第五章 會計賬簿

第五章 會計賬簿一、會計賬簿的概念與意義：（一）概念：是指由一定格式，相互聯(lián)系的賬頁組成，以經(jīng)過審核無誤的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。（二）意義：提供系統(tǒng)完整的會計核算資料；有效發(fā)揮會計的核算職能；編制會計報表的主要依據(jù)；是進行會計分析的重要依據(jù)。二、會計帳簿與帳戶的關系：

帳戶存在于帳簿之中，帳簿中的每一賬頁都是賬戶的存在形式和載體，沒有帳簿賬戶不能獨立存在；帳簿序時、分類的記錄經(jīng)濟業(yè)務，是在賬戶中完成的。因此，賬簿是外在的形式，賬戶是內(nèi)在真實內(nèi)容，兩者是形式和內(nèi)容的關系。分類帳簿備查帳簿會計帳簿按用途的不同分為日記帳簿普通日記賬特種日記賬總分類賬明細分類賬會計帳簿按外表形式分訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式帳簿會計帳簿按賬頁格式分三欄式賬簿多欄式賬簿數(shù)量金額式帳簿三、會計賬簿分類序時賬簿如：現(xiàn)金日記賬（一）、賬簿按其用途分類

分類賬簿如：總分類賬備查賬簿如：租入固定資產(chǎn)登記簿賬簿按其用途分類2004年憑證摘要結算憑證對方科目借方貸方余額月日種類編號種類號數(shù)11上年結余38503銀付1提取現(xiàn)金現(xiàn)162銀行存款10003現(xiàn)收1收到貨款應收賬款6003現(xiàn)付2支付運費轉206營業(yè)費用7503現(xiàn)付3交納稅金轉207應交稅金2003現(xiàn)收2收到罰款其它應收款2003本日合計1800950470031本月合計750000711050現(xiàn)金日記賬返回訂本式賬簿如總帳、日記帳賬簿按其外表形式分類

活頁式賬簿如明細帳卡片式賬簿如固定資產(chǎn)明細帳（二）、賬簿按其外型特征分類兩欄式賬簿如收入、費用帳戶賬簿按其賬頁格式分類

三欄式賬簿如日記帳、總帳等多欄式賬簿如收入、費用明細帳（三）、賬簿按其賬頁格式分類數(shù)量金額式賬簿如原材料明細帳返回第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用和登記規(guī)則一、會計帳簿的基本內(nèi)容封面、扉頁、賬頁賬頁內(nèi)容：①賬戶名稱；②登賬日期欄；③憑證種類與號數(shù)欄；④摘要欄；⑤金額欄；⑥總頁數(shù)與分戶頁次。二、會計賬簿的啟用返回三、會計賬簿的登記規(guī)則（1）登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登記的符號，表示已經(jīng)登記入賬。（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，數(shù)字和文字一般不超過格距的二分之一。返回（4）登記賬簿時要用碳素墨水或藍黑墨水筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫；（5）除下列情況，不得使用紅色墨水記賬：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；②在不設借、貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；④根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。（6）各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁；（7）凡要結出余額的帳戶，應當在“借或貸”標明，沒有余額的寫“平”字；（8）每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法現(xiàn)金日記賬的登記方法（按照發(fā)生的先后順序登記）①將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的日期記入“日期”欄，年度記入該欄的上端，月、日分兩小欄登記。②在“憑證號數(shù)”欄，登記該項經(jīng)濟業(yè)務所填制的記賬憑證的種類和編號，以表示登記賬簿的依據(jù)。③在“摘要”欄內(nèi)，簡明地記入經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。④根據(jù)記賬憑證上的會計分錄，在“對方賬戶”欄填上對應賬戶的名稱，表明該項業(yè)務的來龍去脈。⑤根據(jù)現(xiàn)金收款憑證上應借賬戶金額登記到“收入”欄，根據(jù)現(xiàn)金付款憑證上應貸賬戶的金額登記到“付出”欄。⑥用結存加本日收入減本日付出得出余額，填入“余額”欄。⑦現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬記滿一頁時，應在最后一行加總借方總額和貸方總額，在兩個加總數(shù)的同行摘要欄內(nèi)寫上“過次頁”字樣，然后將借方總額和貸方總額及其余額一并轉記次頁首行有關欄目內(nèi)，同時在次頁首行摘要欄內(nèi)寫明“承上頁”字樣，以示銜接。⑧日清：每日終了，分別計算現(xiàn)金的收入和支出合計數(shù)，結出余額，將余額與現(xiàn)金數(shù)核對。月結：月末，分別計算現(xiàn)金的收入和支出合計數(shù)，結出余額?，F(xiàn)金日訂本賬記賬格式：三欄式和多欄式。訂本賬多欄式日記賬在實際中，也有可能分設“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬目。假定A公司2004年9月份現(xiàn)金賬戶的期初余額為1200元，本月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）1日，從銀行提取現(xiàn)金600元備用。（2）2日，職工李偉預借差旅費500元，以現(xiàn)金支付。（3）3日，以現(xiàn)金80元支付市內(nèi)運雜費。（4）3日，購買辦公用品775元，以現(xiàn)金支付。要求：根據(jù)上述資料，登記現(xiàn)金日記賬并結出本期發(fā)生額及期末余額。2004年憑證

摘要月日種類號數(shù)現(xiàn)金日記賬借方貸方余額91期初余額12001銀付1提取現(xiàn)金60018002現(xiàn)付1預借差旅費50013003現(xiàn)付2付市內(nèi)運雜費803現(xiàn)付3購辦公用品775445930本月合計6001355445

銀行存款日記賬應按照企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。由出納員按照時間順序逐日逐筆登記。

日清和月結

2、銀行存款日記賬的格式和登記方法假定A公司2004年9月1日銀行存款期初余額為3850元。本期發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）1日，收到某單位前欠貨款60000元存入銀行。（2）3日，從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。（3）3日，以存款支付廣告費750元。（4）5日，以存款上繳稅金2000元。（5）5日，收到國家投入資金500000元要求：根據(jù)上述資料，登記銀行存款日記賬并結出本期發(fā)生額和期末余額。銀行存款日記賬2004年月日憑證種類編號摘要結算憑證種類號數(shù)借方貸方余額91期初余額38501銀收1收到前欠貨款無060000638503銀付1提取現(xiàn)金現(xiàn)16210003銀付2付廣告費轉206750621005銀付3交納稅金轉20720005銀收2收到國家投資500000560100930本月合計5600003750560100二、分類賬的格式和登記方法

總分類賬的格式：均為訂本式賬簿，常見采用借、貸、余三欄式。在賬簿中，按有關會計制度規(guī)定的會計科目的編號順序設立賬戶，每一賬戶預留若干空白帳頁，以登記一定時期內(nèi)該賬戶的全部經(jīng)濟業(yè)務。登記方法：取決于企業(yè)采用的賬務處理程序。經(jīng)濟業(yè)務少：逐步登記法，根據(jù)記賬憑證直接登記總賬。經(jīng)濟業(yè)務多：匯總登記法，根據(jù)記賬憑證匯總表定期匯總一次登記總賬。（1）根據(jù)記賬憑證或記賬憑證匯總表上的借方或貸方記錄，翻到總分類賬中所要借記或貸記賬戶的所在頁碼。（2）在各該賬戶的“日期”、“憑證號數(shù)”以及“借方金額”、“貸方金額”各欄中，分別登記憑證的日期、號數(shù)和金額。（3）總分類賬記滿一頁時，應在最后一行加總借方總額和貸方總額，在兩個加總數(shù)的同行摘要欄內(nèi)寫上“過次頁”字樣，然后將借方總額和貸方總額及其余額一并轉記次頁首行有關欄目內(nèi)，同時在次頁首行摘要欄內(nèi)寫明“承上頁”字樣，以示銜接。（4）已經(jīng)結賬的賬戶記錄，計算賬戶的余額，記入“余額”欄，并按方向在“借或貸”欄內(nèi)記上“借”或“貸”的字樣。登記舉例（課本81頁）（原材料）總賬2004年月日憑證種類號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額81期初余額35000借3銀付2購入材料1000045000借4轉4領用材料1500030000借831本月合計750008000030000借（應付賬款）明細分類賬2004年月日憑證種類號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額71期初余額20000貸13銀付10償還欠款150005000貸731本月合計150005000貸用途：適用于債權、債務等只需要進行金額核算的明細分類賬戶的登記。（如：應收賬款、應付賬款、應交稅金、其他應收款、其他應付款等賬戶的登記。）明細分類賬的格式和登記方法多欄式明細分類賬生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品2004年月日憑證編號摘要成本項目直接材料直接人工制造費用合計51期初余額21000200008002005轉8領用材料350003500031轉54生產(chǎn)工人工資8000800031轉55福利費用1120112031轉78分配制造費用4120412031轉88結轉完工產(chǎn)品成本43500330007260324031本月合計350009920432069240531期末余額257402200026601080管理費用明細賬2004年月日憑證字號摘要借方（項目）工資折舊費水電費辦公費…合計貸方余額91購辦公用品8008008發(fā)放工資850085009付水電費95095030計提折舊1260012600930本月發(fā)生額85001260095080037680376800用途：適用于借方需要設置多個明細科目或明細項目的賬戶。如：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、營業(yè)費用、財務費用等科目的明細分類核算。數(shù)量金額式明細分類賬原材料明細賬類別：材料品名規(guī)格：甲材料計量單位：千克存放地點：2號庫編號：0126年月日憑證字號摘要借方貸方結余數(shù)單金額數(shù)單金額數(shù)單金額用途：適用于既進行金額核算，又進行實物數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資賬戶。如：原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等賬戶。明細分類賬的登記方法1.根據(jù)原始憑證直接登記明細賬。2.根據(jù)匯總原始憑證登記明細賬。3.根據(jù)記賬憑證登記明細分類賬。（三）總分類賬和明細分類賬的平行登記總分類賬期初借方（貸方）余額=所屬明細賬期初借方（貸方）余額之和總分類賬本期借方（貸方）發(fā)生額=所屬明細賬本期借方（貸方）發(fā)生額之和總分類賬期末借方（貸方）余額=所屬明細賬期末借方（貸方）余額之和第四節(jié)對賬一對賬對賬就是對帳簿記錄進行核對。對賬賬證核對賬賬核對賬實核對賬證核對是指各種帳簿與有關會計憑證之間進行核對這種核對主要是對日常編制憑證和記賬過程逐筆核對賬賬核對是指各種帳簿之間進行核對?？偡诸愘~各帳戶之間借方發(fā)生額合計數(shù)（期末余額與貸方發(fā)生額合計數(shù)（期末余額）是否相等。各明細賬各帳戶之間借方發(fā)生額合計數(shù)（期末余額與貸方發(fā)生額合計數(shù)（期末余額）是否相等?，F(xiàn)金、銀行存款帳戶、借方發(fā)生額合計數(shù)（期末余額與貸方發(fā)生額合計數(shù)（期末余額）是否相等。財會物資明細賬與物資保管賬是核對。賬實核對是指各種財產(chǎn)物資的帳面余額與實存數(shù)額相核對。賬實核對一般是通過財產(chǎn)清查進行的。第五節(jié)、錯賬的更正方法（三種）一、劃線更正法。適用錯賬的情形：在結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤時采用劃線更正法。例1：在賬簿中將3684元誤記為6384元。萬千百十元角分638400368400記賬人員蓋章（二）紅字更正法（適合于下列兩種錯誤情形的更正）1、記賬以后，在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸會計科目或記賬方向有錯誤而引起賬簿的錯誤，采用紅字更正法。例2、生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料25000元，誤記為：借：管理費用 25000貸：原材料 25000并已登記入賬。（2）用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬。借：生產(chǎn)成本25000貸：原材料25000更正如下：（1）先用紅字金額填制一張與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并登記入賬。借：管理費用貸：原材料25000250002、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證應借、應貸會計科目和記賬方向沒有錯誤，只是所記金額大于應記正確金額的錯誤，采用紅字更正法。例3、車間一般耗用材料1000元，誤記為：借：制造費用 10000貸：原材料 10000并已登記入賬。更正如下：將多記金額填制一張紅字金額的記賬憑證，并登記入賬。借：制造費用 9000貸：原材料9000（三）補充登記法適用錯誤的情形：記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸和方向沒有錯誤，只是所記金額小于應記正確金額時，采用補充登記法。例4、收到A公司前欠的貨款100000元，誤記為：借：銀行存款 10000貸：應收賬款 10000更正如下：將少記的金額編制一張與記賬憑證應借、應貸和方向完全相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。借：銀行存款貸：應收賬款9000090000第六節(jié)、結賬就是把一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)賬簿記錄進行小結，結算出本期發(fā)生額合計和期末余額，并將其余額結轉到下期或者轉入新賬。（一）結賬的程序（步驟）1、將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項全部登記入賬，并保證其正確性。2、根據(jù)權責發(fā)生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。3、將損益類科目轉入“本年利潤”賬戶，結平所有損益類賬戶。4、年度終了，要結算出資產(chǎn)、負債和所有者權益科目的的本期發(fā)生額和余額，并結轉下期。二、結帳的種類第一，月結。第二，季結。第三，年結。三、結賬的方法1、月結，每月結帳時應在本月份最后一筆記錄下面劃一條通欄紅線表示本月結束；然后在紅線下面結出本月發(fā)生額和月末余額，如果沒有余額在余額欄寫“平”或填“0”。2、季結，季結與月結基本相同，只是在摘要欄內(nèi)注明“本季合計”即可。3、年結辦理年結時，應在12月份月結下面（需辦理季結的在第四季結下面）結算填列全年12個月的月結發(fā)生額和年末余額，如果沒有余額在余額欄內(nèi)寫“平”或填“0”。并在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”或“年度發(fā)生額及余額”字樣；最后分別加計借貸方合計數(shù)，并在合計數(shù)下面劃通欄雙紅線表示封賬，完成了年結工作，然后，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄中注明“結轉下年”的字樣；在下年新建會計賬戶第一行余額欄填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號11年初余額借8000………………………311月份發(fā)生額及余額110009000借1000021282月份發(fā)生額及余額120008000借14000……………123112月份發(fā)生額及余額70006000借9000年度發(fā)生額及余額120000119000借9000年初余額8000結轉下年9000合計128000128000總帳第頁第七節(jié)、會計賬簿的更換與保管

一、賬簿的更換：（1）總賬、日記賬和大部分的明細賬，要每年更換一次。（2）部分明細賬，如固定資產(chǎn)明細賬等，因年度內(nèi)變動不多，年初可不必更換賬簿。（3）各種備查賬簿也可以連續(xù)使用。更換新的賬簿時，上年舊賬簿中的余額直接轉入新賬簿中，無須編制記賬憑證。二、會計賬簿的保管建立新賬后一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理，會計賬簿暫由本單位財物會計部門保管一年，期滿之后，由財物會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。保管：各種帳簿要分工明確，指定專人負責，帳簿經(jīng)管人員既要負責記賬、對賬、結帳等工作，又要負責保證帳簿的安全。會計帳簿未經(jīng)領導和會計負責人或者有關人員批準，非經(jīng)管人員不得隨意翻閱查看會計帳簿。會計帳簿除需要與外單位核對外，一般不得攜帶外出，對攜帶外出的帳簿，一般應有經(jīng)管人員或會計主管人指定專人負責。會計帳簿不能隨意交與其他人員管理，以保證帳簿安全和防止任意涂改帳簿等問題發(fā)生。（二）舊賬歸檔保管年度終了更換并啟用新賬后，對更換下來的舊賬要整理裝訂，造冊歸檔。歸檔前舊賬的整理工作包括：檢查和補齊應辦的手續(xù)，如改錯蓋章，注銷空行和空頁，結轉余額等。活頁賬應撤出未使用的空白賬頁，再裝訂成冊。舊賬裝訂時應注意：活頁賬一般按帳戶分類裝訂成冊，一個帳戶裝訂成一冊或數(shù)冊；某些帳戶賬頁較少，也可以合并裝訂一冊。裝訂時應檢查帳簿扉頁的內(nèi)容是否填寫齊全。裝訂后應由經(jīng)辦人員及裝訂人員、會計主管人員在封口處簽名或蓋章。舊賬裝訂完畢應編制目錄和編寫移交清單，然后按期移交檔案部門保管。各種帳簿同會計憑證和會計報表一樣，都是重要的經(jīng)濟檔案，必須按照統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管，不得丟失和任意銷毀。根據(jù)會計檔案保管辦法的規(guī)定，現(xiàn)金、銀行存款日記賬保管25年，其余帳簿保管15年；涉外帳簿應永久保存。保管期滿后，按規(guī)定的審批程序報批后方可銷毀。第五章練習題單選題1.下列錯賬中，可以采用補充登記法更正的是（）A記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額B在結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤C記賬后在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計分錄錯誤D記賬后在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)憑證所記金額大于應記金額答案：A2.填制記賬憑證時無誤，根據(jù)記賬憑證登記賬簿時，將30000元誤記為3000元，更正是應采用（）A