第四章財政總預算會計的資產負債及凈資產

第四章財政總預算會計的

資產、負債及凈資產學習目標：通過本章教學，使學生了解財政資金收支清算方式，掌握財政總預算會計的資產、負債、凈資產的定義及相關會計核算。1、財政資金收支清算方式2、財政總預算會計相關資產科目會計核算3、財政總預算會計相關負債科目會計核算4、財政總預算會計相關凈資產科目會計核算本章主要內容：資產是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經濟資源。包括財政性存款、有價證券、暫付及應收款項、預撥經費、基建撥款、財政周轉金放款、借出財政周轉金以及待處理周轉金等。第一節(jié)財政總預算會計的資產1、國庫單一賬戶體系五類賬戶：（1）國庫單一賬戶。（中國人民銀行及其分支機構）（2）財政零余額賬戶（財政部門在商業(yè)銀行開設）（3）單位零余額賬戶（預算單位用于小額零星支出）（一個基層預算單位只能開設一個零余額賬戶）（4）預算外資金財政專戶（未納入預算管理資金）（5）特設專戶（用于某些政策性支出）一、財政資金收支清算方式5國庫單一賬戶體系國庫存款賬戶（人民銀行）財政零余額賬戶（商業(yè)銀行）預算單位零余額賬戶（商業(yè)銀行）貨品或勞務提供者墊付墊付還款還款預算單位或貨品勞務接受者提供貨品或勞務納稅人或繳費人等交稅或付費等2、納入國庫集中支付管理的資金包括：財政預算內資金、納入財政預算管理的政府性基金、納入財政專戶管理的預算外資金、其他財政性資金。國庫集中支付方式直接支付：資金通過財政零余額賬戶直接支付給商品或勞務供應者。授權支付：通過單位零余額賬戶直接支付給收款人。一、財政資金收支清算方式（一）國庫存款的概念國庫存款指各級政府財政存放在中國人民銀行國庫的財政預算資金存款。包括一般預算資金存款、基金預算資金存款、國有資本經營預算資金存款財政專戶管理資金結余存款等。二、財政性存款的核算（國庫存款、其他財政存款、財政零余額賬戶存款）設置“國庫存款”總賬科目。國庫存款-----一般預算存款

-----基金預算存款-----國有資本經營預算資金存款-----財政專戶管理資金結余存款國庫存款增加在借方，減少在貸方，余額在借方。

（二）國庫存款（例4-1,4-2,4-3,4-4是指未列入“國庫存款”科目反映的各項財政存款。設置“其他財政存款”總賬科目。其他財政存款-----財政周轉金存款

-----專用基金存款

-----財政專戶管理資金存款其他財政存款增加在借方，減少在貸方，余額在借方。（三）其他財政存款（例4-5,4-6）國庫存款、其他財政存款賬務處理1.存款增加的會計憑證：“預算收入日報表”及“繳款書”或銀行收賬通知等借：國庫存款、其他財政存款

貸：一般預算收入、上解收入、專用基金收入、基金預算收入等

存款增加的情形：國庫收入、下級分解來的收入、上級預算補助、從其他方面轉入等。

2.存款減少的會計憑證：“撥款憑證”、有關支付憑證等借：一般預算支出等

貸：國庫存款、其他財政存款

存款減少的情形：撥付預算資金、借給下級、從預算資金轉出、應急借出、預撥經費、購買有價證券等。國庫存款、其他財政存款賬務處理【練習】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(1)收到中心支庫報來市級預算收入日報表和所附的繳款書，所附各縣上報的分成收入計算表，列明收到市級預算收入700000元，所屬縣上解收入100000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：(2)開出撥款憑證撥付市衛(wèi)生局450000元，用于該局衛(wèi)生設備的技術改造。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：(3)從上級財政部門取得專用基金收入500000元。會計分錄如下：答案：1、收到市級預算收入700000元借：國庫存款——一般預算存款700000

貸：一般預算收入700000收到縣上解收入100000元借：國庫存款——一般預算存款100000

貸：上解收入1000002、借：一般預算支出450000

貸：國庫存款——一般預算存款450000

3、借：其他財政存款——專用基金存款500000

貸：專用基金收入500000國庫支付執(zhí)行機構是財政部門辦理財政資金支付的專門機構，其會計業(yè)務是財政總預算會計的組成部分，但作為一個會計主體對財政性資金的支付進行全面的反映和監(jiān)督。（1）賬戶設置

設置“財政零余額賬戶存款”總賬科目。當日資金結算后，科目余額為零。設置“已結報支出”總賬科目。當天業(yè)務結束后，該科目余額等于一般預算支出與基金預算支出之和。（四）國庫會計的財政零余額賬戶存款（了解）（2）賬務處理財政直接支付下的國庫支付中心付款：

借：一般預算支出（基金預算支出）-財政直接支付

貸：財政零余額賬戶存款

根據人民銀行國庫劃款憑證和《預算支出結算清單》：

借：財政零余額賬戶存款

貸：已結報支出-財政直接支付

預算單位通過財政授權支付由國庫支付中心付款：

借：一般預算支出（基金預算支出）-單位零余額賬戶額度

貸：已結報支出-財政授權支出

年終，將預算支出與有關部門核對無誤后：

借：已結報支出

貸：一般預算支出（基金預算支出）年終結賬后，“已結報支出”、“一般預算支出”、“基金預算支出”科目的余額均為零。主要是地方政府用財政結余購買國債和其他安全性好的債券。

賬戶設置：“有價證券”總賬科目。本科目只核算本金部分。利息收入通過有關收入類科目核算。核算的基本要求：

只能用各項財政結余資金購買；購買價款不得列作支出；取得的收入記入當期收入；視同貨幣妥善保管。二、有價證券的核算購買時：

借：有價證券——一般預算結余購入

——基金預算結余購入貸：國庫存款/其他財政存款兌付本金時：

借：國庫存款/其他財政存款貸：有價證券——一般預算結余購入

——基金預算結余購入取得利息時：

借：國庫存款/其他財政存款貸：一般預算收入/基金預算收入有價證券賬務處理（例4-7,4-8,4-9）【練習】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(1)用一般預算結余資金購買有價證券100000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：(2)用基金預算結余購入有價證券80000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：(3)兌付上年用一般預算結余購買的有價證券本金40000元和利息4000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：(4)兌付上年用基金預算結余購買的有價證券本金90000元和利息9000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：1、借：有價證券——一般預算結余購入100000

貸：國庫存款——一般預算存款1000002、借：有價證券——基金預算結余購入80000

貸：國庫存款——基金預算存款800003、借：國庫存款——一般預算存款44000

貸：有價證券——一般預算結余購入40000

一般預算收入40004、借：國庫存款——基金預算存款99000

貸：有價證券——基金預算結余購入90000

基金預算收入9000答案：在途款產生原因：國庫款的報解需要一定的郵遞時間，年終清理期，有些款項已收納，但尚未轉到國庫，即形成在途款?？颇浚骸霸谕究睢笨傎~科目。一般賬務處理：年終庫款清理中，收到上年度收入時：借：在途款貸：一般預算收入等收回屬于上年度撥款或支出時

借：在途款

貸：預撥經費、一般預算支出等到賬時：借：國庫存款貸：在途款三、在途款的核算【練習】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：

(1)市財政局在年終庫款清理中，收到國庫報來的上年預算收入90000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：在途款90000

貸：一般預算收入90000收到時借：國庫存款——一般預算存款90000

貸：在途款

90000

(2)市財政局整理期內收到屬于上年度的基金預算收入95000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：在途款95000

貸：基金預算收入95000收到時借：國庫存款——基金預算存款95000

貸：在途款95000（一）暫付款（借給用款單位，無償）指各級財政部門因急需的原因而臨時借給所屬預算單位或其他有關單位的款項。（無償）是一種債權，或收回，或轉為支出。財政周轉金放款（借給用款單位，有償）它不包括上下級往來款項（無償）和借入、借出的財政周轉金（有償）。（上下級財政之間借貸關系）設置“暫付款”總賬科目，應及時清理結算，年終，原則上應無余額。四、暫付款及與下級往來的核算暫付款賬務處理（例4-11,4-12）借出款項時：

借：暫付款-某單位貸：國庫存款、其他財政存款

收回或轉作預算支出時：

借：國庫存款、其他財政存款或有關支出貸：暫付款-某單位[練習]某市財政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務：(1)市財政局臨時借給市教育局340000元，用于修理危險校舍。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：(2)市財政局借給市供電局急需款項200000元，用于該局下屬企業(yè)的設備改造。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：(3)借給市教育局的340000元轉作經費撥款，財政總預算會計轉作一般預算支出。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：(4)市供電局償還臨時借款200000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：1、借：暫付款——市教育局340000

貸：國庫存款——一般預算存款3400002、借：暫付款——市供電局200000

貸：國庫存款——一般預算存款2000003、借：一般預算支出340000

貸：暫付款——市教育局3400004、借：國庫存款——一般預算存款200000

貸：暫付款——市供電局200000答案：二、與下級往來（借給下級，無償）與下級往來的兩種情況：1、由于財政資金的補助，上級結算事項等形成的應補未補，應解未解款項，從而發(fā)生的債權債務。2、上下級之間財政資金周轉金調度的結果。預算收入和預算支出在年度內并不總是平衡的，財政總預算在年度的收支過程中有可能在某個時期出現支出大于收入的狀況，此時，如果動用了預算周轉金，預算收支仍不能平衡，下級財政可以向上級財政申請短期借款，上級財政也可以向有結余的下級財政借入款項。這些款項就是財政之間的往來款項。

二、與下級往來的核算特點：可能是債權，也可能是債務，如本級對下級的補助該補而未補----債務；或下級應對本級該解（交）的款項，應解未解----債權科目：“與下級往來”---實質是雙重性質賬戶，由于大多數情況下，表現為下級欠繳上級，所以，歸為資產債權賬戶。借方余額：反映下級應該歸還本級的款項（債權）貸方余額：反映本級欠下級的款項（債務），在編制“資產負債表”時應以負數反映。與下級往來會計處理（例4-13、4-14）（1）上級借給下級款項時：借：與下級往來

貸：國庫存款上述款項轉為對其補助時：借：補助支出

貸：與下級往來

如果下級歸還，則：借：國庫存款

貸：與下級往來（2）下級欠上級應上解之款項時：

借：與下級往來

貸：上解收入【練習】市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務：

(1)市財政局同意所屬A縣財政局申請，借給A縣250000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：(2)將借給所屬A縣的往來款項100000轉作對該縣的補助。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：(3)收到所屬C縣財政歸還市財政借款50000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：

(4)年終，市財政局收到所屬B縣財政局的對賬單列示市財政局尚欠B縣財政補助450000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：(5)年終，市財政局收到所屬D縣財政局的對賬單列示D縣尚欠市財政局的上解款850000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：1、借：與下級往來——A縣250000

貸：國庫存款——一般預算存款2500002、借：補助支出——A縣100000

貸：與下級往來——A縣1000003、借：國庫存款—一般預算存款50000

貸：與下級往來---C縣500004、借：補助支出——B縣450000

貸：與下級往來——B縣4500005、借：與下級往來——D縣850000

貸：上解收入——D縣850000

答案：預撥款項是指財政部門按規(guī)定預撥給用款單位的待結算資金。包括預撥經費、基建撥款。預撥經費是在財政實撥資金方式下的核算內容。（一）預撥經費包括兩類：一是應在以后各期列支的款項；二是年度終了前撥給用款單位下年度經費款。應設“預撥經費”總賬科目，按實際預撥數入賬。借方余額表示尚未轉列支出或尚待收回的預撥經費。五、預撥款項的核算預撥經費時：借：預撥經費貸：國庫存款/其他財政存款轉列支出或收到繳回款項時：借：一般預算支出、國庫存款等貸：預撥經費預撥經費賬務處理（例4-15,4-16）【練習】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：

(1)市財政局根據下年度計劃，撥付教委下年度教育經費200000元，根據國庫退回的撥款憑證回單，該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：(2)上年預撥給衛(wèi)生局的經費300000元，其中200000元轉為支出，余額100000元上繳。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：（1）借：預撥經費——教育局200000

貸：國庫存款——一般預算存款200000（2）借：一般預算支出200000

國庫存款——一般預算存款100000

貸：預撥經費——衛(wèi)生局300000基建撥款：用來核算撥付基本建設支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設撥款數和貸款數。應設置“基建撥款”總賬科目。（直接撥給建設單位的基本建設資金，不通過本科目核算）。借方余額反映尚未列報支出數。（二）基建撥款撥付款項時：借：基建撥款貸：國庫存款收到基本建設財務管理職能部門或基本建設支出的專業(yè)銀行報來的撥付建設單位數以及繳回財政數時：借：一般預算支出、國庫存款貸：基建撥款基建撥款賬務處理（例4-17,4-18,4-19）【練習】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(1)市財政局收到建設銀行報送的日報表，列示撥付建設單位款項數為2000000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：(2)市財政局撥給某基建管理部門的基本建設款為450000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：(3)市財政局收到某基建管理部門報來的基本建設撥款報表數為450000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：

(4)市財政局直接撥給市衛(wèi)生局基本建設款50000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：1

借：一般預算支出2000000

貸：基建撥款——建設銀行20000002、借：基建撥款——某基建管理部門450000

貸：國庫存款4500003、借：一般預算支出450000

貸：基建撥款——某基建管理部門4500004、借：一般預算支出50000

貸：國庫存款50000答案:主要有財政周轉金放款、借出財政周轉金、待處理財政周轉金等。（一）財政周轉金放款（借給用款單位，有償）

指直接貸付給用款單位的財政有償資金。

“暫付款”：所屬預算單位或其他單位，無償設置“財政周轉金放款”總賬科目，借方余額反映總預算會計掌握的財政有償資金放款數。六、與財政周轉金相關的資產的核算將財政周轉金貸放給用款單位時：

借：財政周轉金放款貸：其他財政存款收回貸放給用款單位的財政周轉金時：

借：其他財政存款貸：財政周轉金放款（本金）

財政周轉金收入（利息）財政周轉金放款賬務處理（例4-20,4-21）借出財政周轉金是指上級財政部門借給下級財政部門用于周轉使用的有償資金?！芭c下級往來”：無償資金融通應設置“借出財政周轉金”總賬科目。借方余額反映借出周轉金尚未收回數。（二）借出財政周轉金（借給下級，有償）借給下級財政財政周轉金時：借：借出財政周轉金貸：其他財政存款收到下級財政歸還的財政周轉金時：

借：其他財政存款貸：借出財政周轉金（本金）

財政周轉金收入（利息）借出財政周轉金賬務處理（例4-22,4-23）待處理財政周轉金是指財政周轉金超過約定的還款期限，經審核已成呆賬但尚未按規(guī)定程序報批核銷的財政周轉金。設置“待處理財政周轉金”總賬科目。借方余額反映尚待核銷的待處理資金數，并應按欠款單位名稱設明細賬。（三）待處理財政周轉金確認財政周轉金放款已經成為呆賬時：(處理前）

借：待處理財政周轉金-某單位貸：財政周轉金放款-某單位按規(guī)定程序報批核銷時：（處理后）

借：財政周轉基金

其他財政存款（收回款項）貸：待處理財政周轉金-某單位待處理財政周轉金賬務處理（例4-24,4-25）【練習】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：

(1)市財政局將財政周轉金100000元借A公司。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：

(2)市水利局歸還借的財政周轉金50000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：(3)市財政局借給所屬的A縣財政局財政周轉金1200000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：

(4)市財政局收到所屬的B縣財政局歸還以前借的財政周轉金560000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：(5)市財政局貸給A公司財政周轉金１00000元。經審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報批核銷。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：(6)A公司的呆賬按規(guī)定程序報批核銷。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：

(7)市財政局貸給B公司的財政周轉金50000元。經審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報批核銷。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：

(8)B公司的呆賬經過努力收回了25000元，其余按規(guī)定程序報批核銷。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：1、借：財政周轉金放款——A公司100000

貸：其他財政存款1000002、借：其他財政存款50000

貸：財政周轉金放款——水利局500003、借：借出財政周轉金——A縣1200000

貸：其他財政存款1200000練習答案：4、借：其他財政存款560000

貸：借出財政周轉金——A縣5600005、借：待處理財政周轉金——A公司100000

貸：財政周轉金放款——A公司1000006、借：財政周轉基金100000

貸：待處理財政周轉金——A公司1000007、借：待處理財政周轉金——B公司50000

貸：財政周轉金放款——B公司500008、借：其他財政存款25000

財政周轉基金25000

貸：待處理財政周轉金——B公司50000財政總預算會計的負債是一級政府財政所承擔的能以貨幣計量、需要以資產償還的債務。包括：應付及暫收款項、舉借的債務、借入財政周轉金等。一、暫存款的核算（用款單位，無償）臨時發(fā)生的應付、暫收和收到不明性質的款項，經查明確認，須支付、歸還或轉賬，故其有債務性質。第二節(jié)財政總預算會計的負債應設“暫存款”總賬科目，貸方余額反映尚未結清的暫存款數額。收到暫存款項時：

借：國庫存款、其他財政存款貸：暫存款沖轉、退還或轉作收入時：

借：暫存款貸：國庫存款、其他財政存款、一般預算收入暫存款的賬務處理（例4-26,4-27）反映上下級財政之間的無息債務關系。應設“與上級往來”總賬科目。也是一個雙重性質類賬戶。貸方余額：本級欠上級的款項借方余額：上級欠本級的款項，在編制“資產負債表”時，應以負數反映。二、與上級往來的核算（上下級之間，無償）從上級財政借入、本級財政應上解上級財政的款項時：借：國庫存款、上解支出貸：與上級往來歸還借款、應由上級財政補助給本級財政的款項時：借：與上級往來貸：國庫存款、補助收入與上級往來的賬務處理（例4-28,4-29）財政國庫支付執(zhí)行機構會計（國庫會計）是財政總預算會計的延伸，其會計核算執(zhí)行《財政總預算會計制度》。已結報支出是指國庫采用財政直接支付或授權支付方式下，劃款后且已中國銀行國庫劃款憑證核對無誤的結算資金，為財政國庫支付執(zhí)行機構特有的業(yè)務。三、國庫會計與已結報支出的核算（了解）

財政國庫支付執(zhí)行機構通過財政零余額賬戶直接向物品或服務提供者撥付財政資金時：

借：一般預算支出基金預算支出貸：財政零余額賬戶存款財政國庫支付執(zhí)行機構按日向財政國庫管理機構報送預算支出結算清單、報告已用財政國庫資金結清代理銀行墊付的款項時：

借：財政零余額賬戶存款貸：已結報支出-財政直接支付已結報支出賬務處理（了解）財政國庫支付執(zhí)行機構收到有關預算單位財政授權支付代理銀行交來的財政授權支付報告時：

借：一般預算支出基金預算支出貸：已結報支出-財政授權支付年終結賬財政國庫支付執(zhí)行機構將“已結報支出”科目與“一般預算支出”、“基金預算支出”科目對沖時：

借：已結報支出-財政直接支付-財政授權支付貸：一般預算支出基金預算支出60財政零余額賬戶存款（當日財政國庫結清時）已結報支出（直接支付）（代理銀行墊付時）一般預算支出基金預算支出

每日余額：0每日余額：0已結報支出（年終結賬時）一般預算支出（直接支付）財政零余額賬戶存款

基金預算支出（授權支付）一般預算支出基金預算支出

年終余額：0年終余額：0借入款是按法定程序及核定的預算舉借的債務。包括中央及地方，國內或國外債務，發(fā)行國庫券。債務收入主要用于彌補預算收入和支出之間的差額。即赤字。上下級財政之間借墊款不通過該賬戶核算。應設置“借入款”總賬科目。貸方余額反映尚未償還的債務。四、借入款的核算（發(fā)行公債，有償）發(fā)行債券或舉借債務收到款項時：

借：國庫存款貸：借入款到期償還債務本金、利息時：

借：借入款（本金）

一般預算支出（利息）貸：國庫存款借入款的賬務處理（例4-30,4-31）借入財政周轉金是指本級財政向上級財政借入的財政周轉資金，是財政周轉金在上下級財政間的融通。各級財政不得向社會上融通資金；同時，也要把預算資金的“與上級往來”與“借入財政周轉金”嚴格區(qū)分開來。科目設置：“借入財政周轉金”科目用來核算地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉金。五、借入財政周轉金的核算（上下級之間，有償）向上級財政部門借入財政周轉金時：

借：其他財政存款貸：借入財政周轉金歸還上級財政部門財政周轉金時：

借：借入財政周轉金（本金）

財政周轉金支出（占用費、業(yè)務費支出）貸：其他財政存款借入財政周轉金的賬務處理（例4-32,4-33）【練習1】某市將欠款430萬元歸還省財政。該市財政總預算會計應編制如下分錄：【練習2】某市財政局收到某行政單位交來性質不明的暫收款20萬元。該市財政總預算會計應編制如下分錄：【練習3】承上例，經查明上述暫收款中有14萬元為該單位合法的罰款收入，另外6萬元為不合法罰款退回原單位。該市財政總預算會計應編制如下分錄：財政總預算會計負債科目分錄練習：【練習4】某市財政局向上級財政部門申請借入有償使用的財政周轉金100萬元，期限為1年，該市財政總預算會計應編制如下分錄：【練習5】承上例，上述有償使用的財政周轉金到期償付本金和資金占用費5萬元。該市財政總預算會計應編制如下分錄：【練習6】中央財政按規(guī)定程序向全國發(fā)行國庫券50000萬元，期限1年，年利息率7％。中央財政總預算會計應編制如下分錄：【練習7】中央財政清償去年發(fā)行的1年期國庫券50000萬元，年利息率7％。中央財政總預算會計應編制如下分錄：1、借：與上級往來430

貸：國庫存款4302、借：國庫存款20

貸：暫存款203、借：暫存款20

貸：一般預算收入14

國庫存款6答案：4、借：其他財政存款100

貸：借入財政周轉金1005、借：借入財政周轉金100

財政周轉金支出——占用費支出5

貸：其他財政存款1056、借：國庫存款50000

貸：借入款500007、借：借入款50000

一般預算支出——利息支出3500

貸：國庫存款53500

凈資產是指資產減去負債的差額。包括各項結余、預算周轉金、財政周轉基金、財政專戶管理資金結余等。一、結余的預算各項結余是財政收支的執(zhí)行結果，是下年度可以結轉使用或重新安排使用的資金，包括預算結余、基金預算結余、國有資本經營預算結余和專用基金結余。各項結余必須分別核算，不得混淆。當年結余加上上年年末滾存結余為本年年末滾存結余。第三節(jié)財政總預算會計的凈資產“預算結余”科目是用來核算各級財政預算收支的年終執(zhí)行結果的。年終結賬時，把相關各項收入貸方余額結轉到本科目貸方，把相關各項支出借方余額結轉到本科目借方。余額在貸方，反映本年的預算滾存結余數(含有價證券)。根據本年度預算結余增設(提取)周轉金時，借記“預算結余”科目，貸記“預算周轉金”科目。（一）預算結余結轉各項收入：借：一般預算收入

補助收入-一般預算補助

上解收入

調入資金

債務收入-財政部代理發(fā)行地方政府債券收入

債務轉貸收入-轉貸財政部代理發(fā)行地方政府債券收入

貸：預算結余預算結余的賬務處理（例4-34，4-35）結轉各項支出：借：預算結余

貸：一般預算支出

補助支出-一般預算補助

上解支出

債務還本支出-財政部代理發(fā)行地方政府債券還本

債務轉貸支出-轉貸財政部代理發(fā)行地方政府債券支出基金預算結余是指基金預算類收入減去基金預算類支出后的差額?！盎痤A算結余”科目是用來核算各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結果。余額在貸方，反映本年基金預算滾存結余數。（二）基金預算結余財政總預算會計年終結轉基金預算類收入賬戶時：借：基金預算收入補助收入-基金預算補助上解收入調入資金貸：基金預算結余

基金預算結余的賬務處理（4-36，4-37）結轉基金預算類支出賬戶時：借：基金預算結余貸：基金預算支出補助支出-基金預算補助上解支出調出資金國有資本經營預算結余是指國有資本經營預算類收入減去國有資本經營預算類支出后的差額。國有資本經營預算結余是各級政府財政執(zhí)行國有資本經營預算的結果?！皣匈Y本經營預算結余”年終貸方余額，反映本年國有資本經營預算滾存結余，轉入下年度。（三）國有資本經營預算結余財政總預算會計年終結轉國有資本經營預算類收入賬戶時：借：國有資本經營預算收入貸：國有資本經營預算結余結轉國有資本經營預算類支出賬戶時：

借：國有資本經營預算結余貸：國有資本經營預算支出國有資本經營預算調出資金國有資本經營預算結余的賬務處理（例4-38,4-39）專用基金結余是指專用基金收入減去專用基金支出后的差額。它是財政部門按規(guī)定取得和使用專用基金的結果。年終結轉專用基金收入時：借：專用基金收入貸：專用基金結余結轉專用基金支出時：

借：專用基金結余貸：專用基金支出（四）專用基金結余（例4-40）結余核算練習：【練習1】年終，某省各項收入余額如下：一般預算收入10000萬元基金預算收入200萬元專用基金收入67萬元補助收入500萬元一般預算補助270萬元基金預算補助230萬元上解收入40萬元調入資金23萬元要求：結轉以上各項收入（1）借：一般預算收入10000

補助收入—一般預算補助270

上解收入40

調入資金23

貸：預算結余10333

（2）借：基金預算收入200

補助收入——基金預算補助230

貸：基金預算結余430（3）借：專用基金收入67

貸：專用基金結余67答案：【練習2】年終，某省各項支出余額如下：一般預算支出12000萬元基金預算支出200萬元專用基金支出76萬元補助支出312萬元一般預算補助290萬元基金預算補助22萬元上解支出100萬元調出資金18萬元1、借：預算結余12390

貸：一般預算支出12000

補助支出-一般預算補助290

上解支出1002、借：基金預算結余240

貸：基金預算支出200

補助支出——基金預算補助22

調出資金183、借：專用基金結余76

貸：專用基金支出76答案:預算周轉金一般從本級財政預算凈結余中設置和補充，但新辦單位在沒有財力的情況下一般由上級財政部門撥入。根據預算法實施條例，預算周轉金按本級財政總支出的4％設置。預算周轉金轉作預算周轉之用，不能作支出安排，也不能任意轉為結余。為了核算預算周轉金，設置了“預算周轉金”科目?！邦A算周轉金”科目用來核算各級財政設置的用于平衡季節(jié)性預算收支差額周轉使用的資金。預算周轉金應根據《中華人民共和國預算法》的要求設置，只能增加，并不得隨意減少。

預算周轉金存入國庫存款之中，不需要單獨設置存款賬戶。借方一般無發(fā)生額，周轉金動用時，直接減少國庫存款，而不能借記“預算周轉金”。二、預算周轉金的核算收到上級財政撥入的預算周轉金時：借：國庫存款貸：預算周轉金從本級財政預算結余中設置或補充預算周轉金時：

借：預算結余貸：預算周轉金“預算周轉金”科目借方一般無發(fā)生額預算周轉金的賬務處理（例4-41,4-42）財政周轉基金是財政設置的用于有償使用的基金，它反映了一級地方財政金規(guī)模。地方財政周轉基金的來源，一是按國家制度規(guī)定，由本級財政預算安排的有償使用，在列報預算支出的同時轉入；二是年終結算后將周轉金收入(占用費收入和利息收入)減周轉金支出(資金占用費支出和業(yè)務費)后的凈收入轉入。財政周轉基金的設置和補充，要按《地方財政周轉金管理暫行辦法》辦理。三、財政周轉基金的核算用預算資金增補財政周轉基金時：

借：一般預算支出/基金預算支出貸：國庫存款同時：借：其他財政存款貸：財政周轉基金收回財政周轉基金時，做以上相反分錄。用財政周轉金凈收入補充財政周轉基金時：

借：財政周轉金收入貸：財政周轉基金財政周轉基金的賬務處理（例4-43、4-44、4-45）財政專戶管理資金結余是核算未納入預算并實行財政專戶管理的資金收入減去資金支出后的差額。包括：教育收費、彩票發(fā)行機構和彩票銷售機構業(yè)務費用等資金的結余。設置“財政專戶管理資金結余”總賬科目。年終貸方余額反映未納入預算并實行財政專戶管理的資金收支相抵后的滾存結余，轉入下一年度。四、財政專戶管理資金結余的核算結轉收入時：借：財政專戶管理資金收入

貸：財政專戶管理資金結余結轉支出時：

借：財政專戶管理資金結余

貸：財政專戶管理資金支出財政專戶管理資金結余的賬務處理（例4-46）練習：【練習1】某鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政開始設預算周轉金，收到縣財政撥來的預算周轉金20000元，該鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預算會計應做如下分錄：【練習2】某縣經批準，用預算結余的890000元增設預算周轉金，該縣財政總預算會計應做如下分錄【練習3】某市財政局用預算資金570000元(其中一般預算支出260000元，基金預算支出310000元)，增補有償使用周轉基金。該市財政總預算會計應做如下分錄:

1、借：國庫存款20000

貸：預算周轉金200002、借：預算結余890000

貸：預算周轉金8900003、借：一般預算支出260000

基金預算支出310000

貸：國庫存款570000

借：其他財政存款570000

貸：財政周轉基金570000答案：財政總預算會計資產類科目：（12個）國庫存款、其他財政存款、財政零余額賬戶存款、有價證券、在途款、暫付款、與下級往來、預撥經費、基建撥款、財政周轉金放款、借出財政周轉金、待處理財政周轉金財政總預算會計負債類科目：（5個）暫存款、與上級往來、已結報支出、借入款、借入財政周轉金財政總預算會計凈資產類科目：（7個）預算結余、基金預算結余、國有資本經營預算結余、專用基金結余、預算周轉金、財政周轉基金、財政專戶管理資金結余本章小結：（P26財政總預算會計科目表）財政總預算會計收入類科目：(11個）一般預算收入、基金預算收入、國有資本經營預算收入、專用基金收入、債務收入、債務轉貸收入、補助收入、上解收入、調入資金、財政專戶管理資金收入、財政周轉金收入財政總預算會計支出類科目：(12個）一般預算支出、基金預算支出、國有資本經營預算支出、專用基金支出、債務還本支出、債務轉貸支出、補助支出、上解支出、調出資金、國有資本經營預算調出資金、財政專戶管理資金支出、財政周轉金支出本章小結：（P26財政總預算會計科目表）本級財政：下級財政：“與下級往來”（上下級，無償）“與上級往來”“上解收入”（按體制規(guī)定)“上解支出”“補助支出”(補助）“補助收入”上級財政：本級財政：“暫付款（任何用款單位、無償）“暫存款”“借出財政周轉金”（上下級，有償）“借入財政周轉金”“財政周轉金放款”（任何用款單位，有償）本級財政：本級財政：“調出資金”（不同性質）“調入資金”下級、本級、上級之間的科目聯系收入類（6個）支出類（6個）凈資產類（7個）一般預算收入一般預算支出預算結余基金預算收入基金預算支出基金預算結余國有資本經營預算收入國有資本經營預算支出國有資本經營預算結余專用基金收入專用基金支出專用基金結余財政周轉收入財政周轉支出財政周轉基金財政專戶管理資金收入財政專戶管理資金支出財政專戶管理資金結余預算周轉金收入類、支出類和凈資產類科目的對應關系收入類（5個）支出類（6個）債務收入債務還本支出債務轉貸收入債務轉貸支出補助收入補助支出上解收入上解支出調入資金調出資金國有資本經營預算調出資金債務收入、轉移性收入與債務還本支出、轉移性支出科目之間的關系“預算結余”--“一般預算收入”、“債務收入”、“債務轉貸收入”、“一般預算支出”、“債務還本支出”、“債務轉貸支出”；（“補助收入”、“上解收入”、“調入資金”、“補助支出”、“上解支出”屬于一般預算部分）“基金預算結余”--“基金預算收入”、“基金預算支出”；（“補助收入”、“上解收入”、“調入資金”、“補助支出”、“上解支出”屬于基金預算部分、“調出資金”）?！罢{出資金”轉入“基金預算結余”或“財政專戶管理資金結余”凈資產核算科目“國有資本經營預算結余”--“國有資本經營預算收入”、“國有資本經營預算支出”、“國有資本經營預算調出資金”“專用基金結余”--“專用基金收入”、“專用基金支出”“財政專戶管理資金結余”--“財政專戶管理資金收入”、“財政專戶管理資金支出”、“調出資金”“財政周轉基金”--“財政周轉金收入”“預算周轉金”：一般用年度“預算結余”資金設置、補充或由上級財政部門撥入。凈資產核算科目財政部代理發(fā)行地方政府債券、轉貸財政部代理發(fā)行地方政府債券本金--“債務收入”、“債務還本支出”、“債務轉貸收入”、“債務轉貸支出”利息收入

--“一般預算收入”利息、手續(xù)費支出--“一般預算支出”本金、利息收入與利息支出記賬科目有價證券本金和利息“財政周轉金”相關科目本金--“借入財政周轉金”、“借出財政周轉金”、“財政周轉金放款”、“待處理財政周轉金”占用費收入、利息收入–-“財政周轉金收入”占用費支出、業(yè)務費支出--“財政周轉金支出”本金、利息收入與利息支出記賬科目中央財政或地方財政根據國家法律、國務院規(guī)定向社會發(fā)行債券等方式舉借的債務本金--“借入款”利息--“一般預算支出”基金預算存入銀行利息記入“基金預算收入”本金、利息收入與利息支出記賬科目一、單選題1、財政資產是財政（

）的能以貨幣計量的經濟資源。

A、掌管或者控制B、擁有或者控制

C、掌管或者擁有D、擁有或者使用2、各級財政只能用（）購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券。

A、財政收入B、財政支出C、財政結余D、財政撥款3、為了核算有價證券，財政會計應設置“有價證券”賬戶。該賬戶（）。

A、只核算本金，不核算利息收入

B、只核算利息收入，不核算本金

C、既核算本金，也核算利息收入

D、屬于負債類本章總練習：4、財政總預算會計的負債不包括()。A．暫存款B．與上級往來C．借入款D．與下級往來5、財政總預算會計核算的結余不包括()。A．預算結余B．基金預算結余