第八章 所有者權(quán)益

第十章所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目：(一)貨幣資金

(二)交易性金融資產(chǎn)

(三)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

(四)存貨(五)持有至到期投資(六)可供出售金融資產(chǎn)

(七)長(zhǎng)期股權(quán)投資

(八)投資性房地產(chǎn)(九)固定資產(chǎn)(十)無(wú)形資產(chǎn)

(十一)商譽(yù)(十二)遞延所得稅資產(chǎn)

負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目：

(一)短期借款

(二)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

(三)應(yīng)交稅費(fèi)

(四)應(yīng)付職工薪酬

(五)預(yù)計(jì)負(fù)債

(六)長(zhǎng)期借款

(七)長(zhǎng)期應(yīng)付款

(八)應(yīng)付債券

(九)遞延所得稅負(fù)債所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目：

(一)實(shí)收資本(或股本)

(二)資本公積

(三)盈余公積

(四)未分配利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

浙江萬(wàn)里學(xué)院通過(guò)本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠：1.理解所有者權(quán)益的含義及內(nèi)容；2.掌握不同組織形式下投入資本的核算；3.掌握資本公積以及庫(kù)存股的核算；4.掌握盈余公積和未分配利潤(rùn)的核算。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)浙江萬(wàn)里學(xué)院2023/2/4浙江萬(wàn)里學(xué)院4南方乳制品公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)引例中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

浙江萬(wàn)里學(xué)院第一節(jié)所有者權(quán)益概述

一、企業(yè)組織形式（一）非公司型企業(yè)有限責(zé)任公司（二）公司型企業(yè)股份有限公司二、所有者權(quán)益的涵義及構(gòu)成（一）所有者權(quán)益的涵義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益（二）所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成所有者投入的資本實(shí)收資本/股本直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失資本公積留存收益盈余公積、未分配利潤(rùn)（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)第二節(jié)投入資本一、投入資本概述（一）投入資本的含義投入資本是投資人提供給公司的資本由實(shí)收資本（或股本）和資本公積構(gòu)成（二）投入資本的主要法律規(guī)定（三）投入資本的分類(lèi)

國(guó)家投入資本/國(guó)家股按投資主體分為：法人投入資本/法人股個(gè)人投入資本/個(gè)人股外商投入資本/外資股

二、投入資本的會(huì)計(jì)處理（一）一般企業(yè)投入資本收到投資時(shí)：借：相關(guān)資產(chǎn)科目貸：實(shí)收資本資本公積—資本溢價(jià)（可能不存在）（二）股份有限公司投入資本二、投入資本的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）

股票的認(rèn)購(gòu)

認(rèn)購(gòu)時(shí)：借：應(yīng)收認(rèn)股款貸：已認(rèn)股本已認(rèn)資本公積—股本溢價(jià)（可能不存在）收到認(rèn)股款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收認(rèn)股款發(fā)行股票時(shí)：借：已認(rèn)股本已認(rèn)資本公積—股本溢價(jià)貸：股本資本公積—股本溢價(jià)股票的發(fā)行

我國(guó)目前僅允許股票溢價(jià)、等價(jià)發(fā)行實(shí)收資本的減少——股票回購(gòu)第一，回購(gòu)時(shí)，按回收價(jià)格借：庫(kù)存股貸：銀行存款第二，注銷(xiāo)庫(kù)存股時(shí)，如果回購(gòu)價(jià)格﹥庫(kù)存股借：股本（面值）資本公積（原發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的）盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：庫(kù)存股如果回購(gòu)價(jià)格﹤庫(kù)存股借：股本（面值）貸：庫(kù)存股資本公積——股本溢價(jià)（三）資本公積1.資本(或股本)溢價(jià)資本溢價(jià)

投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)計(jì)入“實(shí)收資本”科目，大于部分應(yīng)計(jì)入“資本公積—資本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值部分計(jì)入“股本”科目，超出股票面值的溢價(jià)收入計(jì)入“資本公積—股本溢價(jià)”科目。

（三）資本公積（續(xù)）

注意：同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，也會(huì)產(chǎn)生資本或股本溢價(jià)。2.其他資本公積含義：

是指除資本(或股本)溢價(jià)項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。包括：采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額權(quán)益結(jié)算的股份支付第三節(jié)留存收益

一、留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成（一）留存收益的性質(zhì)企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本，也可稱(chēng)為累積收益。

（二）留存收益的構(gòu)成1．盈余公積已撥定留存收益法定盈余公積任意盈余公積2．未分配利潤(rùn)未撥定留存收益二、留存收益的會(huì)計(jì)處理（一）盈余公積的會(huì)計(jì)處理提取時(shí)：借：利潤(rùn)分配貸：盈余公積轉(zhuǎn)增資本:

借：盈余公積貸：股本盈余公積的用途：（1）彌補(bǔ)虧損；（2）轉(zhuǎn)增資本；（3）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

（二）未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配的其他明細(xì)科目利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)收入、成本本年利潤(rùn)

利潤(rùn)分配的順序依次是:（1）提取法定盈余公積；（2）向優(yōu)先股股東分配股利；（3）提取任意盈余公積；（4）向普通股股東分配股利。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積。利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

——轉(zhuǎn)作股本的股利

——未分配利潤(rùn)（三）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理1.當(dāng)年出現(xiàn)虧損2.以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)3.以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)三、股利分派（一）股利分派限制法律上所規(guī)定的制約現(xiàn)金支付能力的制約與優(yōu)先股股東的契約董事會(huì)自行限制股東要求與稅收政策的制約（二）股利分派的有關(guān)日期宣告日股權(quán)登記日分派日（三）股利的種類(lèi)現(xiàn)金股利宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí)：借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)付股利財(cái)產(chǎn)股利

指以現(xiàn)金資產(chǎn)以外的資產(chǎn)形式向股東派發(fā)的股利。最為常見(jiàn)的財(cái)產(chǎn)股利是以其持有的有價(jià)證券代替現(xiàn)金發(fā)給股東負(fù)債股利（三）股利的種類(lèi)（續(xù)）股票股利公司宣告和分發(fā)股票股利，既不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債，也不影響股東權(quán)益總額。它只是股東權(quán)益內(nèi)部各項(xiàng)目之間發(fā)生的增減變動(dòng)，即減少留存收益項(xiàng)目，增加股本項(xiàng)目清算股利（1）影響股利政策的因素

法律上的制約負(fù)債契約的制約現(xiàn)金支付能力的制約稅收政策股東要求的制約（2）股利分派的形式現(xiàn)金股利股票股利財(cái)產(chǎn)股利負(fù)債股利清算股利我國(guó)上市公司股利分配有哪幾種形式？（3）股利分派的有關(guān)日期：A宣告日B股權(quán)登記日（除息日）C分派日（付息日）分配股利的會(huì)計(jì)處理：宣告日借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利股票股利在宣告日不做會(huì)計(jì)處理在分派日：借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本分配股利四、股票分割（一）股票分割的涵義及性質(zhì)股票分割是指公司企業(yè)征得董事會(huì)和股東的認(rèn)可后，將一張較大面值的股票拆成幾張較小面值的股票。股票分割時(shí)，雖然股票股數(shù)增加面值變小，但股本的面值總額及其他股東權(quán)益，并不因之而發(fā)生任何增減變化，故不必作任何會(huì)計(jì)處理。

（二）股票分割與股票股利會(huì)計(jì)處理：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：盈余公積

應(yīng)付股利

同時(shí)，

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利（3）當(dāng)用盈余公積補(bǔ)虧時(shí)：借：盈余公積—法定盈余公積

貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧

同時(shí)，借：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

（4）當(dāng)發(fā)放股票股利時(shí)：借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本

【例3】某公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，經(jīng)公司股東大會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配方案。按10%提取法定盈余公積，按10%提取任意盈余公積。該公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:借：

利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積3000000

盈余公積——法定盈余公積3000000

——提取任意盈余公積3000000

貸：

——任意盈余公積3000000四、所有者權(quán)益在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示

10所有者權(quán)益

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》要求所有者權(quán)益應(yīng)單獨(dú)列示：