第十三章企業(yè)所得稅-jj

EnterpriseIncomeTax企業(yè)所得稅1第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率一、企業(yè)所得稅的納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。注意：企業(yè)所得稅中的企業(yè)二字≠企業(yè)

1、只要取得了應(yīng)稅收入的非盈利組織一樣也需要繳納企業(yè)所得稅。

2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。23居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)1、注冊登記地2、實際管理機(jī)構(gòu)地實際管理機(jī)構(gòu)：對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。4居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)5【例】成都市某企業(yè)投資建設(shè)了一家五星級酒店，它聘請一個新加坡專門搞酒店管理的甲公司來經(jīng)營他的酒店，雙方約定甲公司根據(jù)經(jīng)營酒店的業(yè)績，提取管理費。

則甲公司構(gòu)成了在境內(nèi)的設(shè)有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)。6【例】按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，下列各項中屬于居民企業(yè)的有（）。

A、在江蘇省工商局登記注冊的企業(yè)

B、在日本注冊但實際管理機(jī)構(gòu)在南京的日資獨資企業(yè)

C、在美國注冊的企業(yè)設(shè)在蘇州的辦事處

D、在江蘇省注冊但在中東開展工程承包的企業(yè)

答案：ABD7二、征稅對象：企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

1．居民企業(yè)——全面納稅義務(wù)（境內(nèi)、境外的所得均繳納EIT）；

2．非居民企業(yè)——有限納稅義務(wù):

（1）對在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納EIT；（2）對未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納EIT；8實際聯(lián)系：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。【例】某外國公司在中國設(shè)立一代表機(jī)構(gòu)，該外國公司在東京還有一處不動產(chǎn)，為便于管理，該外國公司將此不動產(chǎn)全權(quán)交給代表機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理經(jīng)營。該不動產(chǎn)每年出租所得100萬元。按稅法規(guī)定這100萬元應(yīng)屬于與代表機(jī)構(gòu)有實際聯(lián)系的所得，應(yīng)計算納稅。9【例】有一家國外公司，2005年在北京設(shè)立一個辦事處，到了2010年又直接投資設(shè)立了一個外商投資企業(yè)。2011年該投資企業(yè)由于資金不足從國外母公司貸了一筆款。該公司按期將支付母公司的利息。國外的母公司的利息收入就屬于在中國雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的情況。

103．所得來源地的確定

11三、稅率企業(yè)所得稅的納稅人不同，使用的稅率也不同。12第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算以年為納稅期直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額13一、收入總額：——企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款（票據(jù)），準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免；非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)及有關(guān)權(quán)益。

——以公允價值（市場價格）計價14（一）一般收入的確認(rèn)，包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入及其他收入

——包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！咎崾尽科渌杖肱c其他業(yè)務(wù)收入不是等同概念15注意：一些特殊銷售在時間、金額上確認(rèn)【例題】下列符合所得稅確認(rèn)收入規(guī)則的有（）

A.商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

B.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

C.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到手續(xù)費時確認(rèn)收入

D.采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理【答案】ABD16【例題】某服裝企業(yè)（增值稅一般納稅人）用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含增值稅價，下同）購買A西服的客戶可獲贈一條B領(lǐng)帶，A西服正常出廠價格1500元，B領(lǐng)帶正常出廠價格200元，該服裝廠西服單位成本800元/件，領(lǐng)帶單位成本100元/件。當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售組合西服領(lǐng)帶100套，收入150000元。計所得稅收入？則A西服在會計和所得稅申報銷售收入為：150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）B領(lǐng)帶在會計和和所得稅申報銷售收入為：150000×200/（1500+200）=17647.06（元）?！窘馕觥科髽I(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入：分?jǐn)偟紸西服上的收入=買一贈一整體收入×A/（A+B）分?jǐn)偟紹領(lǐng)帶上的收入=買一贈一整體收入×B/（A+B）17

【特別提示】增值稅與企業(yè)所得稅在買一贈一的稅務(wù)處理方式上是不同的。對比列表：會計處理：由于買一贈一的增值稅不能向受贈方收回，故計入企業(yè)的銷售費用。借：銀行存款175500150000×（1+17%）銷售費用3400

貸：主營業(yè)務(wù)收入——西服132352.94——領(lǐng)帶17647.06

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）28900170000×17%18【例題】甲企業(yè)在2011年3月末與乙企業(yè)簽訂設(shè)備租賃協(xié)議，將一臺設(shè)備自2011年4月起租給乙企業(yè)使用，租期2年，合同約定在4月5日之前一次性地收取兩年的租金24萬元，則（）。

A.甲企業(yè)在4月計算應(yīng)納營業(yè)稅1.2萬元

B.甲企業(yè)在4月計算應(yīng)納營業(yè)稅0.05萬元

C.甲企業(yè)在當(dāng)年計入租賃收入24萬元

D.甲企業(yè)在當(dāng)年計入租賃收入9萬元【答案】AD【解析】納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，所以應(yīng)納營業(yè)稅=24×5%=1.2（萬元）。從所得稅收入規(guī)則角度看，當(dāng)年應(yīng)按照9個月計算收入=24÷24個月×9個月=9（萬元）。19【例題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供市場價格的增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈方自行支付運(yùn)費0.3萬元（取得運(yùn)輸發(fā)票），則：受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括?

受贈資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費。該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7萬元該批材料可抵扣進(jìn)項稅=1.7+0.3×7%=1.72（萬元）該批材料賬面成本=10+0.3×（1-7%）=10.28（萬元）20【例】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法計稅收入中“其他收入”的有（）。

A、固定資產(chǎn)出租收入

B、固定資產(chǎn)盤盈收入

C、中介代理收入

D、補(bǔ)貼收入答案：BD21（二）特殊收入的確認(rèn)：1、分期收款銷售貨物，為合同約定的收款日期；2、受托加工持續(xù)時間超過12個月的，為納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量；3、以產(chǎn)品分成方式取得收入，為分得產(chǎn)品的日期；收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定；4、發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配的，視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。22

（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)23

【例題·多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產(chǎn)用于市場推廣

B.將資產(chǎn)用于對外贈送

C.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（資產(chǎn)移至境外的除外）

D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用【答案】CD24【例題·多選題】納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)所得稅收入的有（）。

A.將貨物用于投資B.將商品用于捐贈

C.將產(chǎn)品用于職工福利D.將產(chǎn)品用于在建工程【答案】ABC25

【注意】所得稅與增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則是存在差別的。將資產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部行為，諸如在建工程、管理部門、分公司，流轉(zhuǎn)稅作視同銷售處理但是所得稅不視同銷售：

26四、不征稅收入與免稅收入：（一）不征稅收入27（二）免稅收入：28三、扣除原則和范圍

：（一）稅前扣除項目的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。29（二）扣除項目范圍

成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費;費用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用;稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加;損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度全部收回和部分收回時，應(yīng)計入當(dāng)期收入；30（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費—18.5％313．社會保險費和其他保險費（教材上的第3和13點）對物的保險：

1）企業(yè)參加的財產(chǎn)保險繳納的保險費準(zhǔn)予扣除；對人的保險：（社會保險和商業(yè)保險）

2）企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本社會保險費“五險一金”，準(zhǔn)予扣除；

3）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

4）企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不能扣除；按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費等商業(yè)保險可以扣除；（為誰而支付）324.借款費用：（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。33【例題】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2010年1月1日至12月31日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬元，該廠房于2010年10月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費用是多少？該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費用=32÷12×2=5.33萬元34（3）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除；（4）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分）；35（5）企業(yè)向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出①核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。第二步通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。361、向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出—企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn)），準(zhǔn)予扣除。

2、向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出—企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。37【例題】某公司注冊資金2000萬元，2010年度實現(xiàn)會計利潤總額140萬元?！柏攧?wù)費用”賬戶中包括三項利息費用，①按照年利率8%向銀行借入的期限9個月的生產(chǎn)經(jīng)營用資金，支付利息20萬元；②按照年利率12%向股東借入與銀行借款同期生產(chǎn)經(jīng)營用資金，支付利息45萬元；③經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工（與企業(yè)無關(guān)聯(lián)關(guān)系）借入同期限生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬元，企業(yè)與個人簽訂了借款合同，支付借款利息30萬元。假定該公司沒有其他納稅調(diào)整項目，問：①該公司2010年度計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的利息費用是多少萬元？②該公司2010年度賬面超支的利息費用是多少萬元？③該公司2010年度的應(yīng)納稅所得額為多少萬元？38【答案及解析】①企業(yè)當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的利息費用股東借款金額=45÷（12%÷12×9）=500（萬元），小于公司注冊資金的2倍。計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除的股東借款利息=500×8%÷12×9=30（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)=45-30=15（萬元）計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除的職工借款利息=300×8%÷12×9=18（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)=30-18=12（萬元）；則：企業(yè)當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的利息費用=20+30+18=68（萬元）②賬面超支利息15+12=27（萬元）③應(yīng)納稅所得額=140+27=167（萬元）395、匯兌損失：匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

【例】4月1日公司收外匯1000美元,當(dāng)天人民幣匯率為8元，當(dāng)日結(jié)匯就是1000×8=8000(元)。如果不是當(dāng)日結(jié)匯，而是10日結(jié)匯，且10日人民幣匯率是7元，結(jié)匯額是1000×7=7000元.

那企業(yè)有8000－7000=1000元匯兌損失406、業(yè)務(wù)招待費：發(fā)生額的60％，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰；對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。41【解釋】第一，業(yè)務(wù)招待費開支存在一個標(biāo)準(zhǔn)和一個限度，需要將標(biāo)準(zhǔn)和限度進(jìn)行比較，以其小者作為可扣除金額。超標(biāo)部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。第二，作為業(yè)務(wù)招待費限度的計算基數(shù)的收入范圍，是當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。第三，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費的扣除限額基礎(chǔ)包括三個部分：營業(yè)收入和所分配股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。42【例題】某企業(yè)2010年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務(wù)重組收益10萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少？【答案】確定計算招待費的扣除限額的基數(shù)=3000+300+100+600=4000（萬元）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)、捐贈收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。1，標(biāo)準(zhǔn)的計算，為發(fā)生額的60%：30×60%=18萬元2，限度的計算：4000×5‰=20萬元 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是18萬元。438、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：

不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；44注意四個問題：第一，注意業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費不是同一個概念。第二，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算限度的基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入，不是企業(yè)全部收入。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。第三，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業(yè)務(wù)招待費的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的永久性差異。第四，要注意廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費與贊助費的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；已支付費用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支。45【例題】2010年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣l00萬元，接受捐贈收入100萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬元。該企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費80萬元。2010年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計()萬元。

A．294.5B．310C．325．5D．330【答案】B【解析】銷售商品涉及現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照折扣前的金額確定銷售收入。業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得超過當(dāng)年銷售收入的15%。可扣除業(yè)務(wù)招待費=2000×5‰=10（萬元）＜30×60%=18（萬元）；可扣除廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費=2000×15%=300（萬元）；合計可扣除10+300=310（萬元）468、環(huán)境保護(hù)專項資金：按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項資金，準(zhǔn)予扣除；提取后改變用途的，不得扣除。9、租賃費：經(jīng)營租賃：按租賃年限均勻扣除（直線法）；融資租賃：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。租賃費支出不得直接扣除。47【例題】某公司2010年5月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付全部租金1.8萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金6萬元。計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用為多少萬元（不包括以折舊方式扣除的部分）?！敬鸢讣敖馕觥慨?dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用＝1.8÷12×8＝1.2（萬元）4810.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用

：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。4911.手續(xù)費及傭金支出【解釋】對于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費、傭金支出有三個方面的限制：（p267）第一，手續(xù)費、傭金有支付對象的限制——不能是交易雙方人員（含代理人、代表人）。手續(xù)費、傭金的支付對象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人。第二，手續(xù)費及傭金支出有計算基數(shù)和開支比例限制。對于保險企業(yè)，財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。對于其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。50第三，手續(xù)費和傭金有支付方式限制。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。另外注意：1.手續(xù)費及傭金支出既不能變換名目計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等費用；也不能坐沖收入。2.企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。51【例題】下列符合企業(yè)所得稅傭金扣除規(guī)定，可以在所得稅前扣除的傭金是（）。

A.甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)1000萬元貨物，收取款項后，甲企業(yè)支付乙企業(yè)采購科長40萬元

B.甲企業(yè)委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹的客戶交易300萬元，甲企業(yè)以18萬元支票支付丁企業(yè)傭金

C.丙企業(yè)委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹客戶交易500萬元，丙企業(yè)以20萬元現(xiàn)金支付丁企業(yè)傭金

D.乙企業(yè)支付某中介個人0.5萬元傭金，以酬勞其介紹成功10萬元的交易【答案】D5212.公益性捐贈支出（p232）【基本規(guī)定】企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?！練w納與提示】第一，要注意區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。公益救濟(jì)性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。（1）對象條件——列舉的公益事業(yè)（2）渠道條件——縣級以上人民政府及其部門或公益性的社會團(tuán)體。企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈支出，由公益性社會團(tuán)體和和縣以上政府開具的公益性捐贈票據(jù)。

納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)整。53第二，按照年度利潤總額12%計算限額的基數(shù)利潤，是按照政府規(guī)定計算出來的年度會計利潤，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額。第三，超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。54【例題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈30萬元，其當(dāng)年捐贈的調(diào)整金額是多少？其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈限額為：300×12%=36（萬元）該企業(yè)當(dāng)年捐贈超支額為10萬元5514.勞動保護(hù)費注意：勞動保護(hù)費和職工福利費不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費用，前者屬于勞動保護(hù)費，沒有開支的金額比例限制；后者屬于職工福利費，有開支的金額比例限制。15．有關(guān)資產(chǎn)的費用

：（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準(zhǔn)予扣除。56【歸納與回顧】1.主要扣除規(guī)則2.稅法超過標(biāo)準(zhǔn)可結(jié)轉(zhuǎn)下年的項目：職工教育經(jīng)費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超支數(shù)。57所得稅前可扣除的稅金

58費用總結(jié)

59四、不得扣除的項目：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；即：行政性罰款、罰金60（5）不符合稅法規(guī)定的捐贈支出；（6）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。61【例題】在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目是（）。

A.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出

B.利潤分紅支出

C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款

D.違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款【答案】ABD62五、虧損彌補(bǔ)：可彌補(bǔ)的虧損是稅法口徑——應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù)。核心規(guī)定歸納：五年延續(xù)補(bǔ)虧；不能內(nèi)補(bǔ)外。特殊規(guī)定：

1．資產(chǎn)損失只能影響損失年度的損益。

2．籌建期不計算虧損年度。

3．稅務(wù)查補(bǔ)的所得可以彌補(bǔ)虧損。

63【例】某企業(yè)2002—2008年的盈虧情況如下表所示：

2002—2008年的盈虧情況表單位：萬元請計算該企業(yè)各個年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅。全部應(yīng)納EIT：

10×25%=2.5萬元年度2002200320042005200620072008盈虧-100-40102030305064第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理（自習(xí)）（一）資產(chǎn)范圍：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨等。（二）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)：

歷史成本，持有期間資產(chǎn)的增值或減值，除特有規(guī)定外，一般不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：1.定義企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過十二個月的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。注意：沒有價值量的標(biāo)準(zhǔn)652、計稅基礎(chǔ)——歷史成本①外購的固定資產(chǎn)：以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；②自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；③融資租入的固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；66④盤盈的固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；⑤通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；⑥改建的固定資產(chǎn)：以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。673.折舊方法:直線法計提折舊時間：折舊年限：規(guī)定最低折舊年限

-房屋、建筑物，為20年；

-火車、輪船、飛機(jī)、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

-與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

-火車、輪船、飛機(jī)以外的運(yùn)輸工具，為4年；

-電子設(shè)備，為3年。殘值:合理預(yù)計折舊范圍：自有在用原則：P27568【例】A公司于2006年12月20日取得的某項固定資產(chǎn)原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用平均年限法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零。2008年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可回收金額為450萬元。2006.12.20：初始確認(rèn)：計稅基礎(chǔ)＝賬面余額＝750萬元2008.12.31:持有過程：計稅基礎(chǔ)＝取得成本－累計按稅法規(guī)定稅前扣除額＝750－750/10×2＝600萬元，而2008.12.31，該項固定資產(chǎn)會計核算：賬面余額＝750－750×20％－[750－750×20％]×20％＝480萬元并提取30萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，該項固定資產(chǎn)的會計賬面價值＝450萬元因此，該項固定資產(chǎn)的賬面價值450萬元與其計稅基礎(chǔ)600萬元之間的150萬元差額，于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額69二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理：1、定義：

生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。2、計稅基礎(chǔ)：外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。703.折舊方法:直線法計提折舊時間：與固定資產(chǎn)一樣折舊年限：規(guī)定最低折舊年限

-林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

-畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。殘值:合理預(yù)計71三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理：1、定義：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

2、計稅基礎(chǔ)——實際支出或公允價值為基礎(chǔ)：外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。723、攤銷范圍：不得扣除P2774、攤銷方法：按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。5、攤銷年限：無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。

73四、長期待攤費用的稅務(wù)處理：1、定義：是指企業(yè)已支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。包括：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出；④其他應(yīng)作為長期攤銷費用的支出。

742、計稅基礎(chǔ)——實際支出改建支出：改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出；已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出——按預(yù)計尚可使用年限攤銷。以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改建支出——按合同約定的剩余租賃期限攤銷。其他固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。75修理費：區(qū)分大修理與一般修理，大修理按尚可使用年限攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出符合以下條件：

-修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上；

-修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，從支出發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于三年。76五、存貨的稅務(wù)處理：1、定義：是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

2、計稅基礎(chǔ)——實際支出(實際支付或公允價值為基礎(chǔ))通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。773、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法：

先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個別計價法

禁止使用后進(jìn)先出法！78六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理：1、定義：是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

2、計價：以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，按實際支付的購買價款作為計稅基礎(chǔ)。以非現(xiàn)金支付方式購買權(quán)益性證券、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的投資資產(chǎn)，按該投資資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。793、處置：企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，在計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的成本。80第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理（自習(xí)）第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理（不要求掌握）81第七節(jié)稅收優(yōu)惠一、稅收優(yōu)惠的方式：免稅收入，定期減免稅、降低稅率、加計扣除、投資抵免、加速折舊、減計收入、稅額抵免、授權(quán)減免共九種優(yōu)惠方式。P27182【例題】2010年某居民企業(yè)（增值稅一般納稅人）購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款10萬元，增值稅1.7萬元。己知該企業(yè)2008年虧損40萬元，2009年盈利20萬元。2010年度經(jīng)審核的應(yīng)納稅所得額60萬元。2010年度該企業(yè)實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬元。

A.6.83B.8.83C.9D.10【答案】C【解析】考核虧損彌補(bǔ)、稅收優(yōu)惠、稅額計算。企業(yè)購置并實際使用安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年應(yīng)納稅額=[60-（40-20）]×25%=10（萬元）實際應(yīng)納稅額=10-10×10%=9（萬元）取得的是增值稅專用發(fā)票，2010年可抵扣進(jìn)項稅，設(shè)備投資額為不含增值稅的價格。如果取得普通發(fā)票，則實際應(yīng)納稅額=10-11.7×10%=8.83（萬元）83【例】A企業(yè)2008年發(fā)生研究開發(fā)支出計3000萬元。其中研究階段支出800萬元。開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為600萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為1600萬元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途，從2009年開始按10年的直線法開始攤銷。A企業(yè)2008年會計利潤為2000萬元，2009年的會計利潤為2500萬元。請計算2008和2009年的EIT？2008年會計應(yīng)予費用化的金額為1400萬元，期末形成無形資產(chǎn)的成本為1600萬元。2008年：EIT＝[2000－1400×50％]×25％＝325萬元2009年：EIT＝[2500－1600×50％÷10]×25％＝605萬元84【例題】甲企業(yè)2009年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資200萬元，股權(quán)持有到2010年12月31日。甲企業(yè)2010年度經(jīng)營所得500萬元，則應(yīng)納稅所得額為（）。

A.500萬元B.360萬元

C.350萬元D.300萬元【答案】B【解析】該企業(yè)可抵扣的應(yīng)納稅所得額為200×70%=140（萬元），則應(yīng)納稅所得額=500-140=360（萬元）。85第八節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算：（一）直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補(bǔ)虧損（二）間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額【提示】由于企業(yè)所得稅法中有需要使用會計利潤總額為基數(shù)的計算項目，如公益救濟(jì)性捐贈支出，所以要求能夠運(yùn)用間接計算法的公式計算應(yīng)納稅所得額。86二、境外所得抵扣稅額的計算

：境外已納稅額扣除，是避免國際間對同一所得重復(fù)征稅的一項重要措施，我國稅法規(guī)定對境外已納稅款實行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。抵免限額采用分國不分項的計算原則。87（一）抵免適用情況

1.直接抵免——（總分機(jī)構(gòu)之間）對進(jìn)行境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣 （1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

2.間接抵免——（母子或母子孫機(jī)構(gòu)之間）對進(jìn)行境外投資所得已納稅款的抵扣 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。88（二）抵免限額的計算境外所得稅稅款扣除限額公式：抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額該公式可以簡化成：抵免限額=來源于某國的（稅前）應(yīng)納稅所得額×我國法定稅率【解釋】公式中的所得是稅前所得（含稅所得）。要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以（1-境外所得稅稅率）還原；②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。89（三）抵免限額的具體應(yīng)用

用抵免限額與境外實納稅額比大小，擇其小者在境內(nèi)外合計應(yīng)納稅額中抵扣。（1）如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除；（2）如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，補(bǔ)扣期限最長不能超過5年。90【例題】某企業(yè)2009年來自境外A國的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，2010年在我國境內(nèi)所得160萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國匯總繳納多少所得稅？【答案及解析】2010年境內(nèi)、外所得總額

=160+20+5=185（萬元）境內(nèi)外總稅額=185×25%=46.25（萬元）

2010年A國扣除限額

=46.25×（20+5）/185=6.25（萬元）在我國匯總納稅=46.25-5-1=40.25（萬元）91【例】某居民企業(yè)在A、B兩國分別設(shè)有分廠，該企業(yè)某年取得境內(nèi)所得600萬元，在A國所得100萬元，并在A國繳納所得稅23萬元；在B國所得150萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得120萬元，特許權(quán)使用費所得30萬元，并在B國繳納所得稅40萬元。請計算該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)、境外所得應(yīng)向我國繳納的EIT？該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得應(yīng)繳EIT=（600＋100＋

150）×25%=212.5萬元A國抵免限額=212.5×[100÷（600＋100＋

150）]=25萬元實際繳納稅額23萬元＜25萬元，可全額抵免B國抵免限額=212.5×[150÷（600＋100＋

150）]=37.5萬元實際繳納稅額40萬元＞37.5萬元，只能抵免37.5萬元該企業(yè)應(yīng)納所得稅額=212.5－23－37.5=152萬元92【例】2010年度某企業(yè)會計報表上的利潤總額為100萬元，已累計預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬元。該企業(yè)2010年度其他有關(guān)情況如下：

1)發(fā)生的公益性捐贈支出18萬元。

2)開發(fā)新技術(shù)的研究開發(fā)費用20萬元，已計入管理費用。

3)支付在建辦公樓工程款20萬元，已列入當(dāng)期費用。

4)直接向某足球隊捐款15萬元，已列入當(dāng)期費用。