34000

貸：銀行存款244000（2）支付安裝費

借：在建工程30000

貸：銀行存款30000（3）交付使用

借：固定資產(chǎn)240000

貸：在建工程240000

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算51【例】2009年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進(jìn)行稅額為85000元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)行稅額為5100元；支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算52甲公司是賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為587500元

借：在建工程502500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85000

貸：銀行存款587500

（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34900元

借：在建工程34900

貸：原材料30000

應(yīng)付職工薪酬4900

（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)537400

貸：在建工程537400

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算53（二）固定資產(chǎn)的折舊一、固定資產(chǎn)折舊的涵義

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)在使用期限內(nèi)，按照確定的方法對固定資產(chǎn)的價值進(jìn)行分?jǐn)?，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。固定資產(chǎn)損耗的形式

——有形損耗

——無形損耗年份12345……價值

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算54

二、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍

所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計提折舊；但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。

在計提折舊的范圍時應(yīng)注意以下幾點：

1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算55

二、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍

3．已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

下列哪些固定資產(chǎn)要在本月計提折舊？

A.超期使用的汽車

B.上月購入暫時不需用的新設(shè)備

C.季節(jié)性大修理停用的機(jī)器

D.本月減少固定資產(chǎn)

E.上月已投入使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算56三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素

1.固定資產(chǎn)原值

——取得固定資產(chǎn)時的初始成本

2.預(yù)計凈殘值

——企業(yè)處置固定資產(chǎn)時回收的凈值

3.預(yù)計使用壽命

——經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限

4.折舊方法其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。！

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算57四、固定資產(chǎn)折舊的計算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算58平均折舊法（直線法）

1、年限平均法：是指將固定資產(chǎn)的可折舊金額均衡地分?jǐn)傆诠潭ㄙY產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的可折舊金額是依使用年限均勻損耗，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算59

固定資預(yù)計殘預(yù)計清產(chǎn)原值-（值收入-理費用）年折舊額＝——————————————

預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額＝—————————————

預(yù)計使用年限

月折舊額＝年折舊額/12

實際工作中：固定資產(chǎn)折舊額=固定資產(chǎn)原值×折舊率

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算601—預(yù)計凈殘值率年折舊率＝—————————

預(yù)計使用年限月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率例：甲公司有一幢廠房，房價為5000000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2%。年折舊率=（1－2%）/20=4.9%月折舊率=4.9%/12=0.41%月折舊額=5000000×0.41%=20500

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算61例：某企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，原價為150000元，預(yù)計殘值收入為6000元，預(yù)計清理費用為960元，預(yù)計使用8年。若按年限平均法加以折舊，每月應(yīng)提折舊額為（）。

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算62某項固定資該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額產(chǎn)單位工作＝——————————————量折舊額該項固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量該項固定該項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額資產(chǎn)當(dāng)月＝×折舊額該項固定資產(chǎn)當(dāng)月實際完成的工作總量2、工作量法:是根據(jù)固定資產(chǎn)的實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它是假定固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)依工作量均勻損耗，按工作量計提折舊。

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算63例：某企業(yè)的一輛運輸卡車的原價為600000元，預(yù)計總行駛里程為500000公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里。單位里程折舊額=600000×（1－5%）=1.14500000本月折舊額=4000×1.14=4560該方法優(yōu)點：計算簡單，用得多折舊多，折舊與使用效益相關(guān)；

缺點：工作總量難以確定

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算64加速折舊法

加速折舊法也稱為遞減費用法，是指在固定資產(chǎn)使用初期計提折舊較多，而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢。

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算65

雙倍余額遞減法：

固定資產(chǎn)賬面凈值

×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計使用年限逐年遞減不變逐年遞減最后2年的年折舊額=

固定資產(chǎn)賬面凈值–凈殘值2固定資產(chǎn)原值–已計提的折舊

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算66

雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊13500235003350043500535005000040%2/5×100%20000200003000050000-2000040%12000320001800050000-3200040%7200392001080050000-392003650(10800-3500)÷2715050000-42850同上42850365046500

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算67例：某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計凈殘值為2000元，預(yù)計使用年限為5年。采用雙倍余額法計提折舊。年折舊率=2/5×100%=40%

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算68第1年折舊額=60000×40%=24000第2年折舊額=（60000－24000）×40%=14400第3年折舊額=21600×40%=8640第4年折舊=（12960－2000）/2=5480第5年折舊=（12960－2000）/2=5480

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算69【例】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計提折舊.

年折舊率＝2÷5×100％＝40％

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算70年份年初賬面凈額折舊率年折舊額累計折舊年末賬面凈額1100000040％400000400000600000260000040％240000640000360000336000040％1440007840002160004216000改用年限平均法（216000－4000）÷2＝10600089000011000051100001060009006004000

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算71年數(shù)總和法：尚可使用年數(shù)年數(shù)總和=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算72

年數(shù)總和法舉例年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊1234554650050000-35005/1515500155004465004/1512400279003465003/159300372002465002/156200434001465001/p>

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算73例：某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為100000元，預(yù)計凈殘值為4000元，預(yù)計使用年限為5年。采用年數(shù)總和法計提折舊。該固定資產(chǎn)可使用年數(shù)總和=5+4+3+2+1=15第1年折舊額=（100000－4000）×5/15=332000第2年折舊額=（100000－4000）×4/15=265600第3年折舊額=（100000－4000）×3/15=199200第4年折舊額=（100000－4000）×2/15=133800第5年折舊額=（100000－4000）×1/15=66400

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算7474

折舊計算表（年數(shù)總和法）年次應(yīng)計折舊額尚可使用年限年限總數(shù)年折舊率（%）年折舊1519200025760004154/1515360035760003153/1511520045760002152/157680055760001151/1538400合計576000單位：元

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算75思考練習(xí)：1.某設(shè)備預(yù)計可使用8年。若采用年數(shù)總和法計提折舊，則其第一年的年折舊率應(yīng)該為（）。A12.5%B21.33%C22.22%D19.44%2.某設(shè)備原值100000元，預(yù)計凈殘值為5000元，預(yù)計可使用10年。該設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊，其年折舊率為（）。A19%

B9.5%

C4.75%

D20%

3.企業(yè)購入設(shè)備一臺，原值200000元，預(yù)計凈殘值30