會計信息學(xué)-會計信息生產(chǎn)過程

認(rèn)識基本財務(wù)報表分析企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)掌握復(fù)式記賬方法記錄企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制企業(yè)財務(wù)報表

會計信息生產(chǎn)過程本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一節(jié)基本財務(wù)報表基本財務(wù)報表BalanceSheet（資產(chǎn)負(fù)債表）IncomeStatement（利潤表）StatementofChangesinOwners’Equity（所有者權(quán)益變動表）StatementofCashFlows（現(xiàn)金流量表）TheFinancialStatementsarebasedonabroadsetofguidelinescalledGenerallyAcceptedAccountingPrinciples(GAAP)資產(chǎn)負(fù)債表要素

為什么要編制資產(chǎn)負(fù)債表---對財務(wù)狀況(資金來源和資金運用

)的說明資產(chǎn)負(fù)債表的組成內(nèi)容——三要素資產(chǎn)（Asset)是企業(yè)所有并期望帶來未來生產(chǎn)經(jīng)營收益的經(jīng)濟資源。負(fù)債(Liability)是企業(yè)對提供資源供應(yīng)的外部集團的債務(wù)。所有者權(quán)益(Owners’Equity)是權(quán)益投資人擁有的利益，也稱凈資產(chǎn)。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表要素資產(chǎn)

流動資產(chǎn)現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款 存貨

長期資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)

負(fù)債和股東權(quán)益

流動負(fù)債短期借款應(yīng)付帳款應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費

長期負(fù)債 長期借款 應(yīng)付債券股東權(quán)益股本資本 留存收益利潤表要素為什么要編制利潤表說明企業(yè)的營運成效:盈利還是虧損;投資成效:是否增值利潤表的組成收入(Revenue)是通過向顧客銷售商品和提供服務(wù)所形成的資產(chǎn)流入（或負(fù)債的減少）。費用(Expense)是在產(chǎn)生收入的過程中資產(chǎn)的流出（或負(fù)債的增加）收入-費用=利潤(NetIncome)

利潤表要素銷售收入 減：銷售成本 銷售毛利 減：銷售費用管理費用財務(wù)費用 營業(yè)利潤 減：所得稅凈利潤 第二節(jié)分析企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)一、重要的會計術(shù)語賬戶（Account）詳細(xì)記錄每一項具體的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益在一個會計期間增減變動的記賬專戶會計科目根據(jù)會計等式，賬戶分為三大類：資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶損益類帳戶收入：為每類收入單獨設(shè)賬戶費用：為每類費用單獨設(shè)賬戶現(xiàn)金（Cash）應(yīng)收賬款（Accountsreceivable）應(yīng)收票據(jù)（Notesreceivable）存貨（Inventories）固定資產(chǎn)（Fixedassets;Property,plantandequipments)常見的資產(chǎn)類賬戶：應(yīng)付票據(jù)（Notespayable）應(yīng)付賬款（Accountspayable）應(yīng)付職工薪酬（Salariespayable）應(yīng)交稅費（Taxespayable）常見的負(fù)債類賬戶：實收資本（股本）(Paid-incapital)留存收益(Retainedearnings)常見的所有者權(quán)益類賬戶：常見的損益類賬戶：營業(yè)收入（銷售收入(Sales)revenue？營業(yè)成本（銷售成本）(Costofsales)銷售費用(Sellingexpenses)管理費用(Administrativeexpenses)財務(wù)費用(Financialexpenses)interestexpenses資產(chǎn)負(fù)債表的帳戶分類

◎分類概述分類原因：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的具體“品種”太多，若不適當(dāng)歸類，報表反映會很瑣細(xì)。分類目標(biāo)：有利于表達(dá)企業(yè)財務(wù)狀況的重要信息；便于報表閱讀者的閱讀與理解。資產(chǎn)負(fù)債表的帳戶分類（續(xù)）分類原則：同一項目（類別）中的各構(gòu)成要素，在重要的方面應(yīng)彼此相似；不同項目（類別）之間，在重要的方面必定存在顯著的差異性。

資產(chǎn)項目

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資產(chǎn)定義：指企業(yè)擁有或控制的能夠以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括財產(chǎn)、債權(quán)及其他權(quán)利。該資源能為企業(yè)帶來未來利益。

·該資源必須為企業(yè)所擁有或控制（不包括臨時控制者）；

·資產(chǎn)的取得成本必須能夠客觀計量；

·能為企業(yè)帶來未來利益。經(jīng)營性租賃和融資性租賃

資產(chǎn)項目

流動資產(chǎn)：（一）預(yù)計在企業(yè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的；（二）主要為交易目的而持有的；（三）預(yù)計在自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的；（四）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，用于交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。包括:現(xiàn)金及各種存款、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等分流動與非流動是考慮到償債的規(guī)定現(xiàn)金→存貨→應(yīng)收賬款/票據(jù)→現(xiàn)金（營業(yè)周期不一定是一年）股票一年期經(jīng)營許可證、一年期租約注意凍結(jié)資金不算流動資產(chǎn)

●

現(xiàn)金：是指立即可以投入流通的交換媒介（支付手段）。主要包括：庫存現(xiàn)金（鈔）；一般的銀行存款；企業(yè)持有的、個人或外單位開出的可立即向銀行兌現(xiàn)的即期或到期支票。以后的學(xué)習(xí)一般不區(qū)分現(xiàn)金和銀行存款，但國家規(guī)定是區(qū)分的流動資產(chǎn)●應(yīng)收及預(yù)付款項，包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款等。-----應(yīng)收賬款：一般商業(yè)信用所形成的客戶欠企業(yè)的購貨款。-----應(yīng)收票據(jù)：票據(jù)結(jié)算方式下所形成的客戶欠企業(yè)的購貨款或其他款項。流動資產(chǎn)------其他應(yīng)收款：客戶以外的其他主體（單位或個人）所欠企業(yè)的款項。

------預(yù)付帳款：在采購貨物或得到服務(wù)之前所預(yù)先支付給“供應(yīng)商”的款項；也包括已經(jīng)支付，但其收益期長于1個月而又短于12個的費用支出。如：預(yù)付保險費、預(yù)付租金、預(yù)付報刊訂閱費等。包括股東待攤費用取消了流動資產(chǎn)●存貨：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用（低值易耗品！直接放到存貨中，不折舊）而儲存的各種資產(chǎn)，包括：商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、包裝物、低值易耗品（低值或者是易耗（魚缸hhh））等。

非流動（長期）資產(chǎn)

長期資產(chǎn):一切非流動資產(chǎn)。包括：●固定資產(chǎn)●無形資產(chǎn)

長期資產(chǎn)●固定資產(chǎn)：也稱經(jīng)營資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。長期資產(chǎn)

固定資產(chǎn)主要包括：地產(chǎn)、廠場（房屋及建筑物）、設(shè)備（機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具）。特點------有實物形態(tài)；作為生產(chǎn)經(jīng)營的“工具”；耐用；昂貴。長期資產(chǎn)●無形資產(chǎn)：是指企業(yè)長期使用（即能在較長時期內(nèi)發(fā)揮作用、創(chuàng)造效益）而又沒有實物形態(tài)的（可辨認(rèn)）資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

商譽：不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)

特點------往往是一種特殊權(quán)利；有助于企業(yè)實現(xiàn)超額收益；發(fā)揮作用須依附于企業(yè)的有形資產(chǎn)；其價值具有高度的不確定性。

負(fù)債項目

負(fù)債：是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。

負(fù)債要點：●企業(yè)的負(fù)債義務(wù)是由過去的交易或事項所引起的；●負(fù)債反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)付未付的債務(wù)總額（含應(yīng)計利息）；●負(fù)債的具體償付方式不限于以資產(chǎn)或勞務(wù)償付，也可以通過以新債抵舊債、以發(fā)行股票抵債等方式償付，但這只是形式問題。流動負(fù)債

流動負(fù)債：（一）預(yù)計在企業(yè)正常營業(yè)周期中清償?shù)?；（二）在自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)?；（三）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至自資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的。

主要包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債等。流動負(fù)債●短期借款：是指償還期限短于1年的借款?！駪?yīng)付及預(yù)收款項：主要包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收帳款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款（如應(yīng)付租金）等；

也包括預(yù)先提取計入當(dāng)期損益、但尚未支付的費用。如預(yù)提利息費用等。流動負(fù)債●長期負(fù)債中的流動部分：是指原本反映為長期負(fù)債，但將在資產(chǎn)負(fù)債表日后不超過1年的時間內(nèi)到期的長期負(fù)債。非流動（長期）負(fù)債

長期負(fù)債：非流動負(fù)債。包括長期借款、應(yīng)付債券等。 ●長期借款：包括向金融機構(gòu)借款和向其他單位借款。 ●應(yīng)付債券：是指企業(yè)發(fā)行的1年期以上的債券。所有者權(quán)益

所有者權(quán)益：是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。包括企業(yè)投資人的投入資本、形成的資本公積、盈余公積、未分配利潤等。所有者權(quán)益●股本或?qū)嵤召Y本：股本是指股份公司投資購買股票所交款項中相當(dāng)于所購股票的面值部分；實收資本是指非股份公司投資人的投入資本。所有者權(quán)益●資本公積：是指來源于盈利之外的資本積累。包括資本溢價（或股本溢價），以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

資本溢價（或股本溢價）：企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失：不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。所有者權(quán)益

●盈余公積：是指企業(yè)按法規(guī)要求或發(fā)展需要從稅后凈利潤中提取的利潤積累?！裎捶峙淅麧櫍菏侵钙髽I(yè)留于以后年度分配或待分配的利潤。收益表的帳戶分類

銷售收入:企業(yè)在一定期間內(nèi)銷售商品或提供服務(wù)的經(jīng)濟資源的增加（或負(fù)債的減少）。

銷售成本：已銷售產(chǎn)品（商品）或勞務(wù)的生產(chǎn)（采購）成本。也就是存貨成本的減少額。

毛利：銷售收入減去銷售成本的差額。收益表的帳戶分類（續(xù)）期間費用：包括------營業(yè)（銷售）費用：銷售過程發(fā)生的各種費用。管理費用：企業(yè)管理活動過程中發(fā)生的各種費用。財務(wù)費用：企業(yè)財務(wù)活動所發(fā)生的利息（凈）支出及匯兌損益。收益表的帳戶分類（續(xù)）投資收益：企業(yè)對外投資（債權(quán)與股權(quán)投資）的凈收益（或凈損失）。營業(yè)收益（利潤）：毛利減去期間費用的差加上投資收益。營業(yè)外收入/營業(yè)外支出：與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（及投資）無直接聯(lián)系的各項收入/支出。如災(zāi)害損失等。

收益表的帳戶分類（續(xù)）稅前收益（利潤總額）：營業(yè)收益加上營業(yè)外收入，再減去營業(yè)外支出的差。所得稅：應(yīng)計入本期的所得稅費用。凈收益：稅前收益減去所得稅的差。

二、企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)（Transaction）指影響企業(yè)財務(wù)狀況，并能被可靠記錄的任何事項（event）。包括兩種：對外經(jīng)濟業(yè)務(wù)，稱“交易”；內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，稱“會計事項”分析企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響（1）發(fā)行股票：李華2015年3月投資50000元現(xiàn)金，按照面值購買新成立的旅游公司發(fā)行的普通股股票。該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)增加5萬元，所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增加5萬元

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益現(xiàn)金股本

+50000＝+50000（2）現(xiàn)購資產(chǎn)：旅游公司為辦公地點購買土地，支付現(xiàn)金40000元。該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)一增一減：增加土地4萬元，減少現(xiàn)金4萬元。資產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益現(xiàn)金土地普通股

50000＝50000-40000+40000＝5000010000+40000＝50000

5000050000（3）賒購（oncreditoronaccount）資產(chǎn)：旅游公司購買文具和辦公用品計500元，商店允許30天內(nèi)付款。該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)增加500元，負(fù)債增加500元資產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益現(xiàn)金辦公用品土地應(yīng)付賬款普通股1000040000＝50000+500＝+500010000+500+40000＝500+50000

5050050500（4）服務(wù)收入：旅游公司當(dāng)月為顧客提供服務(wù)，收到服務(wù)收入5500元現(xiàn)金。該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和股東權(quán)益增加5500元

資產(chǎn)＝負(fù)債+股東權(quán)益現(xiàn)金辦公用品土地應(yīng)付賬款普通股留存收益

1000050040000=50050000+5500+550015500+500+40000=500+50000+5500

5600056000（5）服務(wù)收入：旅游公司當(dāng)月為顧客提供服務(wù)，其服務(wù)收入為3000元，允許顧客30天內(nèi)付款。該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和股東權(quán)益增加3000元資產(chǎn)＝負(fù)債+股東權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)收賬款辦公用品土地應(yīng)付賬款普通股留存收益1550050040000=500500005500+3000+300015500+3000+500+40000=500+50000+85005900059000（6）支付費用：旅游公司當(dāng)月支付2700元的如下費用：辦公室租金1100元，雇員工資1200元，公用費用400元。該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和股東權(quán)益減少$2700

資產(chǎn)＝負(fù)債+股東權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)收賬款辦公用品土地應(yīng)付賬款普通股留存收益15500300050040000=500500008500-2700-2700

12800+3000+500+40000=500+50000+5800

5630056300（7）支付賒購款：旅游公司用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)（3）所欠購買辦公用品款中的400元。該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和負(fù)債減少400元資產(chǎn)＝負(fù)債+股東權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)收賬款辦公用品土地應(yīng)付賬款普通股留存收益12800300050040000=500500005800-400-4000

12400+3000+500+40000=100+50000+5800

5590055900（8）李華改造自己的房屋，從自己的資金中支付30000元。會計主體假設(shè)（9）收到賒銷款：旅游公司收到業(yè)務(wù)（5）中顧客所欠服務(wù)款項中的1000元現(xiàn)金。該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)一增一減1000元

資產(chǎn)＝負(fù)債+股東權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)收賬款辦公用品土地應(yīng)付賬款普通股留存收益12400300050040000=100500005800+1000-10000

13400+2000+500+40000=100+50000+5800

5590055900（10）處置資產(chǎn)：旅游公司以成本價出售部分土地，收到現(xiàn)金22000元。該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)一增一減22000元

資產(chǎn)＝負(fù)債+股東權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)收賬款辦公用品土地應(yīng)付賬款普通股留存收益13400200050040000=100500005800+22000-220000

35400+2000+500+18000=100+50000+5800

5590055900（11）支付股利：旅游公司宣布并支付現(xiàn)金股利2100元給股東。該業(yè)務(wù)減少資產(chǎn)和股東權(quán)益2100元

資產(chǎn)＝負(fù)債+股東權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)收賬款辦公用品土地應(yīng)付賬款普通股留存收益35400200050018000=100500005800-2100-2100

33300+2000+500+18000=100+50000+3700

5380053800由上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)可見：任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都會引起資產(chǎn)、負(fù)債或業(yè)主權(quán)益的增減變動，但不會改變會計等式的平衡關(guān)系。會計等式又稱“會計恒等式”，也可寫為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋實收資本＋留存收益資產(chǎn)＝負(fù)債＋實收資本＋（收入－費用）資產(chǎn)＋費用＝負(fù)債＋實收資本＋收入總結(jié)四種經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型：等式兩邊同時增加，且金額相等；等式兩邊同時減少，且金額相等；等式左邊內(nèi)部項目一增一減，且金額相等；等式右邊內(nèi)部項目一增一減，且金額相等；會計信息生產(chǎn)過程

（會計循環(huán)）：原始憑證①編制分錄記賬憑證分類帳試算表會計報表②過帳③試算平衡④編制會計報表第三節(jié)復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬（double-entrybookkeeping）任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然在會計恒等式中導(dǎo)致雙重影響，引起兩個或兩個以上的項目發(fā)生變化，且變化金額相等。因此，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄時，要同時在兩個或兩個以上的相關(guān)項目中記錄，且記錄的金額相等，這就是復(fù)式記賬的基本原理。二、賬戶（Account）（一）賬戶的含義詳細(xì)記錄會計期內(nèi)每一項具體的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益增減變動的記賬專戶（二）賬戶的結(jié)構(gòu)因每個項目在數(shù)量方面的變動只有增加和減少兩種情況。因此，每個賬戶在結(jié)構(gòu)上也分為左右兩方，一方記增加，一方記減少。賬戶的左方稱為“借方”（Debit）賬戶的右方稱為“貸方”（Credit）含義？賬戶結(jié)構(gòu)：“丁”字賬（T—account）

賬戶名稱借方（左方）貸方（右方）賬戶內(nèi)容包括：賬戶名稱、日期、摘要、金額金額又包括：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額總分類帳帳戶名稱：銀行存款2015年記賬憑證號數(shù)摘要借方貸方借/貸

余額月日

期初余額國家增加投資5000借借

1700022000三、借貸記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”，具體表述為：1、每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)將以相等的金額至少同時記入一個賬戶的借方和另一個對應(yīng)賬戶的貸方。2、資產(chǎn)和費用類項目的增加額記入其賬戶的借方，減少額記入貸方。3、負(fù)債、股東權(quán)益和收入類項目相反，增加額記入其賬戶的貸方，減少額記入借方4、每一賬戶在會計期末的余額（Balance）即增減變動結(jié)果，都可按下式計算：期末余額＝期初余額＋本期增加額－本期減少額5、任何賬戶的正常余額（Normalbalance）都在記錄其增加額的那一方。即資產(chǎn)和費用賬戶通常有借方余額；負(fù)債、業(yè)主權(quán)益和收入賬戶通常有貸方余額。

資產(chǎn)負(fù)債股東權(quán)益收入費用借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方＋－－＋－＋－＋＋－余額余額余額余額余額“借貸復(fù)式記賬規(guī)則”的意義

由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡到“‘借’=‘貸’”的平衡：前者是實際經(jīng)濟意義上的平衡；后者是會計表現(xiàn)形式上的平衡。實現(xiàn)由“實質(zhì)”平衡到“形式”平衡轉(zhuǎn)換的意義：實質(zhì)上，實現(xiàn)記錄完整、反映來龍去脈；形式上，便于通過“借”“貸”平衡檢驗帳戶記錄的正確性。第三節(jié)記錄企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)一、在記賬憑證中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)首先在記賬憑證中記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)作用：提供完整的業(yè)務(wù)內(nèi)容，便于了解經(jīng)營全過程及日后對資料的查考記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的步驟：1.分析審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證，如銷貨發(fā)票、收料單、支票存根等。審核的內(nèi)容：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性；憑證完整、內(nèi)容齊全、金額正確、經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人的簽字。2.指明經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶，所屬類別3.確定哪個賬戶增加，哪個賬戶減少4.運用借貸記賬規(guī)則，確定借記哪個賬戶，貸記哪個賬戶5.將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入記賬憑證，先記借方，再記貸方，且借方總金額等于貸方總金額，最后簡要說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)上述過程稱為“編制會計分錄”（Journalizingthetransaction）分錄的一般形式：借：賬戶名稱×××

貸：賬戶名稱×××前例業(yè)務(wù)（1）股東投入現(xiàn)金5萬美元以面值購買公司股票。會計分錄如下：借：現(xiàn)金50000

貸：股本50000

發(fā)行普通股業(yè)務(wù)（2），用4萬現(xiàn)金購買土地借：土地40000

貸：現(xiàn)金40000

用現(xiàn)金購買土地記賬憑證的填寫：1、日期欄：指明分錄的日期2、賬戶及摘要欄：登記有關(guān)借方、貸方賬戶名稱及業(yè)務(wù)的扼要說明3、金額欄：登記借方金額和貸方金額，每筆分錄的借、貸方總額應(yīng)該相等4、過賬記號欄：標(biāo)明相應(yīng)分類賬的編號及過賬記號（）。

字第號記賬憑證2015年摘要帳戶名稱借方貸方過帳月日

國家投資銀行存款實收資本50000005000000√√二、過賬將記賬憑證中登記的每筆會計分錄的金額轉(zhuǎn)記入分類賬的有關(guān)賬戶中，這一轉(zhuǎn)記工作稱為過賬（posting）。（一）分類賬（Ledger）按資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入、費用逐類設(shè)立賬戶，并分別編號、順序排列的賬簿（訂本式或活頁式），稱為分類賬。包括總分類賬和明細(xì)分類賬兩種。1、總分類賬（Generalledger）上述五類賬戶構(gòu)成的一整套賬戶體系，稱為總分類賬（總賬）。每一個賬戶總括反映某一類業(yè)務(wù)，稱為總分類賬戶?？偡诸愘~格式三欄式：借、貸、余151520日月20000420004100031000

借借借借10001000022000期初余額國家投資支付應(yīng)付帳款支付購貨款1余額

借貸貸方借方對方科目（頁數(shù)）摘要記賬憑證號數(shù)

年帳戶名稱：銀行存款總分類賬2、輔助分類賬（Subsidiaryledger）又稱明細(xì)分類賬（簡稱明細(xì)賬），是根據(jù)總分類賬賬戶設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分類賬。如：應(yīng)收賬款總賬按每個顧客設(shè)置明細(xì)賬、應(yīng)付賬款總賬按每個供應(yīng)商設(shè)置明細(xì)賬。該總賬賬戶又稱“統(tǒng)馭賬戶”（Controlaccounts），其余額應(yīng)等于各個明細(xì)賬余額之和。（二）過賬程序1.填入分錄的日期；2.將記賬憑證中各筆分錄的借方和貸方金額分別過入相應(yīng)的賬戶金額欄；3.把各該分錄所在記賬憑證號填在相應(yīng)賬戶的記賬憑證號數(shù)欄；4.把相應(yīng)賬戶的頁數(shù)填列在記賬憑證的過賬記號欄；5.同時過入到有關(guān)的明細(xì)分類賬中。6.期末結(jié)出每個賬戶的余額。三、試算平衡目的：驗證分錄和過賬是否有差錯編制試算平衡表（Trialbalance）（簡稱試算表）根據(jù)會計恒等式及復(fù)式記賬原理，每筆分錄借、貸方金額相等，故一定期間全部賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計必然相等；全部賬戶借方期末余額合計必然等于全部賬戶貸方期末余額合計。試算表內(nèi)容：按總分類賬賬戶類別順序，列出所有總分類賬戶名稱；列示相應(yīng)賬戶借方和貸方余額；計算借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)。結(jié)論：如果過賬無錯誤，則借貸合計一定相等；如果借貸合計不相等，則過賬必然有誤。注意：若試算平衡，并不意味著過賬無誤。因為有些錯誤不影響平衡，如：一筆分錄漏登或重登；金額過到錯誤的賬戶；一筆分錄借貸方發(fā)生相同的錯誤金額；分錄借、貸賬戶用錯，或相互顛倒；一項登錯的金額恰好與另一項或幾項登錯的金額相抵消（一多一少）。第四節(jié)編制報表根據(jù)試算表各賬戶的余額，可編制財務(wù)報表

交易活動分析8月1日,斯奈爾森作為所有者向企業(yè)投資5,000美元。

現(xiàn)金實收資本

5,000

5,000借：現(xiàn)金5000

貸：實收資本5000交易活動分析8月1日,公司支付750美元，用以支付8月的房租。

現(xiàn)金預(yù)付（經(jīng)營）費用

5,000

750

750借：預(yù)付（經(jīng)營）費用750

貸：現(xiàn)金750交易活動分析公司從銀行借款4,000美元，利息9%,按季度付息，2年后的年末償還本金。

4,000

現(xiàn)金長期借款

5,000750

4,000借：現(xiàn)金4000

貸：長期借款4000交易活動分析以現(xiàn)金7,200美元購買設(shè)備。設(shè)備預(yù)期使用壽命為10年。4,000

現(xiàn)金固定資產(chǎn)（成本價）5,0007507,2007,200借：固定資產(chǎn)7200

貸：現(xiàn)金7200交易活動分析賒購比薩餅原料和餐盒等初始存貨800美圓。

存貨應(yīng)付帳款

800借：存貨800

貸：應(yīng)付帳款800

800交易活動分析8月份比薩餅銷售收入是12000美圓，全部是現(xiàn)金銷售。7200借：現(xiàn)金12000

貸：銷售收入120004,000

現(xiàn)金銷售收入5,000750

12000

12000交易活動分析8月份餅店支付雇員工資3000美圓。借：經(jīng)營費用3000

貸：現(xiàn)金30004,000

現(xiàn)金經(jīng)營費用5,000750

12000

3000

30007200交易活動分析8月份又賒購比薩餅原料和餐盒等存貨5750美圓。80057505750借：存貨5750

貸：應(yīng)付帳款5750

存貨應(yīng)付帳款800交易活動分析8月份銷售出去的比薩餅耗用原料和餐盒6000美圓。57506000借：銷售成本6000

貸：存貨6000

存貨銷售成本8006000交易活動分析8月底，本月耗用的各種水電氣費用共計450美圓，收到了帳單，尚未支付。800450借：經(jīng)營費用450

貸：應(yīng)付帳款450

應(yīng)付帳款經(jīng)營費用

4505750交易活動分析支付本月應(yīng)付帳款4800美圓。借：應(yīng)付帳款4800

貸：現(xiàn)金48004,000

現(xiàn)金應(yīng)付帳款5,000750

12000

48007200480030008005750450交易活動分析8月13日，餅店承辦一次聚會，獲得承辦費200美圓，但未收款。12000200借：應(yīng)收帳款200

貸：銷售收入200

銷售收入應(yīng)收帳款

200交易活動分析8月29日，收到聚會承辦費。借：現(xiàn)金200

貸：應(yīng)收帳款2004,000

現(xiàn)金應(yīng)收帳款5,000750

12000